绩效管理研究1

一、引言

报告提出，应建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，全面实施预算绩效管理。各部委相继出台政策文件，推进预算绩效管理工作。但是，高校长期以来采取增量预算法编制预算，没有考虑以前年度的经费使用效益，存在重投入、轻效益的现象，实施预算绩效管理的基础较为薄弱，实施过程中存在各种问题。

二、高校预算绩效管理的重要意义

1.实现高校治理体系和治理能力现代化

预算绩效管理要求全方位、全过程、全覆盖，涉及全部的经济业务活动和预算资金，需要将绩效管理的理念和方法融入预算管理全过程。对于高校而言，以往的预算资金安排只注重投入，不注重效果，预算执行效果常常偏离学校的发展规划目标。预算绩效管理是将预算资金安排与高校发展战略目标相结合，将绩效指标与具体工作相结合，通过建立目标任务导向，完善绩效评价机制，构建全面预算管理体系，推动建立完善的预算绩效管理机制，夯实基础支撑体系，提高整体管理效能，完善高校治理体系，提升治理能力，推进高校健康发展。

2.推进节约型校园建设

目前，大部分省属高校的收入来源主要依靠财政拨款和学费、住宿费等，在现行财政拨款政策条件下，高校收入增长主要依靠增加学生人数。从支出角度来看，高校工资福利支出等占总支出的比例越来越高，导致学校用于运转类项目的预算经费占比下降，资金供需矛盾日益突出。高校通过实施预算绩效管理，可以进一步优化学校的资源配置，在现有资源的基础上激发内生动力，加强绩效评价结果应用，提高资源使用效益，避免高校各项资源浪费和闲置。

三、高校预算绩效管理存在的问题

1.内部应用环境不健全

内部应用环境是高校实施预算绩效管理的基础，从根本上影响预算绩效管理实施的整体效果。目前，预算绩效管理的内部应用环境还存在很多不健全的地方，主要表现在以下几个方面。

（1）对预算绩效管理的认识不够。长期以来，高校采取的是重投入、轻效益的内部管理模式，只关注投入和支出，不关注资金来源和使用绩效。参与预算绩效管理的工作人员，岗位不固定，大多缺乏专业背景，对预算绩效管理的理解和认识不够，错误地认为预算绩效管理是财务部门的工作，其他部门只是配合完成。

（2）管理机制和制度建设不健全。目前，大部分高校没有成立专门的预算绩效管理部门，预算绩效管理工作一般由财务部门负责。财务部门仅仅按照财政部门的相关要求，完成简单的预算绩效管理工作。由于没有配备专业人员全面负责预算绩效管理工作，也没有建立完善的预算绩效管理制度、工作规划和具体操作流程，导致预算绩效管理工作流于形式。

（3）缺乏成本核算机制。开展成本核算是高校开展预算绩效管理工作的前提，2019年财政部发布的《事业单位成本核算基本指引》中明确提出，为确保单位运行效率、核心业务实施效果、资金使用效果等能够得到有效衡量，各单位应该准确地核算与成本相关的绩效指标。高校与企业的生产成本核算不同，教育成本的内容非常广泛且难以核算，这也是实施预算绩效管理的难点。（4）信息化建设滞后。在信息时代背景下，高校各职能部门的业务系统的信息化程度较高，为方便师生提供了很多线上服务。预算管理系统在很多高校也得到了推广和应用，但预算编制、预算执行、预算监督、绩效评价还是采用传统的人工操作模式，各个环节的数据信息传输不顺畅。同时，预算管理系统与各个职能部门的业务系统没有实现有效对接，数据信息无法共享。
2.绩效目标设置不合理，与学校发展目标脱节

绩效目标是预算绩效管理的起点，是预算安排的前置条件，也是绩效评价的参考依据。绩效目标的设置情况，影响了预算绩效管理的整体方向和效果。目前，大部分高校的预算绩效管理工作由财务部门牵头，其他部门对预算绩效管理的认识不足，所设置的绩效目标停留工作任务层面，没有结合高校发展目标进行充分论证，绩效目标的指向不明确，缺乏科学性和合理性，与年度任务目标不匹配，不能全面客观地反映高校的整体情况。部分高校没有将设置绩效目标融入预算编制环节，预算目标和绩效目标不统一。预算编制仍然采用增量预算法，基本就是在上一年度预算的基础上，结合下一年度的工作规划和业务情况进行适当调整，形成预算方案，没有考虑学校的总体发展目标及项目开展的绩效情况。一些高校为了满足年终绩效考核的要求，将绩效目标设置为最低工作标准，导致绩效目标缺少指导性和约束力。预算管理部门无法保证绩效目标设置的科学性及准确性，只能关注绩效目标的完成情况，导致绩效评价结果失去参考价值。

3.预算监督和绩效评价体系不完善

（1）预算监督是预算执行不偏离绩效目标的基本保证，大部分高校的预算监督机制不完善，在预算执行过程中往往只关注预算资金的使用进度，不关注预算资金的绩效目标实现程度，未对预算执行的具体情况进行有效监督。针对预算内安排的项目，未关注预算执行过程是否有偏差、是否符合设置的绩效目标、资金投入与产出是否匹配。同时，没有明确预算监督的主体，也没有建立完善的监督反馈机制，预算监督工作流于形式，无法及时解决预算执行过程中出现的问题。

（2）绩效评价是预算绩效管理的重要环节，绩效评价结果对下一年度的预算安排具有指导作用。目前，大部分高校没有建立完整的绩效评价体系，绩效指标体系比较单一，大部分指标是定性指标。定量指标较少，目标值也是各部门能够完成的较低标准。另外，部分高校只是基于财政部门的要求，完成绩效自评报告，在已上报的绩效目标基础上完成自评，没有根据预算执行情况进行全面分析和综合评价，绩效自评结果对下一年度的预算安排缺乏指导性。专项资金的绩效评价工作，大多只关注资金完成情况，不关注资金使用绩效，导致绩效评价缺乏实效。

四、高校预算绩效管理的完善对策

1.强化预算绩效管理认识，提高参与度

高校应该发挥预算绩效管理的积极作用，通过会议、座谈、培训等方式，加大对预算绩效管理的宣传力度，为预算绩效管理营造良好的环境，获得师生的充分理解和支持。预算管理部门应该定期组织培训，督促相关人员积极参与，加强工作人员对预算绩效管理的认识，了解绩效管理工作流程，明确工作职责。各归口管理部门在落实预算绩效管理工作时，需要在业务工作中融入绩效理念，实现花钱必问效、无效必问责，不断提高预算绩效管理的参与度。

2.建立健全预算绩效管理机制

高校有效开展预算绩效管理工作，不能完全依靠财务部门，需要成立专门的部门机构或工作小组，落实责任制，明确预算绩效管理的职责分工，清晰界定权责范围。高校应该组织制定预算绩效管理制度和管理办法，完善预算绩效管理工作流程，规范建设项目库，设定绩效目标，开展绩效监督，完善绩效评价，加强绩效评价结果应用。同时，加大对专业人员的培养力度，提升预算绩效管理人员的综合素质，推进预算绩效管理工作落实到位。

3.完善成本核算机制，构建一体化信息平台

随着政府会计制度实施，高校还需要开展以权责发生制为基础的会计核算工作，尽快落实上级政策文件要求，运用成本会计工具，探索构建成本核算体系，对相关成本指标进行准确核算，不断提升财务管理质量，为预算绩效管理工作提供参考依据。高校需要不断完善预算绩效管理流程，搭建预算编制、绩效目标管理、绩效运行监督、绩效评价等于一体的预算绩效管理平台，不断提升工作效率。同时，实现预算一体化信息平台与各归口管理部门的业务系统的对接，打破数据孤岛，实现数据实时传输、互联互通，避免人工传递出现错误，为预算绩效管理提供重要支撑和保障。

4.加强绩效目标管理

高校在发展过程中都有明确的发展战略目标，在制定学校发展战略规划时必须将预算绩效管理纳入考虑的因素范围内，充分发挥预算绩效管理的决策支撑作用。高校在制定三年及以上战略目标时，需要与滚动预算编制相结合，充分考虑学校预算编制，结合学校财力情况制定规划。各归口管理部门应根据发展战略目标，确定部门年度工作重点，提出年度预算需求，根据最终下达的预算资金，按照轻重缓急将专项纳入项目库管理，明确年度绩效目标。预算绩效管理部门应加强项目库建设，汇总各归口管理部门的信息，形成学校的整体绩效目标，组织专业人员对绩效目标的科学性、可行性进行论证，将论证结果反馈给归口管理部门，并用于年度预算编制工作，逐年完善形成高校绩效目标体系，同时也将绩效目标作为年度绩效评价的依据。

5.建立绩效监督机制，加强预算执行监控

在预算执行过程中，高校应建立绩效监督机制，明确监督主体，对绩效管理工作情况进行监督。各归口管理部门应落实项目管理的主体责任，对项目立项要严格审核，与管理部门加强沟通；对项目执行过程中存在的问题，及时查找原因，并及时上报绩效目标存在偏差的原因，对确实无法正常完成的项目要及时终止，避免给学校造成损失。预算绩效管理部门应组织相关人员对预算执行情况进行定期检查，分析预算执行情况，以及绩效目标在执行过程中是否存在偏差；对执行存在偏差的项目，及时分析原因并提出合理建议；对开展不到位甚至未启动的项目，应及时终止；对年末资金使用进度较慢的项目，由学校统筹收回资金；对未立项而要求单独列支的项目不予安排。通过加强绩效监督，提高资金使用效率，从而实现绩效目标。

6.建立绩效指标体系，完善反馈机制

建立完善的绩效评价体系，是绩效评价结果应用的前提。高校应结合工作特点，设置定性指标和定量指标，将能量化的指标尽可能量化，完善绩效指标体系。随着高校快速发展，各部门的业务工作也在不断调整，高校需要结合实际情况不断完善绩效指标体系，提高绩效评价结果的科学性。另外，完善绩效评价结果反馈机制，将绩效评价结果与年终考核、下一年度预算安排挂钩，充分调动各部门的工作积极性。将绩效评价结果作为部门考核的重要指标，对于绩效评价结果较好的部门，在年终考核时给予适当奖励，在下一年度编制预算时适当增加资金；对于绩效评价结果较差的部门，应该分析原因，扣减相关人员的绩效薪酬，在下一年度减少预算安排，不断加强绩效评价结果应用。

五、结语

综上所述，高校推进预算绩效管理，对完善治理体系、提升治理能力、推进节约型校园建设、提升预算管理水平具有重要意义，但是也面临很多问题。高校应该不断完善内部应用环境，优化绩效目标，加强预算监督和绩效评价结果应用，促进高校预算绩效管理工作有效开展，推动高校高质量发展。

作者:解云惠 单位:江苏师范大学

绩效管理研究2

一、引言

新时期加强高等教育的内涵建设，走高质量发展之路，是我高等教育事业追求的目标，《民办教育促进法实施条例》的公布和一系列新法规、新政策的有利落地落实，为民办高校的发展提供了内涵建设的新思路。民办高校要想在公办双一流高校和高水平应用型大学中占有一席之地，需要加强内涵建设，提升教育教学水平，提高办学质量，实现特色发展。其中，预算管理与高校办学效益及高质量发展息息相关，构建完善的预算管理体系，有利于办学资源的合理配置，提高预算资金使用效益，实现民办高校办学效益的最大化，保障和促进民办高校可持续发展。目前，针对民办高校的绩效评价研究相对较少，而民办高校身份的特殊性及发展的迫切性，需要建立一套规范、合理、有效的预算绩效评价体系，科学地评价民办高校教育资源的使用及收益情况。

二、民办高校预算管理现状及存在的问题

近年来，大多民办高校二级学院的设置，给学校的管理模式带来了新的契机。课程建设、专业发展、教学科研、人才引进等一系列强劲举措丰富了民办高校的内涵建设，但也增加了对运营资金和教学资源的需求。虽然国家财政性教育经费拨款力度不断加大，但其在民办高校收入来源中微乎其微。如何保证民办高校办学经费充足稳定，教学资源科学配置，资金使用效率有效提高，实现办学效益的最大化，成为高校财务管理面临的核心问题。民办高校要在财务重压下实现可持续发展，必须加强内部管理，尤其是财务预算管理。目前，民办高校预算管理存在以下几方面问题：

（一）绩效管理意识淡薄

高校绩效管理的目的是优化教学资源配置、节约办学成本、提高教育质量，实现社会效益。预算绩效管理是以目标为导向，将绩效理念融入到学校日常运营的各个环节，贯穿预算编制、预算执行控制、预算监督与评价的全过程，对其业务流程与信息化系统进行科学有序衔接的一种预算体制。现阶段，民办高校的预算管理仍以传统的预算管理模式为主，预算绩效的理念和方法在实际运用中没有充分融合。如预算目标设置时，部分高校只重视自然年度内短期目标，忽视高校长期发展战略目标，预算衔接性不连续。预算编制中，涉及的年度收支计划内容不全面，无法为预算绩效评价提供完整数据；预算编制的主体大都是高校财务部门，各二级单位（学院）上报部门预算多是照搬往年模式，参与度不高，影响预算资金配置的准确性；高校财务人员专业素养也影响到预算编制的科学合理性，编制方法不灵活等难以为预算管理绩效评价提供有力支撑。

（二）预算执行监管力度不够

预算执行是预算单位实现预算目标的关键步骤，是整个预算管理工作顺利开展的助推器。民办高校的预算执行主要是各责任主体对预算执行全过程的整体控制，但在实际预算执行过程中，资金支出不规范、预算资金使用效率不高、年末突击加大预算支出、预算调整审核不严等情况屡见不见，极大影响了预算资金的使用效益。尽管高校财务部门已通过定期监督跟进预算执行情况，但对相关部门、相关环节未通过奖惩措施予以鼓励或约束，监管机制不健全，造成部分高校预算资金使用未严格遵照预算计划。从财务管理的角度，尽管资金的使用未违反会计法律的规定，也符合财务规范和会计核算要求，但从学校层面综合考虑，不利于预算资金执行过程的控制和监督，预算执行管理水平不高制约了预算管理效果的体现。

（三）绩效评价体系不健全

绩效评价是当前国际教育发展的大趋势，对高校发展有着重要推动作用。已有学者对公办高校预算绩效评价体系进行了较为深入的研究，而民办高校的相关研究较少且不完整。我国民办高校办学性质的特殊性导致了绩效评价指标难以统一。预算绩效评价指标筛选与预算目标的契合度、绩效评价方法选择的科学合理性、数据来源口径的一致和数据采集的准确性、绩效评价结果的实际应用效果、绩效评价体系的全面性和可推广等问题客观制约了预算绩效评价体系的构建和预算管理机制的稳定性。《中华人民共和国预算法》（2018年修订）中明确了“各级政府、各部门、各单位应当对预算支出情况开展绩效评价”的法律规定，强化了绩效管理要求，并将绩效的思维贯穿于预算编制、预算执行、决算以及预算监督的各个环节。现阶段，已有部分民办高校建立了预算绩效评价体系，强化预算绩效管理，但整体效果和预期目标还有待提高。本文以T民办高校为例，构建预算绩效评价指标体系的完整框架，力求完善预算绩效评价机制，创新内部治理体系，迸发民办高校高质量发展新引擎。

三、构建民办高校预算管理绩效评价体系———以T高校为例

（一）T高校预算管理概况

T民办高校预算管理是基于学校事业发展需要，以年度工作目标为导向，通过对教学运行、后勤运转、内涵建设等学校活动和经济行为进行全面预测和筹划，统筹学校往年结余资金及财政专项，科学、有效调配各项资金资源，并对上述活动全过程进行监督和分析，通过一定的手段评价和反馈财务运行结果，完善教学运行等日常活动的运转，从而推动学校战略目标实现的管理活动。为进一步健全T民办高校预算管理体系，强化预算资金使用时效性，提高财务预算管理绩效性，T民办高校以高质量发展为主题，树立以“目标任务”为导向的预算绩效管理理念，坚持预算绩效效益为核心，调整和完善预算编制、审核、执行、监督及评价等工作，促进财务可持续发展。

（二）T高校预算管理绩效评价体系构建框架

T民办高校预算管理绩效评价体系框架构建基于预算绩效目标、预算编制流程、预算执行监督、预算绩效评价四个方面展开，力求推进预算管理水平的提升。

1.设立预算绩效目标

T民办高校以“致力于打造特色品牌，增强核心竞争力，坚持创新发展，建设高水平应用型大学”为发展战略目标。目前，我国高等教育正在走内涵式高质量发展之路，T民办高校加大了对品牌专业、教学改革、课程建设、教学科研等的投入，力争实现“教育教学高质量促学生能力提升”和“科学研究大力度促产学研合作”双管齐下。因此，从教育教学、科学研究、财务运行三个维度考虑确定预算绩效目标。教育教学方面，从T民办高校的在校生学生人数、考研率、就业率方面设立具体指标；科学研究维度的绩效指标，主要通过全校科研项目立项数、科研成果数、科研经费增长率体现；从财务运行角度，主要考虑办学经费、科研收入、预算执行率三个具体目标设立绩效目标。具体指标设置如下表1。

2.完善预算编制过程

T高校遵循“科学准确、厉行节约、尽量细化”原则，以高素质应用型人才培养为中心地位，进一步优化预算编制流程，提高预算管理绩效。预算编制流程上改变学校下达指令、逐级而下通知再反馈的由上而下模式，改进为自下而上的直线式模式，突出各部门、各二级单位的主体地位，充分授权各职能部门及二级单位，科学筹划，充分论证，科学合理地编制预算方案。预算编制由预算编制小组领导、财务处组织，按层级可分为校级综合预算、归口职能预算、二级单位预算。校级综合预算由财务处统一编报；归口职能预算由各归口职能部门根据职责分工和自身实际，提出资金需求及依据，编制本部门预算；二级单位预算由各二级单位结合年度教学、科研任务，预计年度工作计划，列明资金需求及详细说明，编报本单位预算。各职能部门、二级单位预算计划提交财务处汇总统计，财务处结合上年度各项目经费预算执行情况，综合考虑各部门、各单位实际需求的基础上，参考学校年度发展规划及收入计划，对上报数据进行审查并修改后，形成包括学校事业经费、财政专项经费以及科研经费预算的初步草案，而后上报各部门（单位）分管校领导及财务分管校领导审核，再由分管财务校领导结合拟定的预算绩效目标，进行二次审定和调整，预算编制小组在此基础上沟通各方意见后，酌情修改处理，形成最终的年度预算方案，经党政联席会讨论通过后经理事会批准后实施，同时报至学校主管部门备案。T民办高校预算编制流程图如图1所示。

3.强化预算执行监督

T高校应建立一套覆盖领导、部门、教职工三个层面的绩效监管体系，既要以预算经费支出管理作为日常工作重点，强调对预算执行全过程监管，提高资金使用效率，确保各项支出合理规范；还应结合预算绩效目标，实时监督和反馈目标完成情况，确保预算资金实际效用真正体现在学校发展的各个环节，推动T民办高校预算绩效管理工作实效落地落实。从领导层面，由分管财务工作的校领导牵头，财务审计纪检多部门联动，加大对年度预算执行情况的巡查力度，重点关注学校大型建设、各类教改科研竞赛、学生活动等经费项目的资金情况，严肃财经纪律，注重风险防范，保障预绩效管理工作稳步推进。其次，财务处作为预算执行监管工作的首要部门，要重视预算执行工作，加强收入预算执行管理，做到各项收入应收尽收，确保完成绩效目标任务；规范支出预算管理，严格财务审核制度，进一步强化预算执行管控，加强预算执行结余管理，并不定期对各部门、各单位类资金的使用情况进行通报，加大监督管控力度。最后，为保障T高校预算绩效目标的实现，应进一步调动教职员工的主动性和积极性，采取多形式并借助信息化手段，尤其是对教学科研中的程式化和形式化问题予以监督，发挥教职工层面的公众监督作用。

4.构建预算绩效评价指标

T高校预算绩效评价指标既要保证与预算绩效目标的一致性，还要从学校发展战略出发，结合年度工作任务，科学选取评价指标，综合反映T民办高校预算绩效目标的完成进度及各部门、各单位受托责任履行情况。因此，以高校基本职能为基础，参考教育部等对高校整体绩效评价及相关学者研究所采用的评价指标，结合T民办高校实际办学情况，通过对学校相关领导、财务人员、各部门、各单位主要负责人及高校专家进行问卷调查，综合筛选出涵盖学校4个一级指标、16个二级指标，形成T民办高校预算绩效评价指标体系。T民办高校预算绩效评价指标的构成具体如表2所示。

四、民办高校预算绩效评价的现实意义

（一）提升高校财务管理水平

预算是高校内涵式发展顶层设计和战略规划的首要体现，预算管理是全面提高财务精细化管理工作的重要抓手，也是促进高校高质量提升的一项重要工作。绩效评价可以为高校财务预算管理提供预算目标制定依据，民办高校借助预算绩效评价手段对财务预算管理全面分析，根据评价结果分析问题、反馈结果、实施考核，有针对性地改进和完善预算管理工作。通过推进预算绩效评价在预算管理中的广泛应用，有助于强化绩效理念，增强办学成本意识，正确认识高等教育“非营利性”的本质，高效地发挥高校各项教学资源实际效用，提高教育教学服务质量。绩效评价下的财务预算管理，是实现财务目标管理的重要手段，民办高校将有限的资金投入到最需要的领域，有助于进一步提升资金使用的优质化，强化财务绩效管理，有效进行财务控制，提升高校财务管理水平。

（二）推动高校数字化校园建设

大数据时代，财务信息化成为提升部门工作质量的重要手段，信息化技术的应用有效提高了高校财务工作效率。民办高校预算管理融入信息化手段，能够加强校内各部门间的信息沟通，实现各部门、各单位之间方便、快捷的数据共享，提高服务质量和水平；借助互联网+等数据分析和统计的应用，适时反馈预算资金的实际支出情况，更为精确的对教育资源进行合理配置，增强财务信息使用的有效性，有利于领导决策的科学性。通过对高校预算管理过程绩效反馈的动态监控，保证预算执行力，有助于完善预算绩效评价机制，实现教育教学资源的有效配置，彰显财务管理效能，提升财务信息化水平，助推高校“数字化校园”建设的稳定持续发展。

（三）明确预算绩效管理责任

绩效管理落地是预算绩效管理实施中的难点，预算绩效管理落地的关键是责任落实。民办高校在预算管理过程中，正确认识绩效管理系统的责任体系，做到绩效管理的各个个环节分工明确，责任清晰，重点明确权责关系及财务关系，全面实施绩效管理主体责任制。通过落实预算绩效管理责任，做好预算绩效管理的授权工作，明确民办高校各单位、各部门的主要预算绩效负责人，更加注重预算绩效评价过程及反馈结果。在此基础上，从强化预算管理主体责任入手，多方举措，全力提升绩效评价质量，通过各个层级承担起绩效管理落地过程中的责任，确保预算绩效管理实施的落地，真正实现绩效管理的高效。

（四）助推民办高校高质量发展

“十四五”时期，我国高等教育将进入高质量发展阶段，民办高校作为高等教育的重要组成部分，更应在稳中求进中推动其高质量发展。民办高校立足学校中长期发展战略，在全面、客观、系统地分析学校内外部环境的基础上，科学制定发展目标，确定本校发展的重点、特色及定位。在财务管理过程中，通过合理设定预算绩效目标，形成具有可操作性的预算绩效评价方案，进行财务绩效评价，并实施、监控、评估考核等过程，反馈绩效评价结果，为下年度财务预算管理工作提供数据支撑，减少财务风险。同时，采取必要的绩效评价手段客观评价民办高校运行现状及内部治理效益，可以量化管理层决策依据，打造高质量发展新动能，推动治理体系和治理能力现代化，有效提升高校管理执行力，不断推进学校健康持续发展。

作者:陈薇薇 单位:南京邮电大学通达学院

绩效管理研究3

一、引言

2021年，国务院发布了《关于进一步深化预算管理制度改革的意见》，明确提出推动预算绩效管理提质增效，加强绩效评价结果应用等，为公立医院高质量发展提供支持，而且推进预算绩效管理也是现代医院管理制度的建设要求。因此，公立医院需要加强对预算绩效管理的研究。

二、公立医院预算绩效管理问题

1.公立医院预算绩效管理现状

（1）设置的绩效指标不够精准。部分公立医院的预算执行部门未对绩效指标进行认真分析，或者干脆由财务部门自行编制，而财务部门往往缺乏指标设计能力。为了应对财政部门的合规性审核，公立医院常常设置容易完成的绩效指标，造成绩效指标的适用性、相关性和代表性较差。绩效指标设置不够精确，影响了绩效评价结果的准确性。

（2）重视预算执行进度，忽视绩效目标完成情况。预算执行率既是公立医院的诉求，也是财政部门的要求，预算执行率由于易考核、易执行的特点，往往成为各方关注的目标。因此，在实际执行过程中，容易出现重执行，轻效果的现象。

（3）绩效评价结果应用不足。财政部门可以将绩效评价结果作为下一年度预算安排的依据；卫健委可以将绩效评价结果作为医院综合考核的评价指标；公立医院可以用于改进预算编制流程，加强预算执行和预算监督。在实际操作中，如果绩效评价工作成效不佳，那么财政部门和卫健委不太愿意运用绩效评价结果，公立医院应用绩效评价结果也会存在不足。

2.中介机构参与预算绩效管理的现状

根据相关访谈和调查，公立医院要求中介机构参与绩效管理的意愿较低。这与胡成（2013）对安徽省17个地市问卷调查的结论相似。下文将从三方博弈的视角，分析中介机构参与绩效管理的可行性与必要性。

三、基于三方博弈视角的动态分析

1.公立医院和财政部门之间的博弈

目前，公立医院运营需要财政资金的积极支持，尤其是基本支出的财政补助，并希望财政部门减少资金使用限制。但是，财政部门需要确保财政资金使用的合规性和合法性，提高财政资金的使用效率，严格控制财政支出的不合理增长。因此，公立医院和财政部门存在长期博弈。

2.公立医院和财政部门之间的委托代理问题

公立医院的管理人员与财政部门、卫健委等管理部门之间，存在工作目标不一致的情况，可能导致委托代理问题。这种委托代理问题反映在财政项目的预算执行上，就容易出现一些问题。在绩效指标设立环节，公立医院的职能部门设置比较容易完成的绩效指标，或者难以考核的定性指标；在资金使用环节，容易出现财政资金被截留、占用及挪用的情况；在绩效评价环节，由于信息不对称，容易出现类似于企业的盈余管理问题，公立医院使用某些技术性的处理手段，从而完成绩效目标。

3.中介机构的作用

威廉斯科特在《财务会计理论》中提到，解决委托代理关系产生的逆向选择和道德风险问题，其中一个重要途径就是公布财务报告，它可以被看作是将内部信息可靠地转化为外部信息的手段。以注册会计师为代表的中介机构，其职能就是为财务报告提供合理保证。公立医院与财政部门存在一定的委托代理关系，而中介机构就可以在这种关系中，为财务报告提供合理保证，并提高预算绩效管理质量。公立医院与财政部门相互博弈，中介机构可以为双方提供专业服务。比如，为公立医院绩效指标设置提供咨询服务，为财政项目提供绩效评价服务，为医院绩效自评报告提供评审服务；为财政部门提供公立医院的绩效指标设立评审服务，对公立医院的项目绩效情况进行评审，对公立医院预决算的公开资料进行预审等。通过中介机构的参与，一方面，提升公立医院绩效指标的合理性，提高医院的预算绩效管理能力；另一方面；为财政部门解决信息不对称的问题，提供一些专业服务，加强对公立医院的监督管理，从而提升预算绩效管理质量。

四、案例分析

公立医院和财政部门之间存在相互博弈的关系，各自的工作目标可能存在一定程度的背离。中介机构可以受聘于公立医院或财政部门，协助开展预算绩效管理工作。下面以S医院的优质医疗资源下沉项目为例，展示预算绩效管理全过程。

1.项目基本情况

政府部门为推动城市医疗机构的优质医疗资源，下沉到县域医疗卫生机构，开展了相关项目。通过优化医疗资源配置，最终提高县域医疗卫生机构的医疗服务能力。S医院以医联体成员之间建立的紧密型合作办医模式为依托，派驻专家和行政管理人员到基层单位，比如以执行主任、执行院长的形式常驻基层单位；或者以专家门诊的形式，不定期派遣优势学科的医疗专家，参与门诊坐诊和住院病人管理。另外，还可以通过授课、新项目开展、课题和重点学科申报等不同方式，提高基层单位的医疗服务能力和科研能力。

2.预算绩效管理流程

在申报预算之前，公立医院相关部门会进行内部讨论，明确项目的绩效目标、实施计划、项目实施后的绩效评价流程。这样可以提升各部门对该项目的重视程度，避免由财务部闭门造车，树立全面预算管理和预算绩效管理的理念。由于项目金额较大，涉及托管的医院较多，因此财务部门建议聘请第三方会计师事务所，为该项目提供咨询与评价服务。针对城市医院的医疗专家下沉不足的问题，应着力完善保障机制，适当提高劳务费补助标准，提升医疗专家的积极性。针对学科建设人才、科研能力不足的问题，应协助基层医院制订完善的学科建设和人才培养计划，培养学科带头人。针对县级医院的医疗设备不足，影响了医疗专家工作的问题，应加强与当地政府部门的沟通，申请相关补助以解决设备不足的问题。

在申报预算之前，经过会计师事务所、S医院、基层医院的讨论，最终确认了易考核、易评价、定性定量相结合的项目绩效指标表（见表1）。项目执行完毕后，由会计师事务所对该项目的实施情况进行评审。评审报告的内容包括该项目整体情况、指标完成情况、绩效评价、实施效果等内容。实施效果评价纬度包括S医院派出的医生数量、累计参与基层单位的工作天数、上转与下转的病人数量、协助基层单位应用新技术和开展新项目的数量、接收基层单位进修人员的人次、举办相关学术会议的次数。该项目的部分工作成效如下。首先，合作医院服务能力显著提升。在S医院的帮扶下，受托管的基层医院服务能力不断提升，医疗服务收入、医疗业务稳步增长。

其次，学科建设能力和技术水平不断提高。在城市医院的帮扶下，基层医院的学科水平、管理能力明显加强。基层医院共开展新技术应用及新项目125项；有效提升了县级医院的业务能力及科研水平。

最后，根据双向转诊机制，贯彻落实分级诊疗制度。以S医院为主体单位，建立了社区首诊、双向转诊、急慢分治、上下联动的分级诊疗模式，通过分工协作，实现资源的合理利用，方便群众就医。

五、相关优化建议

1.公立医院方面

通过建立预算绩效管理制度，不仅可以为各项业务活动提供依据，也能不断增强工作人员的绩效意识。为了保证预算绩效评价工作顺利开展，应该在公立医院内部设置专门的管理机构，履行绩效管理职能。同时，考虑到绩效评价的专业性、复杂性，可以建立由财务部门、审计部门、医学工程部等组成的跨部门小组，充分发挥协同作用，形成完善的预算绩效管理组织架构。公立医院作为预算项目实施的主体，应为相关人员提供业务培训和指导，从而提升预算绩效管理水平。

2.中介机构方面

政府部门和行业协会应为中介机构参与绩效管理，提供一个良好的环境。通过建立公平竞争的市场环境，促进绩效评价服务市场的健康良性发展。例如，针对恶意价格竞争、劣币驱逐良币的现象，可以通过健全定价机制等手段，适当提升服务价格，促进有实力和有能力的中介机构参与预算绩效管理，并由财政部门编制机构清单，为公立医院提供选择范围。中介机构在预算绩效管理过程中，需要大量掌握专业知识和技能的复合型人才，因此行业协会需要加强业务培训，帮助相关人员提高执业技能。相关人员也应积极参加培训，了解公立医院的财务管理制度和业务工作特点。

3.财政部门方面

财政部门需要加强绩效评价结果应用，将绩效评价结果作为预算项目资金分配的重要参考因素，从而促进公立医院加强预算绩效管理。在预算绩效管理过程中，财政部门也可以引入第三方中介机构参与。另外，财政部门需要提升预算绩效管理的信息化水平，开发预算管理一体化系统，加强财政部门的预算系统与公立医院业务系统、财务系统、资产系统的衔接，实现信息互联互通，打破信息孤岛，建立预算绩效管理的长效机制。六、结语综上所述，随着预算绩效管理深入推进，财政部门、公立医院及中介机构需要加强协调，推动公立医院预算绩效管理提质增效。公立医院和财政部门之间存在信息不对称和委托代理问题，中介机构积极参与预算绩效管理，能够有效缓解这些问题，从而提升预算绩效管理水平。在财政部门的指导下，公立医院需要加强与中介机构的合作，不断完善绩效评价流程，加强绩效评价结果应用，促进公立医院可持续发展。

作者:庞鲁生 庞雁 王伟国 单位:浙江大学医学院附属杭州市第一人民医院

绩效管理研究4

一、引言

随着社会经济发展，行政事业单位应该不断加强绩效管理，从而构建完善的公共财政体系，实现财政专项资金的高效管理与使用，这就需要加强对预算绩效管理的研究。财政专项资金是政府部门针对特定事项而下拨的资金，具有明显的财政性质。财政专项资金的使用用途都是特定的，而财政专项资金的核算环节也需要单独开展，从而保障财政专项资金的有效使用。通过建立科学合理的预算绩效管理体系，事业单位能够完善资金支出结构，也为财政部门安排预算资金提供重要依据，同时不断提升事业单位的整体管理水平。

二、事业单位财政专项资金预算概述

事业单位运用财政专项资金，可以优化配置各项资源，推动相关业务工作开展。财政专项资金的使用，以公共财政支出为主，需要单独进行结算、核算，从而保障专款专用。事业单位财政专项资金的预算管理过程主要包含预算编制、预算执行、绩效评价、决算等。事业单位需要设置预算目标，合理地编制预算方案，向财政部门申请财政专项资金。财政专项资金在使用过程中，需要按照预算方案进行支付，对资金支付过程进行严格管理。同时，对财政专项资金的使用效果进行分析，从而完成决算。从资金使用效果维度来看，事业单位应对财政专项资金的使用全过程进行分析，从而评估资金使用效果，持续改进财政专项资金管理制度。

三、事业单位财政专项资金的预算绩效管理问题

1.预算绩效管理意识淡薄

部分事业单位对预算管理工作不重视，预算资金使用缺乏规范性，预算绩效管理意识更是淡薄，甚至根本没有开展预算绩效管理工作。事业单位财务部门的职能弱化，缺乏高素质的预算绩效管理人员，导致财政专项资金使用效率不高。预算绩效管理涉及事业单位的所有部门和岗位，但是除了财务部门，其他部门很少参与，导致预算绩效管理工作难以落实。在实际工作过程中，事业单位只是对财政专项资金进行简单核算，对财政专项资金的具体使用情况缺乏了解，也不会关注资金使用效果，无法为事业单位管理决策提供支持，难以发挥预算绩效管理的积极作用。目前，很多事业单位没有建立完善的预算管理流程，更不用说预算绩效管理体系了。财政专项资金管理工作，往往只能在资金使用之后，由财务人员进行核算，无法对资金使用情况进行审核，导致财政专项资金管理出现很多问题。此外，部分事业单位在财政专项资金使用过程中，不按照预算方案使用，资金使用具有很大的随意性。预算方案经常调整，预算调整程序不规范，导致财政专项资金管理流于形式。由于财政专项资金的使用存在很多问题，预算绩效管理工作难以开展，导致事业单位财政专项资金的使用效益不高。

2.预算绩效管理制度不规范

事业单位在财政专项资金管理过程中，预算编制不规范，无法为财政专项资金预算绩效管理提供依据。部分事业单位对财政专项资金管理的重视程度不足，导致预算管理的约束力不足。在财政专项资金的预算执行过程中，更是缺乏详细的制度，导致财政专项资金管理的职责不清。一些事业单位为了尽快获得财政专项资金，或者为了获取更多的财政专项资金，常常简化预算编制流程，凭借工作经验进行估算，没有对项目预算进行可行性分析，就直接呈报给财政部门审批，导致预算方案不合理，难以有效执行。部分事业单位在编制预算的时候，相关内容不够详细，仅仅对项目需要的资金进行简单罗列，缺乏具体描述和深入分析，财政部门也很难对资金使用情况进行跟踪管理。由于预算编制不合理、预算执行不严格，导致预算绩效管理缺乏坚实的基础，无法对财政专项资金的使用情况进行有效评价，严重影响了财政专项资金的使用效率。另外，很多事业单位的预算绩效管理没有和业务工作结合，导致预算绩效管理脱离实际，业务部门的工作人员也不太重视预算绩效管理，缺乏参与积极性。

3.预算绩效管理流程不完善

事业单位财政专项资金在申请、使用、评价、决算的过程中，没有建立完善的绩效管理流程，监控与审核存在不足。部分事业单位只是在预算申报环节，对财政专项资金的大致情况进行了解，缺乏预算绩效管理意识。在财政专项资金的使用过程中，预算绩效管理流程不完善，无法对财政专项资金使用的全过程进行跟踪，也缺乏有效的绩效评价方法，难以真实地评估财政专项资金的使用效益。预算绩效管理是一项专业性非常强的工作，很多事业单位缺乏专业人才，难以有效地开展这项工作。绩效指标设置基本参照财政部门的模板，没有与具体业务工作结合起来，导致预算绩效管理的针对性不足，难以发挥实际作用。此外，随着信息技术广泛应用于各行业领域，事业单位也在积极推进信息化建设，但是部分事业单位在预算绩效管理工作程，还是以手工操作为主，影响了工作效率。由于缺乏完善的信息系统，预算绩效管理与财务管理、资产管理等系统无法对接，影响了预算绩效管理水平。部分事业单位的工作人员缺乏信息系统操作能力，难以高效地收集、整理、分析信息数据，无法为预算绩效管理工作提供支持。

4.预算绩效监管不到位

事业单位财政专项资金的来源有多种，既包括中央财政专项资金，也有地方财政专项资金。不同来源的财政专项资金，具体的使用要求也不同，导致财政专项资金管理难度较大。财政专项资金涉及的行业领域繁多，资金量一般比较大，对事业单位的内部管理提出了更高的要求，同时给预算绩效监管工作带来了困难，降低了财政专项资金的使用效率，甚至发生违规问题。现阶段，事业单位财政专项资金的监管工作，无法落实全过程、全方位的相关要求。由于财政专项资金涉及的范围比较广，所以管理难度非常大。事业单位的财政专项资金管理工作，主要由上级主管部门指导开展，由财政部门负责拨款和考核，通过这种形式对财政专项资金的使用过程进行规范。但是，财政专项资金在使用过程中，管理部门比较多，资金使用的时间跨度比较长，这也导致对资金使用的监管难度大，监管内容较为分散，互相之间的衔接也存在不畅的现象，难以通过加强监管来保障项目顺利实施与资金落实到位，造成财政专项资金管理存在很多问题。同时，在对财政专项资金进行监管的过程中，还存在不够深入的问题。由于财政部门监督与审计部门审核，主要是对财务资料进行审查，关于项目实施情况的审查相对较少，侧重于审查账表、凭证等文件资料。审计部门仅仅关注财务管理工作的合规性，但对项目的实际执行情况不太了解，也极少进行现场检查，导致监督工作流于形式，难以发挥积极作用。此外，部分事业单位的内部控制体系建设滞后，一人兼任多个岗位的现象比较常见，与内部控制的相关要求不符，导致财政专项资金管理存在较大的弊端与风险。

四、事业单位财政专项资金的预算绩效管理措施

1.增强预算绩效管理意识，提高认识

现阶段，事业单位财政专项资金的预算绩效管理工作还存在一些问题，要想有效解决这些问题，事业单位需要提升认识，增强预算绩效管理意识。首先，事业单位需要加大预算绩效管理宣传力度，不断强化工作人员的绩效意识，充分利用多种宣传渠道，在单位内部开展宣传工作，引导事业单位不断提升财政专项资金的使用效益。同时，通过广泛宣传，规范各部门的业务工作，落实预算绩效管理相关制度，加强各部门之间的协调配合，提升财政专项资金使用的规范性。其次，事业单位应该对相关工作人员进行专项培训。事业单位可以要求专家来授课，通过专业培训，不断提升相关人员的业务能力。同时，事业单位也可以组织相关人员前往其他单位参观学习，积极借鉴其他单位的成功经验，不断改进本单位的预算绩效管理流程，提升财政专项资金的使用效益。

2.完善财政专项资金管理制度

事业单位财政专项资金的使用管理是一大难题，存在很多不可控因素，财务部门无法及时跟进资金使用情况。面对这一问题，事业单位需要结合发展规划和业务特点，有针对性地完善财政专项资金管理制度，对财政专项资金的使用环节进行规范，对相关人员的行为进行约束，规避各种风险。事业单位需要建立完善的财政专项资金管理体系，针对事前、事中、事后等不同阶段，采取相应的管控措施，加强全过程监督，从而保障资金规范使用。在财政专项资金申请阶段，事业单位需要对项目可行性进行深入分析；在财政专项资金使用阶段，事业单位需要对资金使用过程进行监督；在财政专项资金使用完毕后，做好资金决算与分析工作。通过多种措施，事业单位能够加大对财政专项资金的监管力度，提升财政专项资金的使用效率。另外，事业单位应该划分权责关系，明确各部门的工作职责，落实相关责任，完善奖惩制度。对于违规使用财政专项资金，或造成财政专项资金损失的，事业单位应该追究相关人员的责任。通过落实责任，能够有效避免财政专项资金挪用、流失等问题，从而保障财政专项资金的安全性。

3.优化财政专项资金内部控制制度

事业单位在财政专项资金管理过程中，需要落实内部控制的相关要求，从管理范围、内部监督、责任回溯等方面，对财政专项资金进行全面控制，不断强化财政专项资金管理。首先，事业单位应该明确岗位分工，落实责任制，明确各岗位工作人员的职责范围，避免职责交叉、重叠、冲突等问题，为财政专项资金管理提供有力支持。其次，建立互相制约、互相监督的工作模式。针对财政专项资金管理工作，事业单位需要完善流程，从申请、审批、使用、核算、监管等环节，设置相应的工作岗位，确保各环节互相监督，实现不相容岗位相分离，从而提升财政专项资金使用的合规性。再次，做好数据信息和文件资料的收集与存档工作。财政专项资金在使用过程中，会产生大量数据和资料，事业单位需要安排专人负责收集、整理、存档，同时完善责任追究机制，为后续审查提供支持。最后，加强审计工作。事业单位需要加强内部审计，对财政专项资金使用情况进行审计，及时发现问题并采取有效解决措施，避免风险问题扩散。

4.完善预算绩效评价体系首先，事业单位需要设置科学合理的绩效目标、绩效指标和绩效标准，为财政专项资金的预算绩效评价提供基础条件。财政专项资金在申报过程中，事业单位就需要提交绩效目标、绩效指标和绩效标准，同时制订完善的预算绩效管理方案，为预算绩效评价提供支持。其次，事业单位需要选择合适的绩效评价方法。财政专项资金涉及的行业领域较广，事业单位需要根据具体情况，选择合适的绩效评价方法，如平衡计分卡、层次分析法、360度评价法等。最后，财政部门要加强监督。除了事业单位进行绩效自评，财政部门还需要对自评结果进行复核。对于预算绩效管理工作质量较好的事业单位，可以优先安排预算资金；反之需要削减资金。财政部门通过调整财政专项资金的支出方向，能够提升资金使用效率，避免低效项目占用财政专项资金。

五、结语

综上所述，事业单位需要加强财政专项资金管理，不断提升资金使用效益。事业单位可以根据实际情况，制订财政专项资金的预算绩效管理方案，督促各部门积极参与，设置合理的绩效指标，运用合适的绩效评价方法，对财政专项资金使用的全过程进行评价，提升财政专项资金的使用效率，促进事业单位稳健发展。

作者:涂金龙 单位:金湖县国有资产经营投资有限责任公司