交易性金融资产第1篇

【关键词】 交易性金融资产； 投资收益； 分析方法

交易性金融资产是指企业为交易而持有的、准备近期出售的金融资产，分为交易性股票投资、交易性债券投资、交易性基金投资和交易性权证投资四类。对交易性金融资产进行分析，主要是分析交易性金融资产的占用水平和收益率。

一、交易性金融资产占用水平分析

分析交易性金融资产占用水平，通过计算交易性金融资产占用率来实现。交易性金融资产占用率是交易性金融资产占现金的比率或流动资产或总资产的比率。计算公式如下：

交易性金融资产占用率

我国上市公司2009―2012年交易性金融资产占用率计算过程见表1。

从表1计算结果可见，我国上市公司2009―2011年三年累计交易性金融资产占现金的比率为0.58%，交易性金融资产占流动资产的比率为0.18%，交易性金融资占总资产的比率为0.08%。即我国上市公司将很少的资金用于交易性金融资产投向。

二、交易性金融资产收益率分析

（一）交易性权益投资收益率分析

交易性权益投资收益率是交易性股票、基金、权证取得的投资净收益与交易性权益投资余额的比率。交易性权益投资净收益由两部分组成：一是股份有限公司等单位在交纳所得税后进行分红取得的收益。由于这种收益是税后收益，取得红利的一方不需要交纳所得税，红利就是净收益；二是交易性权益资产处置损益，它是交易性权益资产本身价值变动产生的增值或减值。如为增值要交纳所得税，为减值不交所得税，直接作为投资损失处理。因此，交易性权益投资收益率计算公式如下：

全年交易性权益投资收益率

以上公式按全年数据计算。其中，交易性权益投资平均余额采用简化的方式计算：即先用各月初余额加各月末余额除以2求出各月平均余额，再将各月平均余额加总除以12得出全年平均余额（下同）。需要说明的是，企业各月末如果要计算交易性权益投资收益率，就要将从年初累计到计算期末的投资净收益换算成全年数据计算。计算公式如下：

月末交易性权益投资收益率

（二）交易性债权投资收益率分析

交易性债权投资收益率多指交易性债券投资收益率。企业购买债券，包括国库券、金融债券、企业债券等，均要按期计算应得利息作为“投资收益”入账。这些应得利息，除了国库券利息免交所得税外，其余利息收入是债券发行单位在所得税前付息，则取得利息收入的单位要交纳所得税。因此，交易性债权投资收益率的计算公式如下：

全年交易性债权投资收益率

月末交易性债权投资收益率

（三）交易性金融资产投资总收益率的计算

交易性金融资产投资总收益率以个别投资收益率为基础，考虑个别投资比重而确定。其中，个别投资比重是各项投资平均余额占交易性金融资产平均余额的比例。交易性金融资产投资总收益率的计算公式如下：

交易性金融资产投资总收益率=∑（个别投资收益率×个别投资比重）

（四）交易性金融资产收益率分析举例

例：W公司2011年和2012年至4月30日止购买股票、债券作为交易性金融资产入账计算的平均余额和取得的投资收益如表2。

根据表2计算有关指标如下：

【参考文献】

交易性金融资产第2篇

关键词:交易性金融资产;可供出售金融资产;比较

中图分类号:F8文献标识码:A文章编号:1672-3198(2009)18-0159-02

1 交易性金融资产和可供出售金融资产的相同点

(1)初始计量属性都是公允价值。

交易性金融资产和可供出售金融资产在初始计量时,计量属性都是公允价值,所谓公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。以公允价值作为这两类金融资产的计量属性,主要是为了反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响,把该类金融资产和市场紧密的结合。

(2)在取得金融资产的时候支付价款中包含的已到付息期尚未领取的利息或股息,都单独通过应收项目来核算。

在取得金融资产的过程中,如果初始取得价款中包含有已到付息期尚未领取的利息或股息,都要将这部分利息或股息单独通过“应收利息”或“应收股利”来反映。

(3)金融资产持有过程中,确认的应收股利或利息都计入了当期的投资收益。

这两类金融资产,在持有的过程中,如果在资产负债表日需要确认应收利息或应收股利的,都要在当期通过“投资收益”计入当期损益。

(4)在资产负债表日两类金融资产都要反映公允价值的变动。

这两类金融资产在资产负债表日,都要将资产账面价值与公允价值进行比较,如果账面价值与公允价值不一致,要根据公允价值对账面价值进行调整,以便把金融资产更加紧密的和市场结合起来,更加及时准确地反映资产的价值变动。

(5)出售的时候,金融资产的账面价值与取得价款之间的差额以及持有过程中累积的公允价值变动都要计入当期损益。

2 交易性金融资产和可供出售金融资产的不同点

(1)持有意图不同。

根据交易性金融资产和可供出售金融资产的定义,我们可以看出,交易性金融资产持有意图明确,持有时间短,是为了短期之内进行交易,赚取交易差价的;相比之下,可供出售金融资产的持有意图和持有期限就没有交易性金融资产那么明确。

(2)初始取得时的交易费用的处理不同。

交易性金融资产初始取得时发生的交易费用直接通过“投资收益”计入当期损益,而可供出售金融资产初始取得时发生的交易费用则是计入了资产的初始确认成本。当然,根据可供出售金融资产的资产形式不同,计入的账户不同,若可供出售金融资产为股票的,交易费用可直接计入“可供出售金融资产――成本”;若可供出售金融资产为债券的,由于“可供出售金融资产――成本”科目按照面值计量,所以交易费用应记入“可供出售金融资产――利息调整”科目,均构成金融资产的初始确认金额。

(3)资产持有期间公允价值变动的处理不同。

交易性金融资产和可供出售金融资产在持有的过程中均以公允价值来计量,所以在资产负债表日如果账面价值与公允价值不一致,则要反映公允价值的变动。交易性金融资产的公允价值变动要通过“公允价值变动损益”计入当期损益;而可供出售金融资产的公允价值发生变动幅度较小或暂时性变化时,企业应当认为该项金融资产的公允价值是在正常范围的变动,应将其变动形成的利得或损失,除减值损失和外币性金融资产形成的汇兑差额外,将其公允价值变动计入“资本公积――其他资本公积”。

(4)金融资产资产减值的处理不同。

企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。

3 交易性金融资产和可供出售金融资产不同点的原因简析

(1)初始确认时交易费用处理方式不同的原因。

资产在初始确认时交易费用处理方式的不同是由企业持有金融资产的意图不同而造成的,企业持有交易性金融资产主要是为了短期内进行交易,获取交易差价,因此持有该金融资产的目的主要就是获取投资收益,因此该资产在取得过程中发生的成本之外的交易费用,就是投资者为了取得投资而先付出的代价,因此交易性金融资产的交易费用应该计入“投资收益”的借方;但是,可供出售金融资产的持有意图和持有期间并不确定,因此,为了避免企业尤其是上市公司利用交易费用调节利润,对于企业持有时间不确定或者是长期资产的交易费用一般是计入到资产的入账价值中的。

(2)资产负债表日,资产的公允价值变动处理方式不同的原因。

交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益是由它的持有意图决定的,由于交易性金融资产持有时间短,仅是为了赚取差价,因此短期内会处置,所以公允价值变动可以通过“公允价值变动损益”直接计入当期损益;而可供出售金融资产由于持有意图不明确,持有期间不确定,为了防止企业利用金融资产公允价值变动来人为调节利润,所以可供出售金融资产持有期间的公允价值变动要计入“资本公积―其他资本公积”,等到处置的时候才可以转入当期损益。

(2)资产减值损失处理方面不同的原因。

交易性金融资产的公允价值变动直接计入了当期损益,主要是因为持有期限短,不涉及到减值测试和实际利率摊销问题,而且交易性金融资产正常的价值波动已经直接计入了当期损益,计提减值准备也是计入当期损益,因此二者造成的结果一样,不需计提减值准备;而可供出售金融资产的公允价值发生非暂时性下跌,应当将原计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失,一并转出计入当期损益,主要是因为可供出售金融资产在持有期间的公允价值变动是计入“资本公积―其他资本公积”的,影响的是权益而不是损益,而资产减值的话是会对当期利润造成影响的。

从以上的分析我们不难看出,金融资产在进行核算的过程中的共同点主要表现在反映它们投资获益的共同特性上,而它们之间的不同点出现的最本质的原因在于企业持有资产的意图和期限不同。

参考文献

交易性金融资产第3篇

一、投资期限不同

交易性金融资产持有期限一般不超过一年，目的是准备在近期内出售以赚取差价，不能重分类为其它类金融资产。可供出售金融资产持有期限一般超过一年，持股比例10％以下，在活跃市场有报价，在初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。

二、取得时手续费等相关交易费用会计处理不同

企业取得交易性金融资产时，发生的相关交易费用记入当期损益“投资收益”。企业取得可供出售的金融资产时，发生的相关交易费用计入初始计量成本“可供出售金融资产――成本”。

[例1]甲公司2008年5月20日以每股10元价格购入乙公司股票100万股，发生相关手续费、税金2万元，占乙公司股份的5％。

该股票若作为交易性金融资产，相关会计处理如下：

借：交易性金融资产――成本

10000000

投资收益

20000

贷：银行存款

10020000

该股票若被指定为可供出售金融资产，相关会计处理如下：

借：可供出售金融资产――成本

10020000

贷：银行存款

10020000

三、资产负债表日公允价值变动时会计处理不同

资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动计人当期损益“公允价值变动损益”，同时调整交易性金融资产账面价值“交易性金融资产――公允价值变动”；将可供出售金融资产公允价值变动计人资本公积“资本公积―其他资本公积”，同时调整可供出售金融资产账面价值“可供出售金融资产一公允价值变动”。

[例2]接例1，2008年6月30日，该股票每股收盘价为9元。甲公司预计股票价格下跌是暂时性的。

该股票若作为交易性金融资产，相关会计处理如下；

借：公允价值变动损益

1000000

贷：交易性金融资产――公允价值变动

1000000

若作为可供出售金融资产，相关会计处理如下：

借：资本公积――其他资本公积

1020000

贷：可供出售金融资产――公允价值变动

1020000

四、价格持续严重下跌时会计处理不同

交易性金融资产公允价值持续下跌时，不计提减值准备，会计处理与资产负债表日价格波动时相同。价格回升时作相反处理。

[例3]接例2，2008年12月31日，由于受金融危机影响乙公司股票价格严重下跌，该股票每股收盘价为5元。甲公司作为交易性金融资产管理。

借：公允价值变动损益

4000000

贷：交易性金融资产――公允价值变动

4000000

可供出售金融资产公允价值持续严重下跌时，计提减值准备。在确认减值损失时，应将原直接计人所有者权益的因公允价值变动形成的累计损失予以转出。确认的减值损失金额为可供出售金融资产的初始计量金额与当前公允价值的差额。减值损失金额与转出因公允价值变动形成的累计损失之间的差额调整可供出售金融资产账面价值。

[例4]接例2，2008年12月31日，由于受金融危机影响乙公司股票价格严重下跌，每股收盘价为5元。至2009年6月30日宏观经济面好转，每股收盘价为11元。该投资被指定为可供出售金融资产。

2008年12月31日，确认股票发生减值，应计提减值损失：

借：资产减值损失

5020000

贷：资本公积――其他资本公积

1020000

可供出售金融资产减值准备

4000000

对于可供出售的债务工具，计提减值后如果价值回升，原确认的减值损失可以通过当期损益予以转回，增加当期利润；对于可供出售的权益工具，计提减值后如果价值回升，不得通过损益转回，只能增加资本公积。

2009年6月30日，每股收盘价为111元：

借：可供出售金融资产减值准备

4000000

贷：资本公积――其他资本公积

4000000

五、处置时的会计处理不同

交易性金融资产处置时，其公允价值与初始投资之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。可供出售金融资产处置时，取得的价款与账面价值之间的差额计人投资收益；同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计对应处置部分的金额转出，也计入投资收益。

[例5]接例3，假设该交易性金融资产于2009年4月10日以每股12元价格出售。

借：银行存款

12000000

交易性金融资产――公允价值变动

5000000

贷：交易性金融资产――成本

10000000

公允价值变动损益

5000000

投资收益

2000000

[例6]接例4，假设该可供出售金融资产于2009ff-8~5 H以每股12元价格出售。

借：银行存款

12000000

可供出售金融资产――公允价值变动

1020000

贷：可供出售金融资产――成本

10020000

投资收益

3000000

借：资本公积

4000000

交易性金融资产第4篇

【关键词】交易性金融资产，可供出售金融资产，分析

一般情况下，企业为了更好的利用资金创造价值，往往会选择把闲置的资金投放于各类金融资产，以期获得更高的收益。金融资产的分类和金融资产的计量密切相关，不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量都存在着巨大的差别。金融资产在初始确认时划分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产，包括可供出售债务工具和可供出售权益工具。

对于在活跃市场有报价的金融资产，即可以将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也可以划分为可供出售金融资产。就某一项具体的在活跃市场有报价的金融资产而言，不同的企业可能把它划分为不同类别的金融资产，企业最终把该项金融资产划分为哪一类的金融资产，主要取决于企业管理层的风险管理和投资决策等因素，金融资产的分类是管理层的管理目的的真实体现。

交易性金融资产和可供出售金融资产作为企业两类重要的金融资产在企业的会计处理中由许多相似之处，但也存在着诸多不同，在会计处理过程中很容易混淆。本文主要就交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理中的异同做简要的对比和分析。

一、交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理上的相同之处

（一）两类金融资产的初始计量属性相同。交易性金融资产和可供出售金融资产在初始确认时都应当按照公允价值计量。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值是确认和计量这两类金融资产的关键。以公允价值作为这两类金融资产的计量属性，主要是为了反应该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，把该类金融资产和市场紧密的结合。

（二）从两类金融资产的初始入账金额来看，均不包含已到期尚未领取的利息和已宣告发放的现金股利。企业在取得以上两类金融资产所支付的价款中如果包含已到付息日但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收款项，作为企业的一项资产处理。

（三）从资产负债表日来看，两类金融资产都应当根据公允价值的变动调整相关资产的账面价值。在资产负债表日，两类金融资产都要按照公允价值且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用来计量。企业应当根据公允价值的变动调整交易性金融资产和可供出售金融资产的账面价值。当公允价值大于金融资产的账面价值时，企业应当调增金融资产的账面价值；反之，则应减少该金融资产的账面价值。企业根据公允价值的变动调整相关资产的账面价值主要是为了把金融资产更加紧密的和市场结合起来。

（四）从处置这两类金融资产来看，都应将取得的价款与该项金融资产的账面价值的差额计入投资收益，同时还应当把原来由于公允价值变化形成的累计变动额转出为投资收益

企业在处置交易性金融资产时，应将取得的价款与该项金融资产的账面价值进行比较，并将其差额作为投资收益，同时还应当把原来在资产负债表日由于金融资产公允价值变动而形成的公允价值变动损益计入投资收益；企业在处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该项金融资产的账面价值进行比较，并将其差额计入投资收益，同时还应将原来由于公允价值变动直接计入所有者权益的变动累计额计入投资收益。

二、交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理上的不同之处

（一）取得两类金融资产时相关的交易费用的处理有所不同

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，这里所指的交易费用一定是与取得金融资产相关的、新增的费用。交易性金融资产在取得时发生的交易费用应当直接计入当期损益，不作为该类金融资产初始入账金额的一部分。但可供出售金融资产在取得时发生的相关交易费用应当作为初始入账金额。

（二）企业在持有这两类金融资产期间取得的利息或现金股利收入应当计入投资收益，但这两类金融资产在会计处理上仍有区别。就企业拥有的权益类金融资产来看，无论是交易性金融资产还是可供出售金融资产都应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期的投资收益。但企业拥有的债券类金融资产在计息日的会计处理方法有所不同。交易性金融资产应按债券的票面利率计算应收利息，同时确认为企业的投资收益；但企业拥有的可供出售金融资产则应当按照实际利率法来确认企业当期的投资收益。

（三）在资产负债表日，两类金融资产的公允价值发生变化时具体的会计处理方式不同。当金融资产公允价值发生变化时，该变动计入所有者权益和还是当期损益，关键是要看金融资产所属的分类，不同类别的金融资产有不同的处理方式。企业拥有的交易性金融资产公允价值发生变化时，应将公允价值变动形成的利得和损失直接计入当期损益，当交易性金融资产的公允价值大于账面价值时，就形成企业的当期收益；反之，则形成企业当期的一项损失。企业拥有的可供出售金融资产的公允价值发生变动幅度较小或暂时性变化时，企业应当认为该项金融资产的公允价值是在正常范围的变动，应将其变动形成的利得或损失，除减值损失和外币性金融资产形成的汇兑差额外，将其公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。

（四）金融资产发生减值时处理有所不同。一般而言企业应当在资产负债表日对其拥有的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明金融资产的预计未来现金流量有影响且该影响能够可靠计量，我们就认为该金融资产发生了减值，应当计提减值准备。然而企业却不需要对其拥有的交易性金融资产计提减值准备，这主要是因为此类金融资产的价值变动已经计入当期损益，其中公允价值变动造成的损失和减值的会计处理在实质上都是一样的，都是为了更加客观的反应企业拥有的金融资产的价值。在资产负债表日，可供出售金融资产公允价值发生了较大幅度的下降或下降趋势为非暂时性时，我们就认为可供出售金融资产发生了减值损失，应确认减值损失和计提减值准备。可供出售债务工具的减值损失在以后的会计期间可以通过损益转回，但可供出售的权益工具一旦确认即使在以后有客观证据表明该金融资产的价值已恢复，原确认的减值准备也不能通过损益转回。

交易性金融资产第5篇

关键词：交易性金融资产；公允价值；公允价值变动损益

2006年2月15日，财政部颁发了《企业会计准则》（简称“新准则”），要求上市公司从2007年1月1日起施行，同时鼓励其他企业执行。按新准则的规定，对外投资分为四大类：交易性金融资产、持有至到期投资、可出售金融资产和长期股权投资。本文探讨交易性金融资产的确认与计量。

分析交易性金融资产的确认与计量之前，首先要知晓金融工具这一概念，它的定义告诉我们金融工具是形成一个企业的金融资产，并形成其他企业的金融负债或权益工具的合同。比如，有“全为”和“红星”两家公司，“全为”是销货方，“红星”是购货方，站在“全为”公司方发生的往来账是“应收账款”，表示的是“收取款项的合同性权利”，若站在“红星”公司方发生的往来账则是“应付账款”，表示“支付款项的合同性义务”；若“全为”公司发行股票，将形成“全为”公司的股本，它则是一项权益工具。有了金融工具这一概念，进而明确金融工具的内容，它包括金融资产、金融负债和权益工具。而交易性金融资产则属于金融资产中的一种。

一、交易性金融资产的划分与特点

《企业会计准则》中把金融资产划分为四类，其中第一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产主要指企业为了近期内出售而持有的金融资产，通常情况下以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等均划分为交易性金融资产。这是2007年新增加的科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资，与之类似，又有不同。可以看出，交易性金融资产有如下特点：企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。

由上述交易性金融资产的内容可以看出，一项金融资产要划分为交易性金融资产，必须满足以下条件：1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，如购入的拟短期持有的股票，可作为交易性金融资产；2、该项金融资产必须存在活跃的交易市场，在市场上有报价，从而其公允价值能够通过活跃的市场交易取得，能够可靠计量，还能随时变现，如基金公司购入的一批股票，目的是短期获利，该组合股票应作为交易性金融资产；3、属于衍生工具。即一般情况下购入的股票、债券、基金和期货等衍生工具，应作为交易性金融资产，因为衍生工具的目的就是为了交易。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外，因为它们不能随时交易。

二、交易性金融资产的确认

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认。可以从三个层次来看：第一，取得投资近期出售，为获取价差收入为目的，即为短期出售而有；第二，在会计实务中为近期出售而购入的股票、债券、基金通常通常划分为此类；第三，直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（二）应设置的账户。“新准则”新增设了两个账户：“交易性金融资产”和“公允价值变动损益”，“交易性金融资产”是资产类会计科目，是核算企业为交易性目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为公允价值计量且其变动部分计入当期损益的金融资产也在本科目核算。在交易性金融资产一级科目下应设置两个二级明细科目：一是“交易性金融资产——成本”；二是“交易性金融资产——公允价值变动”。“交易性金融资产——成本”科目用于核算企业取得交易性金融资产时的公允价值。“交易性金融资产——公允价值变动”科目用于核算企业持有期间交易性金融资产公允价值的增减变动额。“公允价值变动损益”是损益类会计科目，核算交易性金融资产公允价值变动所形成的应计入当期损益利得或损失。

交易性金融资产第6篇

关键词：交易性金融资产 公允价值 优点 缺点

相关概念释义

（一）交易性金融资产

1.定义。交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券、基金等。根据会计准则对金融资产的分类，交易性金融资产属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。为了更好理解“以公允价值计量且变动计入当期损益”，我们举例说明：

例一，光华公司于2011年11月1日，以305万元的价格购入柳林公司于2010年1月1日发行的股票30万股，发行时每股价格8元。支付的款项中包含交易费用5万元。购买时的公允价值为10元每股。价款全部由银行存款支付。到2010年12月31日，光华公司仍然持有该股票，其公允价值为12元每股。则我们的会计分录应该为：

在上述分录中，股票的发行价为每股8元，企业以305万元购入30万股，包括交易费用5万元，那么企业购入股票时股票的公允价值应该为每股10元，计入成本。体现了“以公允价值计量”。到12月31日，其公允价值为12元每股，高出成本的60万元计入“公允价值变动”。体现了“其变动计入当期损益”。

2.特征。具有较强的变现能力，流动性强。交易性金融资产的流动性仅次于现金，是企业多余现金的一种暂时存放形式，具有较强的变现能力，因而也被企业乐于接受；以赚取差价为目的。从交易性金融资产的名称就可以看出，企业取得交易性金融资产具有典型的“投机性需求”，企业取得和持有交易性金融资产的目的并不是打算长期持有，其目的很明确：进行交易，赚取差价。所以，只要形势对自身有利，企业就会马上出售。

3.常见的可划分为交易性金融资产的金融工具。常见的可以划分为交易性金融资产的金融工具有：债券、股票、基金等等。

（二）公允价值

1.定义。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

2.特征。公开性。公允价值对于交易双方来说，信息是完全公开的，不存在信息不对称；自愿性。公允价值是熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额，是交易双方完全自愿的；公平性。公允价值对于交易的双方来说，是公平的。

交易性金融资产公允价值计量的利与弊

根据《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》的规定，交易性金融资产采用公允价值计量。

（一）优点

1.交易性金融资产采用公允价值计量，紧跟市场变动的前沿，和市场价值最为接近，能够更好的反应企业财务状况，从而提高企业财务的谨慎性。

交易性金融资产是公司的一笔资产，在编制报表的时候要在企业的报表中体现出来。在编制报表的时候，如果采用历史成本计量的话，不能够及时的反应企业交易性金融资产的市场价值，可能高估或者低估其价值，进而高估或者低估企业的资产。

会计质量要求的谨慎性原则，通俗的讲就是“不高估资产和收益，不低估负债和费用”，如果我们的交易性金融资产不以“公允价值计量”，那么很容易高估公司的资产，从而违背企业会计质量要求的谨慎性原则。

为了更好的理解，本文的例二说明：光华公司于2010年11月1日购入柳林公司股票1000万股，购买时每股10元，没有交易费用，价款以银行存款支付。由于柳林公司经营不善，到2010年12月31日，柳林公司股票跌为每股3元。光华公司到2010年12月31日仍然持有该股票，光华公司采用历史成本法核算。

那么，在12月31日，光华公司确认的自己持有的交易性金融资产仍然为1亿元，但是实际上该项交易性金融资产的价值仅仅为3000万元，光华公司就虚增资产7000万元，严重的违背了会计质量要求的谨慎性原则。

2.交易性金融资产采用公允价值计量，符合会计质量要求的相关性原则，有利于帮助投资者作出正确的决策。会计质量要求的相关性原则是指：企业提供的会计信息应该与投资者等财务报告使用者的经济需要相关，有助于财务报告使用者对企业的过去、现在或者未来的情况作出评价与预测。

交易性金融资产采用公允价值计量，其本身价值最为接近其市场价值，这样能够真实的反应企业自身的财务状况，使企业提供的财务报告更具有真实性和可信性，更有利于广大的投资者做出正确的投资决策。

以上述例二来说，如果光华公司采用历史成本计量，那么在年末企业反应出的资产与企业的实际资产相差达到7000万元之多，这样，就很容易误导广大的投资者。但是如果企业采用公允价值计量的话，期末反应出来的企业资产和公司的实际资产一致，有利于投资者作出投资决策。

3.交易性金融资产采用公允价值计量，能够更加准确的反映出企业的投资收益和营业利润。企业持有交易性金融资产的目的就是为了交易，那么，采用公允价值计量，对于企业衡量其投资收益、营业利润等就更为有利，能够更加科学、合理的反映出企业的投资收益和营业利润。

4.在通货膨胀的情况下，交易性金融资产采用公允价值计量，相对于按历史成本计量，更能够保全企业的生产经营能力。公司持有交易性金融资产的目的就是为了交易，马克思主义政治经济学的观点认为，经营一个企业都要维持其简单再生产和扩大再生产。那么，在生产经营过程中，企业必须以某种方式把其耗费的生产能力补偿回来。但是在实际的生产经营中，今天的物价与明天的物价都不可能完全一致，可能上涨也可能下跌，如果遇到通货膨胀导致物价大幅的上涨，导致交易性金融资产价格上涨，如果我们采取历史成本计量，由于通货膨胀，货币贬值，同样单位的资本将不能够购买到相应规模的生产能力。但如果我们采取公允价值计量的话，企业就能够及时的补充消耗的生产能力，保全企业的生产经营能力。

为了便于理解，举例三说明：假设甲公司与2010年1月1日购入一项交易性金融资产，购买价格为100万。到2010年3月1日，由于通货膨胀的影响，该项交易性金融资产的公允价值上升到120万元。同期，企业消耗的生产能力为100万元，为了补偿企业的生产能力，企业决定出售该项交易性金融资产。

这个时候，如果我们采用历史成本计量的话，企业消耗的生产能力是100万元，通过出售100万元的交易性金融资产来补偿。但是此时，由于通货膨胀等因素，100万元补偿的生产能力实际上是小于消耗掉的100万元的生产能力。但是如果我们是采用公允价值计量，消耗掉的100万元的生产能力在这个时候的价值是120万元，因此我们出售全部120万元的交易性金融资产来补偿。这样，就保持了企业的生产能力。

5.交易性金融资产采用公允价值计量，符合会计目标的决策有用观。余海宗教授主编的《初级会计学》（西南财经大学出版社）中，关于会计目标的决策有用观表述为：“会计的目标就是为了向信息使用者提供觉得有用的信息”。交易性金融资产采用公允价值计量，更加符合会计信息质量要求的谨慎性和相关性，更有利于提高财务信息的质量，更有利于信息使用者做出正确的决策。

6.交易性金融资产按照公允价值计量体现了动与静的结合，符合马克思主义哲学的“运动是绝对的，静止是相对的”观点。

（二）缺点

1.交易性金融资产采用公允价值计量的人为主观因素较重，为操纵利润提供了方便，使得企业利润的客观性受损。现阶段，我国正处于社会主义的初级阶段，资本市场、证券市场等金融市场都欠发达，在这种情况下，公允价值计量所需要的各种数据，在技术上很难准确的计算出来。在现实的交易中，公允价值只是基于参与交易的双方对市场价值的一种判断，达成的一种妥协性。具有很强的人为主观因素。这样一来，企业可以人为的放大或者缩小企业的利润，使得企业利润的客观性受损。

2.交易性金融资产采用公允价值计量，对保护商业秘密来说，是一种挑战。采用公允价值计量，就是交易双方基于对对方的了解而就交易事项达成的某种协议。那么要相互的了解对方，就必须要知道对方的情况。而且不仅仅限于已经披露出来的情况，更多的还想了解对方企业没有公开披露的信息，这些信息才能具有重要性。这样，对于商业秘密的保全，是一种挑战。

3.交易性金融资产采用公允价值计量，可能为企业造假提供新的工具。交易性金融资产采用公允价值计量，具有较强的人为主观因素，正是因为如此，而类似于折现率等系数，很多时候都是基于经营者的职业判断来定。在这种情况下，公允价值计量就很有可能成为企业操纵利润的工具。

交易性金融资产公允价值计量的改进措施

提高公允价值的客观性，使其确实公允。进一步完善社会主义市场经济，为公允价值计量提供一个开放、统一、活跃、竞争而具有法制性的市场环境，使公允价值计量在一个规范的轨道里运行。要打破垄断，允许小额资本、民营资本进入，提供一个充分竞争的环境，规范政府行为，减少政府干预，使交易双方成为真正独立、自主的市场主体；广泛利用计算机网络技术，建立全国统一的价格参考网络。以此推动信息的公开、透明、真实；谨慎使用公允价值，对于还没有实现的利得或者损失，暂时不计入当期损益。

可以在“公允价值变动损益”账户下分别设置“未实现利得”、“已实现利得”、“未实现损失”、“已实现损失”四个二级账户。未实现的利得或者损失暂计入“未实现利得”、“未实现损失”账户，在最终出售该项交易性金融资产时，在逐笔转入“已实现利得”、“已实现损失”账户。

参考可供出售金融资产后续计量方法，绕开利润表，直接进入资产负债表。可供出售金融资产在资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产―公允价值变动”，贷记“资本公积―其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。对于交易性金融资产也可以参考此方法，这样一来，对于公允价值变动的计量就绕开了利润表，进入了资产负债表。

结论

公允价值计量摆脱了历史成本计量的束缚，作为一种新的计量标准，对于类似于交易性金融资产这样的价值变动频繁的资产来说，不失为一种较为客观可靠的依据。交易性金融资产采用公允价值计量，更加符合会计质量要求的谨慎性和相关性原则，更有利于正确的反映企业的生产经营成果和保全企业的生产经营能力。虽然其也具有一些弊端，但是随着我国市场经济的发展，金融市场的完善，这些弊端将会逐渐被克服，公允价值计量的合理性和必然性将会进一步的体现出来，将会进一步提高财务信息的质量，促进资本市场的进一步发展。

参考文献：

1.吴学斌.中级财务会计.人民邮电出版社，2011

2.郑亚光，饶翠华.公司财务.西南财经大学出版社，2011

3.余海宗.初级会计学（第二版）.西南财经大学出版社，2011

作者简介：

交易性金融资产第7篇

关键词：交易性金融资产；公允价值；公允价值变动损益

2006年2月15日，财政部颁发了《企业会计准则》（简称“新准则”），要求上市公司从2007年1月1日起施行，同时鼓励其他企业执行。按新准则的规定，对外投资分为四大类：交易性金融资产、持有至到期投资、可出售金融资产和长期股权投资。本文探讨交易性金融资产的确认与计量。

分析交易性金融资产的确认与计量之前，首先要知晓金融工具这一概念，它的定义告诉我们金融工具是形成一个企业的金融资产，并形成其他企业的金融负债或权益工具的合同。比如，有“全为”和“红星”两家公司，“全为”是销货方，“红星”是购货方，站在“全为”公司方发生的往来账是“应收账款”，表示的是“收取款项的合同性权利”，若站在“红星”公司方发生的往来账则是“应付账款”，表示“支付款项的合同性义务”；若“全为”公司发行股票，将形成“全为”公司的股本，它则是一项权益工具。有了金融工具这一概念，进而明确金融工具的内容，它包括金融资产、金融负债和权益工具。而交易性金融资产则属于金融资产中的一种。

一、交易性金融资产的划分与特点

《企业会计准则》中把金融资产划分为四类，其中第一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产主要指企业为了近期内出售而持有的金融资产，通常情况下以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等均划分为交易性金融资产。这是2007年新增加的科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资，与之类似，又有不同。可以看出，交易性金融资产有如下特点：企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。

由上述交易性金融资产的内容可以看出，一项金融资产要划分为交易性金融资产，必须满足以下条件：1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，如购入的拟短期持有的股票，可作为交易性金融资产；2、该项金融资产必须存在活跃的交易市场，在市场上有报价，从而其公允价值能够通过活跃的市场交易取得，能够可靠计量，还能随时变现，如基金公司购入的一批股票，目的是短期获利，该组合股票应作为交易性金融资产；3、属于衍生工具。即一般情况下购入的股票、债券、基金和期货等衍生工具，应作为交易性金融资产，因为衍生工具的目的就是为了交易。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外，因为它们不能随时交易。

二、交易性金融资产的确认

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认。可以从三个层次来看：第一，取得投资近期出售，为获取价差收入为目的，即为短期出售而有；第二，在会计实务中为近期出售而购入的股票、债券、基金通常通常划分为此类；第三，直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（二）应设置的账户。“新准则”新增设了两个账户：“交易性金融资产”和“公允价值变动损益”，“交易性金融资产”是资产类会计科目，是核算企业为交易性目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为公允价值计量且其变动部分计入当期损益的金融资产也在本科目核算。在交易性金融资产一级科目下应设置两个二级明细科目：一是“交易性金融资产——成本”；二是“交易性金融资产——公允价值变动”。“交易性金融资产——成本”科目用于核算企业取得交易性金融资产时的公允价值。“交易性金融资产——公允价值变动”科目用于核算企业持有期间交易性金融资产公允价值的增减变动额。“公允价值变动损益”是损益类会计科目，核算交易性金融资产公允价值变动所形成的应计入当期损益利得或损失。

三、交易性金融资产的账务处理原则

（一）初始取得时对于成本的确定。公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益，应该反映在投资收益的借方；如果实际支付款项中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到期尚未支取的债券利息，应当计入“应收股利”或“应收利息”，而不能计入“交易性金融资产——成本”中，原因在于过去的现金股利或是债券利息，

现在未收取，不能形成现在的交易性金融资产成本。

（二）确认现金股利或债券利息时。如果收到的现金股利或利息属于取得时已计入的应收项目，则冲减应收股利；反之不属于，即是购买日不包括已宣告尚未领取的现金股利或利息，则确认为投资收益。

（三）资产负债表日公允价值变动直接计入当期损益。新准则规定：资产负债表日交易性金融资产公允价值发生变动的，企业应将变动额计入当期损益。运用等式：公允价值变动额＝新的公允价值－交易性金融资产的账面价值，若公允价值大于账面价值的差额（正值），借记“交易性金融资产——公允价值变动”，同时贷记“公允价值变动损益”。若公允价值小于账面价值的差额（负值），借记“公允价值变动损益”，同时贷记“交易性金融资产——公允价值变动”。

（四）期末交易性金融资产的处置。“新准则”规定，结转交易性金融资产的账面价值与实际收取款项之间的差额确认为当期损益（即“投资收益”），若账面价值大于实际收取款项，反映在投资收益的借方，若账面价值小于实际收取款项，反映在投资收益的贷方；并将“公允价值变动损益”的累计数转入“投资收益”。

四、举例说明——以购入债券作为交易性金融资产

2010年1月1日，甲公司从证券二级市场以银行存款102万元（含已到付息期但尚未领取的利息2万元）购入乙公司发行的债券，另支付交易费用1万元，该债券面值100万元，票面年利率为4%，剩余期限为2年，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产，其他资料如下：

1、2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息2万元；

2、2010年6月30日，该债券的公允价值为115万元（不含利息）；

3、2010年7月5日，收到该债券半年利息；

4、2010年12月31日，该债券的公允价值为110万元（不含利息）；

5、2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息；

6、2011年2月6日，甲公司售出该债券，收到价款117万元。

甲公司的账务处理如下：

1、2010年1月1日购入债券：

借：交易性金融资产—成本100

应收利息2

投资收益1

贷：银行存款103

2、2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息：

借：银行存款2

贷：应收利息2

3、2010年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：

借：交易性金融资产—公允价值变动15

贷：公允价值变动损益15

借：应收利息2

贷：投资收益2

4、2010年7月5日，收到该债券半年利息：

借：银行存款2

贷：应收利息2

5、2010年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：

公允价值变动额＝110-（100+15）＝-5

借：公允价值变动损益5

贷：交易性金融资产—公允价值变动5

6、2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息：

借：银行存款2

贷：应收利息2

7、2011年2月6日出售该债券：

借：银行存款117

公允价值变动损益10

贷：交易性金融资产—成本100

—公允价值变动10

投资收益17

主要参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[m].北京:经济科学出版社，2006.6.

[2]方东明.关于改进交易性金融资产会计处理的建议[j].淮南师范学院学报，2010.2.

交易性金融资产第8篇

[关键词]交易性金融资产；初始计量；持有收益；期末计量；出售

[中图分类号]F275[文献标识码] A

交易性金融资产是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括以交易为目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，属于企业的流动资产。在《财务会计》教材中这部分内容往往让学生感到比其他流动资产难理解，难掌握。对这部分内容的核算，我认为应从交易性金融资产的取得，持有时收益，期末计量及出售这几个方面来全面理解。

1交易性金融资产取得时的初始计量及记录

取得交易性金融资产时，应按当时的公允价值作为成本入账，发生的相关交易费用作为当期损益，计入“投资收益”账户。交易费用包括支付给机构、咨询公司、券商的手续费、佣金及按规定上交的印花税等。

取得时支付的价款中若包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息，应作为“应收股利”或“应收利息”核算。

例1：2010年1月3日，A公司购入B公司2009年1月1日发行的期限5年，票面值100元，利率6%，按年付息到期还本的债券1 000份作为交易性金融资产，该债券市价为102元，发生相关税费5 000元，当年利息于第二年2月份支付。

分析：A公司2010年1月3日购买的债券是2009年1月1日发行的，并且2009年的利息要在2010年2月1日支付，债券利息是以持有债券为依据发放的。2010年2月1日A公司会获得2009年的利息，这部分利息不应属于A公司所有，所以A公司在购买此债券时，先垫付出来，待债券公司发放利息时从债券公司收回。这就意味着A公司购入的债券中包含已到付息期尚未支付的利息100×1 000×6%=6 000元，根据有关规定，这部分利息应计入“应收利息”账户，发生的相关税费5 000元计入“投资收益”，按公允价值（市价）102×1 000=10 2000元计入“交易性金融资产”，支付的款项应从其他货币资金中支付。

企业持有交易性金融资产期间取得的现金股利和利息包括两部分内容。

取得交易性金融资产时实际支付的价值中包含已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期尚未领取的利息，这是企业在购买时垫付的资金，在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不能作为投资收益核算。

在持有期间取得的现金股利或利息，对于这部分现金股利或利息，要认真分析其组成内容：若属于被投资单位以前年度实现的收益的分配，即属于投资前被投资单位所产生的收益的分配，应冲减交易性金融资产成本；若属于投资后被投资单位实现的收益的分配，是投资者应享有的股利和利息，应确认为投资收益。

例2：接例1，2011年2月1日，A公司收到B公司债券利息6 000元。

借：其他货币资金――存出投资款6 000

贷：应收利息6 000

例3：接例1，2011年12月31日，计提利息。

分析：2011年，属于A企业债券持有期，在此期间产生的利息属于A企业应享有的收益，应确认为当年的投资收益，因为这部分100×1 000×6%=6 000元的利息要在2012年2月1日收到，根据权责发生制原则，先计入“应收利息”账户，收到时再冲减应收利息。

会计核算为：

2011年12月31日

借：应收利息6 000

贷：投资收益6 000

2012年2月1日

借：其他货币资金――存出投资款6 000

贷：应收利息6 000

3交易性金融资产的期末计量与记录

这部分内容是关于交易性金融资产核算的重点，需要设置“公允价值变动损益”账户，属于损益类账户，既核算公允价值高于原资产账面余额的差额，也核算公允价值低于原资产账面余额的差额，期末余额转入“本年利润”账户。

资产负债表日，交易性金融资产应按期末时的公允价值计量，当公允价值（当日收盘价）高于其账面余额时，按其差额调高交易性金融资产账面价值，借记“交易性金融资产”，贷记“公允价值变动损益”，当公允价值（当日收盘价）低于其账面余额时，按其差额调低交易性金融资产账面价值，借记“公允价值变动损益”，贷记“交易性金融资产”

例4：接例1，2012年12月31日A公司购入的债券，市场价为105元。

分析：年末，A公司购入的债券公允价值105元高于该债券的账面价值102元，根据有关规定，应调高交易性金融资产的账面价（105-102）×1 000=3 000元，调高后的交易性金融资产账面价变为105 000元。

会计核算为：

借：交易性金融资产――公允价值变动3 000

贷：公允价值变动损益3 000

例5：接例4，2011年12月31日，A公司购入债券市价为101元。

分析：年末，A公司购入的债券公允价值101元，低于其账面价值105元，根据有关规定，应调低交易性金融资产的账面价（105-101）×1 000=4 000元，调低后的交易性金融资产账面价为101 000元。

会计核算为：

借：公允价值变动损益4 000

贷：交易性金融资产――公允价值变动4 000

4交易性金融资产的出售

这部分内容是关于交易性金融资产核算的难点，出售时实现的损益有两部分构成：一是出售该资产时出售收入与其账面价值的差额，二是原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。这两部分内容，即为实现的损益，计入“投资收益”账户。

例6，甲公司将其拥有的股票10 000股全部出售，每股售价20元，相关税费3 000元，处置当日该股票账面余额150 000元，其中成本130 000元，公允价值变动20 000元。

分析：出售净收入20×10 000-3 000= 197 000元与账面价值150 000元的差额47 000元为出售本身产生的收益，原来出售前公允价值变动产生的收益20 000元，都属于甲公司已实现的收益，应计入“投资收益”账户。

会计核算为：

借：银行存款197 000

贷：交易性金融资产――X股票（成本）130 000

――X股票（公允价值变动）20 000

投资收益47 000

同时

借：公允价值变动损益20 000

贷：投资收益20 000

出售后，共实现投资收益67 000元（20 000+47 000）

若例6中出售的股票账面余额150 000元，其中成本180 000元，公允价值应变动30 000元。

会计分录：

借：银行存款197 000

交易性金融资产――X股票（公允价值变动）30 000

贷：交易性金融资产――X股票（成本）180 000

投资收益47 000

同时：

借：投资收益30 000

贷：公允价值变动损益30 000

出售后共实现投资收益（47 000-30 000）17 000元

交易性金融资产第9篇

一、交易性金融资产的计量

（一）初始计量 为取得时的公允价值，相关的交易费用计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

（二）后续计量 持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。

（三）处置交易性金融资产 其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

二、交易性金融资产账务处理存在的问题

企业取得的交易性金融资产，通过“交易性金融资产”科目核算。该科目下设“成本”和“公允价值变动”两个明细科目。

（一）企业取得交易性金融资产时

借：交易性金融资产──成本（取得时公允价值）

投资收益（交易费用）

应收股利（已宣告发放的现金股利）

应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息）

贷：其他货币资金――存出投资款（实际支付的款项）

银行存款

存在的问题：准则规定，金融资产一旦划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产，就不再划分为其他类金融资产。但在准则中并未对金融资产的具体分类作出详细的界定，有些金融资产既可以划分为交易性金融资产也可以划分为可供出售的金融资产，而这两种金融资产的计量方法不同，交易性金融资产的交易费用计入当期损益，其他类金融资产的交易费用计入初始成本。由于会计工作者的经验不足，可能导致确认时对交易性金融资产的判断失误，虚增或虚减本期利润，影响会计信息质量。

（二）持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息

确认应收的股利或利息：

借：应收股利

应收利息

贷：投资收益

实际收到时，

借：其他货币资金――存出投资款

银行存款

贷：应收股利

应收利息

（三）资产负债表日交易性金融资产的会计处理

公允价值大于账面余额差额时：

借：交易性金融资产──公允价值变动

贷：公允价值变动损益

公允价值小于账面余额作相反的分录。

将公允价值变动计入当期损益时：

借：公允价值变动损益（收益）

贷：本年利润

公允价值变动损失作相反分录。

账务处理的结果是，“公允价值变动损益”账户期末无余额。

（四）交易性金融资产的处置

借：其他货币资金――存出投资款

银行存款

交易性金融资产――公允价值变动（公允价值变动损失）

投资收益（处置损失）

贷：交易性金融资产――成本（初始入账金额）

──公允价值变动（公允价值变动收益）

投资收益（处置收益）

同时将该项交易性金融资产持有期间公允价值变动损益转入“投资收益”账户。

借：公允价值变动损益（收益）

贷：投资收益

若为损失作相反的分录。

存在的问题：持有期间已将“公允价值变动损益”转到“本年利润”账户，“公允价值变动损益”账户期末已无余额。处置时又将该项交易性金融资产持有期间公允价值变动损益转入“投资收益”账户，公允价值变动损益被结转了两次，虽然性质不同，持有期间，是属于未实现的收益，最后处置公允价值变动损益得以最终实现。但账务处理的结果一定是虚增或者虚减了企业利润。

为了保证会计信息的可靠性，笔者认为，应将公允价值变动形成的损益，持有期间不转人“本年利润”账户，而是在资产负债表中所有者权益下单列一项反映，同时在“所有者权益变动表”中反映这些未实现的损益。终止确认时再将“公允价值变动损益”账户内的金额转入“投资收益”账户，这样就能全面反映企业拥有该项交易性金融资产所取得的持有损益和转让损益。

参考文献：