浅谈企业成本会计的应用:企业成本会计的应用现状及改善对策

一、企业中现代成本会计的职能介绍

在企业的经营管理中,传统的成本会计主要可以体现出企业在社会经济活动中的作用,反映以及监督企业生产经营过程各种的费用支出,其中包括产品生产成本以及生产期间的费用[1];然而在现代成本会计中,它不仅是成本核算同生产经营的直接结合,而且还将会运用科学的管理技术方法,以货币作为主要的计量单位,对企业的生产经营中产生的劳动耗费,从预测、决策、计划、控制以及核算、分析等进行一系列的价值管理活动。现代成本会计符合当前企业的经济运行条件,可以随经济环境的变化而及时反映出企业内资产价值的变化,有着高度的决策相关性[2]。并且在现代成本会计中,其主要职能包括成本预测、成本计划以及成本控制、成本决策等,不仅为企业的计划制定提供良好的决策,还将提高企业的成本管理水平,促进企业的经济收益。

二、当前企业成本会计应用中的不足

(一)企业成本会计方法落后

在当前企业的现代成本会计工作中,会计电算化已取代传统的记账方式,增加了成本会计的预测以及决策功能,以适应当前企业的发展需求。在企业内部开展信息化环境建设,并制定标准化、实时化的财务管理报告,针对企业的成本会计核算工作中,要求做到统一、全面对其企业生产全过程中的成本控制与管理工作,这样才可以建设流通中不必要的资源消耗,降低生产成本,有效提高企业的成本管理控制。

(二)市场环境适应不足

随着企业制造工艺和环境的改变,使得企业的成本会计管理日趋国际化趋势,不仅在管理理念以及方式创新中,更加强调外部环境对企业成本会计的影响,并且对企业的成本会计核算工作提出了更高的要求。需要改善企业的成本管理效率,提高企业的经营管理水平,借鉴有效的生产管理理念,提高企业的成本会计管理水平,这样才可以有效应对市场中宏观环境的变化。

(三)成本会计范围存在局限

对于现代企业的成本会计工作中,成本会计不仅关注市场环境中的成本控制,而且也对产品的质量以及顾客的满意度,生产中的效益进行管理,更加有效的强化成本管理效益,提高企业的经济效益。

三、改善企业成本会计应用的对策

(一)健全成本会计组织结构

为适应我国内现代企业成本会计的发展,在企业中需要完善自身成本会计的组织结构,健全成本会计管理中的相应规章制度,提高企业现代成本会计执行中上级主管机关部门的配合。完善企业的会计体制,规范了会计从业人员的成本会计流程,合理地组织企业的成本核算工作,提高企业内成本会计人员的业务素质,加强对成本会计人员的培训工作,并采用先进的成本管理办法,有效改善企业内的成本会计结构。

(二)完善成本会计的实施对策

在我国企业的发展中,推广现代成本会计方法,采用先进有效的成本会计管理理念,借鉴国外先进理念[3],应该考虑企业长远利益的角度出发,结合国情完善现代成本会计体系。在企业现代成本会计中,改善企业的自身状况,减少环境对企业的不利影响,定期进行向户调查,通过客户信息反馈实施成本质量的优化配置,较低成本,完善售后服务,为企业树立良好的形象。

(三)完善管理对策

从成本的角度考虑问题,企业管理者应该站在战略的高度,联系企业的综合竞争力,以质量求生存,强化会计体制规范,完善会计体制,优化部门结构,有效地提高会计部门的工作效率。提高企业内现代成本会计的发展。

(四)重视成本控制

在企业的现代成本会计应用中,应该树立全员的成本控制意识,重视企业内的成本效益控制工作。在实际中工作中,成本会计工作人员应该提高成本控制意识,应分析成本升降对企业今后效益的影响,并以此判断产生费用对企业产品质量的影响,在企业的成本会计人员中树立正确的成本效益思想,强化工作人员的成本控制意识,重视企业生产中的成本控制。

(五)建立会计考核机制

在企业的现代成本会计应用中,深化员工的会计理论实践工作,建立完善成本会计理论考核激励机制,形成完整全面的成本会计考核体系。根据企业的实际情况,提高企业的成本效益,借鉴国外先进的管理体系,形成适合我国企业现代成本会计的宏观环境,改善企业的成本会计核算方法以及成本控制流程,强化培训会计工作者务实的工作作风,切实提高企业成本会计的实施水平。

(六)强化企业中ERP系统的应用

对于当前企业经济环境的改变,在企业的现代会计成本管理方面,应该提高企业的信息化水平,采用通过先进的管理理念以及技术,在ERP系统环境下实现对企业业务的有效管理。采用ERP系统对企业的信息流、物流以及资金流集成管理,整合企业中的人力、财力、物理以及在供产销方面的管理整合,对企业发展中的业务成本费用进行管理,在现代企业中推广应用ERP系统,提高企业的资金运作效率,提高企业现代成本会计的应用水平。

四、结论

综上所述,在当 前企业成本会计应用中,不断完善企业的会计工作,完善成本会计组织工作,健全企业内的成本会计管理制度,重视管理中的成本意识,提高成本会计人员的工作素质,有效提高企业成本会计工作的效率,适应企业现代成本会计发展趋势。

浅谈企业成本会计的应用:成本会计中工业企业的应用分析

摘要：市场经济的快速发展使得企业之间的竞争日益激烈，提高市场竞争力、加强企业成本核算管理成为企业管理的核心问题之一，企业的成本会计研究面临着新的机遇和挑战。本文对成本核算在工业企业应用中存在的问题进行了分析，并提出了相应的对策，提升成本会计在企业中的应用效率。

关键词：成本会计；工业企业；应用；对策

在愈演愈烈的市场竞争环境中，企业必须尽快适应发展节奏，通过一系列的手段提升企业管理水平，以助于更加有效地控制企业的生产及运营成本。成本核算是管理的重要组成部分，有效的成本核算可以减少不必要的浪费，扩大企业的市场份额，从而增加收益。伴随着市场大环境的改变，企业成本核算及制度完善成为一个亟待解决的问题。

一、成本会计的含义及具体职能

1.成本会计含义

所谓成本，就是在产品的生产或者经营活动中所耗费的全部资金，它是商品经济的产物，同时也是组成价值的重要部分。成本会计源自管理会计，是企业在进行成本管理和控制过程中的一个重要手段，它是为了计算产品的总成本及单位成本从而对企业的全部生产成本及费用进行核算的会计。成本会计是企业财务管理工作的重要环节之一，它对产品和服务进行了准确地估计和有效地控制。

2.成本会计的具体职能

现代成本会计的主要职能有成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在企业经营发展过程中，成本核算可以更好地帮助会计人员有效地进行成本控制。通过对企业成本进行核算，不仅可以为企业提供最佳的财务解决方案，而且可以优化企业成本，对企业的生产经营十分有利。同时，成本核算可以帮助企业的管理者进行科学的判断和决策，尤其对工业企业来说，可以实现减少成本耗费、改进产品质量、提高经济效益。

二、成本会计在工业企业中的应用现状

1.成本会计与企业的全面质量管理体系相融合

成本会计在工业企业的生产经营方面有着很广泛的运用，企业所需的产品开发、生产、销售和服务过程都体现着成本费用的控制。现代成本会计在企业中的应用和企业的全面质量管理系统有机地结合起来，全面、有效的控制整个企业的成本，提高企业经济效益的综合影响。随着生产规模的不断扩大，科学技术的发展和自动化水平的不断提高，机械生产企业对质量管理的要求也在日渐增长，这就造成了传统的质量管理体系无法与如今的企业需求相匹配的局面。企业的质量管理系统是一个全面的综合性的系统，它不仅包括对产品质量的复杂评价，而且还要考虑和产品的质量有关的各种因素，如人员、设备、材料和技术等。同时一个全面的管理系统的质量还包括生产成本和客户服务质量，控制在生产过程的管理质量。成本管理会计作为基于企业生产成本动态控制的全面质量管理系统的一个重要组成部分对企业管理水平的提高有着不可小觑的作用。

2.成本核算技术与高新技术无法同步

在科学技术不断创新、市场经济不断发展的今天，现代成本会计必须与高新技术相结合，形成较为系统、科学、高效的成本核算系统，才能真正发挥作用。但是很多工业企业一味重视在高新技术方面的研究和对科研的投入，反而忽视了对会计中成本核算技术的革新，导致其会计核算方法无法与技术发展齐头并进，甚至可能造成成本核算工作依然滞留在报账型会计核算方法的状态下，影响了成本核算的效果，可能导致企业丧失在工业技术和创新方面取得的优势地位。

三、成本会计在工业企业中的应用问题

1.企业管理者缺乏对成本会计的重视

很多管理者没有认识到成本核算的重要性，缺乏科学的成本核算方法，使成本会计未能充分地发挥作用。正是这种不重视导致了企业的生产经营成本居高不下，无法对企业运作等方面的成本进行控制，从而造成了不必要的浪费。

2.缺少完善的成本会计管理系统

对一个企业来说，全面、完善的质量管理系统能有效降低企业成本、提高经济效益，这关系到企业的生存与发展。工业企业往往缺乏这样完善的成本会计管理体系，在各个方面对企业的生产成本都有着重要的影响，导致了工业企业无法整合企业资源，不能发挥资源的作用，再加之各部门之间缺乏信息的交流和协调，使得企业成本的控制更加困难。

3.成本会计在工业企业中缺乏良好的运用环境

成本会计正面临重大变革。首先，成本会计的记账方法不断改变，技术不断革新，同时成本会计的应用也越来越广泛。想要发挥成本会计的重要作用，就必须营造适宜的发展环境。然而对于大多数中小型工业企业来说，在自身企业规模的限制下，成本会计无法获得更好地成长和运用环境，很可能阻碍限制企业的发展。

4.成本会计核算范畴过窄

工业企业的成本会计核算不全面，核算范畴过窄，不能满足企业的发展需求。随着改革的深入和市场经济的繁荣，越来越多工业企业不再仅仅只是一个单一的生产工厂，企业所面对的成本核算也不再只是生产制造成本，伴随着市场多样性而来的还有产品的设计成本、市场营销成本等等。在这种环境下，工业企业的成本会计核算无法与时俱进，如果只注重生产成本和制造成本，就会导致企业的预测决策的失误，影响企业发展。

四、成本会计应用中存在的问题的对策

1.加强管理者对成本会计应用的重视

现代成本会计不仅是财务信息管理的手段，而且关系到企业的整体生产经营，对提高企业经济效益起着越来越重要的作用。企业管理者应加强自身对成本会计的理解，运用科学的成本控制理论和方法来控制企业的成本运作。同时，可以制定奖励机制来调动员工的积极性，让企业所有员工都能够重视成本，意识到成本对企业的影响。在遵守职业道德的基础上，员工应当对企业的经营管理和财务管理有一定的熟悉，全面掌握现代成本会计的理论与方法，对企业的发展有合理的预测，协助管理者制定能对企业成本进行有效控制的决策，并且学会通过计算机处理有关信息，有效地发挥成本会计在企业中的职能作用。

2.建立和完善成本会计管理体系

建立和完善成本会计管理体系，首先对企业整体的成本核算方法进行管理，成本核算是成本会计管理系统运行的基础；其次，管理者应增强企业预测、计划等方面的科学性以及合理性，只有正确预测才能为有效的决策提供保障；除此之外，还应当加大对企业成本核算的理论研究的投入，从而更加科学、全面、有效地对企业在经营运作方面的成本进行控制。在对成本会计管理体系进行完善的同时，可以帮助企业的管理者进行科学有效的预测，加强他们的成本控制意识，确保成本会计相关机制的有效进行，使企业生产成本得到有效地控制。

3.营造良好的成本会计应用环境

第一，政府可以制定一些优惠政策，对中小型企业的发展给予帮助，改善社会环境。其次，企业本身应对内部环境进行改造，实现企业内部信息流通的畅通和资源的共享，可以通过一系列培训和教育，加强内部员工的整体素质，使他们意识到成本核算对企业发展的重要性，为成本会计管理系统在企业中的应用创造了有利的条件。当然，对成本会计核算的践行情况的监督也是营造良好环境所不可或缺的，只有当成本会计工作落实到企业生产运营的每一处，企业的成本才能得到控制，成本会计的作用才能充分地发挥出来。

4.拓宽企业的会计核算成本范围

工业企业必须认识到自身会计核算工作的不足，并积极采取手段，不断地对会计核算范畴进行扩展。在企业的产品设计、制造、销售等各个方面都应该有健全的成本核算方法，以应对新环境的发展，同时对企业在经济市场中占据优势地位有很大的帮助。

5.提高认识转变思想，树立成本效益观念

经济效益对企业的发展和市场竞争力有着巨大的影响。企业既想要生产的产品质量有所提高，其市场价值和销量有所保障，又希望降低产品的生产成本，就需要运用成本效益控制方法，在投入和产出之间找到一个最优的利益平衡点。同时还可以通过有效的成本决策为产品的研发、技术革新创造优质的条件，使得企业得到更高的经济效益。在社会经济不断发展、市场竞争日渐激烈的环境下，工业企业之间的竞争也愈演愈烈，对成本核算方面的要求越来越高。企业想要取得市场优势，就必须在成本会计的运用上多下功夫，通过科学合理的成本核算将企业的经济效益最大化。

作者:徐秋悦 单位:安徽财经大学会计学院

浅谈企业成本会计的应用:工业企业成本会计的发展应用

摘要：成本是整个经济学大厦中最核心的部分，它是企业永远的关注点，是企业的核心竞争力。成本会计在企业生存发展竞争中不仅是财务会计体系下的成本核算，更是管理会计体系下的成本控制、成本分析和成本战略决策。本文从成本会计的发展来探讨成本会计在工业企业的发展与应用及存在的不足，应把财务会计体系下的成本理论和管理会计体系下的成本理论相结合，即成本核算与成本控制相结合，做到既符合企业会计准则-外部财务报告的要求，又能提高企业成本管理的水平。

关键词：成本；会计；财务会计；管理会计

一、成本会计在工业企业现代管理中的核心地位

成本是经济学中的重要概念，是工业企业的核心竞争力，由此而诞生和发展的成本会计在企业的会计体系中具有非常基础和重要的地位。成本会计作为企业内部核算与控制的一种技术方法，不单是财务会计层面上的内容，它贯穿了企业的整个运作流程。从生产作业层面上的具体分析，到管理层的成本控制，再上升到企业的成本战略地位，关系企业的存亡延续，这就决定了成本会计在工业企业的现代管理中的核心地位。

二、成本会计的发展

成本会计从产生到现在的发展经历了四个不同时期。

(一)早期的成本会计是随着英国工业革命的完成，机器制造业不断发展，为了满足工厂管理上的需要而产生的。在这个阶段，成本会计以核算为主。(二)近代成本会计的发展在19世纪末至20世纪初，标准成本制度诞生并日趋成熟。成本预测开始应用到生产过程中，开始有了成本控制的理念。(三)现代成本会计的发展以作业成本法为代表，更细致地分解了生产过程，不仅对成本进行事中控制，事后分析，把对成本的控制提前到了事前预测，决策，形成了以管理为主的现代成本会计。(四)从20世纪80年代开始，成本管理的视角由生产经营过程管理，扩展到包括产品设计、生产和使用的整个生命周期的管理，成本会计已提升到战略性地位。在成本会计发展的过程中，成本会计的理论体系在其发展中形成两个不同的分支，即财务会计体系下的成本理论和管理会计体系下的成本理论。

三、成本会计财务体系下成本理论在工业企业的发展与不足

财务会计在工业企业会计中占主导地位，成本会计也要先适用于财务会计的首要目标。财务体系下的成本理论，主要受会计准则的约束，在会计准则的框架下，形成主要为对外报告中的资产计价和利润计算的成本理论。工业企业在财务体系下的成本会计主要体现在会计准则或制度下的产品核算。在我国会计准则和制度中，工业企业的产品成本核算一直采取完全成本法，即产品成本主要由直接材料、直接人工和制造费用三部分构成，是产品成本会计核算的依据。随着经济的发展，管理要求的提高，我国的会计准则与制度也在不断地探索与更新，新企业会计准则及其应用指南对工业企业的成本核算，在一定程度上更新了传统的成本会计观念，更明确了产品成本核算是在生产过程中的成本核算，理清生产环节与运营管理环节的成本管理，更符合现代管理的要求。但制造费用在产品成本归集的核算上有很大的争议。制造费用的合理分配是产品成本核算上的难点，因为制造费用中有很大一部分是固定费用，不管企业有无生产，这部分的费用都是会发生的，如厂房的房租，设备的折旧，生产管理人员的工资。在我国的企业产品核算制度中，提出企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。以此分配与归集的方法是在企业正常生产能力水平为基础下的成本核算方式，并未考虑到企业非正常生产能力水平下的情况。如企业在刚开业时或在生产经营发生困难时，由于订单不足，产能剩余，产量远远达不到正常生产能力时的水平，这时采用以上的方法把所有的固定制造费用分配到产品中去的制造费用就会失真。这种订单不足导致的产能剩余，产量低下，归因于管理的因素，而不是生产的问题。在我国现行的会计准则与会计制度中没有规范出在此情况下的固定制造费用的成本核算，而在国际会计准则中，明确提出固定制造费用的分配是在正常生产能力水平下的分配。在非正常生产能力水平下，分配进入单个产品的制造费用不能超出正常生产能力水平下单个产品的制造费用，超出的部分应确认为当期费用。这种理念值得我们借鉴。以此方式的核算，不会虚增库存产品的资产计价，形成的对外报告也会更好地显示毛利计算，因管理原因而导致的剩余固定费用进入当期损益更好地体现了配比原则。以此理念而制定的准则不仅符合财务会计体系下的成本核算思维，而且契合管理会计体系下的成本管理思维。

四、跨财务会计与管理会计相结合的成本会计在企业的应用探讨

在成本会计的诞生与发展初期，其主要目的在于解决成本核算问题。随着市场经济的发展，以成本核算为主的成本会计不能满足成本管理的需求，成本会计逐渐进入控制角色。而至现代市场经济发展阶段，成本会计发生根本性变化，由核算型向管理控制型转变，成本控制逐步成为占据主导地位的职能。各种成本管理方法被广大的企业所采用。包括以成本性态分析和量本利分析为基础的成本管理方法，预算控制引入成本会计领域，标准成本法，目标成本法以及作业成本法。视角进一步扩展上升为产品生命周期的成本理念，甚至围绕战略思想的战略管理会计理念。成本管理是企业管理的一个重点，是难点，也是弱点。因财务会计在企业会计中仍占主导地位，往往影响大多的企业财务人员关注点在于成本核算，要适用会计准则下的外部财务报告系统。而此系统往往会偏离成本控制的需求。目前的成本核算多数还是在传统的模式计量下的成本会计，数据的来源取决于账户，不能满足把成本核算上升到成本控制。另一方面，有的企业对成本控制有着迫切的管理需求，想引入新的成本计量方式来达到成本控制的目的，从而忽略了成本核算要遵守的准则要求，脱离了新的会计理念体系，这往往也是企业ERP上线失败的一个重要原因。从本质上来看，成本会计是成本核算与成本控制的聚合体，应把财务会计体系下的成本理论与管理会计体系下的成本理论相结合。企业的财务人员要提高成本理论水平，转换传统思维，在对业务系统的成本数据进行分析时，财务部门不仅要提取符合会计准则下的成本信息到会计系统中，同时把成本控制的信息引入到管理系统中。会计准则的制定者也应把成本会计下的两支理论体系更有效地结合，让企业符合会计准则的要求对外报告，同时满足企业的管理需求。这样才能更好更有效地提高企业的管理水平和对外报告的水平。

五、总结

成本是企业的核心，是企业永久探索的关注点。成本会计包括核算与控制，形成的财务会计体系下的成本理论和管理会计体系下的成本理论，为企业的成本核算提供了理论基础与技术体系，为企业的成本管理提供了系统的科学管理的方法。成本会计发展下的这两个体系，都是为企业的成本管理，企业的经营目标服务的，应要把这两个体系相结合，相辅相成。无论是企业的财务人员，还是制定会计准则的相关部门，都应把这两个体系相结合，才能更好地理解成本核算与控制，才能更好地把理论用到实践上，又从实践的管理经验来推动理论的发展。

作者:陈芬 单位:法福来厦门医疗器具有限公司

浅谈企业成本会计的应用:战略成本会计中企业价值链的应用

摘要：战略成本会计是可以形容企业发展的重要财务语言,为企业管理层进行价值链管理提供基础。本文在对战略成本会计进行描述的同时阐述这一概念在企业价值链管理上应用价值，探讨如何对接企业价值链管理与战略成本会计，对战略成本会计在企业发展过程中起到的指向性作用。

关键词：战略发展目标；企业会计管理；管理模式战略

成本会计相比于传统的财务成本会计更能帮助企业管理层俯瞰企业经营的实际情况，在此基础上进行企业战略决策,以此为基础建立企业内部与外部的信息获取系统和动态的会计信息资源。这对于预测企业未来获得成本优势的渠道并帮助企业在调整企业战略起到了重要助益。

一、战略成本会计概述

战略成本会计是一项系统性概念，其概念的分布与传统的会计模式存在有显著的区别，因此下文从不同方面出发，对战略成本会计的不同方面进行了论述。

(一)战略成本会计定义

战略成本会计的概念应当精准而明确。通常概念上的战略成本会计是指企业财务人员采取不同的财务工具对企业内外部情况进行分析，然后为企业管理提供必要的数据支持。这种提供分析材料的模式可以在最大限度上为企业的发展提供战略上的帮助。此外，战略成本会计的基础层面还包括了企业所处市场及宏观环境中的成本信息，通过将其传递到企业战略管理体系中来帮助企业构筑实用、可靠的中长期战略。即通过选择与企业发展相符合的战略会计模式来让企业在市场竞争过程中能够处于显著性的优势和竞争实力。

（二）战略成本会计特点

战略成本的特点重要而显而易见。例如这一会计模式最为鲜明的特点是战略性。这意味着战略成本会计的关注目标不会仅限于短期财务信息和成本控制，并可以从长期到企业战略成功进行因素的多样化发展。其次，战略成本会计的特点还表现在信息多样性，即战略成本会计可以比财务会计提供更加广泛的信息。传统意义上的财务信息,并且还会涉及到更多关键的财务信息之外的内容，例如企业产品质量、服务水平、生产成本、市场占有率、客户渠道等，这些信息对于企业进行战略预判有着与财务信息不同但同等重要的作用。

（三）战略成本会计优越性

战略成本会计的优势可以在市场竞争中得到淋漓尽致地体现。战略成本会计通过突破传统企业财务运营的主要制约因素，获得了市场、客户和竞争对手的成本信息和非财务信息。信息方面有着天然优势。其次，战略成本会计能够有效克服传统成本会计在信息获取方面的缺陷,从而帮助企业管理人员根据当前企业内外部情况来采取适当的发展战略。其次，战略成本会计的优越性还体现在强调内外兼顾和这一概念在企业的立项、调研、分析、采购、研发、生产、营销、售后的方方面面，来进一步强化企业与产品上下游终端之间的信息交互。此外，战略成本会计可以依据获取到的信息并考虑到企业自身的优点与缺陷，来采取尽可能的财务优势，并做好自身的战略调整工作，就能够进一步适应企业内外部环境无时无刻的变化。实际上在强化企业管理能力的同时也有效的提升了企业财务管理的实际水平。

（四）与传统会计模式区别

战略成本会计与传统会计模式的区别也是明显的。动态性是战略成本会计与传统的会计模式是最明显的差异之一。例如，企业实施战略成本会计时，可以控制企业生产要素的日变化。其次，战略成本会计与大数据技术和物联网技术天然相性也是其相比传统会计的优越性所在。举例来说传统的企业财务管理多选择静态性的财务分析模式，并且着眼点多集中在企业的直接成本与各项支出方面，这种分析的动态性不足,因此属于事后财会管理范畴并且强调对资产价值变化的反映。而战略成本会计则是通过站在更高的战略角度去探究企业的上游供应商、下游分销商与自身的动态关系,然后对企业内部生产的每个环节动态成本分析，从而降低成本，提高企业在行业中的地位，使管理及时调整企业战略，提高成本优势，能够为管理层提供基于经营结果的决策依据。

二、战略成本会计在企业价值链管理上应用的价值

战略成本会计在不同方面上的应用价值很高，以下从提升企业竞争力、为价值链管理提供依据、增强企业管理连贯性等方面出发，对于战略成本会计在企业价值链管理上应用的价值进行分析。

（一）提升企业竞争力

战略成本会计的合理应用能够显著提升企业的竞争力。战略成本会计的应用能够让难以适应新常态下激烈竞争的企业更明确的为自身的发展进行定位,并根据企业实际生产需要提出合理的战略转型模式。企业的管理层如果想要为了成功地实现战略转型，既要立足于全球企业层面，着眼于企业自身的长远发展战略，又要把所有企业的价值链放在战略成本核算的基础上，分析和解决每一个问题和每一个财务细节。

（二）为价值链管理提供依据

战略成本会计在企业价值链管理上的应用实际上也为企业的价值链管理提供依据。战略成本会计的出现给企业经营管理的变革创新提供了必要的工具，因此在逻辑层面上给予了企业更多的财务选择。正是因为传统企业会计模式难以及时提供企业管理层决策分析时所需要的财务信息，因此使得许多企业发展决策缺乏及时性、相关性与前瞻性。而战略成本会计可以让企业的管理者将企业管理中的财务管理方法、战略逻辑、信息系统、人力资源构架、产品销售渠道等内容有机结合起来,更加高效实现企业全面的动态经营管理,实际上为企业管理层的价值链分析提供必不可少的决策依据。

（三）增强企业管理连贯性

战略成本会计在企业价值链管理上的应用对于增强企业管理的连贯性有着很大帮助。战略成本会计的核心是动态管理的强调与执行,因此这使得企业在经营信息获取上具有更强连贯性。因此可以在企业发生财务危机、管理危机之前就做到事前预测风险,为企业管理层进行价值链管理决策提供可行性,并给国内企业的管理层制发展战略时提供了更加合理的财务手段和会计工具。

三、对接企业价值链管理与战略成本会计

对接企业价值链管理与战略成本会计需要从多方面着手，以下从深化企业价值链管理、持续巩固市场地位、增强企业运营连续性、提升战略逻辑合理性等方面出发，对于对接企业价值链管理与战略成本会计进行分析。

（一）深化企业价值链管理

对接两者之间的核心内容有助于对于企业价值链管理的持续性深化。企业在深化价值链管理时应当将企业之前的企业价值链进行优化，然后将链条上的产品研发、确定合作企业、购买原材料、生产产品、产品销售与售后等环节结合起来，并串成一条具有整体性和衔接性的价值链。这些链条的每一个环节都是决定企业整体价值的生产性活动,因此提高运行效率可以在整体上强化企业在面对风险时的应对能力。企业管理层对于价值链分析来制定的大多数决策都能够帮助企业及时控制和调整企业成本发展和战略发展，因此具有更强的灵活性优势。

（二）持续巩固市场地位

对接企业价值链管理与战略成本会计对于持续巩固企业市场地位有着很大益处。战略成本会计与行业价值链分析的对接可以让其企业对上游供货商依赖程度大幅度降低，这实际上增强企业在进行讨价还价时的调整能力，并为企业建立更多外部合作伙伴奠定良好基础。其次，战略成本会计与企业价值链管理相结合，可以提高和下游分销商的价格讨论余地，让企业能够在财务自由的前提下选择最为合理的利润分配模式，从而在最大程度上巩固自身的市场地位。

（三）增强企业运营连续性

增强企业运营连续性是一件需要贯彻到每一个细节中。战略成本会计运用于企业价值链管理能够让双方在信息获取要求和逻辑运用上保持一致。举例来说，在信息获取要求方面价值链管理更加强调动态性和连续性，这可以帮助企业提升获取信息的能力，并促进企业进行后续的分析管理工作。而战略成本会计则强调获取内部生产活动中可能产生的企业内在价值，并将其与市场上的竞争伙伴的内在价值进行对比，然后优化自身。其着眼点是让企业的财务信息与战略分析机制更加协调，最终让企业价值链的运作可以更加和谐有效。

（四）提升战略逻辑合理性

战略成本会计与企业发展战略的吻合有助于提升企业管理层的战略逻辑合理性。战略成本会计旨在为让企业的发展战略具有更强的合理性与逻辑性，这实际上需要建立在相应的战略框架与分析工具的前提下。因此战略成本会计必须做到充分吸收战略理念，然后财务管理人员才能够站在战略高度上，构建企业自身的财务框架。而与之相对的则是企业管理层在企业发展战略的运用上往往更加强调战略性与全局性。而战略成本会计则更加注重挖掘企业价值并对其进行提升。例如通过成本费用管理就能够对企业内在价值的增长情况有所了解，然后将获得的信息投放到企业财务管理中，这能够帮助企业的管理层构建出更加符合企业战略情况的财务模式。

四、战略成本会计在企业价值链管理上的应用

成本会计的战略性应用是一项系统性工作，以下从建立战略成本会计体系、渗入企业价值链子部门、培养专业财会人员等方面出发，对于战略成本会计在企业价值链管理上的应用进行分析。

（一）建立战略成本会计体系

战略成本会计的全面性应用的第一步需要建立战略成本会计体系。企业为了能够获得更加健全的财务管理模式，则需要根据自身情况、竞争对手情况、市场规模等因素来建立精细的系统从而能够精确评估企业的财务模式核心。其次，企业建立战略成本核算体系，建立会计部门的主要分支机构，负责收集动态数据收集过程的各个阶段，并将数据首次上传到核心核算系统，来指导子部门执行管理层运营决策。

（二）渗入企业价值链子部门

战略成本会计在企业价值链管理上应用需要着眼于渗入企业价值链子部门。企业在强化价值链子部门的过程中应当清醒的认识到企业各个子部门财务运营的人工费用会随着技术的进步和财务理念的革新而日趋降低，并且在这一过程中电算化、信息化会让企业的财务费用出现新一步的变化，则渗入战略成本会计的应当有选择和目的性。其次，企业还应当做好成本费用核算技术的升级维护工作,应当站在全局立场上来衡量包括采购原材料在内的各项子部门工作费用，并增强费用核算之间的联系，增强企业价值链子部门之间的联系紧密性。

（三）培养专业财会人员

战略成本会计在企业价值链管理上应用离不开对于专业财会人员的培养。企业在培养专业财会人员时应当认识到跨部门的动态信息交流的必要性，因此由企业需要培养专业人才来做好企业内部进行财务与产品方面的调查研究工作。其次，企业在培养专业财会人员的过程中还应当让专业的财会人员可以将财务信息、成本信息与盈利能力信息反馈到内部会计系统,然后在内部会计系统进行财务分析后上呈管理层进行分析，制定出更加具有动态性的战略。

五、结束语

战略成本会计的应用本质上来说就是数据的分析与信息的利用。在这一过程中这一先进的财务理念与会计工具能够让企业的管理层更好地认识企业与注视企业内部。此外，战略成本会计的应用在帮助企业创造竞争优势和实现企业外部环境的优化上也有着很大益处，并且战略成本会计在企业内部的应用能够给企业管理层带来更加明确的发展方向，并对企业财务会计与新信息技术、新金融模式对接有促进措意。因此能够在实现企业价值不断增长的同时帮助现代企业提高经营管理水平并不断适应新的企业竞争方式。

作者:胡文明 单位:山西金融职业学院

浅谈企业成本会计的应用:物料流量成本会计在中小企业的应用

摘要：成本控制是中小企业在市场上能否获得核心竞争和能否长久发展下去的决定性因素，因此成本控制是中小企业决策的重中之重。此外，近年来政府对环境保护的要求也越来越严格。物料流量成本会计结合了成本控制和环境保护两方面的优势，将之运用于中小企业将会大大有利于中小企业的发展。文章运用吉林省通畅标牌制作有限公司的案例说明物料流量会计在中小企业运用的可行性和重要性，并提出相关建议。

关键词：中小企业；物料流量成本；成本控制；环境保护

中国作为一个持续多年经济高速增长的发展中国家，经济成就引起世界的瞩目，同时也带来了一系列环境问题。近年来，国家和政府对环境保护的要求越来越严格。但是，环境管理在我国仍处于初步发展阶段，环境成本会计还处于探索阶段。在实际操作过程中，我国中小企业对环境成本计量十分简单，只考虑到显性的环保污染罚款和因污染导致的额外税款等支出，而将隐形的环境保护成本支出忽视了，因此一定程度上虚增了企业利润，间接地鼓励了中小企业以牺牲环境为代价来谋取利益的行为。正是因为中小企业规模小、效益低，加之市场竞争激烈，中小企业要想在市场是获得市场份额并长期发展下去，必须进行成本控制。物料流量成本会计可以一定程度上帮助中小企业解决这个难题，它可以提高有关物料使用数据的质量，并且能够识别低效率的生产线和生产过程，从而有助于减少浪费和污染[1]。

1物料流量成本会计的运行原理

物料流量成本会计通过对企业制造过程中的某一生产环节物料流动情况的分析，从实物量和价值量两个维度关注产品和废弃物的形成情况[2]。物料流量成本会计将企业在生产过程中投入的全部成本分为物料成本（MC）、系统成本（SC）、能源成本（EC）和废弃物处理成本四种[3]。它将包含了所有成本费用的产品划分为“正产品”和“负产品”。MFCA就是将从初始原材料投入起至最终产成品止的一个生产过程划分为若干个物量中心，从原材料进入物量中心开始，在每一个物量中心都会产生“正产品”和“负产品”，“正产品”会继续流入下一个物量中心，但是“负产品”就会通过固体废弃物、废气、废液等形式退出该生产系统[4]。

2公司简介

吉林省通畅标牌制作有限公司成立于2012年12月28日，位于长春市净月经济开发区。经营面积3000平方米左右，有员工35名，是吉林省公安厅交通警察总队授权生产机动车牌照半成品的唯一企业，主要经营吉林省内机动车牌照半成品及部分成品的生产与制作。其工艺流程如图1所示。所涉及到的原材料有：铝带、反光膜、蓝油墨、稀释水、打包带等材料；涉及的主要辅助材料有酒精、冰丝棉、水、45号抗磨液压油、一次性手套、挂胶手套、防毒面具、医用面罩、抹布、透明胶等材料。因为该公司的产品是国家要求生产的产品，质量要求比较高。众所周知，车牌具有不能伪装、不能被覆盖、不能反光等要求，所以对原材料的质量要求比较严格，如果原材料质量不过关，生产出来的产品合格率就低，会造成很大的物料损失。因此，该案例研究对产品质量要求高的企业有很大的借鉴作用。

3物料流量成本会计在通畅公司的运用分析

3.1物料流量成本会计在通畅公司的运用特点。在通畅公司这一个制造企业，由于公司统计了每个工艺步骤产品的合格率和次品率，可以以此为依据对损失加以确认。因为，酒精等辅助性材料最终能够100%回收再利用，因此对它的成本不作损失的确认。该公司生产过程中涉及的能源成本主要是水、电和蒸汽这些方面的耗费，将这些成本按照不同部门的实际耗用量在物量中心以机器工时作为分配率进行分配，之后通过原材料的重量之比来确认损失。我们假设通畅公司对成本的分配与计算有按照机器工时和人工工时两个标准，其中人工费用和机器费用按照机器工时来进行分配。在系统成本当中，以通过人工劳动时间确定的不同的物量中心来确认劳务费用，而损失则按照原材料的重量比来进行确认。其他的费用，从间接制造费用中扣除劳务费、能源费、废弃物处理成本中求出其差额。对于废弃物处理成本，该公司现行成本核算体系中并未对其进行核算，在MFCA中，可以依据不同的物料中心中的废料处理量和废料处理单价来计算求得。3.2物料流量成本会计在通畅公司的运用流程及分析。根据该公司提供的资料可知，该公司的生产流程中有各种各样的物料损失发生。因此，在该公司的流量模式中可以设计有回收的再利用工程。比如在平直机和冲压过程中使用到的酒精，就可以回收再利用，从而减少成本。根据通畅公司给出的资料，产品合格率为99%（覆膜99%，冲压机99%，辊涂99.8%），次品率为2%（反光膜接头1.0%，铝带0.2%，杂质0.2%人为操作、设备原因0.6%），可用来计算合格品的物料成本。2017年3月生产了60500副小车蓝牌，根据所给的各种原材料和辅助材料用量及单价，以及人工工资、水、电、蒸汽等费用计算得出，MFCA实施结果可概括成表1所示:由表1可知，在该生产中，流量成本包括物料成本、系统成本以及能源成本、废弃物处理成本、物料损失、合格品、（内、废弃物）等。将该公司的具体改善目标设定为：实施再利用工程前的物料损失为32000元，再利用工程实施后的废弃物可减少为25000元，废弃物的处理成本为16000元。结合表1具体分析如下：首先，分析物料成本。物料损失成本率是指不能一次性成为合格品的物料损失的投入成本所占成本总额的比例[5]。则表1当中的物料损失成本率为34.75%（123590元/355682元），它表明，如果不利用回收工程，有34.75%的物料作为损失被废弃掉了。然而，实施再利用回收工程后，这一比率变为11.8%，表明其中差额的22.95%的废弃物得到了再一次的利用，降低了成本，也减少了废弃物的排放从而起到了环保的作用。此外，工人的工作效率还需进一步提高，因为除了回收能起到的节约能源的作用外，降低人工费用和辅助原材料费用也是十分必要的。其次，分析废弃物。废弃物的目标金额是控制在25600元，根据前文已经提到的，通畅公司的生产工艺流程中，损失基本发生在平直机、覆膜、冲压和辊涂这几个工艺中。且结合表1可知，从平直开始到打包的机动车牌照生产公司的废弃物损失还是很大的，是不容忽视的。从表2中具体分析可知，最终废弃物处理成本的目标额16300元大都发生在覆膜和冲压环节。根据MFCA系统，就能得知每个工序中产生的物料损失是多少，哪个工序中存在比较大的物料浪费问题，哪个工序中的废弃物可以回收利用从而降低了产品成本，比如平直和冲压这两道工序中因辅助材料含有酒精，通过回收再利用工程可以减少的物料损失为5399元（2242元+3157元）。此外，平直、覆膜和冲压工艺中的系统成本和能源成本都比较高，分别占总系统成本的86.32%（19280+10234+18097/55159）和能源成本的87.97%，因此可以从这三道工序入手，寻找降低成本的方法，比如更换更高效的设备或者改进工艺，或者对工人进行培训提高他们的生产效率等。

4中小企业运用物料流量成本会计的建议

4.1对物料投入和物料流量成本进行事前控制。对物料流量的事前控制就是指在物料投入之前，结合物料流量成本核算系统对控制体系和物料计量进行优化与改进，并且对生产效率低下的生产工序进行技术方面的改造[6]。因为核算系统能够提供成本控制的方向，对负产品生产较多的物量中心有一个整体性的事前把握，这样对物料流量成本再进行控制时就有了针对性和目的性，可以节约时间和成本。此外，对影响产品成本的关键物料中心与关键的设施设备进行深入的研究分析，对物料流量成本实施控制时掌握好原材料的配比。4.2对动态物料流量成本进行事中控制。对物料流量成本进行事中控制主要是要注意结合企业具体的生产实际情况，从而对生产设备的操作参数进行不断的调试，以求能够达到生产设备生产效率最大化和产品产出最大化的目标。4.3对物料流量成本进行事后控制。对物料流量成本的事后控制要注意与物料损失的定量分析相结合，并且要与技术改进体系相协调，只有如此才能达到控制物料成本的目标。首先，对物料损失进行定量分析是指结合物料流量成本核算系统，对系统生产的负产品即损失进行定量的分析，得出每个物量中心当中负产品成本占总成本的比重，从而能够有针对性地对负产品进行一个物料流量成本的控制。其次，对物料流量成本的进行事后控制是要与生产技术的改进相结合，因为想要提高生产效率、资源利用率，降低负产品的成本，都必须改进生产技术。为了对物料流量成本实施控制，除了要熟悉物料流量成本核算体系之外，对生产技术进行改造也是控制物料流量成本的必要方式。

5结论

中小企业由于不像大型企业有多种渠道筹集资金，无法通过多元化经营分散风险，也无法通过规模效应获得市场竞争力，所以在日益激烈的市场竞争中，中小企业要想降低企业成本，就必须运用有效的手段进行成本控制。物料流量成本会计正是一种符合条件的非常有效的管理工具，它可以帮助中小企业的管理层实现加强环境保护和提高经济效益的双赢局面。对于产品质量要求高、生产工序明确的制造企业和会产生大量废弃物、物料损失严重的中小企业来说，物料流量成本会计可以帮助管理层识别出有问题的工序从而进行改进，能够提高企业生产效率，有助于企业长远发展。但是当前物料流量会计在我国仍只处于理论研究状态，实践探究少之又少，该方法应用和推广还有漫漫长路要走。

作者：许立芸 肖康元 单位：上海海事大学