简述会计核算的基本前提第1篇

1.1预算会计的概念

预算会计，或称政府与非营利组织会计，包括资产、负债、净资产、收入、支出五大要素，是适用于各级(中央、省、市、县、乡)政府、行政单位、事业单位的经济信息系统。对政府财政总预算和和行政事业单位预算执行情况起到监督和核算的作用。

1.2预算会计的特点

1.2.1经济职能

在市场经济的大背景下，因为预算会计主要是对政府及企事业单位各个经济活动的记录，所以预算会计受国家经济发展水平和财政政策的影响。政府通过预算会计的核算信息，参与国家经济宏观调控，促进市场优化资源配置，达到提高人民生活水平的最终目的。

1.2.2不追求结余

由于预算会计的主体是非营利组织，一切经济活动都是为了促进社会经济发展，并不以追求本身的结余为目的，从而并不把结余作为单独的一个要素，而是以其反映有效的会计信息。

1.2.3原则性较强

由于预算会计直接影响着整个国民经济，所以对其有更高的要求，必须做到核算方法一致、核算时间及时、专款专用等。

1.2.4以现金实付制作为主要的核算基础

由于现金实付制过程简单，基本可以满足我国政府对财政监督的状况，所以以现金实付制为核算基础。但随着市场经济的完善，正在逐步尝试权责发生制。

1.3预算会计的职能

随着经济的发展以及行政单位职能的增加，预算会计的职能也发生了变化。在过去的计划经济时代，预算会计以监督、核算及反映为主要职能。而随着市场经济的确立，经济秩序的规范对预算会计有了更高的要求，从而预算会计的职能有所拓宽。为满足事前预警，事中控制监督，事后正确反映的需求，预算会计的职能发展为核算、反映、监督、预测、监控、参与决策。

2企业会计的概述

2.1企业会计的概念

企业会计是主要记录财务信息的经济系统，以从事各种经营活动的企业为主体。企业通过企业会计核算的信息，以为企业获取利润为最终目的，是与政府与非营利性组织会计不同的经济管理活动。

2.2企业会计的特点

2.2.1灵活性强

由于企业会计为某个企业服务，在不违反法律和准则的前提下，各企业或公司可根据自己需要，灵活反映实际情况。

2.2.2核算基础以权责发生制为主

把权责制作为企业会计核算的基础，企业能够清晰明确地了解某一时期本企业的盈亏状况和主要的经济活动，便于企业做好计划及策略，降低风险，增加利润。

2.2.3以获取利润为目的

企业会计为某一个企业生产服务，最终目的是促进企业健康发展，提高企业的竞争力，获取最大的利润。

3会计核算

3.1.1预算会计核算的简述

(1)各行政、事业单位会计在财政总预算的指导下进行核算。由于财政总预算居于主导地位，有将各类财政收入、支出和结余清楚反映的必要性，因此在财政总预算的核算中，有不同的体系，如财政预算收支系统、基金运作收支系统等，并且各个体系不可混淆。(2)各行政、事业单位会计核算主要是为省、市等经济活动提供预算，接受省、市的预算草案，并向上级申请拨款，再分配给省市各级单位。因此行政、事业单位会计核算有很强的计划性。

3.1.2预算会计核算的原则

(1)保证核算的真实性。特别是行政、事业单位会计在使用拨款和监督的职能时，必须根据真实的经济业务。(2)保证核算的时效性。由于预算会计有着宏观调控的经济职能，因此在核算时既不能提前，也不能延后，必须准时、及时地进行核算。(3)保证核算的准确性。与企业会计不同，预算会计重在财政预算，影响着国民经济的发展，因此要做到预算误差最小，保证核算准确性。

3.2企业会计核算

3.2.1企业会计核算简述

企业会计记录企业从事经济活动过程的状况，为企业运营提供有效数据，准确反映企业盈亏，也是企业缴税的凭证。

3.2.2企业会计核算的原则

(1)依法进行会计核算。由于企业的盈亏决定着缴纳的税额，所以部分企业在核算会计时进行伪造，以期利用不正当的手段使利益最大化，这种行为损害了国家的利益，要坚决进行强有力的打击、制止。根据现行的《会计法》，任何单位或个人以任何手段变造会计凭证，都将受到严厉的处罚。

(2)在进行企业会计核算时，要满足以下几方面的需求：国家方面，企业会计信息准确、可靠，满足国家维护经济秩序的需要，满足国家依法进行税收的需要；合作方方面，合作方根据会计核算了解企业财务状况，决定合作方向；本企业方面，根据会计核算信息，企业内部制定发展计划、战略部署。

4预算会计与企业会计在核算上的差异

4.1核算目的

预算会计核算政府部门及各级非营利性组织收入、支出等，以优化市场经济资源配置，发展经济为最终目的；企业会计核算为企业提供信息，记录企业运营盈亏，最终目的是提高企业经济效益。

4.2核算基础

由于预算会计核算的目的不是反映组织的盈亏，所以主要以收付实现制为基础，清晰、简单，易于处理；相反，企业通过会计核算来确定某一时期内企业的经济状况，所以权责发生制更能实际地反映。

4.3核算内容

预算会计核算内容是整个国家经济事业，内容复杂，涉及各个方面；然而企业会计核算仅以本企业为核算内容，不涉及其它信息，相对较为简单。

4.4核算过程

预算会计主要核算经济行为未发生前，对其进行预测和计划；而企业会计的核算过程包括行为前的预测、行为中的记录和监督、行为后的计划及策略。

5结语

简述会计核算的基本前提第2篇

关键词：会计制度 小企业 利弊

一、小会计会计准则的优势

1.有利于满足税收征管信息需求。相对于《小企业会计制度》而言，《小企业会计准则》减少税会差异，与税法高度一致。在税收规范上，采取了和税法更为趋同的计量规则，要求企业采用应付税款法核算所得税，对短期投资、应收款项、存货等，均不再要求计提资产减值准备，相关资产的转让呆账和损失、坏账损失均在实际发生时予以确认，从而基本上消除了会计利润与应纳税所得额之间的暂时性差异，大大简化了所得税的会计处理，大大简化了会计准则与税法的协调，有利于满足税收征管信息需求。

2.有助于小企业更好的满足金融机构信贷需求。金融机构主要是利用小企业会计信息做出信贷决策，它们更希望小企业按照国家统一的会计准则提供财务报表。《小企业会计准则》制定的理念、框架结构、计价方法、核算原则等都充分考虑了金融机构等外部会计信息使用者的需求，有助于金融机构更好的了解小企业的资金动态，满足其信贷需求。

3.有利于简化小企业的会计核算工作。由于小企业规模小，融资渠道也相对单一，这种特点在一度程度上决定了小企业的会计核算主要是应对税务部门以及银行贷款等机构审查的。《小企业会计准则》与《小企业会计制度》以及《新企业会计准则体系》比较而言，使得会计科目账务处理大量简化，其统一采用成本法核算长期股权投资，统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价，要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。缩小了职业判断的空间，在一定程度上，能够节约会计核算成本。

4.有利于提高企业的决策效益。如前所述，《小企业会计准则》简化了会计核算程序以及会计科目的设置，职业判断空间也由此缩小，在一定程度上与税收法规也相对协调，比较显著的就是简化了融资人固定资产入账价值的确定、简化了借款费用的核算，所以这些简化，使小企业的财务会计的核算时间大为减少，可以有更多的时间和精力来应对企业的内部监控和财务决策，能够在减少会计核算成本的基础之上，提高会计分析和预测以及决策效益。

二、小企业会计准则的劣势

1.增加了小企业的融资难度。小企业融资渠道多样，小企业向第三方的长期以及短期贷款，向第三介入合法化，会导致融资混乱。从《小企业会计准则》规定来看，其规定小企业可以不计提长期投资、固定资产、委托贷款和无形资产以及在建工程等长期资产减值准备。如果上述的长期资产发生了减值的事实，就会造成未计提减值的现象，从而本期业绩也会夸大。又如，《小企业会计准则》规定小企业的财务报告仅必须包含利润表和资产负债表以及报表附注等要素，小企业选择编制现金流量表以备融资需要，而债权人往往更关注企业的资金流情况，从而也会增加小企业的融资难度。

2.加重小企业的所得税负担。为了达到简化小企业所得税的核算手续，一般情况下，小企业都是采用应付税款法进行核算所得税，这也是《小企业会计准则》所规定的。虽然在手续上，所得税的核算得以简化，但是在实际情况中，却有所出入。 一个比较明显的事实就是导致企业多缴所得税。这主要有两方面的原因：一方面，税务部门在税务检查时只注重检查企业是否少缴税，一般不考虑企业是否会多缴税，再加上当前税收征收的政策大多是“补税必罚”，所以无论是企业还是税务部门都很重视当期发生的税前会计利润小于应纳税所得额差异；另一方面由于前期发生的时间性差异在当时是按永久性差异处理的，没有递延税款的记录，导致后期无法转销，即使企业凭备查登记簿记录进行转销，也难以得到税务部门的认可；即使能得到税务部门的认可，申请与审批的时间也会很长。

3.不利于小企业的发展壮大。《小企业会计准则》一般的适用是在我国境内设立的经营规模较小且不对外筹集资金的小型企业。其中“不对外筹集资金”的可以理解为除向商业银行贷款外，不公开发行企业债券或股票的小型企业。《小企业会计准则》严格规定，按照《小企业会计准则》进行会计核算的小型企业，假如有发行股票或者企业债券的需要，需要转为以《企业会计制度》为准进行相关的操作；如果因企业本身的规模发生变化，使得其连续三年或者三年以上都不符合小企业的规模的，也应该转为以《企业会计制度》为准进行相关的财务操作。会计制度的转换属于会计政策变更，需要进行追溯调整。由于小企业的会计基础非常薄弱、会计人员的专业素质也不高，因此会计制度的转换成本很大，不利于小企业的发展壮大。

三、完善《小企业会计准则》的几点建议

1.简化会计处理与贯彻重要性原则并举。简化会计处理、降低会计核算成本是《小企业会计准则》制定时考虑的重要因素，但简化会计处理的前提应该合理保证会计信息的可靠性。如果能够在简化会计处理的同时有力地贯彻重要性原则，就可以避免重大的影响事项因简化而遗漏，有利于提高会计信息质量。例如，对于明显存在重大减值的长期资产，就应该根据重要性原则而计提减值准备，而不是一味地适用简化原则不计提减值准备。同理对于达到重要性水平的股权投资差额也应该进行摊销。

2.进一步协调税法与会计制度的差异。进一步协调税法与会计制度的差异，可以降低小企业的纳税幅度，从而降低企业的经营成本。例如，《小企业会计准则》有规定，在税前列支的企业正常管理所产生的费用中，未包括税法所允许的扣除的消防和绿化以及外事费等费用，可以通过在修改《小企业会计准则》的情况下，实现会计制度与税法的一定协同。

3.豁免由《小企业会计准则》转换为《企业会计制度》。可以豁免由《小企业会计准则》转换为《企业会计制度》或《企业会计准则》进行追溯调整的规定由于小企业会计基础非常薄弱、会计资料可能不完整，进行追溯调整不仅难度大，而且调整后的金额也不一定正确，因此可以通过豁免追溯调整来降低会计制度转换的成本，以促进小企业更好地发展。

参考文献：

[1]卢新国.小企业会计准则.执行情况分析及对策[J].会计研究，2009，12：47-54+96-97.

简述会计核算的基本前提第3篇

关键词：权责发生制 预算会计 弊端 经济时代

若想发挥预算会计的最佳效果，必须保证会计核算的有效性和准确性。作为预算会计核算的基础---现金实付制和全责发生制是完全不同的记录体制，现阶段我国虽然仍以现金实付制作为预算会计的核算基础，但从当前经济状况及未来发展趋势来看，权责发生制更有利于预算会计的完善。

一、简说预算会计

（一）预算会计的定义

为各级政府、企事业单位等非营利组织所进行活动的一切经济行为进行预算，并记录、整理、分类，以提供有效数据。它仅适用于政府、行政单位、事业单位，预算会计的有效核算是市场经济发展的重要前提。

（二）预算会计的特点

1、利润不是最终追求

非营利性经济组织在进行会计核算的过程中，以促进经济、社会事业发展为目的，而不是追求本单位的利润，所以预算会计并不把结余作为要素单独划分一类。

2、核算过程重在预算

与企业会计不同，预算会计是在经济行为发生前，对各项事业的资产、负债、净资产、收入、支出进行有效预算，以期促进整个国民经济的发展。

3、核算周期短、范围广

预算会计除了在经济行为发生前的预算，并不对经济行为中及经济行为发生后进行核算，所以周期较短、过程较为简单。但是由于预算会计要对整个国民事业的各项经济活动进行核算，所以核算范围广，核算系统复杂。

4、经济职能的重要性

政府通过预算会计的核算，进行财政拨款等活动事项，在社会主义建设过程中，预算会计的有效信息可节约开支，并且国家通过预算会计核算宏观调控市场经济的有序发展。

（三）预算会计的核算基础

一是现金收付基础，它是财政总预算会计核算的主要基础，能简洁、清晰记录货款的收入和支出；二是全责发生基础，它通常用于预算会计中的经营性会计核算中，能够准确反映某一时期的经营状况。

二、概述权责发生制

（一）权责发生制的定义

与现金收付制相对，它以权力和责任的发生来确定收入和支出属于哪个时期。也就是说，全责发生制中，只要是在本时期内应该收到或负担的费用，不以实际货币衡量，就记录在本时期内。

（二）应用范围

在预算会计中，经营性会计核算以全责发生制为基础；银行业因为行业属性，也会使用全责发生制；在各类营利性企业中，全责发生制由于本身的优势，也会被采用。

（三）权责发生制与现金实付制的区别

1、目的不同

通常采用现金实付制为了清晰的显示在一段时期内总的收入和支出；而采用全责发生制是为了了解某一时间内单位或公司盈亏状况。

2、总额不同

当经济行为与货款收入或支出为同一时期时，两种制度核算的总额是相同的。但是，当经济行为与货款收入为不同期时，两种制度在本期内核算的总额是不同的。

三、现金实付制作为预算会计基础的弊端

根据《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》以及《事业单位会计制度》，我国预算会计基础主要为现金实付制。随着市场经济制度的发展和完善，现金实付制的弊端日益显露：

（一）反映内容不全，信息不准

由于现金实付制会计记录简单，只反映实际的现金支付，不能真正反映某一时期财政的收入、支出项目状况。

（二）弱化宏观调控职能，增加市场经济风险

在现金实付制会计核算中，并未发生行为却已支出或收入的项目。由此，根据会计记录，降低了预算的精确度，不能优化分配资源，导致预算资金过高或过低，弱化了政府通过预算会计宏观调控的职能。

（三）不适应当前飞速发展的经济时代

现金实付制可以作为预算会计核算基础中其中的一个，但作为主要核算基础，明显不适合当今业务种类繁多、收付资金方式多样化的实际情况。

四、权责发生制应用于预算会计的必要性

（一）经济全球化的要求

经济全球化意味着世界业务贸易增多，随之收付资金方式也在转变和增加。

（二）市场经济的要求

与计划经济不同，政府不能控制市场，但在市场经济中发挥重要的宏观调控职能，全责发生制的精确度与正确宏观调控的高需要相吻合。

（三）社会生产发展的要求

随着人们社会生产的快速发展，业务种类呈现多样化和复杂化，现金实付制的简单性能不能满足当前的复杂状况。

五、权责发生制应用于预算会计的作用和意义

（一）准确反映财政支出，核算成本、费用

当经济行为与货款支付时间不一致时，按照权责发生制，记录在行为发生的时期，准确反映了政府或有关部门在这一时期内应当支付的情况，为其计划和部署提供准确信息，优化资源使用效果。

（二）较为全面的反映政府现实和潜在的经济状况

通过采用权责发生制的会计记录，全面的反映政府现实和潜在的盈余和债务，有利于政府采取恰当的手段，降低经济风险。

（三）完整的提供了政府各种经济活动的信息

用全责发生制的会计核算，清楚地反映了政府各种经济活动，有利于预算基金的准确，也有利于以此对各级单位进行监督和考评，提高各级单位的效率。

（四）各种经费透明度增加

全责发生制的记录方式，提高了政府经费的透明度，有利于规范市场经济秩序，减少腐败，形成各级单位互相监督的机制。

六、结束语

权责发生制在制作过程中以及手续的办理上较为复杂，在预算会计中并不居于主导地位，但是它的准确性、确定性、明确性是现金实付制所不能代替的，因此为了保证预算会计发挥最大的可用效果，要改变现阶段的预算基础体制，用权责发生制的优点弥补现金实付制的弊端。

简述会计核算的基本前提第4篇

浅议新《会计法》对我国经济建设的作用(1)张艺,郭宪(湖南省农业科学院计财处,湖南长沙410125)摘要:简述了新《会计法》产生的必要性、增补的内容、对会计和单位负责人法律责任的规范。提出了会计人员和单位领导等都应认真学习、贯彻执行新《会计法》的建议。关键词:新《会计法》;会计工作;市场经济中图分类号:D浅议新《会计法》对我国经济建设的作用(1) 张艺,郭宪(湖南省农业科学院计财处,湖南长沙410125)摘要:简述了新《会计法》产生的必要性、增补的内容、对会计和单位负责人法律责任的规范。提出了会计人员和单位领导等都应认真学习、贯彻执行新《会计法》的建议。关键词:新《会计法》;会计工作;市场经济中图分类号:D922.26(2)文献标识码:C文章编号:1006-060X(2000)04-0047-021999年10月九届全国人大常委会第十二次会议审议通过了重新修改的《中国人民共和国会计法》,从2000年7月1日起实行,这是我国会计体制上的又一次重大变革。它对规范农业科研单位的会计行为,提高会计信息质量,更有效地发挥会计工作的管理职能,保障农业科研工作的深入进行,具有重大的现实意义。1新《会计法》产生的必要性 为适应我国社会主义建设的需要,1985年我国颁布了《中华人民共和国会计法》。这部《会计法》的制定和实施,对于规范和加强我国会计工作,促进会计工作更好地为经济建设服务,起到了积极的作用。但是,随着社会主义市场经济的不断发展,这部《会计法》在诸多方面难以适应国家加强宏观经济调控的需求,某些方面出现了空白点。主要体现在:(1)由于我国在计划经济向市场经济转轨的过程中,与之配套的法制尚不健全,一些单位存在着“人治”大于“法治”的现象,会计工作中人为地造成会计信息失真的情况也时有发生,致使会计信息资料难以客观、真实地反映本单位、本地区的经济活动状况,在很大程度上影响了国家宏观经济调控政策的制定。(2)有些单位和个人受经济利益驱动,过分地追求自身利益,想方设法在会计数据上做文章,转移国有资产、账外设账、偷税逃税,扰乱了正常的内部管理秩序,使市场经济带来的负面效应扩大。近年来因会计管理工作薄弱,挪用公款、贪污腐化等犯罪行为有所增长。(3)现行的《会计法》虽经1993年修改,但某些内容仍带有计划经济的色彩,如对建账程序和会计质量要求的规定过于原则,对会计内部控制等内容未作出规范,法律责任的确定也不够明确、收稿日期:2000-05-20作者简介:张艺(1960—),女,会计师,主要从事财务管理工作。全面。因此,及时地修订和完善现行的《会计法》,是市场经济条件下会计工作发展的内在需要,也是市场经济发展的必然需求。2新《会计法》的科学性与法律规范新 《会计法》本着“规范会计行为,保证会计资料真实、完整,加强管理,提高经济效益,维护市场经济秩序”的立法宗旨,针对前述会计信息失真、会计秩序混乱和难于适应市场经济条件下的新形势等问题,加大了会计工作的法律责任。其主要特点是:2 1补充和完善了会计核算内容,以法律形式规范了会计核算的基本要求 会计核算是会计工作的核心和重点。加强对会计核算行为的规范,历来是《会计法》的重点,也是这次修订的重要内容。修订后的《会计法》用了两章的篇幅,即第二章会计核算和第三章公司、企业会计核算的特别规定,对会计核算的基本要求作出了规定。《会计法》所规范的会计核算,主要限于事后核算方面的内容,即对基本的核算方法和程序作出规定,而没有过多涉及事前预测、事中控制等会计管理的内容,目的是增强法律规定 浅议新《会计法》对我国经济建设的作用(1)张艺,郭宪(湖南省农业科学院计财处,湖南长沙410125)摘要:简述了新《会计法》产生的必要性、增补的内容、对会计和单位负责人法律责任的规范。提出了会计人员和单位领导等都应认真学习、贯彻执行新《会计法》的建议。关键词:新《会计法》;会计工作;市场经济中图分类号:D的适应性。近些年来有些单位因内部管理松弛,削弱了会计基础工作。如:不按规定要求建账,不按会计制度进行会计核算,接受或受理不真实、不合法的原始凭证,随意更改会计凭证,提供虚假的财务会计报告等。会计工作秩序的混乱也给违法违纪人员带来了可乘之机。新《会计法》对此作出规定:“各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算,不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算”,“向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告,其编制依据应当一致

简述会计核算的基本前提第5篇

关键词：煤炭行业 会计准则 维简费 环境成本

煤炭企业现行的成本核算依据的仍然是1991 年原能源部制定的《煤炭工业企业会计核算办法》和《煤炭工业企业成本管理办法》，已经不能适应当前经济环境下，煤炭产品生产成本核算的要求。突出表现在产品成本项目不完整，成本核算不真实。由于成本是价格的基础，成本信息不真实，必然会扭曲煤炭产品价格，并对煤炭行业的可持续发展产生消极影响。因此，采用《企业会计准则》，科学界定煤炭企业成本核算范围，扩充成本项目，合理费用标准势在必行。

一、煤炭企业成本核算现状分析

目前煤炭企业产品成本项目包括材料、工资、福利费、电力、折旧、井巷费、维简费、安全生产费、修理费、地面塌陷补偿费和其他支出等，共计十一个项目。其中的“井巷费”、“维简费”和“安全生产费”三个项目的核算标准，是按照国家规定的费用比率，根据原煤产量进行计提的，其余项目则据实列支。目前的主要问题是上述十一个成本项目不能囊括全部生产成本，而且其中部分项目计提标准偏低，煤炭成本信息的真实性、完整性和相关性都有待提高。

1.会计要素确认失当，煤炭资源成本未列入产品成本

煤炭资源是煤炭企业生产的先决条件，企业在开采煤矿之前时，必须先出资购买采矿权，煤矿开采后还必须缴纳资源税和矿产资源补偿费。目前，绝大多数煤炭企业沿用原有的煤炭行业会计核算办法和成本管理办法，将有偿取得的煤炭资源开采权资本化为无形资产，然后再分期摊入管理费用，而不是生产成本。将煤炭资源开采权确认为无形资产并无不可，是完全符合《企业会计准则》相关规定的。但是，将与产品成本相关的无形资产价值摊认管理费用，却有失于会计信息的相关性，其结果必然导致成本计算不实，并进一步造成产品成本补偿不足。

2.会计政策运用失当，环境治理成本未列入产品成本

煤炭企业环境支出包括当前环境保持支出和未来环境恢复支出。当前环境保持支出是在煤炭的开采与加工过程中所发生的支出，包括煤炭企业对煤矸石露天堆放、污水排放所造成的环境污染以及燃煤锅炉废气排放等治理支出；未来环境恢复支出包括土地复垦、塌陷治理等支出。目前，煤炭企业环境支出占产品成本的比重很大，而且随着国家环境保护标准的不断提高，这一比重还会进一步提高。所以，能否正确认识环境治理成本与产品成本的关系，并将环境治理成本恰当地反映在产品成本之中，将会对煤炭企业产品成本核算产生重要影响。

目前煤炭企业环境治理成本存在的主要问题是，对未来环境恢复支出的成本核算不恰当。煤炭属于不可再生资源，煤矿关闭后，必须对土地塌陷进行补偿和恢复。如何正确这些生态恢复成本，不仅关系到煤炭企业成本信息是否真实，而且还关系到煤炭企业成本补偿是否充分，企业和生态发展能否持续进行。目前令人失望的是，绝大多数煤炭企业没有此类生态恢复成本前瞻性地计入生产成本，而是等该项费用发生时才“计入”生产成本，企业的可持续发展能力因此而存在巨大的隐患。其后果只能有一个，要么使企业丧失可持续发展能力，要么把生态恢复的包袱甩给政府和社会。

3.费用分摊办法失当，维简费用计提不充分

按照《煤炭工业企业会计核算办法》，煤炭企业开采原煤过程中所形成的矿井、巷道等建筑物应当确认为固定资产。但是，其价值则是通过计提维简费予以补偿。根据规定，维简费是按照原煤产量和规定的标准计提的，其依据是财政部、国家发改委、国家煤矿安全监察局于2004年联合颁发的《关于印发（煤炭生产安全费用提取和使用管理办法）和（关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定）的通知》。《通知》规定，维简费应当根据原煤实际产量，每月按规定标准在成本中提取。但是，随着矿井开采深度的增加，矿井、巷道建筑物投资额越来越大，但是原煤的产量反而在不断下降。所以，按产量计提的井巷维简费，使成本信息与费用支出之间失去了相关性，并且导致煤炭成本信息不实，投资弥补不足。

二、以财务报告为导向，重建成本框架

产品成本是产品价格的基础，所以，产品成本理应包括产品生产过程中一切耗费，包括生产过程中的直接费用和为了管理和组织生产所发生的间接费用。但是成本核算只是成本管理的基础，其本身并不是成本核算的目的。所以，出于成本控制、分析和考核等成本管理的需要，《企业会计准则》要求，企业应当采用制造成本法核算产品成本。就煤炭企业产品成本核算而言，既要考虑煤炭产业的特殊性，还必须尊重《企业会计准则》的统一性，不能为成本而核算成本，只有选择制造成本法，才能把成本核算与成本管理，与财务报告有机地融为一体。因此，基于成本管理和财务报告目的考虑，煤炭企业应当采用制造成本法，并将总成本分解为基本生产成本和期间成本，以便于向不同的成本信息需求者提供不同层次的成本信息，从而提高成本信息的有用性。

1.坚持制造成本法，完善产品生产成本项目

如前所述，煤炭企业产品成本尚不足以充分反映煤炭产品真实的生产成本。所以，煤炭企业应当按照《企业会准则》的要求，重构煤炭成本结构，并且规范各项目费用标准，以保证成本信息的真实性，为成本决策提供可靠的信息基础。根据《企业会计准则》，构成财务报告中存货成本的是产品的生产成本，而产品生产成本指的是产品的制造成本，即产品制造过程发生的直接和间接生产成本。所以，煤炭企业应当把与产品制造过程有关的一切成本原则上都应当列入产品成本，当然也包括煤炭资源本身。

(1)增加煤炭资源成本项目，增强产品生产成本的充分性

按照《企业会计准则第6号——无形资产》精神，煤炭资源使用权应当确认为无形资产。煤炭资源使用权属于使用寿命有限的无形资产。由于煤炭资源使用权包含的经济利益是通过其所生产的煤炭产品实现的，其摊销金额应当计入煤炭产品的制造成本 。所以，煤炭企业应当将煤炭资源成本由摊入管理费用改为摊入生产成本，以保证产品生产成本的充分性。因为根据《企业会计准则第4号——固定资产》的精神，企业有权利根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式为原则，合理选择固定资产折旧方法。

(2)变维简费为折旧费，提高产品成本信息的相关性

如上所述，目前以原煤产量为基础的维简费计提办法，使矿井、巷道等固定资产的价值补偿具有累退性，即资产价值越高，成本补偿越少。所以，建议财政部、国家发改委、国家煤矿安全监察局等部门，改变维简费计提办法，如改维简费由计提的办法为折旧的办法，并根据年限平均法计提折旧，以充分补偿该类资产投资成本。

2.将煤矿弃置费用资本化为固定资产，再分期转化为产品生产成本

煤矿闭坑后，根据环保法规所发生的生态恢复费用被称为弃置费用，按照《企业会计准则第4号——固定资产》精神，企业应当按照弃置费用的现值资本化为固定资产，然后再通过折旧的方式系统化地摊入摊入各其期产品生产成本，以消化未来大规模费用支出隐患，增强企业可持续发展能力。

3.将环保成本确认为期间成本，以保证产品成本的决策功能

按照《企业会计准则》精神和一般的会计惯例，对于与产品生产没有直接联系，或者难以直接计入产品生产成本的支出，如污水治理费、粉尘治理费等生态环保费用可以直接计入各期的管理费用。这样既可以简化产品生产成本计算，又可以保证产品成本与产品产量的相关性，以满足成本控制和成本分析的需要。

最后，值得一提的是，有不少会计学者和会计实务工作者分别从循环经济和产品定价的角度提出了环境成本概念和全成本概念，这些概念与本文所张的制造成本概念并不矛盾。其实，不管是强调全成本概念，还是引入环境成本概念，抑或是主张制造成本概念，都不足于直接作为确定产品价格的依据。真正能够作为定价依据的只能是管理会计中的成本概念，即借助于定价决策方法，将会计成本转换为决策成本。换言之，不管是循环经济框架下的环境成本概念和全成本概念，还是财务报告框架下的制造成本概念，都只能作为产品定价的基础而不是依据。

三、结束语：

以上财务报告框架的成本是以《企业会计准则》为前提的，所以，建议煤炭企业尽可能应用《企业会计准则》，同时建议有关部门修改有关成本开支标准的规定，使成本核算真正成为成本管理的助手。

参考文献：

[1]朱永强:煤炭企业环境成本核算问题探讨．煤炭经济研究，2008，（10）．

[2]张文丽:煤炭开采中生态成本核算及经济补偿．中国能源，2008，（9）．

简述会计核算的基本前提第6篇

4G无线通信系统要求功率放大器具有更优秀的线性特性，为了减少带内失真和带外频谱扩展，数字预失真已经成为解决功放非线性问题的主流技术，本文详细介绍数字预失真系统，并分析预失真学习结构、行为模型和自适应算法的研究现状。

【关键词】预失真 结构 模型 自适应

在现代高速无线通信系统中高效宽带发射机要求对信号进行放大且不失真，当信号通过非线性高功率放大器（HPA）时，采用功率回退的方式让放大器工作在线性区域，但此法造成功率效率低下。为了在保证不失真的前提下提高电源利用效率，提出了其他很多线性化方法：前馈技术、反馈技术和预失真技术等，但这些方法还是没有彻底解决功放的工作效率与线性度之间的矛盾，不过预失真技术仍然是当前最有前途的射频功放线性化技术。它包括射频预失真、中频预失真和基带预失真。前两个技术一般采用模拟电路实现，而基带预失真采用数字电路实现，也称为数字基带预失真，采用数字化的实现方式，相对模拟预失真，成本低，精度高，适用性和可操作性强，但实现的复杂度高。

数字预失真（Didital Pre-Distortion，DPD）技术的核心是确定易于实现的预失真结构和完善的功放行为模型。一般把预失真结构分为间接预失真和直接预失真，功放行为模型分为有记忆和无记忆，常用的自适应算法包括最小均方（Least Mean Square，LMS）算法、递归最小二乘算法（Recursive Least Square Method，RLS），离散牛顿法（Discrete Newton’s Method）等。本文对目前功率放大器DPD技术的研究成果进行总结和深入分析，探讨DPD技术在系统结构、行为模型和自适应算法方面的发展趋势。

1 预失真原理

DPD的实质是设计出与功率放大器特性相反的系统函数构成预失真器，让输入信号进行预处理后再经过功率放大器，抵消功放的非线性效果，实现信号的线性化，见图1。

线性失真特性一般用幅度/幅度（AM/AM）和幅度/相位（AM/PM）失真特性、三阶交调系数、1dB压缩点、邻近通道功率比、误差矢量幅度及归一化均方差等指标度量[3]。

2 数字预失真器学习结构

字预失真器的反特性，需要采用合理的学习结构，常见的直接和简介学习结构如图2所示。

结构结构简单，但是算法收敛慢，间接学习结构首先得到功放非线性系统的后置逆模型，然后把逆模型系数原样传输给预失真器，由于使用经典的自适应学习算法，使其易于实现，但缺点是输出信号容易受噪声干扰造成收敛结果存在偏差。针对以上两种学习结构的优缺点，国内外学着也提出了一些改进的预失真学习结构。

文献[5]提出了一种改进的直接学习结构，首先对功放系统进行识别，得到预滤波器参数，而后把预滤波器放在自适应算法输入端，采用经典自适应算法识别系统参数，文献[5]提出一种双环结构的预失真结构，实现直接型和间接型学习结构的结合，在拥有较强抗噪能力的同时，回避了算法收敛性问题。该结构运用粗提取让参数接近最优，而后对粗提取参数进行微调，融合了直接和间接学习结构的优点，显著提高了数字基带预失真系统的性能。其结构框图如图3所示。

为了让预失真器运算简单且精确，需要设计出高性能的预失真学习结构，目前大多数方法都是对直接和间接学习结构进行改进，主要考虑算法复杂度和收敛性的平衡，当然也要考虑芯片运算速度的变化。

3 数字预失真行为模型

数字预失真行为模型建模是功放线性化的关键，是预失真技术改进的前提条件。目前无记忆功放行为模型研究已经趋于成熟，但国内面向WCDMA、CDMA2000、OFDM等宽带通信系统的有记忆功放线性研究却刚刚起步，已有一些具有记忆效应的数字预失真行为模型，如Volterra级数模型、多盒模型、记忆多项式模型、神经网络等，这些行为模型各有特点，但大多都是基于Volterra级数的简化和扩展模型，使得参数辨识简单化，让系统易于实现。

Volterra级数对非线性系统的描述相当有效，特别是模拟记忆效应，其一般形式如下：

（1）

上式是离散Volterra级数的完整形式，是p阶Volterra的核函数，很明显在描述功放非线时只能截取有限阶的Volterra级数，截取的阶数越大，行为描述越精确，但对强非线性或长时记忆效应的非线性系统，需要的阶数和记忆深度增加，辨识的参数数量增大，会带来计算的“维数灾难”。

目前无线宽带通信日益壮大，对强非线性功放系统，关于行为模型的研究大多围绕如何在保证描述精度的前提下尽量减少Volterra的待辨识参数。通常会把Volterra级数中的偶阶项去掉，只保留奇阶项，运用核函数的对称性，合并冗余项，进一步还可以只保留对角核，但这种模式太过简化，为了提高描述精度，会保留部分对角核附近的核函数，在文献[6]中设定阀值λ来控制保留核的数量，λ越小，参数越少而精度越差，但保留的范围是多少却是一个难以量化的指标，可根据精度需求作出选择。文献[7]中采用LMS算法辨识参数，根据Volterra级数交叉项核函数的大小，只选择对输出影响明显的核函数，此举为核函数的选择设定了标准，有效降低了待辨识的参数数量。

虽然以上简化Volterra级数的方法可以适用在不同的环境下，但是参数的辨识困难仍然没有得到根本解决，只有建立一种合理的选择标准，在当前技术条件下进行最优设计，才能最大限度的发挥Volterra行为模型的效能。

4 自适应算法

数字预失真器中关键算法之一就是自适应算法，包括经典自适应算法（LMS、RLS等）和各种改进的自适应算法。自适应算法通常包括最小化算法、目标函数和误差函数三要素，目前基于LMS和RLS的各种改进算法的优化目标均是让算法结构简单，强鲁棒性，计算复杂度低，收敛速度快，易于储存和实时实现。

5 结束语

目前数字预失真技术大多围绕系统结构、行为模型、自适应算法等方面开展深入研究，但随着通信系统宽带的进一步增加，要克服记忆效应带来的非线性失真，除了要在以上三个方面优化线性化效率，还要对功率放大器本身进行逐步改进和完善，让工作效率和线性度尽可能的“和谐共处”。

参考文献

[1] 张福洪，褚如龙，孔庆浩.基于数字预失真技术的有记忆功放线性化研究[J].计算机真，2009，26（1）：146-149.

[2] 李环，张羽，祝乐芳.一种改进的数字预失真迭代算法[J].沈阳理工大学学报，2010，29（3）：30-34.

[3] 詹鹏.射频功放数字预失真线性化技术研究[D].成都：电子科技大学，2012：11-12.

[4] Y H.Lim，Y S.Cho，I.W.Cha，et al. Adaptive nonlinear prefilter for compensation of distortion in nonlinear systems. IEEE Transactions on Signal Processing，1998，46（6）：1726-1730.

[5] 曲昀，南敬昌，毛陆虹等.射频功放数字预失真新方法研究[J].微电子学.2013.43（3）：440-444.

[6] Zhu Anding，Brazil Thomas J.Behavioral Modeling of RF Power Amplifiers Based on Pruned Volterra Series [J].IEEE Microwave and Wireless Components Lett.，2004，14（12）：563-565.

[7] 吕海飞，夏红娟，韩非.基于简化Volterra级数的数字预失真系统设计方法.制导与引信，2011，32（4）：42-45.

作者单位

简述会计核算的基本前提第7篇

国外碳会计内容相对于我国来说较为完善，本文对国外碳会计的基本内容进行了简要阐述，主要论述了国外碳会计基本内容的先进性以及其对我国碳会计基本内容设立的借鉴意义。具体而言，笔者从碳汇会计核算、碳排放会计核算、碳排放权交易会计核算以及碳会计报告等四个方面对这些基本内容进行阐述。并指出国外一些合理的碳会计计算体系，结合本土特色，为我国碳会计准则的构建提出建设性的意见。

【关键词】

碳会计；基本内容；启示

0 引言

对国外碳会计基本内容进行分析，我们发现碳会计主要是针对四个方面进行，碳汇、碳排放、碳排放权等等，对这些项目的数量进行确认、计量、记录与报告。其中对森林、土壤等进行碳收入与固化的核算是属于碳汇会计的范畴；一般情况温室气体的核算也需要经过核算，核算的对象是企业生产经营活动从而产生的温室气体；最后不得不提的是碳排放权交易会计，只要针对碳排放市场中碳排放权的核算。

1 国外碳会计基本内容

随着全球气候变暖问题越来越严重，低碳经济已经成为一种发展经济的新模式，并且促进了环境会计的一个重要分支即碳会计的产生与发展。国外碳会计渐趋成熟，内容更加完善，体现出低碳经济理念。

1.1 碳汇会计核算

在国际碳汇计算中，碳汇计算有比较基础的原理。碳汇计算一般可以分为两类，一类是生物质碳汇又称森林碳汇，还有一类是土壤碳汇核算，对碳汇会计计算需要掌握三点内容。第一，要明确会计核算针对的内容是哪些，要特别注重会计数据的收集。这是要做好森林碳汇会计的第一步工作。第二，对森林碳库存需要有明确的数据，即不断的进行确认以及计量。最先要做到的工作是，根据不同条件，如土质、气候、生长、树木密度等等，测量出其固碳量。随后，将以上的数据进行分析归类，通过计量模型进行进一步的计算，此时得出的数据便是某地森林的碳库存量。第三，我们森林碳库存量并不是一直不变的，对森林碳库存量变动进行数据考量也是碳汇计算中比较重要的内容。比如，在报告期内，森林碳库存量变化可以这样得出，用碳库存量减掉基期碳库存量以及因为其他活动而引起的温室气体排放量。

1.2 碳排放会计核算

对于碳排放会计核算较为简单，可以从以下三个步骤进行核算，首先，确定碳排放会计核算的对象与范围；其次，对碳排放量进行较为准确的监督测量；最后，在对碳排放量进行测量时，需要对碳排放量会计的内容进行相关对比核算，比如设置具有可比性的基期。

1.3 碳会计报告

对企业的相关运行状况进行调查，我们发现企业并没有将碳会计计算的所有内容纳入其账户与报表体系中，只有碳排放权交易被纳入了。对于其他数据，在企业运行过程中，一般需要单独制定会计报告。在这类似的报告中，一般包括基期、每年的排放量概况以及时间安排等等内容。以上数据主要涉及的是企业会计状况，是从微观层面对相关问题进行分析。而从宏观角度来说，国家也会建立相关的碳汇核算账户与报告体系，而其中森林植被与土壤的碳汇会计是较为重要的内容。

2 国外研究对我国碳会计建立与发展的借鉴

我国对于碳会计的研究是这两年才开始的，尚没有相关的法律法规给予支持，也没有相关的理论体系作为指导。目前只能以《企业会计制度》和《企业会计准则》作为依据，但是，这些制度缺少针对碳会计特有问题的相关规定。因此，有必要在借鉴国外一些合理的碳会计计算体系基础上，结合本土特色，加快推进我国碳排放权交易市场的建设，尽快制定碳会计准则，同时建立碳汇国民核算账户以及建立企业碳排放计量的国家标准，促使我国碳资源会计的发展。

2.1 加快推进我国碳排放权交易市场的建设

上文主要介绍了国外在碳会计方面取得的一些成果，可以看出国外碳会计基本内容较为完善，可以从宏观与微观两个角度进行分析。对我国碳会计现状进行分析，可以发现我国同国外存在明显的差距，需要对我国碳会计的基本内容进行整合，从而适应我国相关的节能减排要求。

我国碳排放权交易市场一直以来都不够完善，直到2008年，上海能源交易所、北京环境交易所等少数几个交易所才被确立。我国应当加快各大交易所的建立与完善，从而使得碳排放权交易市场更加完善。

2.2 建立碳汇国民核算账户

自然环境的改善，不只是要求企业进行节能减排。设置碳汇国民核算账户体系也十分重要。比如鼓励国民植树造林，这能够最大程度上增加自然界对二氧化碳的吸收量。这也是很多西方国家的做法，对于我国来说具有重大的借鉴意义。

2.3 加快制定碳会计准则的步伐

诸多国家的经验无一不说明了一个道理：进行碳会计核算没有统一的碳会计准则就会使碳会计实践无所适从。我国可借鉴国际碳会计最新进展，结合我国现有的绿色会计、环境会计实践，制定符合我国国情的碳会计准则。

2.4 建立企业碳排放计量的国家标准

我国还没有形成企业碳排放系数的国家标准。我国应当尽快建立这些标准，在碳会计工作中，可以直接根据这些标准对碳的排放量以及减排量进行预测与评价。此外，碳会计准则的制定也十分重要。根据相关的实践工作表明，碳会计准则的缺乏导致实践工作难以正常进行。

3 结语

由于碳交易的特殊性以及碳会计核算准则的缺位，我国目前的碳会计核算在确认、计量和报告方面存在一定的问题。笔者对国外碳会计的基本内容进行了简要阐述，在国外现有研究的基础上，根据我国的实际需求，主要论述了国外碳会计基本内容的先进性以及其对我国碳会计基本内容设立的借鉴意义。我国的碳会计有必要在借鉴国外经验的基础上结合本土特色，加快推进我国碳排放权交易市场的建设，尽快制定碳会计准则，同时建立碳汇国民核算账户以及建立企业碳排放计量的国家标准，探索适合我国企业实际情况的碳排放会计核算体系，以期使我国的碳会计水平迈向国际级水平。

【参考文献】

[1]许广永.低碳经济下我国碳排放定价机制形成的障碍与对策[J].华东经济管理，2010（09）.

[2]张祯波，王明友，王猛.产权视角下碳交易市场的建立与完善[J].特区经济，2011（01）.

[3]周志方，肖序.国际碳会计的最新发展及启示[J].经济与管理，2009（11）.

【作者简介】

姓名：刘盛兰

性别：女

出生年月日：19920623

籍贯：湖南省常德市

学历：本科生

简述会计核算的基本前提第8篇

论文摘要：工业增加值是工业企业在产品生产和向 社会 提供服务过程中新增加的价值，是工业总产出与工业中间投入之间的差额。本文论述了工业增加值指标计算应遵循的一般原则、工业增加值指标的一般计算公式、按“生产法”计算增加值的关键和难点、简便计算“工业中间投入”的立足点和基本思路、企业统计工作实践中工业增加值指标的近似计算。

工业增加值是工业企业在产品生产和向社会提供服务过程中新增加的价值，是工业总产出与工业中间投入之间的差额。工业增加值是企业在报告期内以货币形式表现的工业生产活动的最终成果。其主要作用在于全面反映工业生产发展规模、速度、效益和结构。在国民 经济 核算体系中，它的地位正在逐步取代长期以来所习惯使用的工业总产值指标。工业增加值指标的全面核算在我国起步较迟，也就是近几年的事，加之它本身运算过程复杂，原始资料数据获取难度大，以及企业基层统计核算基础相对薄弱等诸多因素，从而影响到上报资料的可靠性。因此，客观上需要找到一种简便易行的工业增加值指标的近似值计算办法。一方面它要能够满足国家统计部门对报表资料的准确性和及时性要求；另一方面又要便于企业统计工作中易于收集资料和简便计算，短时间内又能够快速报出，即同时具备可操作性。如果能够满足这两条要求，那么，无论对于企业统计工作者还是各级政府统计部门或企业主管部门都将是件好事。

一、工业增加值指标计算应遵循的一般原则

要解决工业增加值指标的计算方法问题，首先必须弄清这一指标的计算原则。工业增加值的计算，从其基本概念出发，可以引伸出以下三条原则：

1、本期生产的原则。一方面，它必须是企业报告期内的生产成果，非报告期内生产的产品即使在报告期内出售也不能作为企业本期的生产成果；另一方面，只要是报告期内生产的产品，不论是否出售（包括自用），均应计为本期生产成果。

2、最终成果的原则。为了避免产品价值的重复计算，必须在工业总产值的基础上扣除工业中间投入的转移价值；同时，要保持工业总产值与工业中间投入计算价格、指标口径的一致性，避免计算结果上出现偏差。

3、 市场 价格的原则。

目前，我国规定采用的是按生产者价格计算的工业总产出，扣减按购买者价格计算的工业中间消耗。生产者价格不包括增值税（销项税）和单独开票的 运输 费用，而购买者价格除买价外还包括运输费用和商业流通费用，但需要扣除增值税（进项税）。

目前，现行统计制度规定的工业增加值只核算工业生产活动本身所创造的产品和劳务的价值，不包括非工业生产活动及附属经营单位的生产活动所创造的价值。计算工业增加值必须符合上述原则，这是确定工业增加值指标计算方法的前提，是统计制度的要求。

二、工业增加值指标的一般计算公式

工业增加值指标目前通常是按“生产法”来计算的，“生产法”工业增加值的一般计算公式为：工业增加值=工业总产出-工业中间投入

为便于计算，根据现行统计制度的要求，工业增加值计算公式变形为：工业增加值=工业总产值（现价、不含税）-工业中间投入+本期应交增值税上式中，工业总产量是指以货币形式表现的，工业企业在一定时期内生产的工业最终产品或提供工业性劳务活动的总价值。它包括本期生产的成品价值、对外加工收入和在制品、半成品期末、期初的差额价值。工业总产值指标根据分析、研究和反映问题的不同需要，可以用某一确定年份的产品社会平均价作为价格计算基础，这就是“不变价”工业总产值；也可以用企业现行不含销项税的价格为计算基础的“现行价”工业总产值。计算工业增加值所需的工业总产值是按“现行价”（不含税）工业总产值确定的。工业中间投入也称工业中间消耗，是指工业企业在报告期内用于工业生产活动所消耗和使用的外购原 材料 、燃料、动力及实物产品和对外支付的服务费用。它是工业总产值和工业增加值之间所扣除的那部分差额价值。应交增值税是企业报告期内销售产品所应缴纳的增值税。它是当期销项税额减去当期进项税额后的余额，如有出口退税和进项税转出的企业，则还应加上这两项。

三、按“生产法”计算增加值的关键和难点

工业 增加值既然是工业总产值（按现行 统计 制度的规定）减工业中间投入后的差额价值，而计算工业总产值对于基层企业来说并不成问题，那么正确计算工业增加值的关键自然就在于准确计算工业中间投入了。工业中间投入根据其定义应该包括直接 材料 、制造费用、销售费用和 管理 费用等四个项目中的中间物质与非物质消耗，外加利息支出。在这五项内容中，直接材料一般可以从 会计 产品制造 成本 核算资料中的“直接材料”项取得。利息支出也可以根据会计报表中“损益表”所列“ 财务 费用”项的子项目“利息净支出”直接摘取。而难点在于制造费用、销售费用和管理费用这三项费用中的中间消耗，它需要通过对该三项费用中的有关内容，对照中间投入的概念和计算原则进行统计筛选和归类，将属于中间消耗的内容筛取出来，然后将各部分相加，再加上“直接材料”和“利息支出”才能得出中间投入（即工业中间消耗）的总和，这就是所称的“正算法”。所谓“逆算法”则是将制造费用、销售费用和管理费用合计减去该三项费用中属于增加值的内容。相比之下“，逆算法”略为简便一些，但对于企业统计工作者来说，仍然感到繁锁复杂，特别是现行企业会计报表项目设计上与统计指标项目在口径上并不一致。会计上的“生产成本”和“期间费用”中的许多项目在统计区分中间消耗与增加值项目时，需要通过查找会计原始资料进行筛选归并。一些会计核算项目，如差旅费、修理费、其他费用、以及工会经费、技术开发费和开办费摊销中既包含了中间消耗的内容，也包含了属于劳动报酬范畴的工业增加值内容。一般企业会计报表要到次月的8日之后才能出来，而要求报送工业增加值等项统计指标的各级统计汇总单位和部门又都根据自己的需要将报送时间层层提前，到了基层企业往往被要求在每月的10日之前报出。在这么短的时间内，要将众多的统计指标分别通过收集、整理、归并、试算直至最后填列报出确非易事，这势必造成许多基层企业的统计工作者对于如工业增加值这类指标往往只能凭三分统计七分估计来填列上报，这自然就要影响到上报数据资料的准确性。即使按《工业统计主要指标解释》规定的方法计算上报，在匆忙之中也难免会出现对中间投入内容的少统、漏统现象，这势必会夸大工业增加值；如果情况相反，多统、误统了不属于中间投入内容的项目，又会造成工业增加值的相应缩小。正因为如此，有必要从工业中间投入的概念和正确计算中间投入的原则出发，并根据《工业统计主要指标解释》所列示的工业中间投入主要构成项目，提出一种工业中间投入乃至工业增加值的简便和近似计算方法。

四、简便计算“工业中间投入”的立足点和基本思路

1、简便计算“工业中间投入”的立足点

（1）计算工业中间投入必须是工业生产活动中企业从外部购入产品和服务的价格，不包括生产过程中回收废料的价值和自制品的价值；

（2）必须是本期工业生产活动中投入生产，并一次性消耗的产品和服务的价值，不包括固定资产折旧等转移价值；

（3）中间投入的计算口径必须与总产值口径一致，即计入工业中间投入的产品和服务的价值必须是已经计入工业总产值的部分。上述立足点，也正是“工业中间投入”计算的基本原则。

2、简便计算“工业中间投入”的基本思路

（1）工业中间投入只与生产成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）有关，显然除此之外的其他项目均不属于“中间投入”范畴，而不必加以考虑。

（2）生产成本和期间费用中属于中间投入的项目多，而属于增加值的项目少，自然采用“倒扣法”（逆运算）更为简便。

（3）生产成本和期间费用中的增加值项目大部分属于共性项目，如折旧、工资、福利费只需进行总的扣除即可。同时，这些项目在相应的会计明细账中均可直接摘取。

按照上述思路，工业中间投入的计算公式便可按下式进行简便计算。

工业中间投入=（产品生产成本+期间费用）-（生产经营费用中的固定资产折旧+主营业务工资及应付福利费+管理费用中的税金+劳动、待业 保险 费）-（坏账损失+汇兑损失）

按这一方法计算工业中间投入可以省却和简化统计资料收集中繁锁的筛选、归并和加总计算过程，节省大量的时间和精力，便于企业统计工作人员实际操作运算。

上式中，产品生产成本是指企业报告期生产产品和提供工业性劳务等主营业务所发生的实际制造成本，它包括直接材料、直接工资和制造费用；生产经营费用中的固定资产折旧是指计入制造费用、管理费用中的折旧，如果企业非生产经营费用中的固定资产数额不大，这部分非生产经营费用中的固定资产折旧在实际操作中也可忽略不计，那样就可以直接用“本年累计折旧”替代。生产成本和期间费用中属于工业增加值的项目还有管理费用中的“坏账损失”和财务费用项目中的“汇兑损失”，由于这两项内容属于企业利润的转移项目，它们均不符合工业中间投入的计算原则，因此在计算工业中间投入时应当相应扣除，否则会影响工业中间投入计算的准确性，特别当其数额较大时，会间接地缩小工业增加值。

五、企业统计工作实践中工业增加值指标的近似计算

企业统计工作实践中，为加快报表填报进度，满足统计报表报送及时性的要求，对需要填报的本报告期工业增加值，可按上期工业增加值占上期现价工业总产值的比例来近似计算，待报表报出之后，再按前述工业中间投入的简便计算法修正本报告期的工业中间投入，进而相应计算和修正本期工业增加值。修正本期工业增加值的目地是为下期用比例法准确推算工业增加值打基础，依法遂月滚动。尽管从单个月度上看，按比例推算的工业增加值与按实际计算的可能会有些误差，但从总体上或从较长的一段时间看，这种误差是会相互弥补和抵销的。用“比例法”推算工业增加值（近似值）的公式如下：

简述会计核算的基本前提第9篇

（中国船舶重工集团公司第七〇三研究所，黑龙江 哈尔滨 150035）

【摘要】成本核算不仅是财务部门的事情，而是包括生产管理、采购与销售各部门的事情。一是成本核算需要生产车间、技术部门、采购部门、销售部门等多部门的配合；二是计算出的成本是否合理有价值，不但需要财务部门的不断改善和时间的印证，还需要生产、技术等部门提供数据及客观的评价，仅靠财务部门独立思考有时难以发现问题。本文针对中小型企业的现状，阐述成本核算的重要性，分析总结一套具有操作性的成本核算控制方法，从而使企业的成本核算更为行之有效地开展。

关键词 完善企业成本核算体系；促进科学管理；问题与对策

成本核算是企业管理和财务决策中最重要的一个环节，在市场经济条件下，企业要想在竞争中取胜，必须降低生产成本，做好成本核算，着力提高利润水平。经调查了多家企业成本核算情况，对能给企业经营决策提供依据的简洁有效核算方法进行了分析、整理，现分述如下：

1　核算方法的选择

中小型企业一般指资产规模较小、产品的生产工艺流程和产品结构及所用原材料大部分相同的、管理人员（财务人员少）相对精简的企业，管理结构通常是垂直管理体系。中小型企业因数量多而在经济结构链中起着不可少的作用。随着全球经济一体化时代到来，具备先进技术的人员创办新兴的科技型企业将不断的增加。中小型企业因受到财力、物力和人力的瓶颈，企业内部管理水平、财务决策能力、成本核算制度、财务控制制度等基本制度一般不完整、不系统带来会计基础工作薄弱、会计信息数据采集不准确。在生产过程中具体表现为：①没有专职的成本核算人员；②辅助核算部门没有独立核算；③车间物流划分不明显、传递手续不完善而导致数据失真；④车间生产管理人员与行政管理人员不区分。中小企业的这些特点决定了他们应对成本核算方法进行简化，使成本核算方法能符合其管理的需要；也同时决定了他们大多数使用的是实际成本法，而不会采用标准成本法或其他的成本核算方法。

2　中小企业的管理模式决定其应使用简易的成本核算方法

中小型企业，无论其生产什么类型的产品，也不论管理标准如何，最终目标都是要按照产品品种算出产品成本。按产品品种计算成本，是产品成本计算最基本要求，品种法是最基本的成本计算方法。若有需要或管理上要求按订单生产，也可采用分批法。同时因小企业一般不对外筹集资金或者筹借金额较小，一般不要向金融机构报送报表而只需向税务部门报送税务报表，所执行的也就不是严格意义上的《企业会计制度》或《小企业会计制度》，执行的将是符合税法规定的一种简易的能满足税法要求的会计政策，从而达到不违法税法规定，避免涉嫌偷税漏税。

3　基本科目设置和成本核算对策

（1）不分别设置基本生产成本和辅助生产成本两大科目，将其合并为一个生产成本科目，不再按产品设明细账，直接设原材料、工资薪酬、动力费用、制造费用等几个二级明细科目对大项费用进行归集。因为中小企业经营范围比较小，生产产品的工艺和产品结构及所耗原材料基本相同，除了主要原材料能归属到具体产品外，其它项目不宜归属到具体某一产品，其实核算到产品反而失去真实性。但当所用原料及所产产品区别较大，达到重要性原则，往往可以单一产品设明细帐；也可不设置，而以成本核算表代替。

（2）原材料范围，在满足生产需要的前提下，只把产品构成比例较大的几种做为原材料，把非主要的原材料提前进入了成本，这样既能降低工作量，也符合会计原则重要性原则。对生产车间月末已领未用的原材料，酌情处理：若价值较低，归入当月即可；若价值较高，按照实际领用实用部分计算成本。

（3）中小企业因车间划分不明显或虽明显但传递手续不完全，制造费用科目很难按车间设明细账，只好直接设机物料、修理费、折旧等几个二级明细科目对车间费用进行归集。同时因中小企业管理人员多参加生产管理，对这种由管理人员参与且发生的差旅费、办公费而无法确定是车间费用还是办公费用而往往直接归属到办公费用内，直接记入管理费用。制造费用月底不先进行分配，而是转到生产成本科目后往往是已销产品和库存产品之间统一分配。

（4）废品损失只在管理上做处理，不单独做成本核算，企业一般是按存记耗，按已销售数量加库存成品计算生产数量。

（5）若管理上或生产工艺上非常有必要，设自制半成品科目。否则不设。

（6）设立低值易耗品科目或不设直接记入制造费用——机物料或修理费明细科目，同时设备查帐以备管理需要，采用一次摊销法，入账同时即进行分配。

（7）关于固定资产折旧，采用符合税法规定的年限计算，可省去纳税调整的麻烦有可以及时掌握交税额度。税法没有明确规定的，应按税法的一般要求进行折旧核算。

（8）对于在产品构成中所占比重较小且数量众多的存货一般采用实地盘存制，以存记耗计算每月实际消耗量。

4　日常核算工作及成本数据资料的取得

4.1　日常成本数据的归集

（1）日常成本计算离不开仓库和车间等单据的传递、归集、整理等，这就需要企业起码有相应的管理制度。如库房管理制度，生产管理制度等。

（2）生产过程中的各种记录：原材料入库单、生产计划通知单、产品生产领料单、成品或半成品入库单等单据资料要及时转交会计部门。

（3）日常发生的与生产有关的费用归入生产成本或制造费用科目。

4.2　月底

（1）计提折旧，结转制造费用科目到生产成本科目。

（2）取得原材料库月报表，先比对已入财务帐原材料与库房所报购入数量是否有出入，若有应属发票未到者，要估价入账。原材料发出一般采用加权平均法。

（3）取得工资相关资料，计提工资及福利费。

（4）由生产车间相关部门提供各工序在产品数量及完工程度分摊成本。

5　成本费用分配原则及方法

（1）分配方法要符合企业自身的生产特点及工艺流程，要能体现受益原则。

（2）分配标准的选择原则上应选择的标准与待分配的费用之间有一定关联，并且容易取得。

（3）能辨别受益对象的直接记入，不能明确辨别的按一定标准记入。

（4）能直接归属到某一产品的原材料等大项费用应直接归入相应产品。

（5）不是直接成本费用一律采用产值比例法分配，即按各产品的产值占总产值的比例进行分配，在产品按约当产量计算产值参与分配。

综上所述，最好的成本会计核算和管理体系就是最贴近企业生产流程最科学合理核算出成本的核算体系,这样才能有力的服务生产管理及经营决策,每一个企业的生产流程都有其特殊性,公司的管理在不同的阶段有着不一样的管理任务,所以在确定整体思路的前提下,成本核算体系要有一定的可变性，关键的要在成本理论的指导下解决管理层关心的问题，将业务和财务相结合从而服务于企业管理与决策。

参考文献

［1］张立伟，吴桐林．成本会计[M]．吉林大学出版社，2012，4．