关键词：成本会计 工作过程 教学模式 教学改革
一、《成本会计》课程简介
作为我校财会专业的必修课，《成本会计》课程是一门集知识、技能、技巧为一体的专业课，通过该课程的教学，能使学生较全面地了解和掌握成本会计的基本理论、基本方法和基本技能。但对于中专学生来说，要想在有限的时间内掌握所有内容，特别是成本计算方法困难是很大的。同时在成本会计教学过程中也存在不少问题：
（一）教学手段单一乏味，影响教学效果
当前，教学过程中教学手段大多数还是停留在黑板加粉笔，这种教学手段无法适合成本会计教学过程中图表多、计算过程长的教学需要。成本会计内容组成有特殊的地方，从要素费用分配到成本计算方法等，涉及到的公式、图表数量很多，教师讲课很不方便。由于表格的理解没有文字理解直接，而教师又受到课时、黑板等传统教学手段的限制，不可能将所有表格在黑板上一一讲解，只能解释数据在表格中的关系，学生昕起来乏味，没有兴趣，教学效果不佳，影响了教学质量。
（二）教学缺乏实践教学环节
以往采用“传统的以教师为中心”的单向式、灌输式教学方法，欠缺实践环节。学生缺乏对制造业生产的直观了解和认识，势必影响学生对成本会计知识的理解和灵活应用。影响他们对成本会计工作程序和方法的掌握。单纯的理论讲授方式强调成本核算过程中各费用的具体分配方法，没有实践环节很难将各费用分配方法的一些要点整合起来，形成完整的成本计算方法加以运用。所以，学生难以对成本会计知识进行整体灵活运用。
二、教学模式设计
为了改变这种现状，提高学生的学习兴趣，培养学生的就业能力，本人结合多年的教学经验，决心进行教学改革：
首先，为了获得《成本会计》课程改革更多的实用信息资料，使课程教学改革工作顺利进行，本人利用寒暑假进行了广泛的社会调研，走访了邢钢有限责任公司、中煤四处、平乡自行车生产企业、运输公司等多家企业，重点了解了企业成本会计岗位工作，包括企业会计岗位设置和会计人员分工，成本会计岗位职责、成本会计工作流程、成本核算程序、成本计算方法等。从而更加明确了成本会计教学改革方向：中职的《成本会计》课程应以培养学生成本核算职业能力为重点，基于成本会计工作过程，设计教学内容、完成职业培养目标。
然后，在深入研究《成本会计》课程特点及制造业成本会计岗位实际工作过程和任务的基础上，探索出一种“基于工作过程的项目导向，教学做一体化”的教学模式，即：针对制造业成本会计岗位工作过程，设计一整套模拟真实的铸造企业的成本核算实训资料，对各任务内容的知识、能力、职业道德素质提出要求，融“教、学、做”为一体，实施项目教学。
具体设计图示如下：
序号 成本会计教学内容 成本会计工作任务
1 成本核算对象的确定，划分各项费用支出的界限 企业生产流程、成本核算程序、要求的认识并建账
2 归集和分配各种生产费用 学会使用各种凭证，应用各种分配方法
3 将生产费用在完工产品和在产品之间分配 学会各种分配方法并灵活运用
4 计算完工产品及在产品成本 学会三种基本产品成本计算方法
5 编制成本报表并进行分析 学会成本报表的编制和分析
以模拟铸造公司的成本核算工作过程贯穿于任务式教学中，为学生提供体验完整工作过程的学习机会，增强学生适应企业的实际工作环境和解决综合问题的能力。在学生学习过程中，学生需组成团队完成一个任务，充分锻炼实际动手及协调的能力，有助于掌握真实技能、培养团结协作的精神。
教学中运用多媒体教学，通过多媒体教学的应用对成本会计中的有关企业生产工艺过程、特点、成本计算的基础资料及各种表格进行演示，比如，铸造企业的产品生产流程视频，邢钢炼钢、高线的生产流程等，使抽象的理论转化为形象的“有形物”，把教学内容通过多媒体信息(文字、图象、声音、动画、视频等)有机集成并显示在屏幕上，能使学生在较短时间内了解企业工艺过程和成本计算的全过程，使学生在成本计算方法学习之前能初步了解什么样生产类型企业，采用什么样生产工艺过程，应用什么样的成本计算方法计算产品成本。这样可以改变过去单一的教学方式，提高教学效果。转贴于
三、教学内容设计
（一）教学内容选取
按照完成制造业成本会计岗位工作任务所需要的知识、能力、素质要求，针对制造业产品成本核算过程选取教学内容。因此，对本课程的教学内容在教材基础上进行了一定的整合。具体做法是：
1、选取有代表性的内容。如简化要素费用中的“包装物”与“低值易耗品”的核算，重点进行材料费用的归集和分配；
2、增加能够提升岗位业务判断能力和后续学习能力的相关知识点。如在成本会计基本理论中增加企业生产类型的认知、“不同企业成本核算方法的选择设计”等内容；
3、删除在《管理会计》、《财务管理》等课程中讲述的内容。如：变动成本法，标准成本法、其他行业成本核算等。
为此，我们将《成本会计》课程内容设置为五个教学项目： 任务一：成本会计工作的基本认知； 任务二：要素费用的归集与分配； 任务三：生产费用在完工产品与在产品之间的分配； 任务四：产品成本计算方法； 任务五：成本报表编制与分析。
同时，由于本课程所讲述的内容也是各种会计考试的考核内容，比如会计职业资格考试、会计专业技术职务的初级与中级考试以及注册会计师考试等，因此，该课程也为学生未来职业的可持续发展奠定了良好的基础，具有很强的适用性。
（二）课程内容组织
1.以真实的工作过程与任务为依据整合、序化教学内容。
为突出培养学生的实践动手能力，使学生能够解决企业的实际问题，应根据成本会计岗位工作过程与任务来安排教学内容：即各种要素费用的归集与分配生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配产品成本的计算报表的编制与分析。
2.采取任务驱动教学方式，将每一项目基本理论、知识、方法的讲授与分项实训、综合实训融合进行，具体组织如下：
（1）理论教学与分项实训的组织
内容组织：改变传统的先理论讲授，再实际操作的做法，将成本会计基本理论、知识、方法尽可能融在成本会计分项实训中讲授。具体做法是：①依据各项目教学内容，设计多项实训任务；②每个任务下设四个岗位，依次是：根据原始凭证分析数据并计算数据审核并填制原始凭证填制并审核记账凭证登记账簿，由四名学生组成一个小组，分别完成；③在各个岗位的技能实训中，当学生自己发现问题、实训出现困难时，教师再适时引导出相关理论、知识和方法，并进行讲授。学生掌握后，再继续实训。
实训中，为了能够全面掌握各项技能，学生岗位进行适时地轮换，使每个学生都能完成四个岗位的操作。
（2）综合实训组织
综合实训包括品种法、简化的分批法、逐步结转分步法、平行结转分步法、和分类法五个项目。每个项目都分别包括要素费用的核算、完工产品与在产品成本计算、各种账簿登记和成本报表编制等任务。每个学生必须在教师的指导下了解每个项目的具体内容及实训要求，找到各项目中每个任务的解决方法和思路，独立完成项目中所有任务的实训操作。
四、课程考核方式设计
一、企业物流成本的三种核算方法
（一）物流成本的会计核算方法。为提供详细的物流成本信息，有学者认为，物流成本核算应首先依赖于现有的会计信息系统。但是仅靠传统的会计方法难以取得足够的所需数据来核算物流成本，而折衷之举就是对其作出若干修正。物流成本会计核算方法采用货币作为主要的计量尺度，利用设置账户、填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表等会计专门方法来记录和反映物流成本。完善物流成本会计核算方法的主要内容包括：
第一，在财务会计制度的基础上明确物流成本项目。企业在进行物流成本核算时，首先要根据物流成本的会计核算对象确定本企业物流成本不同核算层级的具体项目。从目前看，企业物流成本的内容可以按照物流范围、支付形态、功能分类、对象等不同标准来确定，但要注意所确定的物流成本核算项目必须能全面反映本企业物流业务所发生的成本费用。
第二，企业应根据物流成本项目和物流成本会计核算管理的需要，设置好相应的会计科目、凭证和账薄，这是物流成本会计核算的关键。企业可以选择采用单轨制（即在现有成本核算基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账薄）或双轨制（把物流成本核算与其他成本核算截然分开，单独建立物流成本核算的科目、凭证和账薄）两种方式。企业应综合考虑自身的管理水平、员工素质、会计基础工作的高低来选择相应的会计核算模式。
第三，根据物流成本的核算特点设置物流成本会计报表。编制物流成本会计报表，提供本企业物流成本信息，是企业进行物流成本核算的目的所在。企业应根据物流成本管理需要来设置物流成本会计报表的种类；根据企业物流活动的基本职能构成或物流成本的性质设计会计报表的内容，其具体内容应与物流成本项目保持一致。此外，还可以编制“物流成本明细表”反映物流成本的增减变动情况。
在实施物流成本的会计核算方法时，笔者认为企业还应关注以下两点：第一，物流成本核算属于管理会计体制范畴，不能纳入一般的财务会计核算体制中，以避免影响企业原有会计体制的正常运行；第二，个别物流成本科目的数据在原有会计科目中是无法获取的，也不能还原到会计科目中，如存货的机会成本这类损失必须在管理会计体制中进行核算。
（二）物流成本的统计核算方法。物流成本的统计核算方法是一种简单、易用的核算方法。这种方法利用统计原理，以公司会计核算资料为基础，进行资料搜集、加工和处理，最后汇总出公司的物流成本资料。该方法采用多种计量尺度，包括货币和实物尺度，并采用普查、重点调查等统计方法以获取所需要的核算资料。其具体做法是：首先对公司成本核算资料进行分析，从中分离出物流耗费部分，然后再加上会计成本核算中没有包括但需计入的部分，最后根据物流管理要求对上述材料进行整理、加工、分类得出所需成本信息。我国许多企业在还未建立物流成本的会计核算之前，一般都实施物流成本的统计核算体制，且许多企业不愿意改变其物流成本的统计核算方法。
（三）物流成本的作业成本核算方法。传统的会计方法主要是沿着组织预算的思路对费用进行分类和归集，而物流活动常跨组织发生，两者之间存在矛盾。通常的财务会计在物流成本核算上存在着缺陷，因而不能提供对物流成本的准确量度。为此，理论界提出了作业成本计算法来解决物流成本的核算和管理问题。
作业成本计算是建立在“作业”这一基本概念基础上的，其基本原理是产品消耗作业，作业消耗资源。用作业方法计算产品成本时，需要将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上，以作业为中心。其计算程序主要为:首先确定主要作业，确认作业中心；其次以作业中心为成本库汇集资源，并将汇集的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中；最后将各个作业中心的成本按各种成本动因分配到最终产品。该方法是以作业为单位，把成本按作业进行分摊，并以此为依据计算出产品成本，部分地解决了传统会计方法核算的缺陷，对物流成本的计算是一种有利的尝试。同时，由于作业成本计算把成本核算深入到作业层次，能提供更为准确真实的产品成本信息，从而提高了决策的科学性与有效性。二、企业物流成本核算方法的选择
进行物流成本核算应首先明确影响物流成本核算方法选择的因素。企业物流成本核算方法的选择主要受三种因素的影响：（1）成本与收益的配比。物流成本核算的目的是提供准确的物流成本资料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同时物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的经济资源。企业在进行成本核算前应对取得物流成本资料的耗费(成本)与取得的成本资料所能带来的经济所得(收益)进行权衡，进而决定应该选择的物流成本核算方法以及核算的详细程度。（2）企业会计基础工作水平和电算化程度。企业会计基础工作水平和电算化程度会对企业物流成本核算方法的选择产生一定的影响。成本核算系统是会计信息系统的一个子系统，需要会计基础工作的支持，而会计基础工作的效率又与电算化程度关系密切。（3）管理水平和员工素质。物流成本的核算是一项以人为主体的会计活动，企业管理水平和员工素质的高低会对物流成本核算模式的选择产生影响。不同的物流成本核算模式这两者的要求不同，所以在选择核算方法时要考虑到企业这两个因素的现状。
其次再来谈三种物流成本核算方法的特点及选择。企业应根据不同核算方法的特点，综合考虑影响物流成本核算方法选择的各种因素，选择适合企业自身特点的核算方法。
物流成本的统计核算方法是一种较简单，实施成本较低的核算方法。该方法的缺陷主要是不能连续、全面、系统地反映物流费用，采用该方法得出的物流成本信息精确度相对较差。但由于目前我国企业还不能
很全面、系统地把握物流这一概念，对会计基础工作水平和电算化程度较低的企业而言，这种方法是可行、有效的。笔者认为，物流成本的统计核算方法具有简单、成本低、对会计基础工作水平要求不高等特点，中小企业可考虑使用该种核算方法，其适用于处于物流成本管理和核算初期阶段的企业。
物流成本的会计核算方法利用会计原理连续、系统、全面地对整个物流过程进行核算，期末汇总出物资总成本。这种方法具有以下明显优点：（1）核算的物流成本较为精确；（2）有助于企业物流成本核算工作的规范化、系统化和持续进行，通过这种方法，管理人员可以方便地了解日常的物流成本；（3）与物流成本的统计核算方法相比，会计核算方法可以减少物流成本与会计成本核算之间的重复性工作，有助于物流工作获得财务部门的支持，便于进行成本分析，进而推动企业整体管理效益的提高。但其弊端在于核算过程较为复杂，且现有的会计核算是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，这种方法掩盖了企业的基本活动，忽视了各项活动之间的联系，不能适应物流跨边界性这一特征，不能跟踪物流成本的真实发生环节；另外该种方法所实施需要一定的条件，如因为物流会计核算、计算与产品成本计算是一项交叉工作，需要有高水平的会计人员等等。这种方法适用于规模较大、具有良好会计核算基础、人员素质较高的企业。
关键词：会计核算基础；全方位宣传；沟通；培训；监督
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-00-02
随着新《企业会计准则》的全面实施和社会主义市场经济体制日趋完善，电力体制改革不断深化，会计作为社会经济管理工作的一部分，在企业管理中发挥着越来越重要的作用。而会计核算基础工作是会计工作的前提和根本，也是企业管理尤其是经营管理、财务管理工作的重中之重。会计核算基础工作是否完善、是否扎实，直接关系到企业的经济效益和经营成果是否真实。多年来电力系统的会计核算基础工作相对国民经济其他行业应该说财务会计管理基础基本功较为扎实，内部管理制度比较健全。但是由于社会的发展和人员思想认识的差异，在企业的个别环节、单位和部门，其会计核算基础工作也不同程度地存在一定问题，本文就会计核算基础工作目前存在的问题及对策结合本人的工作实践谈些思考与体会，供大家探讨。
一、加强会计核算基础工作的必要性
1.加强会计核算基础工作是改善经营管理，确保企业内部经济秩序正常运行的需要
生成并提供真实、完整的会计资料，提供及时完整的会计报告，是会计核算工作最基本的要求，也是最重要的会计行为。而会计行为的规范和会计核算的质量，完全取决于会计核算基础工作，而会计核算基础工作的好坏，对内影响了会计核算结果的真实性和及时性，影响了企业决策者对企业经营状况的判断和决策，影响了会计资料在改善经营管理、防范经营风险等方面发挥的作用；对外侵犯了投资者及时了解和有效利用会计资料的合法权益，影响了利益相关者的利益分配和社会资源的合理配置，进而影响了整个社会经济秩序的正常运行。这就要求我们必须加强会计核算基础工作，保证提供的会计资料真实、完整，确保企业内部经济秩序的正常运行。
2.加强会计核算基础工作，是规范会计工作秩序的需要
正常有序的会计工作，应当是以规范的会计核算基础工作为保证的。国家历来都非常重视会计基础工作规范化，特别是党的“十六”大以后，随着社会主义市场经济的不断发展，社会各界的投资者开始关注企业的会计报告，要求得到企业真实可靠的财务数据，集团公司也开展了管理基础年活动和制定完善了一系列关于加强会计基础工作的规章制度，而企业本身为了自身维系生存和面对扩充发展、同业竞争的现实，也在客观上要求必须规范会计工作秩序，这一切都离不开良好和扎实的会计核算基础工作。
3.加强会计核算基础工作是提高企业管理水平和管理人员素质的需要
加强会计核算基础工作，是会计工作顺利进行的重要保证。如果没有健全的会计核算基础工作，会计人员和企业的经营管理人员素质得不到显著提升，其收集、处理、提供和利用会计信息就失去了可靠性，会计核算工作水平也就无法提高。通过强化会计核算基础工作，可以使企业的经营管理人员和会计人员在办理业务的过程中不断提高处理经济业务的能力，提高职业判断水平，提高对各项规章制度的理解水平，提高企业内部规章制度的执行力。
二、当前会计核算基础工作存在的问题及影响
受长期以来计划经济体制及电力生产特性的影响，电力生产是以生产管理为核心，经营管理处于薄弱环节。在会计核算基础工作方面还存在着不同程度的问题，主要表现在以下几个方面。
1.办理业务时效性较差
会计核算是时效性很强的工作，《企业会计准则》对会计信息的及时性明确规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者推后”，企业的各项交易事项能否及时确认，收支能否及时计入当期对企业的经营成果的真实性起着举足轻重的作用。但是在实际处理各项业务时，还存在着办理业务不及时，向会计机构提供的会计核算资料不完整，或是业务处理结束后长期不报账，或者是月末集中处理的现象，导致会计人员不能保证有效的时间进行审核，会计核算差错率升高，企业经营成果失真。
2.原始资料提供不完整
会计核算原始资料作为企业经济活动的最基本数据，要求它反映、记录、附带的应该是企业所有经济事项客观真实的反映与呈现。会计核算的原始资料来自于各个部门和环节，它的完整与真实程度决定了企业经营成果的真实程度。目前我们还存在着有关部门向会计部门提供核算基础资料缺乏完整性，有的同一数据，不同来源出现差异，这样的事情在日常业务处理的过程中时有发生，有些数据相关性出现问题，这些都直接影响着会计核算结果的真实性。
3.资产管理不到位
资产是企业经营的物质基础，资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期能够为企业带来经济利益的资源。但是由于电力企业的资产种类繁多，思想重视程度不到位，在固定资产管理方面主要存在技改工程完工时不能正确确认资产价值，有些对技改工程拆除或更换的资产不作减值处理，导致资产虚增，计入成本的折旧失真；存货管理存在入、出库手续不能及时办理，期末库存物资盘点结果不能按照规定进行会计处理，期末二级库的盘存物资不办理退库手续；无形资产的摊销在会计制度与税收制度有差异时不能及时调整，使企业面临税收风险等等，都导致企业成本核算失实，经营成果失真，会计信息失真。
4.内部部门之间沟通不到位
任何经济业务的结果无论是哪个部门承办最终都要反映在财会部门，都要体现出企业经济利益的流入或流出。现代企业管理的发展趋势决定了企业任何业务（事件）的完成都不可能由一个部门去操作，都是需要企业各个部门相互配合、紧密协作才能圆满完成的。但是，在我们有些部门还存在这样的现象，在办理业务时全局观念不强，在处理业务上和相关职能部门事先缺乏沟通，往往业务办理完结时才发现存在这样或那样的问题，或是原始资料不齐全，或是取得的票据不合规，甚至还出现对方单位主体资格存在问题的现象。这些问题的出现导致了会计核算工作效率低下，基础不牢，会计核算工作被动的局面。
上述问题的存在，从表面上看是给企业会计核算带来了不良影响，但是实质上是给整个企业管理都带来了非常大的负面影响。一是会计信息失真，不能正确反映企业的真实经营成果。由于会计核算基础工作不扎实，所提供的会计核算资料不及时、不完整，导致会计核算结果失真，经营成果不能反映企业的真实情况；二是不利于企业经营管理水平的提高。由于会计核算基础工作不规范现象不能得到及时纠正，使得企业内部各个环节习以为常，久而久之就会影响到企业其他方面管理水平的提高；三是对企业的社会形象带来了一定的负面影响。随着企业不断的发展，对外合作力度的加大，会计核算基础工作在对外合作时，很难想象一个会计核算基础工作混乱的企业能在合作中得到对方的认可。
三、会计核算基础工作存在问题的原因分析
会计基础工作涉及到企业所有生产和经济活动的每一个环节，会计基础工作是否扎实，是否规范，不仅影响企业的经济效益，而且也对企业的社会形象产生一定的影响。造成会计基础工作不规范的原因是多方面的，但归纳起来大致有以下几方面：
1.思想认识不到位
会计基础工作是针对一个会计核算主体而言，遍布于企业经济活动的每一个环节，绝不仅仅是针对会计业务承办单位而言。由于会计核算基础工作对经营管理工作的影响往往是间接的，再加上多年来传统观念的惯性，一提起会计核算基础工作人们往往认为那是会计部门的事情，和自己没有任何关系或者是关系不大，这种观点是相当普遍的，甚至于我们有些高层管理人员也有这种认识。因此，认为会计基础核算工作抓不抓意义不大，不重视会计核算基础工作，更谈不上提供大力支持与帮助，为加强会计基础核算工作创造一个和谐的内外部环境，从而使得会计核算许多方面内部协调不到位，基础数据提供不及时、不完整，业务处理涉及到与地方各级财税部门的财经法规的具体要求不符，影响了会计核算工作质量和企业经营管理水平的提高。
2.规章制度执行没有完全到位
目前企业内部管理的规章制度可以说是基本涵盖了企业的整个经济活动过程，但是在实际执行过程中往往不能完全到位。制度中规定的，或是由于认识上的惯性，不能适应社会经济发展的要求，或是由于在执行过程中碍于情面，遇到不符合制度的业务也不愿意严格按照制度执行，也对会计核算基础工作产生了不同程度的不良影响。
3.人员素质还待提高
企业经营管理人员的素质包括政治素质和业务素质两方面，有的经营管理人员虽然有一定的业务水平，但是本位主义思想严重，缺乏大局意识和集体观念，处理业务只从本部门的利益出发，缺乏应有的职业道德，不认真执行制度，降低工作标准，造成会计核算基础工作的不规范；另一方面，不能适应社会经济发展的需要，忽视学习新业务知识和相关法规，特别是近年来随着全球经济一体化的快速发展，国家不断推出新的政策和法规，我们有些业务人员缺乏学习自觉性，业务素质停滞不前甚至倒退，对新的业务不能做出准确的职业判断，对政策法规变化而引起的业务处理相应的变化毫不知晓，导致出现违规违纪事项。
四、提高会计核算基础工作水平的建议
会计核算基础工作对企业的经济效益和经营成果的影响是不言而喻的，因此不断提高会计核算基础工作的水平，对促进企业提高管理水平，进而提高企业的经济效益，对企业管理者来说是非常重要的一项工作。那么对一个企业来说，如何才来提高自身的会计核算基础工作水平，本人认为应从以下几个方面作起。
1.各级领导要高度重视
《会计法》规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”要提高会计核算基础工作水平，首先是单位领导要重视，按章办事，严格监督管理。因此，要向单位负责人和企业领导班子宣传会计法赋予的职责和应承担的义务、责任，让其掌握了解国家财经法规的有关内容，增强他们的遵章守纪意识，使他们不但自己学法、懂法，还要支持会计人员守法、执法。提高企业领导对会计核算基础工作的认识，把重视会计核算基础工作放到和安全生产同等重要的地位上来，把在会计核算基础工作中发生的失误等同于生产中发生的不安全事件来管理，只有这样才能使企业的会计核算基础工作水平逐步提高，从而促进企业的经营管理水平不断提高。
2.做好全方位宣传工作，使会计核算基础工作的重要性深入人心
要充分利用各种宣传工具对会计核算基础工作的重要性进行宣传，使各级领导和业务人员普遍提高认识，使每一个干部员工充分认识到，会计基础工作不仅仅是会计部门的事情，而是和每一个经济活动的环节都息息相关的。同时要提高广大业务人员的法制观念，使他们能够自觉遵守、执行会计基础工作规范。会计人员在办理业务时，对发现不符合会计核算基础工作要求的业务除及时纠正外，还要针对具体业务进行宣传和讲解，杜绝类似问题的再次发生。
3.加强资产管理，为规范会计核算奠定基础
资产管理是会计核算基础工作中基础的基础，因此，要搞好会计核算基础工作，必须要搞好资产管理工作。要明确和落实资产管理责任制，根据各类资产性质不同，明确管理人员的职责。对固定资产，要充分发挥二、三级管理人员的积极性，特别是直接责任人，要做到资产原值清、资产位置清、资产状态清、资产使用时间清。及时处置已经报废或发生非常损失的资产，对技改工程在完工后要及时进行账务处理，准确确认技改后的资产价值，确保固定资产价值的真实性。
对流动资产中的存货管理，要做到采购“质优价廉”，结算及时准确，消耗及时出库，出库发旧存新，库存无人为责任损失。其次在资金管理上，对预付货款确保安全无恙、及时结算。
4.做好培训教育工作，提高经营管理人员的业务素质
企业管理人是最重要的因素，这也是当前普遍倡导的以人为本理念的直接体现，会计核算工作质量的高低优劣就取决于企业整个经营管理人员队伍整体素质的高低。所以抓好经营管理人员和会计人员素质培养和继续教育工作，是加强会计基础工作，有效解决会计核算基础工作薄弱的根本所在。一是要加强业务培训，要通过强化培训工作，提高经营管理人员的综合业务素质，使他们在处理经济业务时能够游刃有余。二是要加强思想道德品质的教育。企业的经营管理工作无论大小都涉及到企业的经济利益，企业经营管理人员是市场经济活动中的特殊从业人员，应做到依法经营、以德理财，即不仅要有良好的专业理论知识，还要有高尚的职业道德，能够自觉接受职业纪律和法规制度的约束。丧失了职业道德，会计基础工作规范就无从谈起。因此很有必要同时对经营管理人员加强党风廉政建设教育和职业道德教育，并辅之以各项内控督察手段，充分调动其工作的积极性和主动性，做到切实尽职尽责、爱岗敬业。
5.充分发挥信息管理现代化作用
目前，计算机的应用在企业管理中已经发挥着越来越重要的作用，会计工作电算化已经使会计核算基础工作发生了质的变化，随着MIS系统的普遍应用，为我们提高会计核算基础工作再一次提供了一个良好的机会。我们要充分发挥计算机处理信息高速准确的优势，合理配置资源，建立数据共享关系，对能够实现数据自动传递的会计基础信息，在确保安全、及时、完整、准确的前提下，一律实行通过计算机传递，同时要做好数据的备份工作，对需要纸质资料的，一定要及时传递，确保会计核算工作的需要。
总之，随着社会经济的不断发展，加强和完善会计核算基础是一个长期而艰巨的工作，需要我们本着以人为本的理念，加强沟通，牢固树立“策划、程序、修正、卓越”的工作理念，树立全局观念，与时俱进，才能不断全面夯实会计核算基础，不断提升企业管理水平，解决企业改革发展过程中涌现出来的新情况、新问题，为企业发展和经济效益的提高付出我们不懈的努力和发挥我们应有的作用。
参考文献：
[1]中华人民共和国会计法.
[2]企业会计准则.
一、企业物流成本的三种核算方法
（一）物流成本的会计核算方法。为提供详细的物流成本信息，有学者认为，物流成本核算应首先依赖于现有的会计信息系统。但是仅靠传统的会计方法难以取得足够的所需数据来核算物流成本，而折衷之举就是对其作出若干修正。物流成本会计核算方法采用货币作为主要的计量尺度，利用设置账户、填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表等会计专门方法来记录和反映物流成本。完善物流成本会计核算方法的主要内容包括：
第一，在财务会计制度的基础上明确物流成本项目。企业在进行物流成本核算时，首先要根据物流成本的会计核算对象确定本企业物流成本不同核算层级的具体项目。从目前看，企业物流成本的内容可以按照物流范围、支付形态、功能分类、对象等不同标准来确定，但要注意所确定的物流成本核算项目必须能全面反映本企业物流业务所发生的成本费用。
第二，企业应根据物流成本项目和物流成本会计核算管理的需要，设置好相应的会计科目、凭证和账薄，这是物流成本会计核算的关键。企业可以选择采用单轨制（即在现有成本核算基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账薄）或双轨制（把物流成本核算与其他成本核算截然分开，单独建立物流成本核算的科目、凭证和账薄）两种方式。企业应综合考虑自身的管理水平、员工素质、会计基础工作的高低来选择相应的会计核算模式。
第三，根据物流成本的核算特点设置物流成本会计报表。编制物流成本会计报表，提供本企业物流成本信息，是企业进行物流成本核算的目的所在。企业应根据物流成本管理需要来设置物流成本会计报表的种类；根据企业物流活动的基本职能构成或物流成本的性质设计会计报表的内容，其具体内容应与物流成本项目保持一致。此外，还可以编制“物流成本明细表”反映物流成本的增减变动情况。
在实施物流成本的会计核算方法时，笔者认为企业还应关注以下两点：第一，物流成本核算属于管理会计体制范畴，不能纳入一般的财务会计核算体制中，以避免影响企业原有会计体制的正常运行；第二，个别物流成本科目的数据在原有会计科目中是无法获取的，也不能还原到会计科目中，如存货的机会成本这类损失必须在管理会计体制中进行核算。
（二）物流成本的统计核算方法。物流成本的统计核算方法是一种简单、易用的核算方法。这种方法利用统计原理，以公司会计核算资料为基础，进行资料搜集、加工和处理，最后汇总出公司的物流成本资料。该方法采用多种计量尺度，包括货币和实物尺度，并采用普查、重点调查等统计方法以获取所需要的核算资料。其具体做法是：首先对公司成本核算资料进行分析，从中分离出物流耗费部分，然后再加上会计成本核算中没有包括但需计入的部分，最后根据物流管理要求对上述材料进行整理、加工、分类得出所需成本信息。我国许多企业在还未建立物流成本的会计核算之前，一般都实施物流成本的统计核算体制，且许多企业不愿意改变其物流成本的统计核算方法。
（三）物流成本的作业成本核算方法。传统的会计方法主要是沿着组织预算的思路对费用进行分类和归集，而物流活动常跨组织发生，两者之间存在矛盾。通常的财务会计在物流成本核算上存在着缺陷，因而不能提供对物流成本的准确量度。为此，理论界提出了作业成本计算法来解决物流成本的核算和管理问题。
作业成本计算是建立在“作业”这一基本概念基础上的，其基本原理是产品消耗作业，作业消耗资源。用作业方法计算产品成本时，需要将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上，以作业为中心。其计算程序主要为:首先确定主要作业，确认作业中心；其次以作业中心为成本库汇集资源，并将汇集的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中；最后将各个作业中心的成本按各种成本动因分配到最终产品。该方法是以作业为单位，把成本按作业进行分摊，并以此为依据计算出产品成本，部分地解决了传统会计方法核算的缺陷，对物流成本的计算是一种有利的尝试。同时，由于作业成本计算把成本核算深入到作业层次，能提供更为准确真实的产品成本信息，从而提高了决策的科学性与有效性。二、企业物流成本核算方法的选择
进行物流成本核算应首先明确影响物流成本核算方法选择的因素。企业物流成本核算方法的选择主要受三种因素的影响：（1）成本与收益的配比。物流成本核算的目的是提供准确的物流成本资料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同时物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的经济资源。企业在进行成本核算前应对取得物流成本资料的耗费(成本)与取得的成本资料所能带来的经济所得(收益)进行权衡，进而决定应该选择的物流成本核算方法以及核算的详细程度。（2）企业会计基础工作水平和电算化程度。企业会计基础工作水平和电算化程度会对企业物流成本核算方法的选择产生一定的影响。成本核算系统是会计信息系统的一个子系统，需要会计基础工作的支持，而会计基础工作的效率又与电算化程度关系密切。（3）管理水平和员工素质。物流成本的核算是一项以人为主体的会计活动，企业管理水平和员工素质的高低会对物流成本核算模式的选择产生影响。不同的物流成本核算模式这两者的要求不同，所以在选择核算方法时要考虑到企业这两个因素的现状。
其次再来谈三种物流成本核算方法的特点及选择。企业应根据不同核算方法的特点，综合考虑影响物流成本核算方法选择的各种因素，选择适合企业自身特点的核算方法。
物流成本的统计核算方法是一种较简单，实施成本较低的核算方法。该方法的缺陷主要是不能连续、全面、系统地反映物流费用，采用该方法得出的物流成本信息精确度相对较差。但由于目前我国企业还不能
很全面、系统地把握物流这一概念，对会计基础工作水平和电算化程度较低的企业而言，这种方法是可行、有效的。笔者认为，物流成本的统计核算方法具有简单、成本低、对会计基础工作水平要求不高等特点，中小企业可考虑使用该种核算方法，其适用于处于物流成本管理和核算初期阶段的企业。
物流成本的会计核算方法利用会计原理连续、系统、全面地对整个物流过程进行核算，期末汇总出物资总成本。这种方法具有以下明显优点：（1）核算的物流成本较为精确；（2）有助于企业物流成本核算工作的规范化、系统化和持续进行，通过这种方法，管理人员可以方便地了解日常的物流成本；（3）与物流成本的统计核算方法相比，会计核算方法可以减少物流成本与会计成本核算之间的重复性工作，有助于物流工作获得财务部门的支持，便于进行成本分析，进而推动企业整体管理效益的提高。但其弊端在于核算过程较为复杂，且现有的会计核算是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，这种方法掩盖了企业的基本活动，忽视了各项活动之间的联系，不能适应物流跨边界性这一特征，不能跟踪物流成本的真实发生环节；另外该种方法所实施需要一定的条件，如因为物流会计核算、计算与产品成本计算是一项交叉工作，需要有高水平的会计人员等等。这种方法适用于规模较大、具有良好会计核算基础、人员素质较高的企业。
数据精细程度不同。财务会计核算是按照会计制度设定的明细科目核算到会计主体;而成本会计核算要按照最末级成本核算单元进行归集和分摊,核算出科室成本、诊次成本、床日成本和医疗服务项目成本,并以医疗服务项目成本为基础核算出每个病人的成本和每个病种的成本。涉及部门不同。财务会计核算工作主要集中在财务部门;而成本会计核算涉及医院所有部门和所有环节,如对于人员经费,要求按成本核算单元和工作岗位进行归集与分摊;对于固定资产折旧,要按照经费来源、成本单元、管理目录等进行精细化核算;对于药品成本,要按进价(个别计价)核算到单个品种规格及批次;对于材料物资,要核算二级库房的真实消耗;对于水、电、气等可计量的公用开支,要按相关计量信息核算各单元的成本;对于内部服务,要建立相关的台账,为间接成本分摊打下基础。信息支撑要求不同。财务会计核算所依据的原始凭证是医院经济活动过程中以货币计量的汇总式金额数据;而成本会计核算则要根据不同的成本对象和核算流程,通过医院HIS、人力资源、财务管理、物流管理等信息管理系统采集并处理,需要完善、统一、可靠的计算机信息系统支撑。由此可见,财务会计与成本会计均属于医院经济信息的计量、确认和报告的业务范畴。虽然两者核算流程与路径不同,但基础信息同宗同源,在同比口径下数据产出结果应具有一致性(见图1)。这给财务会计与成本会计体系的并轨创造了条件。
2财务会计与成本会计的并轨作业
成本核算与管理新政出台之前,医院一般是在会计核算以外单独开展科室成本核算,产生用于内部考核的科室损益报表,为科室绩效考核提供财务信息。这种成本核算模式不能从全成本角度揭示科室的真实损益,不能为诊次、床日、出院病人、医疗服务项目、病种等成本及全面预算管理提供真实可靠的精细数据,不能建立财务会计报表与成本会计报表之间的勾稽关系。同时,数据的重复采集,不仅增加了工作量,也产生了两类核算结果的差异。因此,必须建立财务会计与成本会计核算的并轨作业模式。在实际工作中,医院一般采用两种并轨模式:一种以记账凭证为核算起点,另一种以原始凭证为核算起点。
2.1以记账凭证为基础的并轨作业流程
即所有收入、支出数据按会计科目和成本核算单元先行进入财务会计核算体系(以下简称“会计核算系统”),由财务会计核算体系转入成本会计核算体系(以下简称“成本核算系统”)进行归集处理。这一流程模式从统计学角度解决了成本核算与会计核算数据的一致性问题,但在实务中存在以下问题:以会计核算系统作为科室支出数据的采集工具,大大增加了记账凭证和会计账簿的分项数据量,使会计档案数量呈几何级增长。会计人员以汇总方式采集录入科室支出数据后,难以进行追溯调整。以现行医院会计制度规定的明细科目作为支出的最末级项目单元,无法应对今后会计制度的变化。该模式只采集科室的支出汇总数据,无法核算动态变化的人力成本,不能给其他对象的成本核算提供可靠的数据基础。该模式在核算区间、核算内容、责任对象等方面都采取抽象汇总的方式进行数据处理,核算流程过于简化,难以建立医院内部控制机制,不能为医院基础工作的提升和业务流程的优化提供支持。
关键词 企业 基本建设 会计审计
一、企业基本建设会计审计的重要性
作为中铝旗下分公司，在企业不断发展的过程中必须要以完善的基本建设为物质基础，从而最大化地实现原铝生产的规模化效益。企业基本建设是企业为了扩大生产规模而进行的固定资产投资建设，主要包括安装工程、建筑工程、固定资产购置以及相关配套工程。企业基本建设会计是指与基本建设工程相关的会计账务处理工作。为了提高企业基本建设资金的使用效益，必须做好基本建设会计核算工作，通过会计核算信息全面反映资金使用情况，对建设资金进行严格监管，从而达到有效控制工程造价的目的。而会计审计作为确保基本建设会计工作质量的重要手段，应始终贯穿于基本建设会计工作的全过程中，对各项会计业务进行审查监管，以提高项目成本核算信息的真实性。同时，加强企业基本建设会计审计，还能够确保费用摊销、工程成本结转、竣工财务决算等复杂业务的会计工作得以高质量完成，避免因会计处理失误给企业造成损失，有利于降低基本建设项目的财务风险。
二、加强企业基本建设会计审计的措施
为实现企业基本建设项目科学、规范运行，中国铝业公司建立了一整套的项目及项目资金、支出管理办法，为项目管理奠定了基础。但由于受会计专业知识、经验的影响，基本建设投资核算的质量亟待提高。为此，作为中铝集团所属公司，为做好基本建设会计工作要配备具备经济学、税法、会计学、工程造价学等多学科专业知识的财会人员，同时还要加强基本建设会计审计工作，以全面提升基本建设会计工作效率。
（一）规范基本建设会计核算
规范企业基本建设会计核算体系应从以下三个方面着手：首先，在基本建设会计核算中，企业应重建会计核算流程，转变传统的全项目工程成本核算模式，根据不同性质的投资支出采取分别核算的方式，提高基本建设会计信息的完整性。其次，会计人员必须掌握基本建设会计科目设置、固定资产核算方法、“在建工程”核算方法、资金结转、竣工决算等相关内容，处理好会计核算和项目概算之间的关系，建立会计明细账，以便于审计部门对会计核算工作进行审查。再次，运用合法合规的竣工决算编制方式，使会计信息能够真实地反映企业基本建设项目的投入产出情况。
（二）完善基本建设会计审计机制
企业应完善基本建设会计审计机制，为基本建设会计审计提供有力的制度体系保障，主要包括以下几个方面：首先，根据企业会计核算管理情况和基本建设资金管理情况，建立一整套完整的基本建设会计核算方法，确保会计核算信息能够及时反映资金使用状况。其次，健全基本建设资金监督检查机制，加强基本建设资金的源头管理，对资金使用进行全过程跟踪，彻底遏制滥支专用建设资金的现象。再次，建立报表审查制度，对工程进度表、项目资金到位情况表、拨款资金申请表等进行严格审查，确保会计原始凭证的真实性。最后，加强基本建设会计内部控制，将其作为企业内部控制的重要组成部分，确保各项会计工作有条不紊地开展。
（三）加强基本建设会计工作全过程审查
为确保企业基本建设会计工作合法、合规开展，必须加大对会计工作事前、事中、事后审查力度，确保会计账务处理均有据可查，提高会计信息的可靠性。在基本建设会计事前审查方面，针对基本建设会计入账的款项，要审查其是否具备齐全的文件和合同依据，基本建设用款包括勘测设计款、设备采购预付款、工程预付款等，均要签订相应的合同；在基本建设会计事中审计方面，要健全各项财产物资的领用、转移、报废、清查盘点制度，对与成本核算相关的原始资料的真实性进行审查，为成本核算提供可靠依据。同时，严格审查建设资金拨付情况，确保建设资金得到专款专用。在落实会计审计工作过程中，还要收集与竣工结算相关的资料，为合理控制基本建设工程造价提供充足的依据；在基本建设会计事后审计方面，要对会计信息的完整性、准确性进行审查，同时还要对会计控制制度的进行情况进行评估，并提出完善会计控制制度的建议。
（四）重视基本建设工程竣工财务决算审核
企业基本建设工程竣工决算阶段是确定工程造价的关键阶段，所以必须重视财务决算审核，有效控制工程建设成本。首先，审核工程决算报告。财务人员不仅要根据工程进度款审核程序审核决算报告，还要审查决算中的工程量和定额套用是否准确，防止施工单位虚报、重报工程量。其次，财务人员要复查供料和材料差价部分的会计结转是否完整，避免会计核算中遗漏这部分内容。再次，审查固定资产入账是否规范，是否准确划分了资本性支出和收益性支出。
结论：总而言之，随着企业发展规模的不断扩大，基本建设项目管理成为了企业管理的重要内容，为此，企业必须加强基本建设会计审计工作，以确保项目成本核算信息的真实性、完整性、准确性。此外，企业还要重视基本建设项目的财会队伍建设，不断提高基本建设财务管理水平，使企业基本建设成本得以有效控制，从而保障企业财产物资安全完整。
参考文献：
[1]汪晶.提高国有企业会计审计质量和会计监督的策略探讨.科技致富向导.2013（8）.
【关键词】事业单位；会计集中核算；存在问题；解决对策
事业单位实施会计集中核算制度，是事业单位会计核算和管理的有效结合，也是会计管理改革的体现，它提高了事业单位的财务管理水平，这种方式取代了传统的各单位分散独立进行核算的方式，能够保证资金使用的安全性和高效性。
1、会计集中核算对我国事业单位会计核算的意义和优势
1.1实施会计集中核算的意义
实施会计集中核算的意义在于提高财政资金的使用效率和我国会计工作的效率，是我国财政改革的必然要求和必然发展趋势，也加强了对会计工作的监督力度，会计集中核算不仅加强了财政收支管理、规范了预算单位的支出行为，同时也减少了行政运行的成本。从形式上来讲，会计集中核算融合了会计核算、监督、管理和服务的会计委派制；在内容上看，会计集中核算以资金为基础，以统一核算为手段，是一种为了实现财政资金收支管理目标的会计管理模式，对事业单位实行这一措施可以规范事业单位的财政管理和会计行为，有利于建立一套完善的行政管理运行机制。
1.2实施会计集中核算的优势
实施会计集中核算的方式，是会计核算中心对各基层的事业单位财务进行统一集中式的管理，采取分户核算的方式，这样各基层单位的所有开支只有在本单位领导的审批再加上会计核算中心的审核后才能入账，规范了财政开支的行为，保证各基层单位的开支符合相关的财务制度和全面的预算安排，从而提高了资金的使用效率，确保资金可以合理高效的使用。会计核算中心与各个基层事业单位的关系是委托、服务与被服务、监督与被监督的关系，网络信息的发展更是推动了会计集中核算制度的进步，使各项经济活动可以通过网络平台的方式进行管理和监督。
2、事业单位采用会计集中核算存在的问题
2.1会计核算人员的素质不高
会计核算中心负责对各基层单位进行经济业务上的核算和监督，取代了各个单位的会计人员，使得一批具有丰富会计从业经验的工作者离开本职岗位投奔其他行业，基层事业单位存在着财务管理抓不抓都无所谓的态度，他们认为既然本单位已经不设有专门管理财务的工作人员，那么会计核算信息的完整性和真实性对于本单位来说也无所谓轻重，这种淡薄的管理意识，必然会造成财务管理工作的弱化。会计核算中心的管理者对每个单位的具体财务情况并不是十分的了解，增加了他们的工作难度和任务量，所以提高会计核算人员的业务水平具有重要的作用。
2.2会计核算与财务管理体系不配套
事业单位的财政资金来源于国家的财政资金拨款，是国有资产形式，这些资金可以用于事业单位的建设和未来的发展之用，但是事业单位本身并没有认识到这一点，认为钱财的管理要重于物品的管理，或者对资金只注重购买环节，忽视管理的环节，没有资金支出和收入的记录，也没有按照资金管理制度进行定期的检查，使得会计核算中心和资产管理部门工作脱节，这两个部门就成了完全独立的两个个体，会计核算人员只大概了解基层事业单位提供的财政资料，而无法掌握各单位固定资产的使用情况和管理情况，会计信息的失实可能会造成国有资产的流失现象。
2.3会计主体不明，责任不够清晰
实行了会计集中核算之后，基层事业单位就不安排会计人员了，而是由行政部门进行会计集中核算工作，一旦在财务上出现了问题，就会互相推卸责任，在事业单位内部没有树立高度的会计责任意识，会计主体的不明确就会找不到相应的负责人，这样对于事业单位内部结构的完善和会计责任的落实产生消极的作用，而且也会制约会计集中核算与被核算单位在空间上的交流和沟通。
2.4会计集中核算内容不够完整，核算的方法不规范
对事业单位进行会计集中核算时，没有明确要核算的内容，仅仅凭借上缴的资金凭证会导致资金在收、缴、存时无账可查，这种方式会影响事业单位的专项资金的使用，不利于监督部门执行监督工作，在会计集中核算时，应该注重对单位结构的完善和发展的建设。
3、完善事业单位采用会计集中核算的措施
3.1转变基层事业单位会计负责人的工作观念
基于会计核算实行集中制之后出现责任不明确的现象，基层事业单位会计负责人应该努力提高自身的专业素质，提高专业知识，各个单位负责人应该统一思想，彻底转变工作观念，主动承担应该履行的责任和义务，积极主动的配合会计核算中心的各项工作，更加全面的反映本单位的资金使用情况。
3.2提高各事业单位财务管理者的业务素质
通过加强会计核算中心会计人员的队伍建设，提高工资待遇，调整单位内部的结构，避免会计资源的浪费，由于会计核算中心的会计人员工作量很大，工作又比较繁杂，而工资待遇却得不到相应的提高，会计人员没有足够的精力和时间来做好各方面的工作，不能为预算单位提供很满意的服务，长此以往，双方在工作上的交流会存在一些矛盾，使会计人员的工作积极性会受到影响，要把工作量与工资待遇挂钩，以提高工作人员的工作积极性和工作热情。
3.3完善会计集中核算制度
会计集中核算在制度上还不够完善，一些事业单位的财务成本费用增加幅度较大，可以采用互联网技术下的信息管理系统或者电子票据系统，减少相关人员的出差次数，降低出差的成本，在财务结算时，要适当的增加核算中心的人员数量，以高效的完成会计集中核算工作。
3.4采取会计核算中心与基层单位的相互监督机制
核算中心负责对各基层单位进行财务上的管理，要按照国家的财政法规为单位服好务，基层单位同时应该给予大力的支持，在核算中心会计人员和基层单位报账人员之间建立一套合理的管理体系，会计核算中心应该合理的安排好各个单位的报账时间，以错过报账高峰期，在工作上互相监督，实现工作的高效化，这样也会减少报账员的工作量，加快了报账的速度，为核算中心的工作赢得更多基层单位的支持。
4、结语
会计集中核算是我国财政改革的必然要求，也是科学发展观的重要体现，在实行了会计集中核算之后，加强了我国对财政资金的管理和监督力度，同时也发现了这种方式存在的不足之处，在保证事业单位的稳定前进的同时，也要推进会计集中核算的不断完善与更新，使其逐步走向正规化。
参考文献
[1]卢秀红.事业单位会计集中核算存在的问题与对策[J].行政事业资产与财务，2011（14）.
关键词：行政事业会计；基建会计；合并建账
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01
当前，随着财政体制进一步深化改革，新政府收支分类科目的实施，把预算编制、预算执行、预算会计核算等各个环节令部纳入到一体化管理，实现财政与预算财会资讯共享，既可以从根本上提高财政财会管理水平科学化、精细化和高效化，又从整体上减少了预算会计的工作量，改善会计核算手段，提高预算执行能力，对全面提升会计核算水平和财务管理水平都具有重要意义。但是，目前行政事业单位经费和基本建设资金却是分别依据不一样的会计制度建账。为确保会计资讯的完整，亟需解决基本建设会计制度和预算企业会计制度整合的问题。
一、行政事业会计和基建会计分离存在的问题
基本建设会计作为建设单位会计工作的工作制度，主要负责对基本建设单位的建设资金来源及资金用途进行研究管理的相关工作，它通过宏观管理实现对基本建设单位资金投资的考核以及效益分析。这种制度最大的优势就是它采用了各个工作部分相互独立的分离核算方式，这种核算方式在较长时间里对基本建设单位会计工作发挥着积极的作用。但是，目前随着我国经济管理体系以及公共财政管理的不断完善。基建会计制度的工作方式已经落后于经济发展需要，甚至还在一定程度上对财务工作造成了一系列不良影响。在新时期将基建会计并入行政事业会计中.已经是行政事业单位必须正视的一个问题。
基建会计和行政事业会计的分离运行，是一个预算单位并行的两种会计核算方式，基建会计管理基本建设的投资运用，行政事业会计主要管理行政事业单位的经费使用，这样两个主体的核算方式违背了我国现行行政事业单位的会计制度准则的相关规定。目前我国行政事业单位会计制度要求会计部门必须对整个财务工作达到一个比较系统的管理与分析，但是两个主体必然导致工作的分离，这样就阻碍了会计部门对于财务工作的主体把握。而且，两种核算主体的分离，也在一定程度上为非法的财务操作提供了空间，这就严重影响了预算单位财政资金的使用效益。
行政事业会计和基建会计对于行政事业单位财务工作的分离管理，使得一个预算单位产生了两种会计制度，财务人员必须针对这两种会计制度编制不同的财务报表。这样一来，整个会计部门的财务管理工作就会由于工作重合或者是工作的分离而产生一定的延误。同时，每个财务报表还不能得到完善的财务信息，财务人员在进行财务管理时极有可能产生对财政资金收入及支出等的管理差错。除此之外，这样严重的对立分离，使得行政事业单位的会计管理工作在实际运行过程中产生资金积压、沉淀、随意变更、调整、转移、挪用基建资金的行为。
面对如此多的弊端，将基本建设会计并入行政事业会计中来是极其必要的，能够最大程度上促进财政资金的优化配置及监管。
二、两项制度整合的必要性
1.一个单位两个核算主体长期存在，导致会计信息人为割裂《事业单位会计准则》与《基本建设财务管理规定》在对单位会计核算方面有着不一样的管理规定。单位在资金核算上便采取了两种不同的核算方式，这就割裂了同一会计主体完整的资金运动，不利于会计主体的统一管理与监督。
2.现行的制度与政策相互矛盾，处于两难地步现行的制度规定一个建设单位在进行多个建设项目都必须单独建立账户，进行单独的核算。一笔简单的建设资金一方面需满足基建管理的要求，另一方面还要达到制度规定的要求。单位便只能用行政事业单位制度进行核算，再利用辅助核算方式根据国有建设单位会计制度核算。两项制度核算一笔资金，浪费了人力物力，又与现行的改革要求不符合。
3.会计信息无法满足使用者的需要单位存在两个核算主体，两套账，两套财务报告。两套报表的平衡关系不同，报表的格式不同，导致单位出现补充报表的情况。部分单位基建项目的在建数量和投资额空前增长，资产无法在事业单位会计报表中反映出来，不能真实地反映单位资产的构成情况。会计信息资源不能满足单位的使用，在对资源的利用方面，存在很大的缺陷。
三、两项会计制度的合并方案
两项会计制度整合的基本思路主要就是目前行政事业单位基本建设管理体制未作调整，政府职能管理部门仍需要行政事业企业单独提供基本建设资讯。以现行行政事业企业会计制度为主体，充分借鉴、吸收国有建设企业会计制度中能够反映基本建设特色的会计科目，通过补充、调整与修订相应的会计科目内容，建立基本建设资金和行政事业经费统一核算的新的行政事业单位会计核算体系。
1.资产类科目
在银行存款下增设基建存款户。在“零余额账户用款额度”科目下增设。基建拨款额度用于反映基建资金的收入、支出及结余情况。在建工程：核算纳入基本建设项目管理、尚未完工的工程实际支出，按单项工程进行明细核算。工程完工后，将已完工的项目转入“基建支出”。发生工程支出时+借记本科目，贷记“银行存款”、“待摊投资”等科目；项目完工办理决算后，借记“基建支出”，贷记本科目，并按照构成固定资产价值部分借记“固定资产”。该科目年末数表示尚未完工的工程成本。
2.收入类科目
增设“基本建设拨款”一级科目，用于反映上级财政的基建拨款和单位的自筹基建资金，按资金的来源进行明细分类核算。取锝基建财政拨款时，借记“银行存款”等，贷记本科目；单位本年度事业结余用于基建项且或用于偿还基建借款本息时。借记“事业结余”，贷记本科目，年末转入“基建结余”贷方，结转后本科目无余额。
3.净资产类科目
增设“基建结余”一级科目，核算行政事业单位在一定期间“基建拨教”和“基建支出”科目收支相抵后的余额，按工程项目设置明细账。本科目的借方余额表示基建借款本息尚未全部归还的已完工项目资金赤字数，需要以后年度安排事业结余资金偿还基建借款，转入“事业基金”账户借方；贷方余额表示已完工且基建借款已归还的基建项目资金结余，年末转入。事业基金”账户贷方。
四、结束语
行政事业会计和基建会计合并，为单位财务会计取消重复核算、人为拆分基建项目，建立一套综合反映单位整体经济业务活动的综合账务体系、消除单位财务管理活动等方面的诸多困惑提供了解决的平台，符合会计制度对会计核算的基本要求，增强了预算单位会计核算的科学性，有利于全面反映单位的财务状况，有利于提高财务管理能力。
参考文献：
一、质量成本核算模式选择的影响因素
（一）现行成本计算方法 国内外关于成本核算的研究主要集中在成本测量这一环节上，而成本计算又是成本测量的关键。成本计算是企业获得成本信息最重要的手段，这就需要选择适应企业经营环境的计算方法。质量成本作为企业成本体系中的重要分支，对其应采用某种具体的成本计算方法，或用传统的制造成本法或用作业成本法或采用资源消耗会计法。这三种方法的思想与特点各异，各自适合的质量成本核算模式（统计核算、会计核算和统计与会计核算相结合）也不一样。企业只有选择适合的计算方法，才能简化质量成本核算工作，同时提供准确完整的成本资料；如果所选方法与自身经营环境不匹配，不仅会使质量成本核算工作变得繁琐，也会影响企业整体的会计工作。
（二）质量成本收益匹配原则 成本核算是为了提供准确的成本资料，进而为成本的考核、分析提供基础。成本核算也要消耗一定的经济资源，即成本核算本身也有成本，企业在进行各种成本核算前/时应权衡成本资料取得的耗费（成本）与成本资料带来的经济所得（收益），进而决定是否应该进行某种成本的核算以及核算的详细程度。质量成本核算同样应该体现成本收益原则。企业应将不同的核算模式所需的成本和能带来的收益进行配比，在此基础上选取一个具有高收益成本比的质量成本核算模式。
（三）企业基础工作水平 一个企业实行怎样的质量成本核算模式，有赖于企业的软硬件条件的完善程度。首先，关键的软硬件条件是员工素质和企业管理水平、会计基础工作和电算化程度、质量成本信息系统建设水平。企业实行何种核算模式、如何实施，首先要求上至企业管理层，下至业务核算人员均能改变成本核算观念，充分认识到所选取的核算模式的必要性和重要性，这就对企业的团队合作精神提出了挑战。其次，还要考虑企业的会计基础工作水平及实施电算化的程度如何，质量成本管理信息系统的建设情况等因素。如果所选的质量成本核算模式与企业基础工作水平不匹配，势必会影响企业质量成本核算和管理的效率和效果。
（四）企业开展质量成本核算与管理的情况 在当前激烈的市场竞争环境下，质量成为影响企业核心竞争力的主要因素。在这种形势下，众多企业纷纷将开展质量成本管理纳入企业管理的重要组成部分，但因质量成本管理在管理领域中尚未完全普及，所以各企业开展质量成本管理的情况和质量都参差不齐。基于这样的现实，要想使企业质量成本管理真正服务于企业经济效益，就不可能对所有的企业采取统一的核算模式，各企业有必要根据自身开展质量成本核算和管理的情况选择最佳质量成本核算模式。
二、质量成本核算模式的选择
（一）统计核算模式 主要包括：一是采用传统的制造成本法。从成本计算的角度考虑，统计核算是与产品成本核算相对独立的一个过程，其本身就是一个采用统计方法，进行质量成本数据的收集、整理和加工的工作，采用传统的制造成本法不会对质量成本核算产生影响。另外该法简便易行，不会严重扭曲产品成本，因此采用制造成本法进行成本计算的企业可以考虑采用统计核算模式。二是具有一般收益成本比。统计核算模式主要是质量成本凭证收集，根据凭证进行统计分析、推测和估算为主，查账为辅，构建成本较低。统计核算模式下的质量成本体系只能反映质量成本的大体情况，企业若要得到其他的成本会计资料，还需重新构建新的成本核算体系，从提供成本资料的角度看，统计核算模式的经济收益也是相对较低的。三是具有一般水平企业基础工作。统计核算的方法目的在于揭示质量经济性的基本规律，并不注重核算资料的完整性，其对员工素质和企业管理水平、会计基础工作和电算化程度要求相对较低，信息收集、整理和加工工作可以手工完成，无需或仅需辅以电子计算机进行简单的数据处理，更无需进行质量成本管理信息系统的开发和建设。因此对于企业的基础工作没有达到一个较为理想水平的可以考虑采用统计核算模式从而较好完成质量成本核算工作。四是适用于刚开展质量成本核算与管理的企业。对于这类企业而言，它们几乎没有任何质量成本核算与管理经验，成本管理制度不完善，质量管理水平较低，所有的质量成本数据资料只能通过统计估计的方式获得。
（二）会计核算模式 主要包括：一是可采用作业成本法。从成本计算的角度考虑，作业成本法在应用时是根据作业耗费资源的情况、跨越了传统的部门来进行成本分类、归集和分配。因此，可以根据其作业资源的耗费计算出各个作业的成本，而后进行归集汇总。二是具有高收益成本比。会计核算模式下，要求第一步要设置一个质量成本一级科目，其次设置对应的总分类账和明细账，最后要在会计核算期末再对质量成本进行分配、还原，转入有关费用项目，这不仅是一项财务技术性和经济型很强的工作，还是很细致的工作，要能理顺这些关系将是非常困难的事，从而构建和维持成本也将是非常巨大的。但因其能提供多种成本核算信息，其收益也是非常可观的，而全面的成本信息可以为企业带来巨大的经营管理效益，因此能够提供全面成本核算资料的高收益企业可以考虑选择会计核算模式。三是具有高水平企业基础工作。会计核算对凭证、账户、报表体系提出了非常高的要求，质量成本费用也分得非常详细，这就对企业的管理水平和员工的素质、会计基础工作和电算化程度等因素都提出了非常高的要求。会计核算在成本数据的收集、整理和传递程序上有着严格的要求，缺乏合作精神的团队很难保证成本数据收集、整理和传递程序不出纰漏，进而影响会计核算的实施效果。另外，会计核算的成本数据收集、整理和传递程序凭手工操作是很不现实的，毕竟成本数据的传递要求准确性和及时性，这就对企业质量管理信息系统提出了挑战。开发一套质量成本管理信息系统是实施会计核算模式的必要条件，没有适合企业业务运作特色的质量成本管理信息系统，就不可能在中实施会计核算。四是适用于质量成本核算与管理体系比较健全的企业。对于具有成熟核算经验的企业而言，它们已经建立了非常成熟的成本管理制度和会计核算体系，质量成本管理体系比较健全、质量成本的数据传递畅达、核算力量雄厚并具有十分成熟的核算经验。在这种情况下，企业的成本核算就要求向规范化、系统化和持续进行的方向发展。在这种情况下，质量成本核算过程中若还有统计核算因素，就完全不能适应企业核算要求了，因此对这类企业有必要完全采取会计核算模式。
（三）会计与统计相结合的核算模式 主要包括：一是采用资源消耗会计法。从成本计算的角度考虑，资源消耗会计法在运用时，首先要根据资源动因划分资源结集点，然后将结集点的资源消耗分配计入所划分的作业中，最后再计入产品成本中。在资源结集点的资源向作业分配的过程中，采用的是非货币的量化指标，在由作业向产品分配计算成本时才同时使用货币指标和量化指标。因此采用资源消耗会计法的企业可以优先选择会计和统计相结合的核算模式。二是具有较高收益成本比。在会计和统计相结合的模式下，要对现有的用统计方法收集到的数据、资料和报表体系进行较大的变革和内容上的调整，同时对易于用会计方法反映的部分还需要增加凭证、账户和报表。这种改变无疑是会增加其构建和维持成本的。但因其能提供相对较多的成本核算信息，所以其收益比起统计核算模式而言也是显著的。因而从提供成本信息的角度，具有较高成本收益比的企业宜适合选择会计和统计相结合的核算模式。三是具有较高水平的企业基础工作。会计和统计相结合的核算模式有其自身固有的特点，需要根据实际分别采取不同的核算模式。这就要求对企业的管理水平和员工的素质、会计基础工作和电算化程度等因素既不能与统计核算一样处于一般水平，也不能和会计核算一样处于非常高的水平，可以灵活变通，将手工处理和电算化相结合的，必要时可考虑开发或引进质量成本管理信息系统。因此企业基础工作相对较高的企业可以考虑选择会计和统计相结合的核算模式。四是适用于具有一定的质量成本核算与管理经验的企业。对于这类企业而言，通过前期所进行的质量成本核算与管理工作，已具有一定统计核算经验，从而收集的资料也相对完整、构成也更加复杂了。在这种情况下，继续采用前期的统计核算模式只能阻碍企业当前质量成本核算与管理的发展，于是就有了在不完全摒弃统计核算的基础上初步进行会计核算的尝试。
三、结论
自我国引进质量成本理论至今，进行试点的企业已不少，但结果大多不甚满意。究其原因，与企业质量成本核算模式选择不当有着必然的联系。如果能将质量成本理论与我国企业的现实情况结合起来，找到某种适当的应用方法，它是能够为我国的企业管理发挥其作用的。
