网上支付的利弊第1篇

货币资金是社会财富的直接凭证和尺度,是流动性最强的资产,与企业经济交易或业务活动有着密切的联系。货币资金舞弊一直是会计舞弊中的主要形式。防范货币资金舞弊,为当前必须解决的重要课题。本文将从货币资金舞弊的种类和常见案例出发,深入分析货币资金舞弊的特点,并提出防范货币资金舞弊的对策。

一、货币资金舞弊的概念及种类

1.货币资金舞弊的概念。

会计舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为,包括侵占型和信息造假型货币资金舞弊。由于企业在进行经济活动中,大量的现金将深入到企业运转的每一个角落,监管比较困难。因此,货币资金下的舞弊便成为会计舞弊中的常见形式。

2.货币资金舞弊的常见形式。

(1)侵占型货币资金舞弊的常见形式。

侵占型货币资金舞弊,通常是企业财务人员或单位个人联合财务人员进行的内部欺诈,达到侵占企业经营成果的货币资金舞弊目的。主要手段有:

其一,现金收支业务中的舞弊:①在凭证上舞弊。主要是涂改原始凭证的金额、虚开发票、虚构内容。②在票据上舞弊。利用假复写,使票据存根联和凭证联金额不一致,造成收多报少或支少报多或销毁收入现金的票据,将现金据为己有。③在账簿上舞弊。在登记现金日记账时错记金额,或将其合计数少加。

其二,银行存款收支业务中的舞弊。①票据舞弊。将收到的各种有利票据私自转让与个人利害相连的单位从中捞取私利,或把公款转入自己私设的银行户头。②账务舞弊私自提现,通过涂改银行对账单把账做平。多头开户,将应收款转入私设户头。

(2)信息造假型货币资金舞弊的常见形式。

信息造假型货币资金舞弊,是上市公司会计舞弊的一种常见手段。主要包括高现金舞弊、受限资金舞弊、货币资金流水舞弊、募集资金使用舞弊、账外现金舞弊等形式。

高现金舞弊的表现形式为公司财务报表上的货币资金数额较大,而企业实际拥有的货币资金远少于报表数。这种舞弊可以通过核对银行存款询证函、银行对账单和余额节表的合理性得到验证。例如浙大海纳2003年报、2004年半年报披露的银行存款分别为2.32亿元和2.61亿元,但在这期间大股东及关联方多次私自从公司账户上划走存款,实际银行存款只有1.30亿元和2 585万元。另,2004年半年报披露的债券投资额,实际上全部落入关联方上海安正教育科技的囊中,公司的国债账户空空如也。

受限资金舞弊即企业将受限资金并入非受限资金,造成了公司拥有大额货币资金可供支配的假象。如金花股份自2004年11月以来,先后将2.85亿元以存单质押的方式为第三方提供全额银行承兑保证。质押期满后,第三方无力偿还,导致这笔存款被银行扣除同时以公司名义借贷,类似的占用资金达6.02亿元。

货币资金流水舞弊是由于货币资金是以时点数的形式出现在财务报告中,企业通过在财务报告时点临时虚增或虚减资金造成资金假相。

上市公司的募集资金是指该公司股票登陆二级市场交易以及挂牌后配送、发行债券、票据等获取的相关资金。中国证监会2007年3月19日规定,要求上市企业不得利用从股票、债券或票据发行中所募集的资金来进行新股配售、申购,或用于股票及其衍生品种、可转换公司债券等的交易。规定指出,当上市公司计划将超过本次募集金额10%以上的闲置募集资金补充流动资金时,须经股东大会审议批准。

账外资金是指违反国家财经法规,采取侵占、转移、截留国家和单位收入等手段套取资金,未列入本单位财务账内或未纳入预算管理,私自存放、任意支配的款项的行为,具有很大的隐蔽性。

二、货币资金舞弊的危害性

1.侵占型货币资金舞弊的危害。

一是直接侵占企业的经营成果。企业的经营交易通常以货币的形式支付。在支付过程中,出纳员和相关会计人员为侵占企业的经营成果而进行会计舞弊,侵占企业的经营成果危害企业和其他员工的利益。

二是舞弊所造成的错误信息误导经营决策者的决策。决策者通过销售和现金的收付了解市场的占有率以及坏账率。如果被会计人员贪污或者挪用了而导致企业已收账款仍然以应收账款形式表现,影响决策者对市场行情的正确判断。

三是影响企业正常的现金周转贪污或者挪用企业货币资金,使得企业缺少正常应有的可使用货币资金,企业正常的资金周转受到影响。

2.信息造假型货币资金舞弊的危害。

信息造假型货币资金舞弊所造成的危害,除如一般会计舞弊一样歪曲企业财务信息、误导投资者决策、影响会计诚信外,上市公司货币资金舞弊通常伴随着控股股东通过上市公司圈钱。因此,当上市公司发生货币资金舞弊时,就意味着公司发生重大财务危机,对中小股东带来灾害性的损失,社会危害性极大。

三、防范货币资金舞弊的对策

1.防范侵占型货币资金舞弊的措施。

侵占型货币资金舞弊的发生,其原因主要是行为者的个人品质低下、单位内部控制制度不完善,因此,防范侵占型货币资金舞弊应该从这两方面进行完善。

一是把好用人关。人员素质是内部控制的重要组成部分,因此人事部门在招聘会计人员时,应全面审阅应聘人员的受教育程度和工作经历,其中对于思想品行、道德修养方面要重点把关。

二是把好制度关。第一,“严格核实”银行对账单。会计主管必须至少每月一次亲自核实银行存款余额的正确性和未达账项的真实性,对于未达账项应当及时查明原因并督办清理。第二,“两个限制”控制货币资金交易,即限制银行业务、限制开设银行账号。不定期安排出纳人员到银行柜面办理业务,大额的现金收支,应由本单位人员自行操作,并通过网上银行或电话银行,及时掌握企业的资金交易记录和余额情况。要经常检查账号使用情况,及时清理静态账号,归并多余账号。第三,坚持“三复核”,复核货币资金的支付必要性,复核资金支付的申请审批手续,复核货币资金支付的落实情况。第四,实行“两分开”,即空白银行付款凭证与印鉴、财务专用章与个人名章分开,把好票据印鉴关。第五,做到“两发挥”,充分发挥内部审计的作用,发挥网络实时传输功能、电子签名和加密技术等现代化技术手段,达到多方牵制的目的。

2.防范信息造假型货币资金舞弊的措施。

上市公司会计舞弊防范的关键在于审计能否发现、鉴别。货币资金舞弊尤其如此。审计人员在对上市公司进行审计时,除要有认真负责的态度外,还必须运用一套有效的方法。

一要从整体上把握企业情况。审计师不仅仅是查账师,还应该是审计分析师,应先取得被审计单位的银行账户开设情况一览表,包括已经销户和近期没有业务发生的银行账户,以及被审计单位下设的有银行账户的分支机构及职能部门。了解开设银行账户的部门、开户时间、销户时间、开户银行、用途等信息。审阅全部银行账户的银行存款调节表,对于那些调节项目,要考虑是否需要做调整。如果存款很多,要考虑它的用途,是应该用来还贷,还是去做更好的投资,而不是简单存活期。一旦发现有委托理财等证券投资包括国债投资业务,要高度警惕其损益的真实性,以及账外的证券投资资产及负债存在的可能性。

二要分析被审计单位货币资金的构成形式。一般而言,被审计单位的货币资金主要是以活期存款的方式存放,一些资金充裕的企业也常常选择定期存款、股票国债投资、通过委托理财等方式。审计时要关注银行存款科目下的二级科目,除了活期、定期银行存款外,企业有无将存放在证券公司的款项、委托贷款等具有风险性的资金放在银行存款科目中进行核算。

三要核对银行对账单与银行存款。在确定银行对账单真实性的基础上,从以下几个方面入手:取得本期全部银行对账单,根据审计重要性水平,结合专业判断,确定需要核对的金额下限;如果发现没有入账的资金收付,要认真查找原因。在抽查银行存款大额收支程序时,关注频繁出现的大额提现和现存、大额的收款和付款,是否有合理的业务事项做支持。具体来说:

首先关注定期存款、保证金等受限制银行存款。当被审计单位有定期存款和承兑保证金时要考虑其是否存在未入账贷款和应付票据的可能性。特别要注意的是:取得定期存单原件;对定期存单进行函证或抽样函证;定期存单的转存;确定未达账项的真实性。

其次关注有无资金收付不记账。检查是否为出借银行账户或者是转移资金。出借银行账号的情况一般是在对账单上先有一笔资金收入,在相近日期又有一笔资金支出,或者是分若干笔转出或提现,金额相等,常以整数出现。对于这种情况,要进一步追查资金的来源和去向,必要时可以进行函证。要核对有关的销售合同,查明是属于出借账号,还是收入没有入账。

再次关注大额现金收付记录。检查除了现金管理规定中的发放工资、领取备用金等几种情况外的大额提取现金和收取现金的记录,检查企业是否有意隐瞒现金的真实来源或者去向,有无利用现金结算方式进行舞弊。

另外还应关注转账支票的去向。由于支票自身的特点在财务凭证上只留存根,在企业内部控制较差的情况下,资金很有可能被暗渡陈仓。审计时应对某些性质或金额比较重要的转账业务到银行或收款方进行延伸核实。

结束语

网上支付的利弊第2篇

【关键词】互联网医疗 医疗保险 商业保险

一、移动医疗产业发展的现状及问题

由第三方机构艾瑞咨询的统计数据显示， 2014年中国互联网医疗行业的市场规模为108.8亿元，2015年预计市场规模将超过170亿元。而通过动脉网互联网医疗研究院公布的数据可知，2015年我国上半年国内互联网医疗领域的风投总额已经达到7.8亿美元。

但不同于线上购物简单的支付模式，移动医疗产业想要获得盈利还有很多问题需要解决。如何实现与医保支付结合就是其中最重要的问题。由于医疗服务需要保险的介入，具有第三方付费的机制存在（即他人为自己的消费买单，而非网上购物自己消费自己买单的支付机制）极易发生道德风险，加上互联网自身隐蔽性、虚拟性和复杂性，若简单的将医保与其相结合，将诱导很多的骗保行为，如过度检查、无病购药、过度远程医疗、过度开药等，将造成医保基金巨大的流失与浪费，甚至引发医保基金的崩盘。

因此，必须找到有效的防范该风险的办法，否则政府医保管理部门难以允许移动医疗开通医保支付，移动医疗将无法获得核心业务的盈利，更难实现其解决我国群众看病难看病贵的初衷。

二、传统的医保给付模式

医疗保险的给付，是指社会保险机构按照实现规定的待遇标准向被保险人提供医疗服务或补偿其医疗花费和收入损失的过程。不同的给付方式会形成医疗服务的供给者、需求者以及医疗基金经营者之间不同制约关系。

传统的医疗保险给付模式分为：总额预算制、按服务项目支付制、按人头付费制及按病种付费制（DRGs）。现有的4种医疗保险的支付方式各有利弊，其中按服务项目付费作为事后费用补偿方式，弊端明显，已趋于淘汰；其他几种方式作为预付制的不同形式，虽代表了国际上医疗保险支付方式改革的趋势，但仍然解决不了医疗服务供给不足、重复入院、分解服务等弊端问题。

由此可见，随着移动医疗产业的不断发展，我国亟需找到适用于移动医疗产业的支付方式。

三、移动医疗产业与商业保险、医保结合的实践

目前，我国移动医疗产业主要采用与大型保险公司合作开发专门的医疗商业保险产品和与当地政府合作进行小范围内的医疗保险试验两种方式来探索最佳的支付方式。

2015年11月 18日春雨医生与中国人保低调签署战略合作协议。根据官方公布的信息，“舂雨医生根据人保财险客户群体的特点及不同层级，提供基于线上健康咨询、舂雨诊所、权威医疗机构以及春雨国际的分级诊疗体系服务，提供分级别、标准化的服务内容，支持人保财险进行健康服务型保险产品创新。

随后，腾讯联合众安保险、丁香园联合了智能硬件“糖大夫2.0”。在此次合作中，众安保险推出了针对患者的康复激励保险服务“糖小贝计划”。该计划提供糖尿病并发症保险支持的同时，还根据患者的测量习惯给予相应的保额奖励。而丁香园在合作项目中则通过打造护理中心来对病患进行管理干预。可以看出，不同公司的合作模式有很大的区别，大型的集团公司如平安集团的平安好医生拥有自己的医疗体系，可以同时提供线上的医疗服务及商业保险。而春雨医生、丁香园等则只提供医疗服务，在保险上采用合作的方式。

当然，除了与保险公司合作之外，互联网医疗行业还可以选择与当地政府合作，用医保进行支付。如阿里巴巴集团旗下的支付宝采用“预授权”与“垫付返还”相结合的方式与上海第一妇婴保健院进行合作，实现了“医保准实时结算”。即，使用医保的患者，在使用支付宝钱包挂号之后，医院会冻结该支付宝账号一定额度的费用，若就诊过程中，冻结的余额不足，则会有信息提醒患者进行追加冻结额度。就诊完成后，医院对剩余部分进行解冻。医保患者在预约挂号、诊中等产生医药费用通过移动支付先行垫付的费用，在离院前到医院收费窗口插入医保卡，对医保费用进行拆分，扣除患者的自付部分，剩余的即可实现费用返还。

通过与试点医院的合作，阿里未来医院发现实现医保支付仍旧存在许多障碍，在进行数据分析后发现骗保行为依旧存在。由于支付流程过于简化，报销金额可能人为放大，甚至出现虚假报销的行为。

四、总结与建议

总的来说，无论是采用与商业保险合作的方式还是依靠医保进行支付的手段，都存在很多障碍。我国商业保险赔付支出在医疗卫生总费用中占比仅为1.3%，美国则高达37%。这意味着虽然移动医疗公司找到商业保险买单，但实际上能够支付的部分非常小。当前我国医疗卫生费用最大的支付方还是政府主导的基础医疗保险，第二大支付方是员工个人，商业保险占比很小。这样的格局导致商业保险在移动医疗领域的支付作用受到限制。

而基础医疗保险随着我国人口老龄化的加剧，收支比例将难以平衡，更加无力为移动医疗等非核心需求买单，并且由于道德风险过高极易发生医保基金的过度滥用和浪费，造成基础医保基金缺口的扩大。因此，在基本医疗需求之外，我国的医疗保障必须依靠商业医疗保险来进行补充。经过分析，笔者提出以下建议：

（一）针对慢性病采用按病种付费的给付方式

商业保险公司可以根据慢性病的种类和程度将其划分为若干组别，对照医疗产品和服务的单机确定相关每一组疾病的费用，按这一费用向医疗机构支付。再结合互联网医疗平台的大数据支持，运用可穿戴设备等对慢性病进行垂直化管理模式。

（二）实现健康保险机构与下线医院的互通

政府可以鼓励和支持包括BAT互联网巨头在内的所有健康保险机构，通过新建或购买、兼并现有公立和民营医院、药店，建立线上与线下、医院与医院、医院与药店之间互联互通；构建从网上挂号问诊和药品配送，到远程医疗和线上慢病管理，再到网上费用结算的全方位、一体化的全国性医疗健康服务体系。

（三）构建结算与监管兼容的医保网络信息系统

一方面进行医保制度统筹区域内整合，统一规范支付范围、支付标准、支付方式；另一方面，在信息系统网络技术上寻求突破，实现医保即时结算报销，建立居民健康档案和健康卡，实现全国就医“一卡通”。同时采用大数据跟踪、风控引擎和人脸识别防作弊等技术进行多重安全控制，追踪药品流向，对库存和实时消费进行监控，避免出现滥用医疗资源的现象。

网上支付的利弊第3篇

关键词：互联网金融时代；互动；融合

互联网金融是近年来新兴的行业，其是对传统金融的创新，是现代信息技术发展的产物，在近年来发展迅猛。但是互联网金融的发展是以互联网为依托的，在发展的过程中有利于弊，对金融行业以及国家经济建设的影响也是利弊双方面的。互动与融合是互联网金融时代的发展新趋势，也是竞争的新格局，其将通过自身的特征掀起一场巨大的金融风暴，从而推动我国社会主义市场经济的高效迅猛发展。

一、我国互联网金融的现状

我国互联网金融发展迅猛，发展趋势也是十分的乐观，已经渗透到社会生活的多个领域当中了，笔者对互联网金融在以下几个领域中的应用现状进行了分析。

第一，网络银行。网银业务的开通，手机银行的使用使得金融服务变得更加的快捷方便。随着智能手机的兴起，手机银行更是广受欢迎，其在网络银行中的渗透率高达一半以上。随着互联网和金融行业的发展，网络银行业务也要向着民营银行逐渐渗透。

第二，第三方支付。支付宝的广泛应用是第三方支付最明显的例子，还有例如财付通等很多第三方支付的软件。但支付宝通过自身独特的优势，已经占据了第三方移动支付份额的一半以上，尤其是近年来余额宝功能的开通，支付宝的支付份额正逐渐向着上升趋势发展。

第三，P2P网贷。这种互联网金融模式有利有弊，因为其从事网贷业务，在给予便利的同时，也要承担很多的风险。因此自成立以来，发展情况较为良好，但也存在多家倒闭的现象，对于投资者来说需要承担很大的风险损失。

第四，网络证券。可以通过网络或者手机进行证券的交易，而且相应的配套服务也比较完善。当前其他的服务，如：保险、基金、信托等都开通了网络和手机服务平台，发展的情景较为乐观。

二、互联网对经济发展的推动

1.实现社会资源的高效分配

互联网的兴起和发展为社会的资源分配带来了很多的优势，利用互联网能够对市场经济发展的现状进行科学的分析，从而获得准确的市场供求信息，以及商品的价格和相关的影响要素，这样有利于政府对有限的社会资源进行高效的分配，避免以往由于信息获取不准确而造成资源浪费以及剩余的现象。我国的社会主义市场经济正处于初期的发展阶段，信息获取的准确性以及领导的科学决策对资源的分配以及经济增长具有重要的作用，而信息的准确性直接影响着决策的科学性，因此互联网的应用正好与信息准确性的提升相吻合，能够降低以往盲目信息获取的弊端。

2.实现企业的转型升级

互联网的兴起使得企业对外界信息的获取不需要单纯的依赖中间商，企业与消费者之间的障碍逐渐被抹去，这样有利于消费者与企业之间的直接互动，也能够让企业从消费者口中直接了解到最迫切的需求，从而推动企业不断的转变自己的组织形式，更加符合大众的需求。另外，互联网技术的应用，还能够将企业的信息流、物流、资本流联系到一起，这样不仅能够节约成本还能够获得最直观、最有效的数据，这是传统企业组织形式无法做到的，也是当前企业发展的必然趋势，对实现企业的转型升级具有重要的意义。

3.推动新型经济形态的出现

各种网络购物平台，网络交流平台，网络支付平台等等都是互联网技术发展的产物，互联网的兴起催生出来很多的新兴产业，其中阿里巴巴就是最明显的例子，截止到2015年，阿里巴巴全年总营收高达943.84亿元人民币，净利润688.44亿元。

4.为市场竞争提供良性的平台

互联网自身具有传输数据、信息分析、信息储存等多种功能，其在市场经济中的应用，能够为消费者提供多种选择，方便消费者的分析和对比，同时也能够为投资者提供全面、准确的投资数据分析，产品的销售行业也能够利用互联网对该产品的市场进行调研，避免盲目投资造成严重的风险损失。

三、互联网金融时代的趋势展望

1.逐渐向着“虚拟化”方向发展

互联网技术的应用使得传统的行业的弊端逐渐暴露，实体服务逐渐被“虚拟化”的网络服务代替，而互联网自身的低成本、高效率，方便快捷、更新速度快等特点，对于传统行业的发展产生了很大的冲击，不仅方便服务，对于企业来说能够大大的缩减生产成本，促使企业不断的实现产业的转型升级，从而推动自身的持续发展。随着互联网的发展，很多的实体单位已经逐渐的被取代，如今现金消费也逐渐的被支付宝等第三支付逐渐取代，自然也就使得互联网金融时代向着“虚拟化”的方向发展，这将是未来互联网金融发展的主要趋势之一，是符合社会发展规律的。但是由于互联网自身具备一定的不确定性，因此互联网金融时代的“虚拟化”发展存在一定的风险，应该从利弊两方面仔细分析，科学决策，这样才能够保证市场竞争的公平稳定。

2.促使市场的发展更具活力

互联网技术对于经济发展最明显的改善在于其将消费者充分的吸引到了网络中来，利用互联网可以很明显的观察和分析出消费者的需求，对于企业发展来说具有重要的作用，但是互联网的快速发展对民间投资和国外投资的冲击却很小，这两个方面的增长幅度较小，这与我国经济体制的压制是分不开的，所以市场的活力相对较弱。因此，在互联网金融时代下，政府要在政策上给予支持，在体制上进行改革，将行政要求尽量降低，加大对外开放的力度，以此来吸引民间资本和国外资本在互联网金融方面的投资，为民间投资提供更多的机会，促进各生产要素之间的平等竞争，推动我国经济的持续稳定发展。

3.推动社会各行业创新能力的提高

科学技术是第一生产力，在行业的发展中必须要提高对科学技术的重视，尤其是在当前互联网金融时代下，科学技术对金融行业及其其他各行业的发展将起到至关重要的作用。因此，我国经济在持续发展的过程中，一定要注重创新能力的提高，这就需要政府和各企业加大对高新科技的投资，借助知识和互联网的力量为企业员工提供交流的平台，将科学技术贯彻到企业发展的全过程中去，这样才能够更好的适应互联网金融时代的变化，才能够推动企业健康持续的发展。另外，当前我国经济逐渐向知识经济的方向发展，知识产权、专利权等法律的完善，也是互联网金融时展的要求，能够为互联网金融时代下科学技术的发展提供保障。

四、结束语

综上所述，互联网科技的发展对我国的金融市场以及经济发展具有重要的作用。当前我国互联网金融的现状有利有弊，但是发展前景较为乐观。因此，在我国经济发展的过程中，必须要将互联网技术充分的利用起来，用互联网技术实现产业的优化升级，促使市场更加的具有活力，不断开发高新技术，为市场的合理化竞争提供平台，促进各行业的健康发展，为我国经济的发展换发新的活力。

参考文献：

[1]巴曙松，谌鹏.互动与融合：互联网金融时代的竞争新格局[J].中国农村金融，2012，24：15-17.

[2]唐雪薇.互动与融合--浅议互联网金融时代的新趋势[J].经营者，2016，30（1）：178.

[3]闻言文.互联网与传统零售的融合共生[J].时代金融（上旬），2015，（10）：4-4.

网上支付的利弊第4篇

[关键词]大学生；网络购物；网络安全

[DOI]101.3939/jcnkizgsc20162.7082

1一般资料与方法

1.1一般资料

此次调查对象是四川省南充市川北医学院的201.3、201.4两个年级不同系别的学生，分别在每个年级随机选择的2.10名学生，共4.20名学生为调查对象进行的问卷调查。

1.2调查方法

以自行设计的《网购给当代大学生带来的影响》调查问卷表为调查工具。问卷共设计2.6个封闭式问题，包括18个单项选择题、7个多项选择题以及1道开放性问答。4.20名学生独立完成问卷，有效回收393份，回收率达93.57%。

1.3统计分析

统计用Excel软件录入数据，SPSS 190软件进行数据分析，最后进行描述性统计。

2调查结果与数据分析

2.1我校大学生对网购的了解程度

对有效回收的393份问卷统计分析得出：2.595%的大学生非常了解网购，694.7%的大学生只了解部分，4.58%的大学生不了解网购。

大学生作为网购网民中的重要群体，其消费行为有：攀比炫耀，追逐时尚，对网购的了解高达95.4.2%。

2.2我校大学生网购的现状

网购日渐成为新兴的商业模式。根据2016年1月，中国互联网络信息中心（CNNIC）的第37次《中国互联网络发展状况统计报告》显示，截至2015年1.2月，我国互联网普及率达到503%，我国网民规模达688亿，全年共计新增网民395.1万人，增长率为61%。2015年新网民最主要的上网设备是手机，使用率为715%；网民中学生群体的占比最高，为2.5.2%。由此可见，网购越来越受到大学生的青睐和支持。

由图1可知，9695%的大学生有网购经历，仅有305%的大学生没有。

由图2 可知，平均每次网购一件物品花费时间在10分钟以内的不超过738%，用时在10～30分钟内和在3.1～60分钟内的分别为3.486%和2.748%，用时极长超过1小时的达302.8%，接近1/3的比例；由此可知，网购更能耗费时间成本。

绝大多数大学生在18～2.4点网购，绝大多数人根据买家评价（73.2.8%）和网店信誉度（7048%），多数人根据商品描述及价格（62.60%）、货比三家（603.1%）和品牌知名度（5.598%）选择，还有极少数人（483%）因其他原因购买。

在网上购买商品的类别上（多选），服饰鞋帽类、家居日用品类和食品类的占据前三甲，分别有8193%，4.2.49%，3919%，其次是学习用品类、化妆品类和数码产品类，依次为2.774%，2.5.4.5%，2.366%。

2.3我校大学生对网购的态度

“双十一”是大学生满怀期待和最受欢迎的狂欢购物节之一。大多数人理性选择，合理网购，在自己有需求时购买（5.5.4.7%），3003%的人选择商家大促销，如“双十一”，但也有部分大学生（1.399%）会因一时的心血来潮而网购，因其他原因购买的仅占05.1%。

393名大学生中81.4.2%的人认为网购将会成为主流消费方式，865%的人认为只有少部分大学生会选择，992%的人不知道网购何去何从。调查中发现，大学生是否会因为网购而迷恋网络时，大部分（7608%）大学生认为肯定不会，但经常网购对网络产生依赖的也有少数（585%），而认为自己自制力不强，可能会迷恋网络的占1807%。

2.4网购给当代大学生带来的不利影响及分析

网购是把双刃剑，带来诸多便利的同时，其弊端也日益凸显，不可避免。调查中，9694%的人认为网购利弊共存，其中认为网购利大于弊（7684%）的多于弊大于利（2010%）的，而有2.5.4%的人认为只有利，05.1%的人认为只有弊端。

图4网购给大学生带来的不利影响

由图4可知，网购给大学生带来的弊端中，最多的是图物不符，产生负面情绪（73.5.4%）；一定程度上也增加了经济负担（5.2.93%）；其次依次为浪费时间，影响学习生活（3.181%）、网络支付不安全，钱财被骗（3740%）。

由于网络支付环境的不安全、卖家售后服务的不完善商家不诚信，不按约定规则交易（4.3.5.1%）和个人信息泄露（3639%），其次是物流不妥善保管货物（3.308%）和钱财被骗（1908%），网银密码被盗的也见少数（1094%），从没有遭遇过上述侵犯自身利益的占2.82.4%。

3建议

商家不诚信或遭遇诈骗时，大部分学生选择找客服投诉（7405%）或是报警（3715%），少部分人选择维权，极少部分人选择其他方式维护自身利益。收到网购商品不满意时，绝大多数人会与卖家协商，要求补偿，大部分人会给商家差评，部分人投诉（2.4.4.3%）和拒绝签收（2.1.37%），少数人（1501%）会自认倒霉。

3.1建立安全的网络环境，保证支付安全可靠

（1）谨防“钓鱼”网站，谨慎网购 不轻易点击与卖家聊天记录中的图片和任何一条链接进行付款，理性消费。

（2）使用第三方支付平台 使用支付宝信使，增加消费保障。

（3）建立健全相关的网络安全法制制度建立合理的法制制度，保护消费者和经营者的合法权益。

3.2大学生建立正确的网购观

学校层面加强辅导，引导学生建立正确的消费观念，正确对待，不盲目网购。

家长帮助学生制订可行的理财计划，培养和加强大学生的财商。

个体层面大学生常自我反思，理性网购。

3.3诚信交易，合理维权

（1）诚信交易。通过商家与买家的诚信合作形成一个让购物者放心满意的购物平台。

（2）合理维权。建立合理有效的法律法规，如果发生纠纷，先通过客服平台发起维权投诉，向工商部门申诉举报、向相关部门检举投诉，维护自身合法权益。

4结论

随着网店的不断兴起，网购成为主流消费方式。会不断发展壮大，造福广大网购消费者。参考文献：

网上支付的利弊第5篇

随着中国经济的发展、科技水平的提升以及“互联网+”时代的来临，众多国内互联网企业在经营范围和市场规模上有着卓越的提升与进步。整个互联网行业可谓显露出了无尽的蓬勃生机。为了占领还未被先行者发觉的市场，追赶高新技术与时代变革的潮流，以及顺应“万众创新”的国家政策，众多互联网企业不惜牺牲对于业务和传统流程的管控而“野蛮”增长，致使互联网行业舞弊风险事件层出不穷。

从百度总监涉嫌腐败到阿里巴巴前高层涉嫌商业贿赂，2015年至今，互联网行业舞弊案例屡见不鲜。为了更好的应对互联网行业舞弊风险管理，挽回受损的企业声誉和市场信心，阿里巴巴、万科、世茂、中集、复星、碧桂园、美的、顺丰等国内知名企业发起成立了“中国企业反舞弊联盟”，意在加强对反舞弊的监督和管理。

由于互联网企业的特性，其所运用的舞弊手段更加隐蔽和复杂，与传统行业企业相比有着极大的差异。因此，传统的舞弊识别、审计方法和管理工具已很难适应互联网行业的反舞弊诉求。例如，互联网企业往往涉及大量的线上、线下市场活动并与大量的企业、个人供应商合作。由于缺乏“标准化的产品和服务”，导致公司在采购业务中存在大量的舞弊机会点，甚至有业内人士称“这已经是互联网行业公开的秘密”。

甫瀚在服务国内各类型互联网企业时，就互联网行业舞弊风险管理与公司管理层展开了深入的探讨。根据我们的调查，几乎全部的受访者均认为互联网行业较之传统行业舞弊风险极高，特别是很多互联网企业直至如今仍然处于“烧钱”的阶段。值得注意的是，随着商业模式的创新，传统的舞弊侦测办法已不适用于互联网行业。互联网行业在舞弊风险管理中急需新的工具和管理思路，实现从“被动响应型”到“主动出击型”的转变。

为了协助互联网行业更有效地管理舞弊风险，我们建议企业可采用“舞弊风险场景量化”分析法来有效识别舞弊风险并开展持续监督。舞弊风险场景量化分析主要是通过识别舞弊风险、构架可能的舞弊场景、构建场景量化模型、数据化模拟和测算等方式，来识别异常“场景”和可能存在的舞弊事件。

在使用“舞弊风险场景量化”分析模型时须注意几个关键点：

舞弊风险场景的识别应基于企业的业务流程及控制现状

不同于按固有风险、控制措施和剩余风险进行判断的传统型风险管理理论，舞弊风险场景的识别应该是个性化的，并应按企业的实际情况来进行识别。同时在识别时，须根据行业内关于舞弊的一些理论进行原则性判断，比如可考虑：

该项业务场景下，作业人员是否存在舞弊机会？

即在现有组织设置、授权、业务流程中，业务人员是否存在不经其他人监督即可执行一些关键控制活动的机会。例如，自行便可决定引入供应商、签署合同、确定结算金额并进行支付等。

该项业务场景下，作业人员是否存在舞弊动机？

即业务人员是否能够通过舞弊来获取个人利益或为公司牟取利益。例如，互联网推广平台中常见的各种形式的“排行榜单”，业务人员往往可能为了获取个人利益而人为对排名结果进行调整。

区别于传统风险识别，舞弊风险场景是由一系列的控制活动组合而成

不同于对传统的风险和控制活动的理解，舞弊风险场景包括了人物、时间、地点、活动、影响等多维度内容，是一连串控制活动的组合。在实际模型运用中，公司仍可以从传统的风险识别方法出发，但在涉及舞弊风险场景构建时，还需相应地向业务前、向后端进行延展，构建一个完整的舞弊风险场景并进行记录、分析。

例如，流量采购往往是互联网行业中（特别是涉及到线上推广业务）舞弊风险高发的领域。在构建风险场景中我们应该关注从流量供应商选择、流量计费、结算量扣减、支付等多个业务流程来综合识别、构建舞弊场景，而非单纯在每一个步骤中识别可能存在的舞弊风险。

内控设计与执行有效的情况下仍可能存在舞弊风险场景

在传统的风险识别中，舞弊风险往往会因为企业“已建立了较为完善的业务流程”或“业务流程执行有效”而被忽视。但在识别和构建舞弊风险场景中，即使在业务流程设计和执行都有效的前提下，仍可能存在舞弊风险。

例如，手机游戏行业企业在与CP方或发行方分成时，公司往往会根据合同约定的分成方式（如CPD、CPS等），按照一定分成比例，将获取的游戏收入支付至CP或发行方。一般情况下分成比例、金额等都会经过授权管理层审批。而在识别和构建舞弊风险场景中，即使是在以上从流程设计、执行到审核都完善的情况下，公司游戏分成结算业务仍然可能因为业务人员篡改系统内结算数据或未按系统数据结算、联合财务人员舞弊等情况存在风险。

网上支付的利弊第6篇

关键词：电子商务 淘宝网 支付宝

近年来随着信息技术和互联网的普及，网络购物逐渐成为人们的一种新的购物方式。同传统购物方式相比，网络购物具有成本低、全天候、互动性、实时性、无地域限制等巨大优势，从而获得了快速的发展。

一、淘宝网概述

淘宝网（省略）是亚洲最大网络零售商圈，致力于打造全球首选网络零售商圈，由阿里巴巴集团于2003年5月10日投资创办。淘宝网目前业务跨越C2C（个人对个人）、B2C（商家对个人）两大部分。截至2008年一季度，淘宝网注册会员超6200万人，覆盖了中国绝大部分网购人群；2008年一季度，淘宝网交易额突破188亿；2007年全年成交额突破433亿。根据2007年第三方权威机构调研，淘宝网占据中国网购市场70％以上市场份额，C2C市场占据80%以上市场份额。

淘宝网（省略）的使命是“没有淘不到的宝贝，没有卖不出的宝贝”。淘宝网，亚洲最大网络零售商圈，致力于打造全球首选网络零售商圈，由阿里巴巴集团于2003年5月10日投资创办。淘宝网目前业务跨越C2C（个人对个人）、B2C（商家对个人）两大部分。截至2008年一季度，淘宝网注册会员超6200万人，覆盖了中国绝大部分网购人群；2008年一季度，淘宝网交易额突破188亿；2007年全年成交额突破433亿。根据2007年第三方权威机构调研，淘宝网占据中国网购市场70％以上市场份额，C2C市场占据80%以上市场份额。

淘宝网倡导诚信、活泼、高效的网络交易文化，坚持“宝可不淘，信不能弃。”在为淘宝会员打造更安全高效的网络交易平台的同时，淘宝网也全心营造和倡导互帮互助、轻松活泼的家庭式氛围。每位在淘宝网进行交易的人，不但交易更迅速高效，而且交到更多朋友。目前，淘宝网已成为广大网民网上创业和以商会友的首选。2005年10月，淘宝网宣布：在未来5年，为社会创造100万就业机会，帮助更多的网民在淘宝上就业，甚至创业。截至2007年，淘宝已经为社会提供超过20万的直接就业岗位。

二、电子商务的安全

从上世纪90开始出现电子商务模式，我国的电子商务取得了快速的发展。相继实施的“金桥”、“金卡”、“金关”、“金税”工程大大加快了我国电子商务的发展步伐，电子商务的广度和深度空前扩展，已经深入国民经济和日常生活的各个方面。但是，也有一些制约电子商务发展的因素，安全问题就是中之一。安全问题不仅造成巨大的经济损失，而且严重打击人们对电子商务的信心。安全问题的表现：

1.信息安全

信息安全是指由于各种原因引起的信息泄露、信息丢失、信息篡改、信息虚假、信息滞后、信息不完善等，以及由此带来的风险。具体的表现有：窃取商业机密;泄漏商业机密;篡改交易信息，破坏信息的真实性和完整性;接收或发送虚假信息，破坏交易、盗取交易成果;伪造交易信息;非法删除交易信息;交易信息丢失;病毒破坏;黑客入侵等。

2.交易安全

交易安全是指电子商务交易过程中存在的各种不安全因素，包括交易的确认、产品和服务的提供、产品和服务的质量、价款的支付等方面的安全问题。与传统的商务形式不同，电子商务具有自己的特点：市场松散化、主体虚拟化、交易网络化、货币电子化、结算瞬时化等。这使得电子商务的交易风险表现出新的特点，出现新的形式，并且被放大。

3.财产安全

财产安全是指由于各种原因造成电子商务参与者面临的财产等经济利益风险。财产安全往往是电子商务安全问题的最终形式，也是信息安全问题和交易安全问题的后果。

三、淘宝中“支付宝”的优势与弊端

支付宝（alipay）最初作为淘宝网公司为了解决网络交易安全所设的一个功能，该功能为首先使用的“第三方担保交易模式”，由买家将货款打到支付宝账户，由支付宝向卖家通知发货，买家收到商品确认后指令支付宝将货款放于卖家，至此完成一笔网络交易。支付宝于2004年12月独立为浙江支付宝网络技术有限公司，由阿里巴巴公司创办。2010年3月14日，支付宝又宣布其用户数正式突破3亿，这是国内第三方支付公司用户数首次达到3亿规模。

淘宝网也注重诚信安全方面的建设，引入了实明认证制，并区分了个人用户与商家用户认证，且，一个人不能同时申请两种认证。这方面可以看出淘宝在规范商家方面所作出的努力。淘宝同样引入了信用评价体系，点击还可查看该卖家以往所得到的信用评价。对于买卖双方在支付环节上的交易安全问题，淘宝推出了名为“支付宝”的付款发货方式，以此来降低交易的风险。支付宝特别适用于电脑、手机、首饰及其它单价较高的物品交易或者一切希望对安全更有保障的交易。在淘宝使用支付宝目前是免费的。当用户用支付商品货款的时候，通过淘宝的工行接口付款，用户不用负担汇费。购物尤其在购买大件商品的时候，注意看卖家是否同意使用支付宝，如果同意支付宝，那么保险系数更大一些。如果卖家在商品上没有同意使用支付宝的承诺，你可以和卖家联系。当卖家不同意使用支付宝的时候，哪怕你对他有一点点的不放心，还是不要进行交易为妙。同时支付宝也存在着一定的弊端，如下：

1.淘宝网工作人员对争议的处理不够及时有效

2.无法约束商家对产品的保修服务

3.对收货的细节规定不合理

4.评价制度的主观性太强这一点例子很多，不少网友都遇到过。

四、支付宝防骗

注意事项1.不要看到支持支付宝的产品就放松警惕.支付宝

2.小心支付宝的实时到帐功能

3.支付宝货到付款也要小心

4.支付宝收货防骗注意事项

5.网银交易付款的风险

常见骗术

骗术一：以低价为诱饵行骗。

骗术二：卖家利用“即时到账”交易行骗。

骗术三：木马病毒植入。

骗术四：最常见的短信诈骗，例如“恭喜您，在XXXX活动中，得了XXX二等奖，请回复您的农行账号以及网银密码”骗取银行密码。

骗术五：利用会员名，对交易对方造成误导。

骗术七：以客户服务的名义行骗。

骗术八：利用钓鱼网站行骗。

网上支付的利弊第7篇

上个月，美因贸易战对中兴一事，轰动了全世界的各界媒体和人民，其中，作为我们的两个龙头人物更是表现出爱国之心。美打压中兴无非就是对杠我们中国。但是美却没想到，打贸易战伤人伤己。马云提出自己的科技芯去打击美国核心芯片的掌控，随后，我们的国产大咖华为的“麒麟芯片”也在为国争光。可以想看出，中国心始终是炽热的！为你们点赞！

前段时间，我们的华为和蚂蚁金服联合成立了“华为-蚂蚁金服联合创新实验室”，介于目前我们生活中的移动支付影响力不可估量。你想，手机的更新换代的快速化和高端化推动了移动支付方式，现在我们基本每天出门带个手机就能吃上饭和做其他可以提供移动事情，随时转账、随即出行和共享 ，真是方便！扫个码就能随即享受不一样的服务体验。但是唯一的一点是，总有些专门搞小事的人想谋取各种非法活动，因此收付二维码被盯上了，央行为保障我们的支付安全，对其付款、转账有所限制额度，所以在大额度方面还是有些障碍。这样有利有弊，但小编觉得还是利大于弊。不管什么时候，肯定财产安全最重要。

对于支付安全问题，此次华为和支付宝的合作中项目中 ，华为就考虑到了这个，要知道，我们的华为麒麟芯片inSE的安全可执行性可不一般，可以说是很自信的推出了手机内置安全保障，华为的手机盾还通过了央行金融级评估测试的终端产品测试，也就是说，以后支付宝在华为手机支付中可以不限额，大笔金额相当方便了。还有一项科技性的更新，那就是华的指纹解锁功能的升级保障体系。我们在手机软件上第一次录下了指纹之后，日后若载华为手机上下载该软件时，就需要重新更新我们的指纹。这一项就有安全保障！

网上支付的利弊第8篇

取得了《支付业务许可证》转型成为了受政府严格监管互联网支付业务和未取得《支付业务许可证》的电子支付业务都是电子支付。电子支付作为一个新兴行业与传统行业具有许多不同的行业特点,如:产品交易流转速度快、交易风险控制严格、产品存在虚拟性、存货数字化,资金密集、财务核算内容有特殊性等。因此,电子支付企业的电子存货、资金安全的审计也会有所侧重,审计方法需要跟着改变和创新。

一、存货的审计重点与方法

电子支付企业除了为买卖双方提供担保支付服务外,更多电子支付企业直接提供本公司有形产品和电子数据产品的销售。电子数据产品主要以系统接口方式即时交付产品(如:数据型充值卡、Q币、网络游戏点卡),这类电子形态的数字产品从上游运营商采购回来未加载到产品销售平台的,以及加载到销售平台但未销售出去的,均属于电子支付企业的电子形态存货。

1、电子形态存货的审计

电子形态存货其可见到的表现形式有:系统平台账号中的数据余额、系统平台中一个序列组的账号和密码、加密了的文本文档(如TXT,XLS)包含一个序列组的账号和密码。收货验货方式主要有登陆供货平台账号查收、通过邮件下载文档、手机短信发送解压读取密码验收。电子存货审计的重点和方法主要是:查看采购汇款记录;登陆系统平台账号查看收货记录和数据余额;观察以文本文档发货的采购收货过程其文档与解压密码是否分开传送;收到文本文档的存货验收与收货人是否分开;验收后是否及时导入加载到销售系统平台;计算导入到销售系统平台的数量金额与购入存货的差异;检查销售系统平台导入数、上架销售数、已销售数、结存数;验收卡密产品如果已失效的退货处理;对未导入的产品和导入后销售结余数进行盘点确认实际库存。

2、电子形态存货审计的难点在于监盘和账实核对

电子形态存货具有三大特性:非实物形式,实时动态变化、真实有效性须到生产商才能验证。另外财务的入账时点一般是月底最后一天,盘点通常是在财务结账后,因此给审计监盘和账实核对带来实际操作的困难。对于实时动态变的销售系统平台账号中余额的盘点,解决方法通常采用在某一时点对销售系统平台的后台数据库提取数据,对提取数据验证进、销、存的平衡以确认这一时间点技术提取的交易额和余额是正确的,扣减取数时点与入账时点之间的交易额,求得入账时点的存货余额,再进行账实对比,找出差异,进而审查差异原因。对于文本文档保存的卡密存货,其盘点的方法是要求将未导入的文本文档解压解密,计算数量金额后加总;将卡密文档中的账号和密码导入销售系统平台,导入成功后随机抽样销售、使用、到运营商验证,确认该批存货真实和确准。

二、资金安全的审计重点与方法

电子支付企业作为资金密集型企业,其支付系统是一个庞大的交易网络,有众多的网络交易接口、交易账户和交易客户端。如果交易网络的某一节点出现控制疏漏,就会导致资金渗漏产生损失。例如:不能处理的接易差异(单边帐)是电子支付企业最主要的交易损失。

1、电子数据产品供货账户的审计

电子数据产品供货账户是电子支付产品供应商(如移动、电信、联通、网络游戏公司)为电子支付企业开设的可用于双方系统对接、实现电子数据产品实时供货的账户。其审计重点与方法:交易接口的技术设计规范;交易接口连接的账号与密码是否得到严格控制,通常只能是关键的技术人员和资金结算人员保管;交易接口的账号只能由系统发起交易,检查是否限制了人工发起其他交易的功能;接口产交易的差错处理机制是以对方还是我方数据以基准,是否每天监控差错额和及时处理;不能处理的交易差异(单边帐)是否按规定报损;电子数据产品供货账户安全要结合业务资产、已付预付金、已付备付金会计科目的核算内容来审计。

2、客户支付账号的资金安全审计

通过审查下列内容以验证客户支付账号中的资金安全,确认人工干预客户支付账号引起的资金变动是合法的、保障客户权益的、不存在内部员工舞弊。其审计方法:索取支付系统管理端和客户端的操作工号及其权限清单,审查操作工号对客户账户的操作是否有不相容职务或超越工作职责的授权发生,如客服人员或业务人员拥有充值权限。审查人工处理客户账号形成的交易,包括但不限于提现、退款、发放奖励、补扣,代扣、赔付等。确认每笔人工操作有授权和审批。必要时查询数据库的人工交易记录和系统日志中有关这些操作的记录。对客户账户的审计,其中不可忽视的内部客户账户。这类账户混合在众多的支付账号之中,通常管理松懈、疏忽防范,未单独记账核算容易成为舞弊的目标。审计通过了解开户的目的和用途,支付账号与密码是否得到严格控制,交易功能是否适当控制,是否在会计账上独立核算,是否有盘点机制。检查人工操作有无授权和审批,盘点账户余额并且与会计账、备查账核对。这样,审计会有所发现。

3、客户备付金和客户预付金的审计

客户预付金是支付企业通过与金融机构合作以系统对接方式从客户银行账户中预扣后,金融机构清算给电子支付企业的资金。在企业资产上体现的是银行专项存款和未清算到账的在途资金,有的受到银行监管。在支付系统平台上的体现就是所有客户支付账户的余额。主要通过审查下列内容:企业与金融机构的合作协议;企业与金融机构对账机制、企业与金融机构的差错与退款的处理;清算时间与收款账号;备付金的存款方式;备付金的划转和使用、有无挪用;风险准备金的提取和使用;收到客户款项后在支付系统平台上充值是否等额、查询充值的渠道有哪几种;测试扣减充值是否正确,审查扣收手续费保证金、给客户赔付或奖励、系统测试、代特定顾客批量代购业务的资料,检查“业务负债”、“预收备付金”等核算预收款的会计科目核算内容;对账户资金余额进行盘点并且核对账实差异(参照电子形态存货的审计)。

4、预付金(已付备付金)的审计

预付金是指已预付给上游供货运营商用于购买电子数据的款项。上游供货运营商在收到预付款项后会给付款企业在运营商供货平台(例如:中国移动的计费系统)的数据账户充值等额的数据资金。其审计程序和方法是:核对收款方是否已给付款企业加上数据;检查数据资金的扣减是否按协议约定方的交易数据为准(通常是以收款方为准);查询运营商供货平台系统是否发生故障影响扣减数据资金。验证供货平台系统账户的进、销、存的数据是否平衡。索取账户调整数据资金的依据;对账户资金余额进行监盘和账实核对(参照电子形态存货的审计)。必要时,书面函证。

5、内部员工对数据资金的舞弊审计

资金舞弊的目的在于套取现金,掩盖损失。在企业管理疏漏,控制不当,员工道德缺失的情况下,内部员工由于职务的便利,接触到资金链上的空档,实施舞弊。数据资金舞弊最终要从支付系统中找一个出口来套现、所以不可避免地的支付系统留下可追踪的痕迹。审计要根据造成舞弊便利的可能原因,有针对性开展调查:工作之中接触客户时,客户提供了支付账号和密码;员工的操作工号授权不当;系统数据库的访问控制和数据的防纂改机制不健全;业务人员开立虚假账户发展虚假客户;员工干预支付账户的操作缺少审核和审批。

网上支付的利弊第9篇

关键词：注册会计师；审计收费；财务舞弊；串通舞弊

中图分类号：F231.6　文献标识码：A　文章编号：1000－176X(2011)02－0114－10

从博弈论的角度对财务舞弊进行研究是一个新的视角，上市公司财务舞弊实际上是多方进行博弈的结果。上市公司舞弊与否，政府监管与否，注册会计师串通与否，都要视其他两方的行动选择而做出自己的选择。因此，本文认为对三方的博弈过程和结果进行分析，可以找到治理财务舞弊的有效途径，在此仅对上市公司与注册会计师的博弈进行探讨。对于上市公司与政府监管机构的静态博弈模型的构建及财务舞弊因素对审计收费的影响的实证研究，我们将会另行撰文探讨，从而完成财务舞弊博弈理论框架的构建及对审计收费的深入研究。

1.模型假设与构建

实际上上市公司进行财务舞弊与注册会计师有一个博弈的过程。

（1）为研究二者之间的博弈，本文首先作以下假设：

①局中人（player）：博弈的参与者只有上市公司与注册会计师，且上市公司与注册会计师在策略选择上有先后之分，上市公司行动在先,注册会计师行动在后。

②策略空间（strategy）：上市公司与注册会计师都是追求期望效用最大化的“经济人”。假设上市公司有两种类型，优良业绩型（L）和不良业绩型（B）。上市公司根据自己的业绩决定自己的行动选择，即进行财务舞弊（W）和不进行财务舞弊（N）。如果上市公司为业绩良好型，那么不进行财务舞弊是其最优选择，因为上市公司知道优良的业绩会带来高的股票价格，对管理层的报酬不会受到影响，没有必要冒着被处罚的危险进行违法舞弊行为，那将是得不偿失的。如果上市公司为业绩不良型，这时便面临着两难的行动选择。若选择进行财务舞弊，一方面要承受注册会计师不与其合作而出具“不干净”审计意见的风险，另一方面要承担被政府监管机构查处而遭受民事诉讼、刑事处罚的风险。若不选择财务舞弊，一方面不良的经营业绩可能导致股票价格的下跌，使管理层的报酬和控制权收益受到减少的威胁，另一方面据实公布财务报表使上市公司美好形象的维持也替代不了公司价值的减少。进行决策的关键在于对两种行动选择的利益权衡。注册会计师也有两种行动选择，即与上市公司串通舞弊和不与上市公司串通舞弊，但他并不知道上市公司是哪种类型，只是根据在审计过程中观测到上市公司是否进行舞弊来推测上市公司的类型，也就是注册会计师利用贝叶斯法则来计算后验概率（posterior probability）日常生活中，当面临不确定性时，在任何一个时点上，我们对某件事情发生的可能性有一个判断。然后，我们会根据新的信息来修正这个判断。统计学上，修正之前的判断为“先验概率”，修正之后的判断称之为“后验概率”［22］。Prob(B/N)和Prob(L/N)。若注册会计师观测到上市公司没有舞弊，则其最优行动选择是不进行串通舞弊（U）；若注册会计师观测到上市公司进行财务舞弊，则其没有最优选择，或者进行串通舞弊（C）或者不进行串通舞弊（U）。

③支付（payoff）函数：上市公司与注册会计师进行串通舞弊得到的收益为e，上市公司支付给注册会计师的审计收费为f，上市公司为了拉拢注册会计师与其串通而进行的贿赂额为af，注册会计师没有与上市公司串通舞弊，上市公司给予其的审计收费为bf，由于串通舞弊风险的存在一旦被政府监管机构发现，并进行查处而对上市公司的罚款额为cf，对注册会计师的罚款额为df，若注册会计师洁身自好，保持了自身的独立性，没有与上市公司串通，出具了适当的审计意见，而得到的自身声誉的维持或得到的相关部门的奖励额为R。且e、f、R都大于零，0≤a、b、c、da、b、c、d均为系数，即分别反映给注册会计师的贿赂的大小，没有串通而给予注册会计师审计收费的降低幅度，上市公司被证券监管机构处罚的程度，注册会计师被证券监管机构处罚的程度。可以将其理解为贴现因子、贴现率。≤1，e－f－af －cf＞0， e－f－af －cf＞－ f －cf ，f＋af－df＞bf＋R。

（2）博弈模型的顺序如下：

本文将此模型设定为两阶段动态博弈，并进行了海萨尼转换（Harsanyi），即加入了一个虚拟的参与人“自然”（nature）。具体的时间顺序如下：

首先，“自然”行动，决定参与人上市公司的类型（即选择业绩优良型L，还是业绩不良型B），上市公司知道自己的类型，而注册会计师不知道，只知道一个先验概率，上市公司是业绩优良型和业绩不良型的概率分别为θ1和θ2（θ1＋θ2＝1）

其次，上市公司选择行动，或进行财务舞弊（W）或不进行财务舞弊（N）。若上市公司为业绩良好型，上市公司肯定不会进行舞弊，据实公布财务报告是其最优选择。若上市公司为业绩不良型，则面临着两种选择。一则不进行财务舞弊据实公布财务报告，进而获得投资者的信任，维护自身的良好声誉；二则进行财务舞弊粉饰财务报告，以期获得股价的未来增长。假设此时上市公司随机进行行动的选择，以α（0≤α≤1）的概率选择舞弊，以1－α的概率选择不舞弊。

最后，轮到注册会计师进行行动选择，或者与上市公司进行串通舞弊或者不与其串通舞弊。若上市公司为业绩优良型，则注册会计师能知道理性的上市公司会选择不进行舞弊，此时注册会计师不会与其进行串通舞弊。若上市公司为业绩不良型时，注册会计师不能合理知道上市公司究竟选择舞弊还是不选择舞弊的概率，只能根据计算后验概率Prob(B/N)的方法进行行动选择。假设此时注册会计师进行串通舞弊的概率为β（0≤β≤1），不进行串通舞弊的概率为1－β，构建此博弈模型如图1所示：

（3）预期效用函数的构建

在构建了上市公司与注册会计师博弈模型后，需要建立二者的预期效用函数作为进行行动选择的依据及后面求解精炼贝叶斯均衡的基础。

根据图1的博弈树可以得出，上市公司在业绩不良时的预期效用函数为：

Uco(α,β)=(1－α)［β(e－f－af－cf)+(1－β)(－f－cf)］+α(－f)（1）

注册会计师的预期效用函数为：

Ucpa(β,α)=β［P(B/W)(f+af－df)］+(1－β)［P(B/W)(bf+R)+P(B/N)f］（2）

如前所述，注册会计师不知道上市公司进行舞弊的概率α，且注册会计师是以β的概率选择进行串通，因此上市公司和注册会计师都是以混合策略进行决策的。此博弈模型为类型依存的不完全信息动态博弈，因为上市公司有业绩优良型（L）和业绩不良型（B）两种类型，注册会计师只有一种类型。上市公司是业绩优良型（L）的概率θ1和业绩不良型的概率θ2可以看做是注册会计师对上市公司“类型”的“先验概率（prior probability）”，注册会计师会根据观测到的舞弊情况修正自己的概率。

2.模型精炼贝叶斯均衡的求解

（1）对上市公司和注册会计师行动策略的考察

对于上市公司来说可以采取的策略有总是进行财务舞弊（α1），总是不进行财务舞弊（α0）。由建立的（1）式可知上市公司预期效用函数为α的一次函数，经整理可得：

Uco(α,β)=α［β(e－af)－cf］+β(e－f－af－cf)+(1－β)(－f－cf)（3）

因为α∈［0，1］，所以当α1（最大值）时，Uco(Uco(α,β))取到最大值，可以导出此一次函数为增函数，进而可知斜率：

β(e－af)－cf>0（4）

同理可知，当α0（最小值）时，

β(e－af)－cf

对于注册会计师而言，可以采取策略有总是进行串通舞弊（β1），总是不进行串通舞弊（β0）。由建立的（2）式可知注册会计师预期效用函数为β的一次函数，经整理可得：

Ucpa(β,α)=β［P(B/W)(f+af－df)－(bf+R)－P(B/N)f］+(bf+R)+P(B/N)f（6）

当β1时，P(B/W)(f+af－df)－(bf+R)－P(B/N)f>0（7）

当β0时，P(B/W)(f+af－df)－(bf+R)－P(B/N)f

（2）对上市公司与注册会计师采取混合策略时的考察

考察（3）式，求其最大值，只需一阶导数β(e－af)－cf=0即可。得到

β*=cf/(e－af)（9）

β*是上市公司在知道自己为业绩不良型（B）后，随机选择进行财务舞弊（W）或不进行财务舞弊（N）时，注册会计师的最优反应策略。仔细观察可见，注册会计师的最优反应策略由上市公司的收益结构决定，也就是注册会计师是充分考虑了上市公司的舞弊收益、支付的贿赂额及受到政府监管机构处罚等相关因素后做出的决策。同时，此式也反映了上市公司知道自己为业绩不良型时的最优反应。若上市公司认为注册会计师进行串通舞弊概率β＞β*时，上市公司知道自己进行财务舞弊后注册会计师会串通舞弊，因此，最优策略为进行财务舞弊，即α1。若上市公司认为注册会计师进行串通舞弊的概率β

①β*/c>0，说明政府监管机构发现上市公司舞弊进行处罚的金额越大，注册会计师进行串通舞弊的可能性越大，这是为什么呢？或许注册会计师认为对上市公司高的处罚额，很容易导致其舞弊最终收益得不偿失，即使与其串通舞弊上市公司也不会进行串通舞弊。

②β*/e

③β*/a>0，说明上市公司给与注册会计师串通舞弊的贿赂额越大，注册会计师进行串通舞弊的可能性就越大。这是注册会计师为“经济人”的生动表现。

④β*/f>0，说明上市公司支付给注册会计师的审计收费越大，注册会计师进行串通舞弊的可能性就越大。高的审计收费可以换得注册会计师的串通舞弊，这或许也是世界范围内典型财务舞弊事件非美国爆发的安然事件、世界通信事件、施乐事件，中国爆发的郑百文事件、银广夏事件、蓝田股份事件、科龙电器事件莫属了。的原因所在。考察（6）式，求其一阶导数使其等于零，即P(B/W)(f+af－df)－(bf+R)－P(B/N)f=0后验概率P（B/N）和P（B/W）是按照贝叶斯法则进行计算的。P（B/N）= P（B）P（N / B）/ P（N）= P（B）P（N / B）/［ P（B）P（N / B）+ P（L）P（N / L）］＝θ2α/（θ1＋θ2α）；因为根据所建立上市公司与注册会计师博弈模型可知，只有在上市公司为业绩不良型时，才有进行财务舞弊的可能。因此，当注册会计师发现上市公司舞弊，则一定可以推出上市公司为业绩不良型，即P（B/W）=1。

得到：

α*=1－θ1/θ2/［f/(df+bf+R－af)－1］（10）

α*是注册会计师在观测到上市公司财务舞弊情况随机选择进行串通舞弊或不进行串通舞弊时，上市公司的最优策略。它是由注册会计师关于上市公司类型的先验概率θ1、θ2和审计收费等决定的。此式还说明了注册会计师的最优策略决策。若注册会计师认为上市公司进行财务舞弊的概率α＜α*，注册会计师的最优策略为不进行串通舞弊，即β0。若注册会计师认为上市公司进行财务舞弊的概率α＞α*时，注册会计师的最优策略选择为进行串通舞弊，即β1，因为高的财务舞弊可能性会使上市公司竭其“浑身解数”拉拢注册会计师与其合谋一起串通舞弊，此时注册会计师也很难“洁身自好”，只好“上了贼船”。当注册会计师认为上市公司进行财务舞弊的可能性α=α*时，其可以随机的选择进行串通舞弊或非串通舞弊，即β∈［0，1］，两种策略选择是无差异的。接着具体分析α*与θ1、θ2、f、d、b、R、a的关系。

①α*/θ1

②α*/θ2>0，说明随着注册会计师关于上市公司为业绩不良型的判断概率的增加，上市公司进行财务舞弊的可能性也随之增加。此时，注册会计师会预测到上市公司为了保持良好的业绩形象与稳定的股价会有较大的几率进行财务舞弊，他们还预测到上市公司为了使自己的目的得逞必然千方百计地拉拢自己，面对此种情况，注册会计师也只能“束手就擒”。进而上市公司进行财务舞弊的可能性增加。

③α*/f0，说明随着政府监管机构发现注册会计师与上市公司串通舞弊而给予注册会计师的处罚额的增加，上市公司进行财务舞弊可能性增加。或许上市公司认为串通舞弊受到政府监管机构给与注册会计师处罚增加的同时，必然带来对自身处罚的增加，但是处罚额增加幅度没有超过舞弊收益时，上市公司出于“理性”假设，还会义无反顾地选择舞弊。

⑤α*/b>0，说明随着上市公司支付给注册会计师的审计收费降低幅度增大，上市公司进行财务舞弊可能性降低。反之，若上市公司给予注册会计师审计收费降低幅度减小，直至b≥1，即已经超出正常的审计收费之列了，注册会计师进行串通舞弊可能性大大增加了，知道了这些，上市公司当然会增加进行财务舞弊的可能性。

⑥α*/R>0，说明随着注册会计师不与上市公司串通舞弊得到的社会声誉或奖励的增加，若上市公司支付的贿赂额高于注册会计师得到的奖励额与社会声誉的升高，且此时舞弊的收益足以弥补所支付的情况下，上市公司进行财务舞弊的可能性会增加。

⑦α*/a

综上所述，上市公司与注册会计师采取混合策略时的精炼贝叶斯均衡为（α*,β*）=（1－θ1/θ2/［f/(df+bf+R－af)－1］，cf/（e－af））和后验概率P（B/N）=θ2α/（θ1＋θ2α），上市公司在考虑了注册会计师对自己业绩类型的先验概率和注册会计师的收益结构之后的最优反应策略为，以1－θ1/θ2/［f/(df+bf+R－af)－1］的概率选择进行财务舞弊，以θ1/θ2/［f/(df+bf+R－af)－1］的概率选择不进行财务舞弊。注册会计师在考虑了上市公司的业绩类型与舞弊的收益结构后的最优反应策略为以cf/（e－af）的概率进行串通舞弊，以1－cf/（e－af）的概率选择不串通舞弊，且观测到上市公司不进行舞弊后判断其为业绩为不良型的可能性降低了（θ2α/（θ1＋θ2α）＜θ2）。至此，本文完成了注册会计师与上市公司财务舞弊博弈理论框架的构建，为后面的审计收费的实证研究奠定了理论基础。四、注册会计师与上市公司博弈理论框架下的串通舞弊公司审计收费的实证研究

1.研究假设

Chow和Rice的研究发现，注册会计师提供的非“干净”审计意见对上市公司的股票价格与管理层的报酬有着直接的影响。所以，上市公司管理层对注册会计师提供的“干净”审计意见就存在着内在需求的冲动，导致有很大的积极性通过审计寻租来获得“干净”的审计报告，以帮助其进行财务舞弊［23］。上市公司高管层进行审计寻租一个最直接简单的手段是对注册会计师进行直接贿赂，进而出现“审计意见购买（audit opinion shopping）”或“收买审计师的沉默（buy the audits silence）。一旦强烈的财务舞弊动机、舞弊机会和理性的自我辩解同时出现，就为上市公司进行舞弊与向注册会计师进行寻租以期与其串通舞弊提供了便利的条件。在上市公司进行财务舞弊时，必然向注册会计师进行寻租，以购买“干净”审计意见或注册会计师的沉默，从而支付高于日常的审计收费。

基于前面阐述的博弈理论模型的构架，可以知道，若注册会计师最终选择了与上市公司进行串通舞弊，可以说明串通舞弊的支付水平一定高于不进行串通舞弊的支付水平，否则选择串通是“不理性”的。审计收费可以很好地刻画财务舞弊上市公司与注册会计师的支付，因此，提出本文的假设：

与其他财务舞弊公司相比，串通舞弊公司支付的审计收费显著为高。

2. 研究设计

（1）样本选取

为了更好地检验本文的假设,非常必要有效地刻画串通舞弊上市公司，因为它直接关系着本文对研究样本的选取。为此,本文设计了一个比较精确地认定串通舞弊的标准: 若上市公司与会计师事务所或注册会计师同时被证监会进行行政处罚，则可以认定发生了串通舞弊。这样认定的理由何在呢?

2007年6月11日，中国最高人民法院了《关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》（以下简称《司法解释》）。《司法解释》第三条规定了诉讼当事人的列置：“利害关系人未对被审单位提讼而直接对会计师事务所提讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审单位一起提讼；利害关系人拒不被审单位的，人民法院应当通知被审单位作为共同被告参加诉讼。”这说明，只要会计师事务所就必须被审单位，即他们对利害关系人负有连带责任。同时第五条规定了注册会计师在审计业务活动中出具不实报告给利害关系人造成损失的，应该和被审单位承担连带责任的六种情况，其中第一种情况是“与被审单位恶意串通”。可见，这是最为严重的情况，只要满足了注册会计师侵权的四要件就得负民事赔偿责任，当然上市公司负连带责任。这种责任认定我们可以合理认为其也适用中国证券交易委员会的行政处罚。因此，注册会计师或会计师事务所与上市公司同时被处罚可以合理认为存在串通舞弊。另一方面，这里是否存在审计失败呢？《司法解释》的规定，在会计师事务所可以提出抗辩并能够证明事由成立的情况下，可以不承担民事赔偿责任。换句话说，只要会计师事务所能证明自己在上市公司舞弊中没有串通舞弊的合理理由可以免责。本文认为注册会计师确实按照执业准则、规则实施审计程序并保持职业谨慎而开展审计工所的，提出合理抗辩理由并非难事。因此，对于串通舞弊的认定标准是合理的。

截至2008年4月31日止，我们从中国证监会网站搜集到了243份证监会对上市公司的行政处罚公告。本文按如下步骤确定财务舞弊上市公司：第一步，把只涉及对上市公司高管处罚处罚原因涉及到非法操纵他人账户进行股票买卖，获取非法利益；利用知悉的内幕信息卖出股票，获取非法利益；非法挪用客户结算资金、客户证券等。的公告排除在外；第二步，通过详细分析剩余公告的内容，从中分离出由于进行虚假会计信息披露和不及时进行财务报告的舞弊上市公司共88家，涉及到141份年报。 需要指出的是，进行财务舞弊的上市公司年度往往超过一年，涉及到的年报往往不止一份，因此，本文将所有舞弊财务报告纳入了本文的研究范围。具体选取过程如表1所示。

②研究模型。为了检验假设，借鉴Simunic的经典审计收费模型，本文构建以下线形模型：AuF=β0+β1IfClud+β2LnTAs+β3Subs+β4PRevInv+β5Leverage+β6ROE+β7OP+ε（11）

其中，βi（i=1，2，…，7）为解释变量的系数，β0为常数项，ε～（0，1）,为随机误差项。

③资料来源。本研究搜集的上市公司财务舞弊样本原始数据资料来自中国证券交易委员会网站（csrc.省略 /n575458/）中的中国证监会行政处罚决定书中；审计收费模型的相关财务数据来自万得资讯（Wind资讯）金融财经数据与国泰安研究服务中心；纳入合并范围的子公司数来自巨潮资讯（省略）网中财务报告中财务报表附注。

3.描述性统计

本文用的是Eviews 5.0软件进行的数据处理，其描述性统计如表3所示。

从表3可以看出，审计收费（AuF）的标准差大约为60.17，说明舞弊上市公司支付的审计收费分布并不均匀，与均值的离散程度较大，即审计收费并没有集中分布。且最大值与最小值相差396，这一差距相当大。这在一定程度上说明审计收费的落差很大，并不是所有进行财务舞弊的上市公司都会支付较高的审计收费。是否串通舞弊（IfClud）这一变量的标准差为0.3892，也是比较大的，这是由于串通舞弊公司的数目远小于非串通舞弊公司的数目所致。净资产收益率（ROE）是值得注意的，均值达到了-12.1149，最大值才0.25，即财务状况与经营成果十分糟糕，假若如实公布财务报表，必然使公司股价大跌，对公司未来发展十分不利。这也正可以解释为什么上市公司要进行财务舞弊，为什么要拉拢注册会计师与其一起串通舞弊。

4.模型回归结果分析

本文对模型（1）进行了回归，由于加权前的存在异方差问题，这将使得t检验和F检验失效， 所以我们采用加权最小二乘法，其结果如表4 所示。

表4说明是否串通舞弊（IfClud）与审计收费在10%（P＝0.0857）水平上显著负相关（相关系数为-0.1901），这并不支持本文的假设，与假设的符号正好相反，这意味着上市公司与注册会计师串通舞弊时，上市公司支付的审计收费反而变少了，似乎不合常理，原因何在？本文发现：在搜集确定的大部分审计串通舞弊上市公司的会计师事务所的规模都比较小，并非皆是国际“四大”或国内“十大”。也许正是与“大所”相比，“小所”可能在专业特长、审计质量等方面并没有优势，出于招揽业务以维持自身的发展和生存或为了不得罪客户，即使上市公司给付的审计收费比较低，也会承接业务。对于上市公司的财务舞弊只好“默认”，并没有揭发其舞弊的事实，从而丧失了其独立性。

资产总额（LnTas）、纳入合并范围的子公司个数（Subs）、资产负债率（Leverage）、净资产收益率（ROE）与审计收费在1%水平上显著正相关。且前三个变量与本文预期的符号一致，但净资产收益率（ROE）与审计收费显著负相关，这与伍利娜［20］得到的结论是一致的：公司盈余管理的表现之一，即净资产收益率（ROE）处于“保牌《证券法》规定：若上市公司最近三年连续亏损，在其后一个会计年度内未能恢复盈利，则应终止股票上市交易。在描述性统计中本文发现净资产收益率的均值为-12.1149＜0，可以推断舞弊上市公司净利润为负，为了满足“三年连续不亏损”的“保牌”条件，上市公司有进行舞弊的内在激励。”区间，与年度财务审计收费存在显著负相关关系。上市公司考虑到被停止上市交易的严重后果，必然进行盈余操纵，使净资产收益率满足“保牌”要求，为了达到此目的上市公司往往试图支付较高的审计收费来购买“干净”的审计意见。应收账款与存货和资产总额的比例（PRevInv）与审计收费在10%水平上显著负相关，且与预期符号不同。审计意见与审计收费并不显著。五、结 语

本文在构建注册会计师与上市公司财务舞弊博弈理论的基础上，实证研究了财务舞弊上市公司的审计收费，研究发现：进行串通舞弊的上市公司并没有支付与其它舞弊公司更高的审计收费。本文从审计串通舞弊上市公司的会计师事务所的规模角度给出了解释。

本文的政策性建议在于：（1）进一步规范审计收费的披露制度，特别是加强明细项目的披露。有相当一部分上市公司并未按照相关规定列明差旅费等费用的承担方式，还有一些公司未按照规定及时披露上一会计年度比较数字，披露极其不规范。建议从披露的广度上进行。要求上市公司披露注册会计师在外勤工作期间的前后一段期间发生的一切经济利益，并且通过表格形式进行详细披露，在财务报表附注中单列一项进行（不再在重大事项中披露），进而加强其透明度。（2）加强文化建设，培养上市公司的诚信文化与增强注册会计师的职业道德并重，树立诚信大国形象。一方面上市公司财会人员时刻谨记朱总理的谆谆教导：不做假帐，培养诚实守信的企业文化；另一方面面要切实贯彻落实《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，使之转换成实际行动，切莫流于形式。文化建设是一个循序渐进的过程，不可一蹴而就，要坚持不懈！

本文的研究局限在于：样本数量的局限；构建的上市公司与注册会计师动态博弈模型与串通舞弊单步回归存在不一致性；省略了一些重要的影响审计收费的因素。本研究未来的一个方向可能在于充分依据上市公司与注册会计师动态博弈模型，合理设计一个多步回归的实证回归模型，从而使两者具有内在一致性；另一个可能的方向是按照上市公司、注册会计师与政府监管机构的顺序建立一个三方博弈的动态博弈模型，使之更符合现实需要。这两个方向正是本文下一步努力所在。

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