基于教育新常态发展，国家加大了对高校的支持力度，尤其是科研以及基建经费支持力度的提高大大增加了高校的财务工作难度，例如基于高校自主招生政策的实施，高校的收费权限得到一定自由权，因此在新形势下加强财务收支审计工作显得格外重要：首先高校财务收支审计是职务犯罪的有效保障。近些年我国高校经济职务犯罪的案例越来越多，分析原因主要是高校审计工作赋予流失化，没有及时发现犯罪分子的经济问题，最终导致国有资产流失严重。完善的财务收支审计则是腐败问题的重要打击武器，通过审计可以对高校的收支情况实施监督审计，从而从根本上规范高校的财务管理工作；其次财务收支审计也是规避高校财务舞弊的重要手段。近些年高校“乱收费”现象突出，专项资金被挪用现象集中，通过财务审计则可以及时发现高校乱收费问题，从而督促高校进行整改，以此进化高校的环境，实现高等教育的可持续发展；最后加强财务收支审计也是适应新环境的必然要求。基于教育新常态发展，高校财务工作面临国库集中制、公务卡改革以及绩效预算管理以及公车改革等一系列问题，这些问题对高校财务工作都会产生影响，因此通过审计可以提高高校适应财务新环境的能力，防范财务风险。
2高校财务收支审计存在的问题
在新形势下，高校财务收支审计工作的重要性日益突显，尤其是2015年教育部印发了《关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》（简称《意见》）该意见的出台为高校财务收支审计工作提供了参照，有效的提高了高校财务审计工作，但是基于种种因素的限制，高校在财务收支审计中仍然存在不少的问题。
2．1高校财务收支审计观念淡薄
虽然基于反腐倡廉以及财务内部控制制度的不断完善，高校的审计观念不断增强，但是基于财务新形势的变化，高校在财务审计中仍然暴露出审计观念淡薄的现象：一方面高校管理者审计意识淡薄。例如国家出台了诸多关于内部审计的规章制度，但是高校在具体的实施中却不按照相关规定进行，甚至部分高校管理者忽视审计工作，认为审计工作属于表面工作，不予重视；另一方面高校审计工作人员的责任意识不强。部分审计工作人员基于自身利益的考虑他们往往会采取朦胧的工作方式。例如对于高校存在的违规使用财政资金的现象不予制止。
2．2高校财务收支审计全局性不够
基于高校财务收支来源较多，例如学生的学费、政府的拨款、银行信贷以及企业支持等这些资金数额比较大，因此需要高校建立完善的内部控制制度强化对资金的管理。但是事实上高校对于资金的收支审计往往侧重事后审计，也就是对资金的使用票据等进行审计，这样对于高校资金的使用效益而言没有实质性的价值，因此事后监督审计难以及时制止错误的使用方式，无法将损失降低到最低。
2．3高校财务收支审计监督机制不健全
健全的审计监督机制是提高审计工作的重要保证，然而实践中高校在财务收支审计监督机制建设上存在缺陷：一方面是高校内部审计监督的独立机制不健全。高校内部审计是高校内部的财务审计工作，然而当前我国高校实行，而高校内部审计人员的个人利益受制于高校管理者，因此很多时候基于现实利益的考虑，内部审计人员不得不选择“同流合污”。例如去年查处的高校腐败问题，属于典型的从高校管理者、财务处长以及审计人员的连串犯罪；另一方面高校的内部控制机制不健全。例如高校财务收入部门的岗位权限设置不合理，造成相关人员的权力过大而缺少约束，容易出现腐败。
2．4缺乏高素质、强专业的审计队伍建设
基于新形势变化，高校财务审计人员的素质暴露出一些问题，例如高校审计人员不能熟练的应用互联网设备，无法满足“互联网＋审计”模式要求；审计人员缺乏风险防范意识，很多审计人员认为自己的职责就是对高校的财务进行审计，而关于财务风险以及财务工作水平提高等问题缺乏主动、积极的思考；审计人员的职业道德有待提升，在反腐倡廉的新形势下部分审计人员仍然不懂得收敛，为了自己的私利而不顾国家利益。
3新形势下高校财务收支审计问题的解决路径
基于高校所面临的新形势，高校必须要不断优化内部控制制度，提高财务收支审计工作水平，实现高校财务管理工作的可持续健康发展。
3．1提高高校财务收支审计的观念
基于新形势新要求，高校要营造审计氛围：一方面高校的管理者要从自身意识层面入手，树立审计意识，重视审计工作，并且为高校审计工作的顺利开展而提供必要的支持。例如高校管理者要组建内部审计工作小组，对重点项目进行跟踪审计，同时还要赋予内部审计人员一定的职责，给予相应的经费支持；另一方面审计人员也要提高审计意识，认识到自己工作的重要性，严格按照国家的相关规定从事自己的审计工作；另外高校也要加强对审计人员的职业道德培训，增强职业道德素质，让审计人员自觉遵守“八项规定”、“三严三实”和党的十八届六中全会的新要求，坚定信念、纯洁思想，与党中央保持高度一致，强化自律意识，端正态度，以饱满的热情投入审计工作中去。
3．2创新高校财务收支审计模式
一是继续推进内审工作全面转型，由真实性、合规性财务审计为主，向以真实性、合规性的财务审计与以内部控制和风险管理为导向的管理审计并重的转变；二是以管理审计和效益审计为重点，积极开展内控制度审计和管理效益审计。同时高校在做好各项常规性审计工作的同时，要突出重点做好以下两项工作，对教育部门审计中发现的问题进行复审，督促问题尽快整改；根据高校的实际况制定出完善的解决对策，并且切实落实到行动中。
3．3完善审计制度，公开高校内部的财务
针对高校中存在的利益关系问题，高校要构建独立性的审计部门，例如将内部审计机构人员的职务晋升等与审计质量相结合，降低高校管理者的权限，避免出现因考虑管理者因素而不能公正客观的对财务活动进行审计。当然作为关键的还是要健全高校财务信息披露制度，及时将财务审计结果通过高校的网站、财务报表等载体进行公布，从而让社会、师生及时了解审计结果，实现高校审计的全面监督。长期以来高校财务信息披露不完整的问题成为高校财务舞弊出现的重要因素，因此高校必须要严格按照相关会计规定对收入、支出等信息进行披露，尤其是要对科研费用的预算和核算等财务信息进行公正披露。
3．4构建高校财务审计的评价体系
高校审计评价体系需要包括评价指标体系、评价制度、评价标准、评价方法等方面，应该循“方法科学、内容全面、制度规范、操作简便、客观公正、经济效益和社会效益相结合”的原则。该体系可以由评议指标和基本指标构成，评议指标是用来判断影响财政效益非定量因素的，并在此基础上形成定性分析结论。基本指标可以反映评价的基本内容，在此基础上能够形成初步结论。为了使现代高校财务审计工作的需求得到满足，高校的财务管理部门应进一步健全财务审计体系。由于现代高校扩招后学生数量的增加和对师资力量的需求，以及基础设备仪器和建设购买等活动，需要完善传统高校的财务审计评价体系，来使高校审计工作的效率和财务审计管理的能力得到提高，并对高校的财务审计活动做出有效的指导和规范。高校财务收支审计工作是基于新常态发展提高财务管理的重要选择，通过强化财务收支审计工作能够实现高校的全面可持续健康发展，因此高校必须要正确认识财务审计工作中所存在的问题，严格按照财务审计新规范新要求落实财务审计整改工作，做好相关审计工作为高校的长远发展而保驾护航。
作者:吴微 单位:辽宁省审计厅
参考文献
［1］施鹏飞．事业单位财务收支审计中的问题及对策［J］．新经济，2016，（5）．
［2］闫军刚．新形势下高校财务审计的难点与对策探讨［J］．行政事业资产与财务，2016，（34）．
关键词：新形势；财务收支；审计
中图分类号：F23
文献标识码：A
doi：10.19311/ki.16723198.2017.09.043
0引言
高校财务收支审计是财务管理工作的重要组成部分，也是高校健康可持续发展的必然保障，基于我国科研财务管理制度、固定资产管理制度以及其他财务管理工作出现的新变化，调整与创新财务收支审计工作模式显得格外重要。然而在具体高校财务犯罪案例中可以清晰的看到我国高校财务收支审计还存在不少的问题，因此笔者基于高校财务收支审计工作的现状，提出相应的解决对策，以此提高高校财务管理工作水平。
1新形势下高校财务收支审计的重要性
基于教育新常态发展，国家加大了对高校的支持力度，尤其是科研以及基建经费支持力度的提高大大增加了高校的财务工作难度，例如基于高校自主招生政策的实施，高校的收费权限得到一定自由权，因此在新形势下加强财务收支审计工作显得格外重要：首先高校财务收支审计是职务犯罪的有效保障。近些年我国高校经济职务犯罪的案例越来越多，分析原因主要是高校审计工作赋予流失化，没有及时发现犯罪分子的经济问题，最终导致国有资产流失严重。完善的财务收支审计则是腐败问题的重要打击武器，通过审计可以对高校的收支情况实施监督审计，从而从根本上规范高校的财务管理工作；其次财务收支审计也是规避高校财务舞弊的重要手段。近些年高校“乱收费”现象突出，专项资金被挪用现象集中，通过财务审计则可以及时发现高校乱收费问题，从而督促高校进行整改，以此进化高校的环境，实现高等教育的可持续发展；最后加强财务收支审计也是适应新环境的必然要求。基于教育新常态发展，高校财务工作面临国库集中制、公务卡改革以及绩效预算管理以及公车改革等一系列问题，这些问题对高校财务工作都会产生影响，因此通过审计可以提高高校适应财务新环境的能力，防范财务风险。
2高校财务收支审计存在的问题
在新形势下，高校财务收支审计工作的重要性日益突显，尤其是2015年教育部印发了《关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》（简称《意见》）该意见的出台为高校财务收支审计工作提供了参照，有效的提高了高校财务审计工作，但是基于种种因素的限制，高校在财务收支审计中仍然存在不少的问题。
2.1高校财务收支审计观念淡薄
虽然基于反腐倡廉以及财务内部控制制度的不断完善，高校的审计观念不断增强，但是基于财务新形势的变化，高校在财务审计中仍然暴露出审计观念淡薄的现象：一方面高校管理者审计意识淡薄。例如国家出台了诸多关于内部审计的规章制度，但是高校在具体的实施中却不按照相关规定进行，甚至部分高校管理者忽视审计工作，认为审计工作属于表面工作，不予重视；另一方面高校审计工作人员的责任意识不强。部分审计工作人员基于自身利益的考虑他们往往会采取朦胧的工作方式。例如对于高校存在的违规使用财政资金的现象不予制止。
2.2高校财务收支审计全局性不够
基于高校财务收支来源较多，例如学生的学费、政府的拨款、银行信贷以及企业支持等这些资金数额比较大，因此需要高校建立完善的内部控制制度强化对资金的管理。但是事实上高校对于资金的收支审计往往侧重事后审计，也就是对资金的使用票据等进行审计，这样对于高校资金的使用效益而言没有实质性的价值，因此事后监督审计难以及时制止错误的使用方式，无法将损失降低到最低。
2.3高校财务收支审计监督机制不健全
健全的审计监督机制是提高审计工作的重要保证，然而实践中高校在财务收支审计监督机制建设上存在缺陷：一方面是高校内部审计监督的独立机制不健全。高校内部审计是高校内部的财务审计工作，然而当前我国高校实行，而高校内部审计人员的个人利益受制于高校管理者，因此很多时候基于现实利益的考虑，内部审计人员不得不选择“同流合污”。例如去年查处的高校腐败问题，属于典型的从高校管理者、财务处长以及审计人员的连串犯罪；另一方面高校的内部控制机制不健全。例如高校财务收入部门的岗位权限设置不合理，造成相关人员的权力过大而缺少约束，容易出现腐败。
2.4缺乏高素质、强专业的审计队伍建设
基于新形势变化，高校财务审计人员的素质暴露出一些问题，例如高校审计人员不能熟练的应用互联网设备，无法满足“互联网+审计”模式要求；审计人员缺乏风险防范意识，很多审计人员认为自己的职责就是对高校的财务进行审计，而关于财务风险以及财务工作水平提高等问题缺乏主动、积极的思考；审计人员的职业道德有待提升，在反腐倡廉的新形菹虏糠稚蠹迫嗽比匀徊欢得收敛，为了自己的私利而不顾国家利益。
3新形势下高校财务收支审计问题的解决路径
基于高校所面临的新形势，高校必须要不断优化内部控制制度，提高财务收支审计工作水平，实现高校财务管理工作的可持续健康发展。
3.1提高高校财务收支审计的观念
基于新形势新要求，高校要营造审计氛围：一方面高校的管理者要从自身意识层面入手，树立审计意识，重视审计工作，并且为高校审计工作的顺利开展而提供必要的支持。例如高校管理者要组建内部审计工作小组，对重点项目进行跟踪审计，同时还要赋予内部审计人员一定的职责，给予相应的经费支持；另一方面审计人员也要提高审计意识，认识到自己工作的重要性，严格按照国家的相关规定从事自己的审计工作；另外高校也要加强对审计人员的职业道德培训，增强职业道德素质，让审计人员自觉遵守“八项规定”、“三严三实”和党的十八届六中全会的新要求，坚定信念、纯洁思想，与党中央保持高度一致，强化自律意识，端正态度，以饱满的热情投入审计工作中去。
3.2创新高校财务收支审计模式
一是继续推进内审工作全面转型，由真实性、合规性财务审计为主，向以真实性、合规性的财务审计与以内部控制和风险管理为导向的管理审计并重的转变；二是以管理审计和效益审计为重点，积极开展内控制度审计和管理效益审计。同时高校在做好各项常规性审计工作的同时，要突出重点做好以下两项工作，对教育部门审计中发现的问题进行复审，督促问题尽快整改；根据高校的实际况制定出完善的解决对策，并且切实落实到行动中。
3.3完善审计制度，公开高校内部的财务
针对高校中存在的利益关系问题，高校要构建独立性的审计部门，例如将内部审计机构人员的职务晋升等与审计质量相结合，降低高校管理者的权限，避免出现因考虑管理者因素而不能公正客观的对财务活动进行审计。当然作为关键的还是要健全高校财务信息披露制度，及时将财务审计结果通过高校的网站、财务报表等载体进行公布，从而让社会、师生及时了解审计结果，实现高校审计的全面监督。长期以来高校财务信息披露不完整的问题成为高校财务舞弊出现的重要因素，因此高校必须要严格按照相关会计规定对收入、支出等信息进行披露，尤其是要对科研费用的预算和核算等财务信息进行公正披露。
3.4构建高校财务审计的评价体系
高校审计评价体系需要包括评价指标体系、评价制度、评价标准、评价方法等方面，应该循“方法科学、内容全面、制度规范、操作简便、客观公正、经济效益和社会效益相结合”的原则。该体系可以由评议指标和基本指标构成，评议指标是用来判断影响财政效益非定量因素的，并在此基础上形成定性分析结论。基本指标可以反映评价的基本内容，在此基础上能够形成初步结论。为了使现代高校财务审计工作的需求得到满足，高校的财务管理部门应进一步健全财务审计体系。由于现代高校扩招后学生数量的增加和对师资力量的需求，以及基础设备仪器和建设购买等活动，需要完善传统高校的财务审计评价体系，来使高校审计工作的效率和财务审计管理的能力得到提高，并对高校的财务审计活动做出有效的指导和规范。
高校财务收支审计工作是基于新常态发展提高财务管理的重要选择，通过强化财务收支审计工作能够实现高校的全面可持续健康发展，因此高校必须要正确认识财务审计工作中所存在的问题，严格按照财务审计新规范新要求落实财务审计整改工作，做好相关审计工作为高校的长远发展而保驾护航。
参考文献
[1]施鹏飞.事业单位财务收支审计中的问题及对策[J].新经济，2016，（5）.
[2]闫军刚.新形势下高校财务审计的难点与对策探讨[J].行政事业资产与财务，2016，（34）.
关键词：校办企业;财务收支审计;问题;对策
作为审计的重要分支，财务收支审计是对金融机构、企事业单位的财务收支及有关的经济活动的真实性、合法性所进行的审计监督，主要围绕财务报表展开。校办企业财务收支审计一般由高校的财务审计部门组织实施，或委托社会中介机构组织进行。一是审计校办企业财务内部控制体系的健全性和有效性；二是审计校办企业资产、负债、所有者权益、收入、成本费用、利润的真实性、合法性和效益性。某高校长期委托会计师事务所对校办企业进行年度财务收支专项审计，并对财务收支审计中发现的问题及时进行整改，从而完善了校办企业的内控机制和财务运行机制，规范了校办企业的财务管理制度和审计制度，全面提高了校办企业的财务管理工作质量。
一、校办企业财务收支审计的内容
(1)对校办企业财务内部控制制度是否健全、合规、有效进行符合性和实质性测试。(2)对校办企业的会计资料包括会计报表、会计账簿和会计凭证的真实、合法进行审计。(3)对校办企业的资产包括流动资产、长期投资、固定资产及其累计折旧、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产的安全完整、保值增值进行审计。(4)对校办企业的负债包括流动负债和长期负债的情况进行审计。(5)对校办企业的所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的真实、合法进行审计。(6)对校办企业的损益包括收入、成本费用和利润的情况进行审计。
二、校办企业财务收支审计发现的主要问题
某高校委托会计师事务所对其全部的校办企业进行年度财务收支专项审计，会计师事务所根据约定完成全部审计工作后，出具了校办企业财务收支专项审计报告。审计报告中明确了校办企业管理层的责任、注册会计师的责任、校办企业基本情况、审计范围和审计依据等内容，描述了校办企业资产、负债、所有者权益、收入、成本费用、利润的具体情况。同时，披露了校办企业存在的主要问题。
(一)内控制度不健全
部分校办企业存在内控制度尤其是财务内控制度不健全甚至没有内控制度的现象，往往仅通过口头形式实现相关的流程控制，导致校办企业的人事、财务和资产等管理比较混乱。而且，个别校办企业存在对已制定的制度执行不力或不执行的情况。
(二)会计核算基础工作不规范
(1)对固定资产、低值易耗品和存货不进行及时盘点，或实际进行了盘点但未保存盘点表，或盘点后已发现账实不符、但没有及时进行清理。(2)对账龄较长的往来账目核对和清理不及时，极易形成呆死账，对往来账户名称的记录不清晰，仅有摘要，无具体明细。(3)对原始凭证的审核把关不严，从外部取得的原始凭证存在与校办企业名称不符、无明细、无入出库记录及领用手续等现象，在采购办公用品、电话充值卡、加油卡和图书等方面表现尤为突出，会议费和培训费支出无会议通知、培训通知和会议签到的情况也频繁出现，甚至存在“假发票”入账的情况。(4)大额经济往来和超过结算起点的支付不通过银行进行转账结算，而采用现金方式收付。(5)合同管理松懈，大额购销业务不及时签订合同，合同签署不规范，存在时间矛盾、重要条款描述不清晰、内容与实际执行情况不一致而未附补充协议等问题。
(三)实收资本与工商登记和投资方记载不符
个别校办企业在履行了验资程序和完成工商注册后，出现了高校未将货币和实物尤其是实物实际划转给校办企业的情况，导致校办企业的实收资本与注册资本不符、与高校的投资数额也不符等问题。
(四)会计信息失真
部分校办企业存在高校在校办企业兼职人员的薪酬未列入工资成本、实际使用的房屋、场地、设备、能源、材料、成果、专利等有形或无形资产未归入资产账户和提取折旧等无偿占用高校资产和资源的问题。而且，还存在预收款不及时结转收入甚至收入不入账、收入和成本不匹配、未区分经营性支出和资本性支出等现象，这都造成校办企业的会计报表不能完整反映其财务状况和经营成果，导致校办企业的会计信息失真。
三、加强校办企业财务收支管理的对策
针对校办企业财务收支专项审计报告披露的主要问题，某高校多次召开校长办公会和党委会研究整改工作，分析和明确了问题形成的主客观原因，制定了校办企业财务收支审计问题整改任务分解和责任分工工作清单，明确了整改内容、整改措施、总负责人、分工负责人、牵头部门、责任单位和完成时限，并由监察审计室督办检查整改完成情况。
(一)建立和完善内控制度
重新梳理校办企业经营管理、人事管理、财务管理、资产管理和审计管理等方面的原则性规定，某高校修订了校办产业管理办法。由资产经营公司牵头，计划财务处、资产管理处和监察审计室等职能处室配合，制定和完善了校办产业的财务管理办法、借款与费用报销管理办法、合同管理办法、资产管理办法、审计管理办法等内控制度，建立集权与分权相结合的财务管理体制，提高校办企业财务管理工作质量，规范校办企业的财务行为。
(二)通过机制建设提高会计核算工作质量
首先，在校办产业管理办法中，明确校办产业实行校企分开、自主经营、独立核算、自负盈亏、依法纳税、自我约束、自我发展的运行机制。其次，在校办企业财务管理办法等制度中，分别明确了经营性资产管理委员会和校办产业监督委员会、资产经营公司、校办企业法人或负责人的财务管理职责、借款与费用报销的审批程序、合同主办制度和合同审查审批制度。再次，在资产经营公司与校办企业签订的经营管理责任书中，约定校办企业法人或负责人在会计核算方面的具体责任，并将审计结果列为奖惩指标。通过以上措施，引导校办企业主要管理人员重视会计核算基础工作，逐步提高会计核算工作质量，解决会计信息失真问题。
(三)继续深入推进校办企业改制工作
以《教育部关于积极发展、规范管理高校科技产业的指导意见》（教技发[2005]2号）和《关于规范高校校办产业管理体制，全面推进校办企业改制工作的实施意见》（辽教发[2006]22号）为指引，某高校的大部分校办企业已改制完毕，个别校办企业由于历史遗留问题较多等原因未完成改制，而且，资产管理公司的监管范围还未覆盖所有经营性资产，对此，某高校制定了经营性资产剥离规划，并责成资产经营公司按照规划继续深入推进校办企业改制工作，夯实所有校办企业的注册资本，办理非经营性资产转为经营性资产的审批和划转手续.
参考文献
[1]傅嵘.高校校办企业的财务内部审计[J].品牌,2015,(08):183+185
高校作为事业单位与一般的企业单位相比，内部财务控制具有不同的特点。
（一）以社会效益性优先高校作为教育事业单位在国家经济建设中具有特殊的地位和拥有特殊的职能，其本身业务活动不像企业那样以本企业的经济效益即利润最大化为目的，而主要以社会效益即为国家培养出更多的有用人才为目的，其业务活动主要通过高校的工作效率即培养一个合格的大学生所耗教育经费的高低来体现，不能像企业那样主要以利润的多少来衡量。内部财务控制的重点应放在节约开支、发挥资金使用效益最大化等方面。
（二）经济效益性初步显现在社会主义市场经济条件下，我国高等教育改革渗入市场因素日益增加，高校财务管理也由单一的事业单位财务核算转变为以事业单位财务核算为主、餐饮服务企业财务及基建财务等“多位一体”的学校大财务。为准确地测算办学成本，《高等学校会计制度》（财政部2013年12月30日颁发）中很多常用于企业成本核算的会计科目开始在高等学校财务管理中使用，高等学校办学的经济效益核算逐步呈现制度化、规范化趋势。
（三）经济业务涉及面越来越广，类型越来越复杂随着我国高等教育事业的不断发展、财政体制改革的不断深化，高校的经费来源日趋多元化，经费来源的多元化导致办学模式的多元化，在当今高校普遍存在着政府投资办学、校企合作办学等多种办学模式，因此高校的财务内部控制应根据本校的办学模式来设计，财务管理的形式也应多样化：在政府投资办学这方面，财务管理和审计的重点应突出社会效益性优先；在校企合作办学方面，财务管理的重点不仅要体现社会效益性，同时也要体现出更多的经济效益，在遵循事业单位财务会计准则的同时，更应遵循企业财务会计准则。因此，相对于以往的高校和单纯的企业而言，当今高校的财务内部控制涉及的面越来越广，类型也就越来越复杂，对高等学校的内部财务控制提出了更高的要求。
二、高校内部财务控制包括的主要内容
（一）资产的内部控制根据高校的实际情况，一般可以将高校的资产分为流动资产、固定资产、在建工程、无形资产、对外投资等，因此其内部控制相应地主要从以下几个方面加以论述。
1．流动资产的内部控制。（1）有关现金和银行存款货币资金的内部控制。货币资金最大的特点是流动性极强，高校必须加强对这类资金的管理和控制，以保证货币资金业务的合法性和真实性。各高校必须建立良好的货币资金内部控制制度，主要包括以下内容：第一、建立货币资金业务的岗位责任制，以保证办理货币资金业务的不相容岗位互相分离、互相制约、互相监督。第二、建立严格的货币资金授权批准制度，对货币资金审批人的授权批准方式、权限、程序及责任等作出明确规定，对经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求等作出明确具体的规定。第三、严格按照支付申请支付审批支付复核支付办理的规定程序办理货币资金支付业务。第四、对于重要货币资金的支付业务，实行高校校长办公会议集体决策和审批。第五、建立相应的责任追究制度，防范各种贪污、侵占现象的发生或利用多头开户等方式挪用各种教育专项资金搞非法活动。（2）应收账款的内部控制。该类流动资产内部控制主要包括：第一、及时、完整、准确地登记入账。第二、控制应收账款的数量，提高高校资金使用效率。第三、定期与债务人对账核实并及时催收，以免发生坏账。就高校的实际情况而言，应收学费占应收账款的比例较大，学校应特别加强对应收学费的管理工作，确保应收学费及时入账。（3）存货的内部控制。高校应根据日常业务工作需要确定存货的规模，建立严格的存货出入库管理，对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立，实行定额管理和定期清查盘点制度，确保存货的真实、合规和合理性。
2．固定资产的内部控制。有关固定资产的内部控制主要包括：第一、根据高校的办学规模和科研工作的需要严格控制固定资产的采购。第二、完善的固定资产授权批准制度，高校固定资产的取得和处置应依据固定资产的大小、性质等由高校校长办公会议批准方可生效。第三、详细的账薄记录制度，高校除固定资产总账外，还需按其类别、使用部门等设置固定资产明细分类账进行明细分类核算，并使用登记卡对每项固定资产进行详细管理。第四、严格的职责分工制度，对固定资产的取得、记录、使用、保管、维修和处置等，明确规定由专门部门和专人负责，以延长固定资产的使用寿命，发挥固定资产的最大办学效益。第五、固定资产的定期盘查制度，对固定资产进行定期盘点清查，验证固定资产是否真实存在并了解其实际使用状况，以防止高校资产的流失。
3．在建工程的内部控制。随着高校办学规模的扩大，新校区建设任务重、投入资金大、建设工期长，加强对在建工程的内部财务控制尤显重要。在建工程内部控制的关键是通过对其进行全过程的财务控制以降低工程总成本：首先，要对决策前的财务数据进行可行性财务分析以便高校做出正确的投资决策，避免盲目投资的现象出现。第二、做好工程项目预算、概算编制。第三、对施工过程进行全方位的财务控制，积极筹措建设资金的同时，加强建设资金的管理，切实做到建设资金的专款专用，并监督施工企业如期完工，以节约建设成本，提高资金使用效益。第四、工程完工后，及时做好验收和财务决算工作。第五、规范在建工程的会计核算，确保在建工程增减记录及时、准确、完整。
4．无形资产的内部控制。随着我国知识产权保护力度的加强、高校的科研成果不断地转化为现实的生产力，高校在无形资产内部控制方面的管理也日益增多，加强无形资产管理意识尤显重要。建立健全高校无形资产内部控制可以从以下几个方面进行控制：第一、无形资产形成的合法性。第二、无形资产计价的真实性和正确性。第三、明确无形资产的所有权并建立无形资产收益的分配制度，保证高校的无形资产依法转让和对外投资，充分利用高校的无形资产为学校取得更大的经济和社会效益。
5．对外投资的内部控制。高校的对外投资必须以保证完成学校发展计划为前提，在不擅自改变投资资产的所有制性质和坚持投资回报的原则条件下，严格履行规定的报批程序和进行资产评估，对投资业务的授权批准、执行和会计记录等方面进行明确的职责分工，并建立详细的会计核算制度。结合目前高校的实际情况，高校主要是以科研成果与企业合作的形式对外投资，因此在这方面的财务控制工作应该加强。
（二）负债的内部控制高校应依社会发展需求确定学校的办学规模，依据办学规模的大小严格控制负债规模，及时清理并按规定结算归还，并保证学校的正常教学。学校的举债主要是借入款项，多以银行贷款为主。高校负债的内部控制主要就是做好各种借款的内部管理工作，对筹资业务的授权、执行和会计记录等方面实行明确的职责分工，建立严密完善的账簿体系和记录制度，确保借入款项账面余额的真实性，并对借款进行正确的利息计算和账务处理，同时注重借款归还的及时性和使用的最大的办学效益性。
（三）收入与支出的内部控制
1．财政拨款收入与支出的内部控制。对于高校而言，财政拨付经费占学校收入的大部分。财政拨付给高校的各种款项都规定了明确的用途，对财政拨款收支的内部控制主要包括：严格执行国家预算管理制度，做到财政经费拨款确实用于高校基本建设和教育事业，禁止非法用于各种经营活动；严格划清教育基本建设投资、教育行政事业经费及各项科研业务经费的界限，做到专款专用。
2．学费收入与支出的内部控制。高校学生付费上学后，学费收入占高校总收入的比重日益增加，加强学费收支管理工作日显重要，应主要控制学费收支的合法性，期末余额的真实性，保证总账与明细账相符。内部控制主要包括两个方面：首先，严格按照国家有关规定确定收费标准并积极组织学费收入，加强对应收学费、已收学费、缓交学费、免交学费等明细项目的管理，保证学费收入及时收缴和入账。其次，建立健全学费支出管理办法，保证高校教育事业计划的完成。
3．经营收入与支出的内部控制。首先，高校应根据本校的实际情况对经营性收支进行恰当的分类，严格划清各种经营收入与教育事业收入的界限，并将学校的各类经营性收支纳入高校的预算管理。其次，依据实际发生的经营性收支业务登记入账，确保收支业务记录的及时、真实、合法、完整，保证记账凭证与原始凭证上的数字相符，并对明细账与总账进行定期核对，以保证期末余额的准确性。
4．其他业务收支的内部控制。高校的其他业务收入主要有基本建设拨款收入、附属单位上缴的各种管理费、利息收入、各种捐赠收入、对外投资收益等。高校对这部分业务收支也应加强财务内部控制，对这些收入应按相关规定进行分别管理，确保其收支的合理、合法和正确性。
三、高校内部财务控制的审计
随着我国高等教育和市场经济的不断发展、高校管理现代化程度的提高，高校的内部财务控制制度已得到了初步建立和完善。高校内部财务控制制度的健全程度与其会计信息的真实性、完整性之间存在着紧密的联系，内部财务控制制度健全并得到有效执行，财务会计发生差错的情况就少，经济业务活动的正确性程度就高，审计风险相对较小，可以节约审计成本以提高审计效率，反之则会出现相反的情况。内部控制制度的审计是现代审计的一个重要组成部分，高校管理者应重视内部控制制度的审计，采取以下两种方式加强对内部财务控制制度的审计。
（一）加强高校内部审计对财务控制的监督内部审计不仅是高校内部监督体系的重要组成部分，更是推进高校治理体系和治理能力现代化的重要工作和手段。随着我国财务法律法规的不断健全及财务管理的现代化发展，高校各种内部控制制度的建立和健全，审计已由原来的详细审计发展到以测试内部控制为基础的风险导向审计和效益审计。目前，由于我国许多高校对内部审计的认识不够全面，大多数人认为内部审计的职能仅限于查账，而对现代审计的快速发展认识不足，使得多数高校在内部审计人员的配备上，不仅数量有限，而且专业胜任能力也不足，因而内部审计的监督作用没有得到充分发挥。高校必须结合本校的实际情况，加强内部审计队伍建设，提高内部审计人员的专业胜任能力，拓宽内部审计领域。内部审计部门应参与内部财务控制制度执行情况的监管，及时发现内部财务控制制度中的漏洞和隐患，督促其改正和完善，确保内部财务控制制度的实施，并将内部审计部门对高校内部财务制度的监督日常化。
当前，高等学校教育办学形式多样化，经费筹集渠道多样化，导致高等学校的国家财政投入、事业性收费、科研经费等收入大幅增加，支出规模也相应扩大。在这种情况下，高等学校内部的财务制度并没有健全，监督机制也有待完善，由此导致高等学校在财务管理上出现了一定的问题。因此，如何加强高等学校财务管理工作是高等学校管理中的又一个重要课题。
一、高等学校财务管理存在的问题
（一）不规范的会计核算
《高等学校会计制度》在会计核算中没有被严格执行，会计资料不真实，导致会计信息失真，主要问题表现在：
1.高等学校事业性收入支出的核算没有完全遵循收付实现制，经营性收入支出的核算没有完全按照权责发生制，存在总账、明细账与报表、总账及明细账与现实业务情况不相符合的问题。
2.存在基本建设工程年末虚列基本建设投资项目、虚列基本建设投资完成额，以达到隐瞒、截留、挤占、挪用各项资金的目的。
3.存在二级单位收入、支出不计入学校本级财务核算的问题。年终编制财务决算时，没有将学校本级报表与二级核算单位的报表进行合并，如继续教育学院的收入通过应收应付账、代管款项进行核算；后勤、校办产业的收入、支出没有计入学校本级年终决算报表中，普遍存在隐匿收入的现象。
（二）不完善的资产管理
大部分高等学校在资产管理上，存在“重财轻物、重采购轻管理”，存在制度不完善、管理不规范的问题，如资产的账面价值与实物价值不一致，固定资产总账、明细分类账、实物账三者不一致，资产对外转让、学校内部调拨、报废手续不完整，没有定期进行资产盘点等，甚至有的高等学校没有准确的资产购置入账金额，从而导致资产流失，造成资产账实不符问题。
（三）不守规的收费
高等学校在收费管理、票据管理上大都存在以下问题：
1.没有经物价部门批准，擅自收费、超标准收费，如学生考试费、微机费、户口代办费等。
2.在收取学生费用时，用学校自制收据或不开收据按名册收费，而且收入不上缴财务。如由后勤或校办企业等代为采购并收取的教材费、公寓配套用品费、运动服费等，收学生费用时，有的还在采购价格上，上浮一定的比例加价收取。
3.应为预算外资金的有的事业性收入没有上缴，没有严格执行“收支两条线”，有的事业性收入只有部分上缴，没有按规定足额上缴财政专户，存在现金坐支现象。
（四）不到位的财务统管
有的高等学校财务管理没有全覆盖，存在死角。二级院（系）、部门（单位）的收费、创收收入不上交，私自设立小金库。如某校教务处收取的成人高考培训费、考研培训费、英语四六级考试费等未能全部上交财务部门核算，形成账外资金；又如某校外语系教务员采用不开收据及在收据联上少填收入的方法，贪污20多万元。
（五）不清楚的校企管理关系
高等学校与校办企业管理、产权关系不清不楚，学校对校办企业管理、监督不力。主要表现为：
1.校办企业无偿使用学校人力资源、设备仪器、科研成果、学校场地等资源，国家减免的税收未上交学校，形成学校办学设备、办学力量、办学资金、办学场地的流失。
2.学校与校办企业之间收入、支出互相抵冲，用学校应收收入抵销在校办企业中的消费、采购等费用支出，为某些人贪污腐败提供方便。
3.学校与校办企业之间国有产权关系不清楚，不重视校办企业的各种风险，校办企业未按上级规定进行改制。普遍存在管理放松、监督缺乏、承包外包的现象，学校不管校办企业的上交任务，不谈校办企业的经济责任，不说校办企业的经营风险，导致校办企业处于“三不管”的状态。特别是高等学校中有的校办企业已上市的，这些上市公司在股东权益分配、使用学校无形资产等方面没有有效的管理及监督制度，上市公司无偿使用高等学校的无形资产，并以各种理由长期拖欠股利，不分红。
二、加强高等学校财务管理工作的对策
（一）外部审计部门的监督
加强对高等学校国家财政性资金的审计力度，加强会计资料真实性的审计，保护国有资产的安全有效，保值增值。
1.重点审计高等学校领导层“三重一大”决策失误，管理不善而造成的严重损失浪费，国有资产严重流失的问题，追究领导责任，落实到人，一查到底。
2.强化领导责任意识，切实担负对学校财务管理工作的领导责任，正确履行职责，提高执行力和工作效率，保障学校各项工作，特别是财务管理工作的顺利有效实施。
3.把发现问题与完善管理制度有效结合，把查处问题与整改问题有机结合，高效率地履行审计的监督职责，促进高等学校更加快速地健康发展。
（二）上级教育主管部门的指导管理
新形势下，教育主管部门加强高等学校财务工作的指导与管理可以采取以下措施：
1.针对高等学校财务管理工作中普遍存在的共性问题，如会计核算不规范、财务统管不到位等问题，统一制定管理办法，大力推进高等学校内部控制制度的建设，促进高等学校严肃财经纪律，严格按章办事，按制度执行，全面落实财务管理领导责任，提高高校财务管理水平。
2.加强高等学校审计工作，特别是加强高等学校主要负责人经济责任审计。规范高等学校校长离任审计，积极推进任中审计，促进高等学校校长经济责任制的落实，严格遵守国家财经法律法规，真抓真管，健全学校财务管理工作的长效机制，强化对权力运行的制约和监督。
（三）高等学校规范财务管理
高等学校应按照统一领导，分级管理的原则，规范财务管理体制和运行机制，提高依法管理财务的意识，在重大决策事项、重大项目安排、大额资金使用、预算编制、财务管理制度、财务主管人员（总会计师）变动、国有资产增值保值、对外投资、信息公开等方面建立健全各项管理制度。按《行政事业单位内部控制规范（试行）》的要求，建立和完善以内部控制制度为中心的财务管理制度建设，系统梳理财务管理制度建设情况及存在问题，及时完善相关管理制度，健全财务治理体制和运行机制。
（四）内部审计强化监督
1.高等学校要提高对高等学校内部审计的认识，充分发挥内部审计的监督服务作用。学校主要负责人要直接领导审计工作，独立设置内审机构，足额配备专职审计人员，重视内部审计工作，提高内部审计的独立性。对内部审计机构发现的违规问题，要及时处理，及时整改。
国家审计署审计长李金华在第二届计算机审计国际研讨会上表示，目前少数高校的财务管理有失控现象。这些年来高校发展很快，内部存在管理薄弱的问题。他警告说，如果高校对财务的管理跟不上，就很容易把高校教育在这两年来的增长度抵消。安徽省社会科学联合会副主席程必定说：“制度上的薄弱、管理上的漏洞是高校职务犯罪的客观原因，建立健全教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系迫在眉睫”。会计法规规章制度上的薄弱、管理上的漏洞两个方面的问题就是高校财务管理中存在的主要问题。
一、高校财务管理中存在的主要问题
㈠ 财务法律法规、规章制度上存在的问题
1、政府在制定高校的财务管理法律法规上存在滞后性，不能适应高校的高速发展。个人所得税的起征点太低，出现了“不是高收入者纳税，而是人人纳税”的局面，个人所得税的起征点（800元）还停留在九十年代的水平上。地方性行政法规没有根据当地的消费水平来制定，致使规章与现实严重脱节，譬如根据[云政发（1996）45号]《云南省人民政府办公厅关于印发云南省省级国家机关、事业单位工作人员差旅费开支规定的通知》沿用至今，每天15元的伙食补助，到县一级城市出差，住宿标准为每天25元， 这一标准就目前的消费水平来说，根本无法食住，出差人员每天都得贴钱食住，影响了出差人员的积极性。消费水平与出差补贴大相径庭，导致了财会工作不得人心，有的高校为了多发一点出差补贴、为了少上一点税，合理不合法的情况就出现了，同时为“小金库”的产生具备了土壤。
2、高校在根据国家统一的会计制度来制定本校的规章制度时存在不完善、不健全，或者合理不合法的问题。主要表现在：⑴高校财务的内部控制制度存在不完善、不健全的情况。目前，高校普遍制定了《单位内部会计控制制度》，但都不健全、不完善，要么是一些大的框框条条，要么就不完整。譬如，没有制定“防止学校的管理发生无效率行为”的条款；对主要业务的控制没有规定“必须经过授权、批准、执行、记录、检查等的控制程序”；对所属二级单位没有建立科学的运行机制和有效的内部控制制度，没有明确划分各部门在财务工作中的职责和权限等。⑵国家先后制定了《会计法》、《高等学校财务会计制度》、《会计基础工作规范》等法律法规，为会计工作的规范化提出了要求。但由于有的法律法规是指导性的，比较笼统；有的法律法规由于制定的时间较早，现在出现了现有法律法规缺乏约束和规范的许多新情况和新问题，各高校为了解决这些问题，就结合自己实际制定了一些规章制度。有的规章制度合理不合法，有的没有具体的标准和要求。《中华人民共和国劳动法》第四十四条中规定“安排劳动者延长工作时间的，支付不低于工资的百分之一百五十的工资报酬；休息日安排劳动者工作有不能安排补休的，支付不低于工资的百分之二百的工资报酬；法定休假日安排劳动者工作的，支付不低于工资的百分之三百的工资报酬。这里指的工资是全额工资，还是工资的前几项；支付不低于工资的百分比，是“不低于”，那只规定了最低标准，最高标准就没有规定。有的高校制定的教职工加班工资：周一至周五加班100元/天；休息日加班200元/天；法定休假日300元/天。有的高校除国家规定的正常工资津贴外，自己又制定了一系列“岗位津贴”、“绩效津贴”、“管理津贴”、“误餐补贴”、“中餐补贴”等“财务管理制度”来发钱，而学校下属的各学院、各系部也在制定一些规定来“合理”的发钱。致使各高校间、高校内各部门间规章制度比较多、比较乱，也进一步拉大了收入的差距。
㈡ 高校内部财务管理过程中存在的问题
1、预算管理不完善，资金的使用缺乏计划性。财政布置的部门预算与学校内部综合预算无论是编制时间还是编制范围都不一致，学校需做两次预算。从时间上看，前者是预算年度的头一年9月开始编制，经过“两上两下”，最后在预算当年1月的省人代会通过下发预算控制数。而后者，是预算当年学校财务部门于2月开始编制，通过多次研究、商量，最后在4月前（有的高校拖到9月）通过学校党委会研究通过后，下发校内各部门的预算；从范围上看，前者是学校的“大”预算，范围包括全校教育正常经费的收支、专项经费的收支、预算外资金的收支、附属单位上缴款、其他收入等，预算编制要求细化、具体化。而后者只包括全校教育正常经费的收支、专项经费的收支、附属单位上缴款，以及预算外资金的收支和其他收入中学校可支配部分。而属于学院或部门的很多预算外收入未纳入学校综合预算，预算编制较粗。
2、资产管理观念淡薄，国有资产的流失和损失突出。由于过去高校属于全额拨款事业单位，教育经费属无偿拨款，学校事业支出不要求对培养成本进行核算，购置的固定资产不计提折旧。因此，长期以来学校领导及教职员工对教育经费的使用观念上，重视社会效益，忽视经济效益；重视教学、科研等计划任务的完成，忽视对已购资产的管理和充分利用；无形资产、经营性资产有偿使用观念淡薄，资产管理混乱，家底不清，知识产权流失现象突出。在核算方面有些单位对低值易耗品与固定资产未按规定标准严格分开核算，带来管理上的混乱，如按规定单价在500元以上或者虽然单价未达到500元，但使用期限在一年以上的物品应作“固定资产”处理，但却作为“低值易耗品”处理，使“固定资产”有实无帐、帐实不符。又如购买低值易耗品，直接作支出，不入财产帐；领用不办理手续，使这部分财产无帐无实，致使领用人领用后或分发给个人或作礼品送人，造成国家财产流失。
3、会计信息失真比较严重。2004年5月在云南省第十届人大常委会第九次会议上，财政厅厅长曹建方所做的《关于<云南省会计条例(修订草案)>的说明》中讲到：“会计工作中存在着许多不可忽视的问题：首先就是会计信息严重失真”。高校会计信息失真突出，具体表现为：一是不认真执行会计制度，有意混淆会计科目；二是不认真执行“收支两条线”和“收缴分离，足额缴存财政专户”的规定；三是学校财务处未将全部收入纳入学校统一管理，校属部门有的各自为政，自收自支、私设小金库；四是将国家预算资金通过扩大开支范围和提成比例及结余分配不实等手段转为预算外资金使用；五是通过各种手段偷税漏税；六是将收入私自列为暂存款、应付款，在往来款中核算收支，致使收支不实等。2004年11月，新疆自治区审计厅在审计新疆大学、医科大学等7所大中专院校时发现，新疆大学举办的社会力量办学机构，以新疆大学名义招生，利用新疆大学的教学资源，举办各种自学考试班，用自购票据收取学费2000多万元没有入账，长期失去监控。该校资源与环境科学学院和继续教育学院与地州联办专业证书班等，收取的分成学费和教材费等140万元没有交入学校账目，而是以个人名义存放，其中用“白条”报账43万元。新疆医科大学以医科大名义开办的10多个医疗门诊部全部承包给个人，部分承包费变成单位的“小金库”。医科大学所属中医院将联合办学和医疗门诊承包费等177万元不入单位财务帐。整个学校会计信息失真，成为腐败的根源。
二、高校财务管理中存在问题的成因分析
高校财务管理中存在上述问题的成因是多方面的，主要可以概括为外部因素和内部因素两方面。
㈠ 外部因素
1、政府制定政策的滞后，国家相继出台了《会计法》、《高等学校财务会计制度》等法律法规，为会计工作的规范化提出了要求。但是，由于有的管理文件滞后于现实，脱离了实际。致使合理不合法的事情发生，或者给高校财务工作的开展带来被动。
2、大环境的影响。省内外各高校间相继进行改革，分配制度、奖惩制度的出台，再加上筹资渠道的多元化，高校可供支配的资金越来越多。各高校之间、高校同企业、事业单位之间的个人收入相互攀比。有些学校领导和财务人员在利益驱动下，思想意志动摇，顶风作案、违法乱纪。
3、审计部门缺乏审计力度和广度。近年来，教育、物价、财政厅、税务等部门也陆续甚至同时对高校进行专项检查监督。笔者所指的外部审计主要是审计部门对高校进行的审计。这种外审，近些年确实查处了一些高校的违纪违规行为和大案要案，应该说审计工作是卓有成效的。但笔者认为，由于外审人员对高校的经济运行情况了解较少，审计起来难度大。而且这些审计人员不是专门审计高校财务的，相对缺乏高校财务管理知识，在审计过程中，有时只有听取被审单位意见来进行判断，这就造成审计的偏差。由于时间紧、任务重，在审计中，对有些情况只能做到抽查，以点代面，譬如对各高校校内办学、校外办班的情况落实不能深入到每一个学院系部，各二级学院、系部自己计划外办学没有列入学校账务的“帐外帐”就逃出了审计，这样就更进一步的纵容了违法违纪行为。
4、舆论宣传和执法力度不够。2003年以来治理教育乱收费已列为近几年纠正部门和行业不正之风工作的重要内容，已经成为群众热点问题之一。教育部每年都在强调，每年都有学校在顶风作案。教育乱收费暴光的也不少，但真正受到处分和追究行政责任、经济责任、法律责任的又有几人。
㈡ 内部因素
1、学校领导对财务工作的重视程度还不够。《会计基础工作规范》第九条规定：“大中型企业、事业单位、业务主管部门应当根据法律和国家有关规定设置总会计师”，《高校财务制度》第六条规定：“符合条件的高校，应设置总会计师，协助校（院）长全面领导学校的财务工作” 。高校目前基本上都没有设置总会计师一职。随着高校改革的不断深化，高校面临着办学形式多元化、资金筹集多渠道化、办学规模扩大化，经济业务更加繁琐、内部控制要求越来越规范和严密，对领导学校财经工作提出了更高的要求。迫切需要设置总会计师，需要真正懂得系统的财务管理知识的专家来协助校（院）长全面领导学校财务工作，真正为领导“当好家，理好财”，适应学校的发展。
2、各级领导对财务管理的认识存在偏差，特别是各二级学院（系部）的领导。这些领导都是在各自不同的专业领域里提拔起来的，没有系统的学过财务知识，对财务管理不胜了解或一知半解，缺乏财务管理意识和责任意识。有些领导认为财务是后勤保障，是财务部门的事情，我作为领导，没有必要懂财务，只要懂得如何抓好生源、抓好教学、妥善协调各部门之间的关系，知道总的收入和支出就行了。不懂得最起码的财务知识，不懂财务制度、财务法规，看不懂财务报表、对个人所得税的计算深感费解等等。但是，又要求财务人员按照他的思维模式去开展工作，给财务工作的开展带来被动，成为财务管理问题的根源。
3、目前高校财务人员的政治素质和业务素质普遍不高，职业道德素质参差不齐，有的财务人员在利益驱动下，思想意志动摇，顶风作案、违法乱纪。
4、高校财会仍以计划经济体制下的“核算型报账制”为主，这种财会工作模式严重滞后于高校改革，并与市场经济发展的要求不相适应，是造成当前财会工作被动的根本原因。财务部门的任务就是把钱用好，高校财务管理还停留在一般意义上的资金的收取、分配和使用上；财会工作的重点还基本停留在记账、算账、报账等方面，过多地强调服务职能，而忽视了内部管理职能，例如对学费的收取、对支出的监督，很大程度上还停留在“帐上”，没有落到实处，重核算、轻管理、忽视落实。
5、有些高校制定的内部管理制度本身就是没有按照国家法律法规的规定来制定的，本身就是合理不合法或不合理也不合法的。譬如有的高校由于国家规定的差旅费标准偏低，没人愿意出差，就自行制定了差旅费报销的规定，提高了差旅费标准，笔者认为这规定属于合理不合法。有些高校虽然制定了符合国家法律法规规定的内部管理制度，但就是不执行或执行不力。成为“有法不依，执法不严，违法不究”的状况。
6、在预算执行上存在没有建立相应的跟踪、分析和评价制度，对各部门的预算经费难以做出准确、具体的分析评价，对资金的使用效益也难以正确、完整的评价的情况。目前，基本上只进行笼统的、总括的分析评价。预算执行中还存在预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况。一些学校对于各项事业经费，在使用上往往事先无计划，缺乏统筹安排，对全年业务开支存在着很大的盲目性；在资金使用过程中无控制，不管对事业发展是否需要，只要领导批字就全部报销。资金的使用缺乏计划性，因而导致资金使用不合理，使一些主要工作因缺乏资金不能按期完成，影响了事业的发展。
7、内部审计人情因素较多。各高校都设置了审计处，负责对学校内所发生的经济业务进行监督、审计。主要对校内大的投资项目、各二级财务部门的财务收支进行审计、处级以上干部离任的经济责任审计等。内审机构是学校内部监督经费合理有效使用、帮助提高经费使用效益、保障学校经济活动健康有序开展的不可替代部门，在高校财务管理中起到了非常重要的作用。但是，由于内审人员都是学校的工作人员，要在校党政的领导下开展工作，而且同被审单位人员在平时的工作中都是同事，在审计过程中，难免会受到干扰。比如，审计人员要考虑到这个审计结果会不会影响到主管此项工作的校领导；有些高校审计处工作人员不够，在对二级财务部门进行审计时，主要是从校财务处及另外的二级财务部门抽调人员成立审计小组进行审计，这样循环审计，导致大家相互包庇、相互吹捧，审计工作根本没有做详做细，审计结论提不出实质性的问题，内部审计成了一种程序。（电脑统计字数5300）
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【关键词】 高校 执行财务预算 审计 思考
随着我国高校教育体制改革的不断深化，预算管理成为财务管理的有效方法，越来越受到各高校的重视。随着《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国审计法》和国家教委《教育系统内部审计工作规定》、教育部的《高等学校预算执行情况审计实施办法》的颁布实施，预算执行情况审计在高校普遍开展起来。如何做好高校预算执行情况审计，是高校当前内审工作面临的一个新问题。
一、高校开展财务预算执行审计的意义
高校的财务预算执行审计是对高校的财务预算收入、支出、决算的合法性、真实性、完整性以及效益性进行审计监督的一系列活动。高校预算是财务工作的中心内容，各项收支均在预算中反映，资金能否做到合理、优化配置主要体现为预算的合理安排。高校财务收支能否做到有计划、有控制，关键在于预算执行是否“强有力”。因此，预算及其审计关系到经费管理的好与坏、经费使用效率的高与低，高校搞好预算执行情况审计，意义重大。
1、有利于高校加强财务预算管理
高校随着扩招任务的不断加大，基本建设投资、固定资产投资也随着大幅度增长；为了保证办学质量，学校加大对教学、科研的投入，教学经费、科研经费、管理经费等随之增加。审计部门对预算执行情况进行审计，就能有效地防止在资金使用上不量力而行的种种弊端，争取达到综合财务预算平衡。
2、有利于提高资金使用效益
审计人员通过对预算执行情况审计，对有关经济指标的计算，对重点项目、对象的经济效益分析，评价资金使用效果、效益，将预算执行情况审计贯穿管理的整个过程，能够获得资金的最佳使用效果，为校领导决策提供及时、准确的经济信息。
3、有利于拓宽审计领域，扩大审计影响
高校内审工作，基本上是对某项目、某专项进行财务收支审计，但没有对学校预算的编制、执行进行审计，内审部门对学校财务状况缺乏全方位的了解，在审计工作中，就不可能从财务管理的角度分析问题，提出建议。开展预算执行情况审计是拓展审计领域和扩大审计影响的需要，又能全面了解和掌握学校财务状况，从管理角度出发，督促学校预算的编制与执行情况更完善。
二、开展财务预算执行审计过程中发现的问题
预算管理作为高校财务管理的有效方法，已成为高校财务管理的重要内容。但在对高校预算执行情况审计过程中发现，高校预算执行情况在编制、内容、控制等环节仍不完善，其问题主要表现在以下方面。
1、预算管理机制不健全
部分高校尚未建立健全的预算管理机制。如：财务管理制度不完善，缺少完整、规范有序的财务审批程序；预算编制不科学、预算指标下达、预算指标调整存在随意性，随意更改，没有严格预算的理念；各部门在预算管理过程中缺乏协调性，领导仅从自己分管部门或业务出发，很少考虑到其他部门及业务，一盘棋观念仅仅停留在口头上等。
2、预算内容不完整、不全面
在实际工作中，高校编制的预算只是强调教育事业费的收支预算，而未将科研收支预算、基建收支预算及其他收支预算纳入预算编制工作，在预算之外保留了其他收支项目。特别是可用资金等经济资源链条缺乏全方位的控制，未能体现出“大收大支”的编制原则，这种粗放型的预算编制，对资金分配和使用的审查监督不利。
3、部门之间缺少沟通与协调
一些高校对预算管理的重视程度不够，忽视部门预算调查，横向联系欠缺，认为预算只是财务部门的事，各部门参与性不够，缺乏预算基础数据，存在年底部分院系突击花钱，而部分院系无钱可花等问题，实际上是缺乏对资金使用长远性、连续性地分析，各方面理财的积极性和各院系在预算管理中的基础作用未充分调动起来。
4、预算支出的效益性重视不够
一些高校教育经费投入非常不足，但仍然存在浪费损失现象，教育资源使用效益不高。例如：有的超编严重，导致应该用在教学和科研上的钱用于招待宴请，不按规定标准开支；有些投资不讲回报或回报不高，甚至投资无法收回等现象。另外，审计部门对重点项目有无投入产出效果、支出管理是否科学、财政资金损失浪费等问题也关注不够。
三、高校财务预算执行情况审计的强化
1、加强预算执行情况审计，健全学校预算管理体制
通过审计，可健全预算管理体制，规范预算管理，建立预算管理机构。如建立校长领导，由财务、审计等相关专业人员组成的预算管理机构，充分发挥专业人员的智慧，对学校及所属各学院（部门）提交的预算进行可行性调查、论证，加强对学校预算工作的指导和考核，为学校领导层的预算管理决策提供强有力的依据。
2、审计部门主动参与，使预算编制更加科学
在编制预算期间，审计部门应主动并要求财务管理部门提供预算编制情况。审查其科学性、细化的程度等，审查其所采用的定员定额标准是否科学、是否符合实际，提出预算管理的意见和建议，努力使财务预算做到科学、合理、可行。
3、审计部门应加强对预算执行的监督与管理
高校应结合实际，建立以财务部门为中心，上至决策层、下联各部门的预算执行信息传递与反馈网络。从预算编制起，就要加强各部门之间的沟通、协调。财务部门利用计算机对学校及所属各学院（部门）的预算进行实时监控，对各部门提供的预算建议进行分析、审核，而后编制学校收支预算草案。同时，在执行过程中，财务部门也应该利用网络系统控制资金流向，执行情况一旦发现超计划等现象，应立刻提出预警。所属的各部门积极配合，自觉进行预算管理，建立信息反馈与沟通制度。
4、加强对预算收支指标的分析，促使预算支出的使用效益最大化
随着高校预算资金管理的进一步规范，预算支出的使用效益如何，是否达到预期的效果，是学校关注的重点。审计部门应围绕预算支出的效益，将资金使用效益的分析和评价作为审计的重点。一是分析评价部门收支对预算和相关法规遵守程度的指标，如实际收入占预算收入的比率、实际支出占预算支出的比率、部门各项收入占预算各项收入的比率、实际各项支出占预算各项支出的比率、专项支出占专项收入的比率等等；二是分析衡量部门预算执行过程中经费节约程度的指标，如本年度经费占上年度支出的比率、人员经费占部门支出的比率、公用支出占部门支出的比率等。
【参考文献】
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前言
学校内部会计审计是学校一项重要职责，对于学校财务收支情况的合理性进行审计。由于社会经济的发展与会计审计事业的发展，学校财务会计为了加强内部经济质量开展的活动，目前大多数财务会计审计方面存在较多问题，对学校财务管理工作带来影响，造成学校资金使用不合理，国家大量投资得不到合理利用，因此，不断加强学校会计内部审计工作对于学校发展具有重要意义。
一、中学校财务会计内部审计的主要职责
1.进行财务收支统计
学校财务会计内部审计的一项重要职责是对学校财务收支情况的规范性进行审计，判断学校财务收支是否真实，监督学校会计工作是否可靠，从而保证学校财务收支的安全合理规范。加强财务会计工作的监督，保障学校财务资金真实可靠性。
2.产权审计
我国基础教育事业与学校的不断改革，学校产权发生变动，内部审计的主要工作职责包括学校资产情况的完整、安全以及要变动情况，从而保证学校资产的完成性、防止缺失，提高学校资产的稳定性与安全性。
3.专项审计
国家对教育事业的重视，加大对教育事业的投资，使得学校经济活动频繁，学校在各种教育经费、建设费等经济活动存在较多问题。
二、当前中学校财务会计内部审计存在的问题
1.内部控制上不完善
学校财务没有企业财务营利性、公共性特点，在财务管理中不需要核算成本与利润。学校管理人员与财务管理人员没有对财务内部控制、内部审计给予高度重视，导致内部审计不够完善，学校对财务审计没有专业化的认识，执行力度较小；并且对学校财务管理人员的要求较低，使得学校财务很可能出现较多不合理审计现象。
2.学校财务会计没有资产管理意识
即使国家加大力度管理教育事业资产，但在学校，内部审计常常忽视对资产实际状况，损失较为严重，财务会计账目与实际账目不符；对于学校出现的违反规定行为，内部审计没有给予及时监督。
3.财务管理制度不健全
大多数学校将学校教育质量作为学校管理重点，对内部审计工作缺乏重视，没有健全的财务管理制度；学校领导任意使用公共资金现象常见，没有严格的制度管理，制度形式化，很少有工作人员执行工作按规定进行，没有健全的监督管理制度，使得学校财务管理工作非常复杂，费用支出状况不一致，对报销凭证监督不够，使得学校经费严重不足。
三、加强中学财务会计内部审计具体措施
1.提高中学财务管理人员综合素质
会计人员的整体能力与内部审计工作水平高低紧密联系。学校领导要对财务会计人员的整体工作能力有足够的重视，不断加强内部审计人员的专业技能，可定期组织会计工作人员参加专业技能培训与道德素质培训。严格要求严格遵守会计相关规定，加强会计人员的责任意识。提高内部审计人员的政治素养，增强其廉政、公正的政治态度，严格遵守学校规定和法律法规。
2.学校领导人员要足够重视学校审计工作
国家已经足够重视教育事业，学校领导面对竞争激烈的教育事业，会逐渐建设完善学校教育设备。但投入过程中，要加强财产收支管理，全面掌握学校财务支出情况，提高资金利用效率，形成良好的节约意识。
3.审计过程严格化
财务内部审计受到法律保证，具有权威性，建立财务内部审计意识，要加强法律法制建设，规范学校审计工作程序所有工作人员必须按照规定执行权利与义务。维护中学校财务秩序，严格审计，对于违法违规现象给予严厉打击；对于存在的问题依法处理，提高内部审计人员工作积极性，拒绝私人交易，学校领导拒绝随意动用公用资金。同时改革中学财务内部审计管理体制，加强中学审计监督职能，严格按照规定开展学校一切经济活动，打击贪污现象，并给与重处，保证学校经济秩序有条不紊。
4.加强中学的责任审计
中学内部审计的责任审计可以深入对领导人员的监督，不断提高自我修养素质。今年，我国大力打击贪污腐败现象，加强对各级领导干部的监管，不断完善各部门的审计工作；同样，在中学校，加强内部审计的责任化，保证财务经济有序进行，首先健全中学校资金支出管理工作，任何经济活动做好记录，会计管理人员学校领导审核同意才能通过；其次，健全内部控制制度，将学校制定的考核指标纳入实行考核中，与相关部门密切配合，定期对资金运营情况公开，同时将学校制定的经济纪律内容等，严格落实经济责任审计，将其权威性发挥最大，做出公平、科学评价审计责任工作。
5.明确财务会计与审计的关系
中学财务会计是根据法律规定记录学校一切经济活动，内部审计也是按照相关规定；中学内部审计属于会计中的一部分，审计的目的是为了财务会计工作的有序进行，确定其中正确行为，修改其中错误行为。中学财务监督主要是学校支出的、资产的监督工作。中学的内部审计则是独立存在的，根据审计计划开展的全面监督，因此财务会计与审计的关系是对立而统一的。
6.加强学校管理人员的财务管理意识
加强预算管理不断规范经济支出，建立学校预算编制制度，对学校预算编制的各个环节确保有法可依，有据可循。加强学校预算编制工作。同时，学校相关预算的执行进行严格的财务审计。预防贪污腐败是当下中学校财务管理重点，防止财产损失，增强财务管理准确性，改变财务管理观念，财务管理不仅仅是后勤服务，更是学校整体有序发展的保障，管理人员要及时了解财务状况，及时给予处理，积极转变管理思想，不断促进资金合理使用。
7.开展效益审计
学校在投入巨大财产同时，但是效率却不高，加强审计工作有利于学校经济活动目标和重点发展方向，促进学校经济效益提升。对经济效益开展审计主要在于提高财务与物力的利用率，严格考察学校经济活动的合理性，保证各项支出及其产出绩效能严格履行职责的内控审计人员，对工作负责且表现好的审计人员进行奖励，对于故意损失学校利益行为给予严厉惩罚。
Abstract： The author expounds the index details of the main leaders' economic responsibility internal audit cerebration in the logistics department from the present situation of the logistics department， and puts forward the audit recommendations by analyzing the problems and the reasons of the economic responsibility internal audit cerebration.
关键词： 高校后勤；经济责任内部审计；主要领导；审计指标；发现问题；审计建议
Key words： colleges and universities logistics department；economic responsibility internal audit cerebration；main leaders；audit index；find the problem；audit recommendation
中图分类号：F239.4 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）32-0174-02
0 引言
高校后勤是高等教育体系不可或缺的重要组成部分，对高校的发展起着重要的作用，是高校实现人才培养、科学研究和社会服务的必要支撑。随着高校后勤部门改革的深化，后勤部门的基本目标被确立为：以“三服务、两育人”为宗旨，以社会化服务为方向，强化经济核算、提高经济效益，努力创造条件，逐步做到管理科学化、服务商品化，形成自我发展、自我约束的运行机制，建立具有中国特色的社会主义大学现代后勤管理和服务体系。
1 后勤部门的现状
在资源配置方面：所用的房屋建筑物归高校所有，大部分的管理人员由高校委派，人员编制归高校管理，对按规定完成学校一定的后勤工作任务的经费，由学校从预算内经费给予拨款补助。
在财务管理方面：执行高校现有的各项经济管理制度与办法，多数高校的后勤部门未进行独立注册，财务核算和资金管理，既有一级财务核算也有二级财务核算方式。
在服务内容和效益方面：服务群体主要为在校学生和教师，区域主要集中在校园内；在效益上，既要注重经济效益，同时又要注重社会效益。
2 后勤部门经济责任审计的主要指标
根据党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定（中办发[2010]32号）和教育部关于做好教育系统经济责任审计工作的通知（教财[2011]2号），目前各高校对经济责任内部审计都做了明细规定。笔者所在的学校近期就开展了对后勤部门主要领导经济责任内部审计，审计主要从财务收支状况、预算执行情况、与财务收支相关的内部控制的设置和执行情况、往来款项清理情况、职工收入情况、任期个人收入及廉洁自律情况、固定资产管理和使用情况、会计基础工作情况等8个主要层面指标对后勤部门主要领导干部进行了经济责任审计。
①财务收支状况审计。该部分主要内容包括：会计核算制度是否统一准确；各项财务收入、支出是否真实、合法；各会计要素是否按会计准则或会计制度的要求进行确认、计量和报告；是否专款专用；校拨补助经费是否按规定使用。
②预算执行情况审计。主要针对校拨补助经费的预算是否合理，是否按预算项目执行方面；后勤部门服务收入、经营收入、其他收入的收支预算编制的合规性、合理性和科学性的审计。
③与财务收支相关的内部控制的设置和执行情况审计。此指标主要是从经济责任人在任期间，被审计后勤部门各项经济管理制度的内容是否健全、执行是否有效。内容涉及采购、存货、成本费用、收费、合同，内部监督检查等方面。
④往来款项清理审计。主要是从财务管理角度出发，审查后勤部门往来款项清理是否及时，其他应收款挂帐数额是否较大，时间过长，是否为单位潜亏埋下了隐患等。
⑤职工收入情况审计。此指标主要是反映被审经济责任人在任职期内，由于管理、决策等活动产生的经济效益的一方面体现，另一方面也是督查有无违规发放各项补贴、福利等情况发生。
⑥任期个人收入与廉洁自律情况审计。此指标是从被审经济责任人被审计期内个人收入情况入手，反映有无利用职权便利获取不正当利益的行为；有无利用职权侵占、侵吞、挪用国有资产行为；有无将个人消费在部门中报销的行为等。
⑦固定资产管理和使用情况审计。此指标是为了监督与评价后勤部门在固定资产内部控制的存在性和有效性，促进后勤部门在固定资产的购置、记录保管、维护保养、报废处理等环节完善管理，降低风险，是否做到安全完整、保值增值。
⑧会计基础工作情况审计。此指标是为了考核被审计单位对会计工作的重视程度；会计资料是否真实、完整；会计内部监督机制是否健全；会计档案管理是否规范等。
3 后勤部门经济责任审计发现的问题
3.1 收支预算编制的准确性和科学性不足 高校的后勤部门主要收入为：补助收入、服务收入、经营收入、其他收入四大类。补助收入是学校预算拨款，故预算收入执行率较好，支出预算存在不按预算项目执行情况；后勤服务收入、经营收入、其他收入因预算编制在后勤部门，故预算编制的科学性和绩效性不足，比如笔者了解到的某高校后勤部门2011年至2013年的服务收入，均超当年预算收入，平均高达152.2%，原因是饮食服务和维修收入在预算编制时，过于谨慎保守，以便完成当年考核任务；而经营收入在编制预算时又过于乐观，至使三年收入全部没有达到预算收入要求，2012年时仅为预算的59.8%；而其他收入则没有预算。
在支出预算方面，预算编制质量也不高，未严格按项目或科目编制支出预算。还是上面所讲到的高校后勤部门，其在除2011年控制在预算内外，其余2012年、2013年均超预算支出120%以上，主要原因是人力成本上升因素考虑不全。
3.2 往来款项清理不及时 在审计中我们发现，后勤部门的往来帐款存在金额大、时间长、费用挂帐、多头挂帐等问题，笔者所在学校后勤集团审计时就发现应收及暂付款和应付及暂存款中均有3年以上帐龄的往来款，分别为29.6%和4.9%，其中有部分可追溯到10年前。究其原因，主要是责任主体不明，领导重视度不够高，部分还涉及到个人利益，至使清理无法通顺进行。
3.3 固定资产管理安全完整、保值增值不够 在审计中发现，后勤部门按规定定时进行全系统的资产清查盘点的不多，因后勤部门下设的部门多，设备多且分散，至使后勤部门的资产管理难度较大。比如：某高校后勤部门登记在“饮食服务中心”中的资产未按使用地点、使用人进行区分登记，也没有按各校区、各使用食堂分组，且这些资产实际使用中在各校区之间调拨、借用，流动性较大，造成盘点困难，责任人无法落实，部份原粘贴的资产标签卡片已掉落、模糊，无法辩认等。后勤部门对应建立的资产管理台账资料较简单，实际使用部门未建立资产使用管理台账，无法进行进一步核实。这些对后勤部门整体资产管理及综合利用会产生不利影响。
3.4 学校财务对后勤财务的监管不到位 学校财务处作为学校的一级财务，对后勤部门二级财务有监督和指导的管理职能，但在审计中发现，学校财务处并没有对这一职能执行到位，未能做到定期对后勤财务进行检查监督，对后勤财务在管理中出现的问题也未能及时给予发现和更正。
3.5 会计基础工作的水平有待提高 在审计中我们发现，后勤部门会计基础工作存在部分问题。比如：未按会计制度取得原始凭单，致使原始凭单不真实、不合规和不合法；会计制度既有企业会计又有事业会计，不统一；违反“现金管理条例”，超额支付现金；坐做坐支问题；内控制度不健全，擅自扩大开支范围；错列科目；会计档案归案不及时、不规范等。
4 对后勤部门经济责任审计发现问题的建议
4.1 科学合理地编制预算 后勤部门应根据以前年度各项收支的实际情况，取其平均值，分析各年度收入形势走向，制定出一个合理的收入目标，并将其与年度考核结合，制定相应的奖惩制度；支出预算也根据以前年度实际支出情况，全面预算，从项目到明细科目，以保证支出预算的科学性、完整性，并严格执行预算，以确保预算不超。学校财务处对后勤集团的预算应予以复审和指导。
4.2 对于往来款，应及时定期清理 每年后勤部门财务部应定期将往来款的情况以书面形式报后勤部门领导，后勤部门领导应汇同本集团相关部门对此进行讨论，对后勤集团能处理的往来款项问题形成书面会议经要形式进行处理，对后勤集团不能处理的事项，应提交学校领导及相关部门进行处理。
4.3 加强固定资产的管理 后勤部门应每年进行资产清查工作，因笔者所在学校校区多，范围大，后勤部门可采取分批分区进行资产清查，也可聘请咨询公司来做；另后勤部门除在总部设资产管理员，建立资产管理明细台账外，还应分区设立资产管理员，建立各区资产明细台账，利用校园网联网互通信息，以便固定资产做到账账相符、账实相符。
4.4 加强对后勤集团财务的监督、管理和指导 学校财务处应制定相应管理制度，汇同相关部门对学校所有二级财务定期检查、监督，并对检查情况进行汇总和通报，对检查发现的问题形成书面提出整改意见，提交主管领导审批，督促和指导后勤部门财务进行整改。
4.5 加强会计基础工作，提高后勤部门财务人员业务水平 ①加强原始凭单的取得、填制和审核的规范性。通过对原始凭单取得、填制的审核，发现改正错误，以保证会计信息的真实性；②合理设置会计账簿。2012年12月19日，财政部、教育部以财教〔2012〕488号印发《高等学校财务制度》。该《制度》分总则、财务管理体制、预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管理、成本费用管理、财务清算、财务报告和财务分析、财务监督、附则14章76条，自2013年1月1日起施行。财政部、原国家教育委员会1997年6月23日颁布的《高等学校财务制度》予以废止。后勤部门可按此制度制定符合自身特点的会计账簿；③加强会计档案的资料的管理。建立健全会计档案的立卷、归案、保管、调阅和销毁等管理制度，指定专人负责，真正做好会计档案管理工作；④做好后勤部门会计人员的继续教育培训和道德建设工作。后勤部门应加强本部门会计人员的继续教育培训工作，抓好岗中培训是重点，通过参加各种形式的学习，对会计人员多角度、多层次地进行各项财经新知识、新法规、新制度的培训，提高后勤部门财务人员的业务水平；通过学习，不断提高会计人员自身道德修养，相互督促，真正做到坚持原则、客观公正、诚实守信、廉洁自律，为高校师生做好服务工作。
参考文献：
[1]李翠珍，朱守真.高校后勤部门经济责任审计的指标体系研究[J].高校后勤研究，2013（3）.
