【关键词】税收筹划 企业所得税 工业企业
众所周知，科学合理的税收筹划能够使企业成本因税收成本降低而降低，实现收益增加。而所得税税收筹划是税收筹划的重中之重。经济全球化背景下，经济危机此起彼伏，机遇与危机并存，国内市场经济条件与环境也在完善成熟.越来越多的国内企业开始重视所得税税收筹划。而工业产业作为国民经济支柱，特别是新的所得税税法实施后.工业企业的所得税税收筹划问题早已成为学者与企业研究热点。
目前，我国税收制度尚不完善，所得税的体系建设也并不完备，所得税税法在执行的时存在诸多问题.加之企业管理者误以为所得税税收筹划就是少缴税或者不缴税.因而很多工业企业并没有进行实质的所得税税收筹划。即便有些工业企业理解了所得税税收筹划，但因现阶段的工业企业大多缺乏科学的管理体系.更多重视生产和销售.并且相关环节并没有按照财务管理严格实施预算或其他跟税收筹划相关的工作，使得所得税的税收筹划更无法开展。除此外，尽管工业企业重视所得税的税收筹划.并且学者研究的各种相关方法普遍存在，但在工业企业实际的财务管理中，大多数财务管理与税法工作人员更多的停留在模仿方法阶段.并没有从工业企业整体角度形成一个完善的所得税税收筹划体系。
而所谓的工业企业所得税的税收筹划是指在相关法律法规的允许范围内，从企业全局出发，对不同的所得税纳税方案进行比较、选择与优化，最大程度的降低与所得税相关的税收，纳税金额减少，效益增值，实现工业企业税后利润最大化。那么关于工业企业所得税的税收筹划对策与方法有以下几点建议：
一、完善所得税税收筹划的法制体系
要想在国内工业产业全范围内实施科学的所得税税收筹划.首先就要为他们建立一个良好的实施法制环境。我国相关部门应该调查了解在新的所得税税法实施过程中法律层面存在的问题进行修订，完善目前的所得税法制度与体系，并提高相关执法人员的从业道德.严惩在执法过程中收受贿赂或者故意刁难企业的人员.为工业企业构建一个公平、公开、公正的所得税法制体系，营造一个和谐稳定的所得税纳税环境.引导鼓励工业企业积极开展科学合理的所得税的税收筹划活动。
二、提高工业企业全员的所得税税收筹划意识
近来媒体频频爆出大型工业企业偷税漏税的丑闻.国内工业企业此种行为较为普遍，这与企业自身的意识有很大的关系。而管理层是一个企业的风向标，那么要想在国内工业企业顺利推广普及健康的所得税纳税筹划，那么首先要强化工业企业管理层的意识，在企业全范围内通过培训、会议等其他形式提高全员的税收筹划意识；其次.财务管理者应该带领相关税务人员一方面学习成功的所得税纳税筹划方法.一般面针对企业实际情况进行可行性高的实务性的所得税税收筹划，加强科学管理，降低税收成本，为企业合理的理财，实现企业的效益增值。
三、工业企业所得税税收筹划的具体方法
(1)从投资角度进行所得税税收筹划。工业企业在进行投资时跟其他企业一样通常会追求投资净收益最大化。我国在不同地区、行业实行差异化的所得税纳税政策.所得税税法明确规定了不同的地区、企业规模有不同的所得税税率。那么在享受税收优惠即低税率和其他变量一定的条件下企业降低了投资成本而增加了投资净收益.因而企业所得税是工业企业在做投资决策时必须考虑的重要因素。一般企业所得税税率为33％，就地点而言，部分地区的所得税税率则是24％、15％、10％，如果在西部地区那享受到的所得税税收优惠更多；就企业规模而言，针对中小企业，国家针对利润较低的企业允许将所得税税率降低至27％(即所得税纳税额为3至10万)，甚至18％(即所得税纳税额小于3万)。综合各种因素，工业企业在进行投资时，可以充分了解所得税税收优惠政策，针对投资不同的地区不同规模企业的投资回报进行对比.选择对企业最有利的方案.一方面追求了自身投资净收益的最大化，另一方面还响应了国家税收政策，实现双赢。
(2)从筹资角度进行所得税税收筹划。工业企业对外筹资通常采用负债和股本两种形式，即发行债券和发行股票两种方式。因为筹资方式的不同带来了不同的工业企业税收处理方式：采用发行债券方式筹资的工业企业，可以将因负债而支付给债权人的利息在企业税前利润里作为成本扣除：采用发行股票方式筹资的工业企业，其支付给股东的股息和分红是从企业税后利润分配出来的。显然意见，筹资形式的差异性会对工业企业的税收成本造成差异.那么工业企业在对外筹资时，应该对比两种形式最终取得的投资净收益，进而进行筹资方式的选择。
案例1：因扩大生产规模须引进新的生产线.某工业企业要对外筹集2000万。企业可采用的筹资方式有：发行2000万的债券，年利率为20％；发行2000万的股票，投资者可获得20％的净利润。假设扩张后企业年末新增利润为1000万，企业所得税税率适用33％。那么该企业应该采用哪种方式进行筹资?
方案一：采用债券形式
债权人所得利息为：2000*20％=400万
企业应缴所得税为：(1000-400)*33％=198万
企业投资净收益为：1000-400-198=402万
方案二：采用股票形式
企业应缴所得税为：1000*33％=330万
股东分得利润：(1000-330)。20％=134万
企业投资净收益为：1000-330-134=536万
很明显，该工业企业应该采用股票形式进行筹资。
(3)从经营角度进行所得税的税收筹划。工业企业存在采购、生产、销售等不同的经营活动，对于经营活动的合理安排可以实现所得税税收筹划.具体表现在以下几个方面：
利用收入确认时间来进行所得税筹划。企业所得税的缴纳是按照收入的确认来进行的。企业采用不同的销售方式则对应的结算方式不同，相应的销售收入确认时间点不同。那么企业可以通过销售方式的选择来推迟销售收入确认的时间，延迟应纳所得税。工业企业产品销售的收款方式可以分为以下几种：对于现销的.采用的是直接收款.以拿到相关凭据并把提货单交给客户或者销货款的当天作为销售收入确认时间；对于赊账的客户，是按照合同约定的时间收款，收入确认时间为合同约定时间；对于订货客户是在货物交付给客户完毕的当天收款的，那该天即是收入确认时间。那么工业企业为实现合理的所得税的纳税筹划.可以通过采用不同的销售收款方式来确认收获时间，特别是针对临近年终发生的销售，可以在签订合同时选择能够实现递烟缴纳所得税的收款方式来降低该企业当年的纳税压力。
选择会计政策进行所得税筹划。在法律法规应允的范围为，企业对会计政策具备一定的选择性.采用不同的会计政策会产生不同的纳税效果。那么工业企业可以根据其自身的需求对同一生产业务活动选择一种最恰当的会计政策.采用该会计处理方法可以将纳税延期，使工业企业获得最大的资金时间价值，最终实现所得税的税收筹划。比如工业企业会遇到坏账损失情况，在进行处理时可以采用备抵法或者直接冲销法.不同的处理方法对该企业的所得税的缴纳额有不同的影响。
案例2：某兵工企业2009年销售了200万的产品，但货款到2011年底都未收到，可被确认为坏账。(单位：万元)
若采用备抵法(提取坏账准备率为0.3％)：
2009年发生应收账款时：
借：资产减值损失0.6
贷：坏账准备0.6
2011年确认坏账：
借：坏账准备200
贷：应收帐款200
此时应缴纳所得税为：(200-0.6)*33％=65.802
若采用直接转销法：
2009年发生应收帐款时：
借：应收帐款200
贷：主营业务收入200
2011年确认为坏账时：
借：管理费用200
贷：应收账款200
此时应缴纳所得税为：200*0.33=66
关键词：企业所得税 税收筹划 企业所得税法
在“简税制、宽税基、低税率、严征管”税制改革思路下，探索新的税收筹划方法，及时为企业经营决策提供信息支持，有效地控制经营风险，已成为当务之急。本论文将基于国内外学者在税收筹划研究的基础上，分析新《企业所得税法》实施的时代背景下，从企业的组织形式、税率、税基、优惠政策等方面进行的税收筹划方法的研究，并结合具体案例对新税法下税收筹划方法进行探索，为纳税人进行合法节约纳税支出和经营管理决策提供参考，为推动税收筹划的研究提供可行性建议。
一、税收筹划的定义
什么是税收筹划？“税收筹划”一词来源于英文的“Tax planing”。“Tax planing”可以译成中文的“税收计划”或“税收筹划”。如果所阐述的具体内容是税务机关对税收方案或目标进行预测、设计或安排，则可译为 “税收计划”；如果所阐述的内容是纳税人对纳税方案或目标进行比较和选择，则可译为“税收筹划”。本文所述税收筹划特指后一种情形。在中国现阶段企业是纳税人的主体，税收筹划更多的是企业的需要。
二、新企业所得税税收筹划方法策略
（一）企业组织方式选择中的所得税税收筹划。新企业所得税法明确了我国对公司制企业和合伙制企业（包括个人独资企业）实行不同税制。税法规定，合伙企业及个人独资企业则不缴纳企业所得税，只对其业主所得征收个人所得税。与合伙经营相比，公司制企业的营业利润在企业课税环节缴纳企业所得税，税后利润以股息的形式分配给投资者，投资者又得将其分得的税收利润缴纳20%的个人所得税，存在重复征税，税负必然加重。如果单从纳税负担的角度出发，在新组建企业时可以选择设立为合伙制或独资企业。
（二）基于税基的所得税税收筹划。计税依据的确定较复杂，其筹划空间较大，也是企业所得税税收筹划的重点。按照新企业所得税法的规定，企业所得税的计税依据为应纳税所得额。应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。因此，企业所得税计税依据的筹划又可以分为收入的筹划、扣除的筹划。
（三）会计政策选择的所得税税收筹划。会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计政策的选择不同，核算出来的结果会有不同，对纳税人的税负产生较大的影响。在税法规定范围内有很多可供企业选择的核算方法。
（四）利用税收优惠政策的所得税税收筹划。税收优惠是国家根据一定时期政治、经济和社会发展的要求，在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待，是政府调控经济、促进社会发展的重要手段。结合企业自身特点，充分运用税收优惠政策是企业进行税收筹划最主要也是运用最多的方法。
三、新企业所得税税收筹划应注意的问题
（一）强化企业税收筹划意识，依法筹划。企业所得税的筹划必须在税法许可的范围内进行，不得与税法规定相抵触。新税制实施以来，税收对纳税人的要求越来越高，税务部门的执法力度越来越大，企业因违反税法而受到严肃查处的案例不胜枚举。因此，企业要消除对税收筹划认知上的片面性，并要强化税收筹划意识，明确税收筹划对于企业理财的积极影响，制定具有相对稳定性和系统性的税收筹划机制，确保纳税筹划的效果，从而掌握税收筹划的主动权。
（二）事先筹划。税收筹划必须在涉税经济活动发生之前，预先对其进行计划、决策，以达到减少税赋、获取节税利益的目的。由于纳税行为相对于经济行为而言，具有滞后性，如企业实现利润要计算应纳所得税时，才想方设法采取措施规避和减轻纳税义务，就为时已晚了。
关键词:所得税税收筹划税法
一、企业税收筹划的原则
1.合法性原则
从税收筹划的概念看出税收筹划以不违反国家现行的法律、法规为前提,不乱摊成本费用,不乱调利润,否则就构成了税收违法行为,这也是税收筹划区别于偷税、漏税根本标准。
2.成本效益原则
成本效益原则是人类社会的首要理性原则,税收筹划要有利于实现企业的财务目标,要保证其因之取得的效益大于其筹划成本,即体现经济效益。
3.时效性原则
税收筹划是在一定法律环境下,在既定经营范围、经营方式下进行的,有着明显的针对性、特定性。随着时间的推移,社会经济环境、税收法律环境等各方面情况不断发生变化,企业必须把握时机,灵活应对,以适应税收的政策导向,不断调整或制定税收筹划方案,以确保企业持久地获得税收筹划带来的收益。
4.整体性原则
在进行企业所得税的税收筹划时,还要考虑与之有关的其他税种的税负效应,进行整体筹划、综合衡量,以求整体税负最轻、税后利润最大,防止顾此失彼、前轻后重等。
二、所得税的纳税筹划
1.企业税前扣除项目的筹划
(1)严格区分业务招待费和会务费(会议费)、差旅费等项目。业务招待费的税前扣除比例为:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。在核算业务招待费时,应当注意不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费,否则对企业不利。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事费,只要能够提供证明其真实性的合法凭证,均可获得全额扣除,不受比例的限制。
(2)严格区分广告费和业务宣传费。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。广告费属于时间性差异,而业务宣传费属于永久性差异,如果将广告费混入业务宣传费,对企业十分不利。企业应当在“营业费用”中分别设置明细科目进行核算。
(3)通过设立销售公司分摊费用。业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入为依据计算扣除标准的,如果纳税人将企业的销售部门设立成一个独立核算的销售公司,将企业产品销售给公司,再由公司对外销售,这样就增加了一道营业收入,而整个利益集团的利润总额并未改变,费用扣除的“限制”可同时获得“解放”。
(4)区分职工教育经费和职工福利费支出的扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定,企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除;第四十一条规定,企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除;第四十二条,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
2.投资所得的纳税筹划
投资人从被投资企业获得的收益主要有股息(包括股息性所得)和资本利得。根据目前我国企业所得税相关法规的规定,企业股权投资取得的股息与资本利得的税收待遇不同。纳税人可以充分利用政策差异进行筹划。
3.对外捐赠、赞助的纳税筹划
企业在一些必要的时候,对外捐赠可以为社会做出贡献,同时也可以扩大企业的知名度,树立良好的企业形象和声誉,为企业产品的销售和市场的拓展都有很大影响。
税法第九条规定:企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条规定,企业所得税法第九条所称公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
第五十三条规定,企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
同时,《公益事业捐赠法》第3条规定,公益性捐赠指企业通过县级以上人民政府及其部门,或公益性社会团体(基金会、慈善组织等)用于下列公益事业的捐赠:救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动;教育、科学、文化、卫生、体育事业;环境保护、社会公共设施建设;促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。
因此,企业可以合理的这些税法条款,适当的进行捐赠,从而减少企业的所得税额。
4.针对企业规模的纳税筹划
《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定,符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定,企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:(1)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;(2)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。
新税法的一个主要的亮点就在于此条——小型微利企业税负的大幅降低。过去,大多数微利企业要按27%或33%的税率交纳企业所得税;从2008年1月1日起小型微利企业减按20%的税率交纳企业所得税,比标准税率低5个百分点。所以,企业应当认清自己所处的地位,通过企业规模的区分,能够使企业自身归到小型微利企业行列中去,从而能够达到合理节税的目的。
三、结语
（一）加强税收政策学习，树立税收筹划风险意识
实际工作中，由于国家政策发生了变化，产品市价波动、利率、汇率变动，这些客观环境的变化必然影响企业的财务状况或者企业对税收法律法规运用不合理，存在税收筹划的结果偏离预期目标而给企业带来损失的可能。企业应加强学习，尽力熟悉并准确把握税收法规的相关规定，认真掌握自身生产经营的相关信息，并将二者结合起来仔细研究，企业才能预测出不同的税收筹划方案，并对不同的税收筹划方案进行比较，优化选择既符合企业利益又遵循税收法规规定的筹划方案。
（二）加强企业与税务机关的联系与沟通
在实践中，由于现行税收法律法规对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，加之税务机关在一定范围内拥有自由裁量权，由于税务执法人员的素质参差不齐，导致在税收政策执行过程中出现偏差，从而给企业的纳税筹划带来风险，这些原因需要企业税收筹划的“合法性”需要得到税务行政部门的确认。因此，企业需要正确理解税收政策的同时，要加强与税务机关的联系与沟通，业务上争取取得税务机关的指导与认可，达到节税的目的。
（三）提高企业税收筹划人员的素质
纳税人对税收政策的认识与判断、对税收筹划条件的认识与判断等，决定企业税收筹划的成功与否。因此企业税收筹划人员需具备税收、财务、会计、法律等方面的专业知识，并能够透彻的了解，还要具备良好的专业业务素质，才会对税收筹划提出更多的要求，同时也会减少税收筹划风险。
（四）聘用专业的税收筹划专家
税收筹划是一种高层次、高智力的财务管理活动，筹划人员应当是复合型人才，需要具备专业知识。对于企业自身不能胜任的筹划项目，纳税人需聘请税收筹划专家进行税收筹划，以提高税收筹划的合法性、合理性、规范性和科学性。
（五）正确区分违法与合法的界限，树立正确的筹划观
依法纳税是纳税人的义务，而合理、合法地筹划涉税问题、科学安排收支，这也是纳税人的权力。纳税人应树立正确的筹划观：税收筹划可以节税，但税收筹划不是万能的，其筹划空间和弹性是有限的。
二、企业所得税的税收筹划方案
（一）在税法允许的范围内选取推迟应税收入确认时间的
会计处理方法和设法缩小应税收入来进行税收筹划1.《企业所得税法》规定，不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。在收入确定过程中，企业可根据产品销售策略选择适当的销售结算方式，如采取托收承付和委托银行收款结算方式销售货物；采取分期收款销售、委托其他纳税人代销货物等销售方式销售货物；以及推迟获利年度、合理分摊汇兑收益以及通过企业的兼并、合并，使成员之间的利润和亏损相互冲抵等，使收入控制在有利于降低纳税额的范围内。例1：某物流企业将其闲置的库房出租，与承租方签订库房出租合同中约定：租期为2013年9月至2014年8月间；租金100万元，承租方应于2013年12月25日和2014年6月25日各支付租金50万元。如果按照此合同，企业应于2013年12月25日将50万元的租金确认为收入，并在2014年6月25日也将50万元的租金确认为收入，并在2014年7月15日前预缴企业所得税。如果纳税人修改一下租金支付时间或者方法，其一，将支付时间分别改为2014年1月及7月，就可以将与租金相关的两笔企业所得税纳税义务延迟了一年和一个季度；其二，不修改房租的支付时间，只将“支付”房租改为“预付”，同时约定承租期末进行结算，相关的租金收入可以得到更大时间的延长。2.缩小应税收入主要考虑及剔除不该认定为应税收入的项目，或设法增加免税收入。在实际中具体采取的筹划方法是：
（1）对销货退回及折让，应及时取得有关凭证并作冲减销售收入的账务处理，以免虚增收入；
（2）多余的周转资金，用于购买国债，其利息收入可免交企业所得税。或者将多余的周转资金直接投资于其他居民企业，取得的投资收益也可免交企业所得税。
（二）设备提前更新进行税收筹划
根据《企业所得税法》的规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于技术进步、产品更新换代较快及常年处于强震动、高腐蚀状态，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。这样可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，减缓已回收折旧成本的贬值，从而获得延期纳税的好处，企业可达到筹划节税的目的。
（三）调整折旧政策进行税收筹划
根据《企业所得税法实施条例》的规定将电子设备计算折旧的最低年限由5年改为3年，将飞机、火车、轮船以外的运输工具计算折旧的最低年限由5年改为4年。新税法实施后，对继续使用的上述固定资产，可重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定调整折旧方法缩短折旧年限计算折旧，对企业筹划节税更有利。
（四）选择存货计价方法进行税收筹划
《企业所得税法》规定，企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种，不再允许使用后进先出法。在目前物价上涨的情况下，存货计价宜采用加权平均法，而非先进先出法。因为采用加权平均法进行核算，销售成本中包含后期进货的部分成本，数额较高，就可以将利润递延到以后年度，进而达到延期纳税的目的。
（五）通过安置残疾人员进行税收筹划
《企业所得税法》规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业可以在满足工作需要的前提下，多雇用一些《残疾人保障法》所规定的残疾人员，不但可以解决残疾人员的就业，提高企业的声誉，而且可以享受税收上的优惠，减少纳税额。
（六）合理选择捐赠对象及方式进行税收筹划
《企业所得税法》规定，企业发生公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，规定以外的捐赠支出不得扣除。企业在捐赠时，应通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，向《公益事业捐赠法》规定的公益事业进行捐赠。另外，可抵扣捐赠的计算基础是年度利润总额，由于年度利润总额计算受会计政策、会计估计的影响，所以企业可以根据年度利润总额，计算可抵扣捐赠数额。例2：某物流企业，2012年实现会计利润100万元（已扣除捐赠款），企业为了提高其知名度，决定向社会相关单位捐赠30万元，并假设无其他纳税调整，该企业所适用的税率为25%。方案一：直接向受赠人的捐赠，该项支出不允许税前扣除。应纳企业所得税=（100+30）×25%=32.5（万元）方案二：通过政府部门进行捐赠，则该项支出准予税前扣除捐赠支出的扣除限额=100×12%=12（万元）因为实际捐赠额30万元超过捐赠扣除限额12万元，因此12万元可全额税前扣除。应纳企业所得税=（100+30-12）×25%=29.5（万元）方案三：通过政府部门对“舟曲灾后恢复重建”进行捐赠，则该项支出准予全额税前扣除。应纳企业所得税=100×25%=25（万元）因此，选择方案三比方案一少缴企业所得税7.5万元（32.5-25=7.5），比方案二少缴企业所得税4.5万元（29.5-25=4.5），企业在进行捐赠时，应尽量选择公益性捐赠。
（七）广告费、业务宣传费和业务招待费的税收筹划
《企业所得税法》规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分可以据实扣除，超过比例的部分可结转到以后年度扣除。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的0.5%。企业应将业务招待费的60%控制在当年销售收入的0.5%以内，以充分使用业务招待费的扣除限额，同时又可以减少纳税调整事项。这一般可以通过调低业务招待费的同时调高广告费和业务宣传费来筹划。例3：某物流企业预计2014年销售（营业）收入为1000万元，预计广告费为50万元、业务宣传费为40万元、业务招待费为100万元，其他可税前扣除的支出为800万元，该企业所适用的税率为25%，请对其进行纳税筹划。方案一：维持原状。则广告费和业务宣传费支出的扣除限额=1000×15%=150（万元），广告费和业务宣传费支出的实际发生额=50+40=90（万元），可据实扣除。业务招待费的扣除限额=1000×0.5%=5（万元）业务招待费60%的扣除额=100×60%=60（万元）业务招待费发生额为100万元，需调增应纳税所得额为95万元（100-5=95）应交企业所得税=（1000-50-40-100-800+95）×25%=26.25万元方案二：在不影响经营的前提下，调减业务招待费至20万元，同时调增广告费至100万元。则广告费和业务宣传费支出的扣除限额=1000×15%=150（万元），广告费和业务宣传费支出的实际发生额=100+40=140（万元），可据实扣除。业务招待费的扣除限额=1000×0.5%=5（万元）业务招待费60%的扣除额=20×60%=12（万元）业务招待费发生额为20万元，需调增应纳税所得额为15万元（20-5=15）应交企业所得税=（1000-100-40-20-800+15）×25%=13.75万元可见，方案二比方案一少交企业所得税12.5万元（26.25-13.75=12.5），所以应采取方案二。
（八）合理安排工资及三项费用进行税收筹划
《企业所得税法》规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除，企业发生的职工福利费、工会经费及职工教育经费的支出，不超过工资薪金总额14%、2%、2.5%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，针对上述规定，企业从节税角度考虑，可以采取以下的税收筹划措施：
1.适当提高职工工资标准，超支福利以工资形式发放。但企业一定要注意工资的合理性。
2.加大教育投入，增加职工教育、培训的费用。
3.兼任企业董事或监事职务的内部职工，可将其报酬计入工资薪金。
4.持有本企业股票的内部职工，可将其应获股利改为以绩效工资或年终奖金形式予以发放。
（九）通过融资租赁方式进行税收筹划
《企业所得税法》规定，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。企业目前的固定资产因种种考虑，几乎全是购买，企业可以在专门的租赁公司租赁设备，仍旧可以提取折旧、获得税收上的好处，还可以马上进行正常的生产经营活动，并很快获得收益。
（十）住房公积金的税收筹划
【关键词】企业所得税；新企业所得税法；税收筹划；中小企业
一、税收筹划的基本理论
（1）税收筹划的概念。通过中外各位专家对税收筹划的定义可以得知其共同认可税收筹划的部分：目的是减轻税负；事前规划；遵守法律法规，分歧集中在筹划人和允许运行的范围。纳税人作为行政行为的相对方，处于弱势地位，新税法应当限制行政主体的权力，保护相对方的利益。如此看来，首先，税收筹划的主体应为纳税人。其次，税收筹划为企业财务的重要组成部分，应遵从企业价值最大化或股东财富最大化的目标。第三，纳税筹划所采取的手段应是法律规章没有明确禁止的行为，按照“法无明文不为罪”的原则，税收筹划所采取的一系列行为都应是得到承认和允许的行为。至此，通过查阅资料，经税收筹划定义为：纳税人在法律许可的范围内，为了实现企业价值最大化或股东财富最大化的目标而委托进行生产、经营、投资等经济行为的事先设计和运筹的过程。（2）进行税收筹划的意义。所得税的提前筹划可降低税收成本、增大税后利润、增强资金流动性和利用率。细致的纳税筹划可以规范其决策行为，使企业的经营、投资行为更为合理；筹划促使企业节约支出、减少浪费，提高企业经管水平，增强企业竞争力。纳税人根据税率和税基对纳税方案择优选择，根据国家各种税收优惠政策对投资进行调整，在国家经济杠杆的调控下走向生产合理布局的道路。在整体和长远上，国家的税收也会同步增长。
二、中小企业进行筹划的必要性和可行性
（1）所得税筹划的必要性。一是，据统计，我国中小企业占全国企业总数的90％以上，在国民经济中发挥着举足轻重的作用。改革开放以来，中小企业吸纳就业人员、推动经济发展方面发挥了重要作用，成为了推动行业发展的主体。二是，入世之后，外企不断涌进中国市场，外企的进入使竞争更加激烈和残酷。中小企业面临着国内国外大小企业的双重竞争，由于规模小税负相对重，想要进行竞争，就必须通过税收筹划控制税收成本的比例。三是，根据全国企业所得税税源资料显示，内资企业在税源来源中占25％左右，外资企业占了15％左右，内资企业比外资企业高出了将近10％的税负，中小企业税负负担明显过重。四是，中国市场的不断开放使中小企业扩大市场变得异常艰难，中小企业要想增强竞争力只能从内部着手，加强内部管理、减少成本来实现利润最大化。（2）所得税筹划的可行性。一是，中小企业规模小、组织构造简单等优势，可以使企业在没有超出正常经营范围内节约税收成本进行税收筹划的空间相对也较大，进行税收筹划具有可行性。二是，计划经济下把纳税看作是企业对国家应有的贡献，片面强调税收的强制性、无偿性和固有性，突出了国家的权威忽视了纳税主体的合法权利。三是，但凡重视税收筹划，这个国家一般都会有比较完善而又相对稳定的税收制度，这主要是因为税收的环境影响企业的纳税方案质量。有关税收的法律和法规，都是对当事人双方行为的规范，规定当事人双方如何让在给定的空间内争取到最大的经济利益。随着我国在1994年进行税收制度改革，我国的税收体制也一直在不断的完善着，这也为中小企业的税收筹划活动提供了制度上的保护。四是，政府为了调整产业结构、刺激国民经济增长，会实施差别税收政策，这些存有差别的税收政策给纳税人进行税收筹划和减轻税负创造了极大的可能和机会。
三、新所得税法与旧法的不同
（1）企业进行居民和非居民之分，明晰了纳税的主体。新企业所得税法抛弃了旧法形式重于实质的作法，将企业划分为“居民企业”和“非居民企业”，一律采用“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”，更加注重实质；而旧的企业所得税法把纳税主体分为内资和外资，内资以独立核算单位为纳税人，外资以法人为纳税人，旧法只做形式的区分，实质上并没有区分法人和非法人，纳税的对象容易混乱。（2）实行更具国际竞争力的税率。新所得税法实行内资外资一致的税率25％，小型微利企业为20％。我国实行的25％的税率，虽然属于国际中等水平，但也保证了企业的竞争力并吸引了不少的外资。新企业所得税法实行的小型微利企业20％低率，为中小企业与大企业的平等竞争创造了条件。（3）建立以产业为导向的税收优惠制度。旧企业所得税法的优惠政策以区域优惠为主，而新法将其变为以产业优惠为主、区域优惠为辅并兼顾社会进步的优惠格局。新法不仅完善了税收政策，还明确了产业以及区域的导向；通过给予高新技术的优惠照顾，促进了产业结构的调整，产业也不断的在升级。
四、中小企业在新所得税法下的税收筹划方法
（1）企业组织形式选择。一是，公司与非公司的选择。在新企业所得税法下，我们国家对公司和非公司制企业实行有差别的税率，如果选择公司制企业，就要承担双重的纳税义务，缴纳完企业所得后还要缴纳股东个人所得税。但是如果选择的是非公司企业制，那就只需缴纳个人所得税即可。由于公司制企业承担的责任重于非公司制企业，所以企业应该选择合适的组织形式，减少税负，达到节税目的。二是，子公司与分公司的选择。新企业所得税法对子公司和分公司在有关纳税上的规定，差异巨大。若为控股型的子公司，因其母公司与子公司各自有其独立的法人资格，因此母公司不必承担子公司欠下的债务，所以子公司的亏损就不能抵充掉母公司的利润，也就自然不能减轻公司的税负；如果选择了分公司，它虽然拥有自己的名字但不具备法人资格，没有自己独立的财产，所以经营的所有后果都由它的母公司承担，这样是可以抵充总公司的利润，可以减轻公司的税负负担。（2）不征税收入的筹划。那种不属于由经营带来的经济利益，纳税人也不负纳税义务的收入即为不征税收入。新企业所得税法规定了四种不征税收入：财政拨款、行政事业性收费、政府性基金、其他不征税收入。所以，企业应该努力获取更多的国家财政补助之类的资金支持，从而减少税收支出。（3）扣除项目的筹划。一是，新企业所得税法对企业公益性捐赠扣除比例进行了统一规定，规定不超过年利润总额的12%的公益支出准予扣除。中小企业可利用公益性捐赠的税前扣除比例提高参与社会公益事业，也能减税。二是，旧法中内资企业实行计税工资制度，如果内资企业提高了职工的工资，就会缴纳更多的企业所得税，这样的规定极大的打击了企业改善职工福利的积极性。新所得税法取消了内资企业计税工资制度，对于企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。三是，新税法把广告费用和宣传费用进行了合并，规定不超过当年销售收入的15%就可以扣除，并且超过部分还可以在以后纳税年度扣除。
五、结语
中国市场经济体制建立并不断完善，我国在加入WTO后税收项目也与国际标准逐步接轨，税收筹划的发展事态良好。但就目前而言，我国针对中小企业税收筹划的研究还比较少。不论我国现阶段中小企业税收筹划进行到何种阶段，提高企业的竞争力始终具有重大意义，这就要求我国的中小企业根据经济变化不断调整企业所得税的筹划计划，实现企业的目标。税收筹划的核心是企业所得税，因所得税具有高度的复杂性和技术性，外加本人的知识水平实在有限，不能对中小企业依新企业所得税法进行税收筹划进行更广更深的研究，这需要后续的政策的出台来帮助进行更深入的了解。
参 考 文 献
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关键词：会计政策选择；企业所得说；税收筹划
引言
随着市场经济体制的完善，各行业迎来了一个重大的发展机会，但我国企业在发展的同时，也面临着残酷的商业竞争，在这种环境下，税收筹划显得尤为重要。从国际情况看，税收筹划在发达国家十分普遍，早已成为一个成熟、稳定的行业，有相当数量的从业人员，且专业化趋势非常明显。许多企业、公司常雇用高级专门人才从事税收筹划活动，以节省税金支出。特别是大企业已形成了财务决策计划中，纳税筹划先行的习惯性作为。企业所得税作为我国税制中位居第二的税种，仅次于排名第一的增值税，是规范并完善国家和企业再分配的主要方式。因此进行企业所得税税收筹划对企业来说具有非常重要的意义。
一、概述会计政策与企业所得税税收筹划
（一）会计政策会计政策主要是指企业在开展会计核算等相关工作时，采用的会计原则及会计处理方法的总称[1]。在一般的情况下，企业在开展经济活动时，根据活动类型和内容的不同，会出现同一项经济业务却需要采用不同的处理方法来处理的情况。此外，还需要注意企业采用的会计处理需要合国家相关的法律法规。
（二）企业所得税税收务筹划企业在进行缴税的过程中，所上缴税额的确定要建立在相关法律法规上，且由于企业与企业之间的发展情况不同，导致企业之间所得税筹划的方案也各有不同。所以会出现企业会计利润相同，却因为会计政策的不同选择而导致所缴纳的税额不同。因此可得知，企业在税收筹划方面的合理性可以对企业的经济利益起到非常重要的作用，所以企业需要加强对税收筹划工作的重视，确保税收筹划的有效性、合理性，尽量保障企业的经济效益。在企业要缴纳的众多税种中，企业所得税无疑是其中最重要的税种之一，结合公司自身的实际情况来制定一个合理可行的税收筹划方案，实现企业可持续发展是众多企业的目标。此外，企业在进行税收筹划工作时，需要遵循两个原则：首先是合法原则，这要求企业进行缴纳所得税税务税收筹划时必须符合我国相关法律法规，与税法的相关政策保持一致。其次是成本效益性原则[2]，要求企业在对所得税进行税收筹划时，需综合考虑税收筹划的成本和利益，以此来提升企业缴纳所得税后的经济效益，促进企业的长足发展。
二、在企业所得税筹划中会计政策选择的具体运用分析
企业在进行所得税筹划中会计政策选择的范围广阔，涉及了企业的各个方面，下文从人力成本、销售结算的方式、存货计价方式、固定资产和无形资产折旧与摊销等几方面对企业所得税的税收筹划进行具体分析，以保证会计政策选择在企业所得税税收筹划上的合理性，提高企业的经济利润。
（一）人力成本在企业生产经营过程中，人力成本在生产成本中占比也是比较大的，特别是一些劳动密集型企业，甚至占比可达20%至30%。因此，对人力成本进行税收筹划是非常必要的。1.人员工资税收优惠企业所得税中对人员工资福利等的税收优惠规定中，残疾人工资100%加计扣除是比较优惠的。若企业在允许的范围内多多雇佣残疾人，不仅解决了残疾人就业问题，还可以为企业节省不少的企业所得税。2.工资制度的制定2018年开始，一般企业可税前列支的职工教育经费由原来的工资总额2.5%提高到8%。企业制度工资制度时，可将部分奖金或福利以提供进修机会或培训的方式奖励给员工，一方面提高了企业的竞争力，另一方面又减少了员工的个人所得税支出且能调动员工积极性，同时也可节省企业所得税支出。
（二）销售结算的方式根据企业所得税法和相关税收法律的规定，企业收入时点根据不同情况有不同的要求，企业若能根据法规要求并结合自身实际情况，制定合理的销售策略和销售方式，不仅可以提高销售收入且可达到延迟纳税或减少企业所得税税收的目的。1.促销活动时赠品的税收筹划“买赠”的销售方式已普通应用于商品流通的各个环节。企业所得税法对此有明确规定：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第三条规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。因此企业在销售时最好能将产品与赠品开具在同一张发票上，并且在进行会计处理时，最好能根据税法规定确认销售收入，并分别确认成本，若将赠品计入营业外支出或销售费用中，此举容易被认定为视同销售。2.采用预收账款销售方式根据《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。因此，企业在发出商品时再开具发票，可延迟缴纳增值税与企业所得税时间，从而为企业降低资金成本。
（三）存货计价选择存货计价能够对成本产生直接影响，继而影响到企业所得税的大小和企业的利润。《企业会计准则》中明确规定了企业应该采用加权平均法、个别计价法或者先进先出法来确认发出存货的成本[7]。采用的计价方法不同，对企业的纳税方面就会产生不同的影响。从企业税收筹划的角度出发，企业选择采用某种计价方法前要先考虑好两个方面的因素：第一，企业是否正处于所得税的优惠期。因为在所得税的优惠期，企业可以发出较低成本的存货，降低成本的同时，还增加了应纳税的所得额，可以享受国家更多的税收优惠。第二，是企业存在的宏观环境。在存货的价格呈下跌或者上涨的趋势时，企业应该采用不同的，适用于当事情况的计价方法，以减少应纳税的所得额以及当期的税负。
（四）固定资产固定资产在企业的资产结构中占的比重较大，因此每年的折旧金额对企业来说也是不小的负担。近年来为鼓励企业投资固定资产建设，国家出台了较多的税收优惠政策，因此企业可根据自身情况选择适合的折旧政策，并于年度申报时选择加速折旧的税收优惠，达到延迟缴纳企业所得税的目的。同时，企业要注意加速折旧的方法不一定能适用于所有的情况，例如企业假如正处于税收的优惠期间，应该采用提取少量的当期折旧的折旧方法，如年限平均法，主要目的是将折旧费用向后转移。这样不仅能够让企业享受到更多的税收减免，后移资金的折旧费用可以保障以后企业的利润，即使将来企业的业绩有所下滑，也能够通过调整当期的折旧费用来保障企业的利润。
（五）无形资产在企业的资产结构中，无形资产占据着相当重要的地位，并同时具有费用高、持续时间长等特点[4]。所以在企业的税收筹划中，无形资产的研发费用筹划也需要企业的重视。无形资产在研究阶段时发生的费用，一般计入当期成本，只有当无形资产满足一定条件后才能资本化计入无形资产成本。因此，对无形资产在研究阶段和开发阶段的支出划分有重要意义。且新政策的变化，使企业的税收筹划有了更大的利润空间，企业要充分结合这项新政策规定，将资金向研发活动进行倾斜，即可使企业保持较大的竞争力，亦可达到节税减税的目的。
（六）存货计价选择存货计价能够对成本产生直接影响，继而影响到企业所得税的大小和企业的利润。《企业会计准则》中明确规定了企业应该采用加权平均法、个别计价法或者先进先出法来确认发出存货的成本[7]。采用的计价方法不同，对企业的纳税方面就会产生不同的影响。从企业税收筹划的角度出发，企业选择采用某种计价方法前要先考虑好两个方面的因素：第一，企业是否正处于所得税的优惠期。因为在所得税的优惠期，企业可以发出较低成本的存货，降低成本的同时，还增加了应纳税的所得额，可享受国家更多的税收优惠。第二，是企业存在的宏观环境。在存货的价格呈下跌或者上涨的趋势时，企业应该采用不同的，适用于当事情况的计价方法，以减少应纳税的所得额以及当期的税负。
一、税收筹划的内涵
对于税收筹划的定义有着多种解释，但总体而言，针对税收筹划大多还是需要纳税人能够在国家有关法律条款及政策的许可之下，利用适当的理财、投资等行为来达成对税负的合理转嫁与减少，从而降低企业的税负支出，为企业创造出更大的利益收益。 需重点突出的是，针对税收筹划工作，最为显著的一个特点即为规划的科学性，同时还要基于法律限定的范围之内来将其税负。
二、企业所得税纳税筹划的特征
（一）合法性
纳税筹划又叫“节税”，是根据税法的法律条文，不违背税法，采取一些措施帮企业减少税赋，因此是合法的，国家所支持的。
（二）目的性
纳税筹划目的很明确，通过采取一些合法的措施，减少应纳税额，降低企业税赋，或者推迟纳税，给企业带来经济利益。
（三）全局性
企业所得税是一个综合性的税种，企业计提、缴纳和企业相关的其他税种后，才计算企业所得税，它纵观企业的整个生产经营周期。因此对企业所得税进行纳税筹划，要考虑全局，要有整体的筹划思维。
（四）成本性
进行企业所得税纳税筹划，会产生成本，当纳税筹划带来的收益高于成本，企业才会去纳税筹划。
三、企业实施所得税税收筹划的方法
（一）利用企业分支机构筹划
针对企业在所得税税收管理方面，子公司则具备法人资格，分公司不具备独立法人资格，此两者在进行所得税税款申报之时是可进行人为安排的，例如通过对不同地区的企业注册税率政策来设立子公司，促使集团化的整体财务管理更加科学。并且针对预计设计的公司在缺少初期盈利之时，可由分公司设置方面来将之直接并到总公司当中一同计算税率。在注册地税收政策中明确规定，居民企业当中所获得红利、股息等权益性收益可予以免除税收，针对这一政策条款便可通过对注册地的变更来达到合法避税的目的。另外，针对公司指企业与合作制企业，合伙制企业与个人企业则缴纳个人所得税，公司制企业需缴纳企业所得税。由税负承但上来分析，公司制企业具备双重纳税的特点，进而由法人治理结构方面来进行调整对其内部的组织结构予以优化，从而达到合法避税的目的。
（二）利用企业重组筹划
企业通过重组可实现对生产资源、要素的重新组合，进而来实现对企业经营效率的提升，促使企业结构得到优化并重新达到较好的盈利能力。通常在企业重组的过程当中时常会牵涉到人力、物力以及财力等各方面的重新组合，因而企业在实施税收筹划之时，尤其是针对企业组织架构、管理模式等方面的转变，其相应的所得税税收筹划兼并、合并、收购、接管、破产等多种情况。对于企业兼并在税法当中明确规定，要将兼并人的公司解散，由新组建公司登记手续与法人资格来看，新税法当中要求，对亏损企业兼并可由盈利之中冲抵亏损企业的累积亏损，针对兼并特殊区域的企业，如少数民族自治地区的企业，对于地方分享部分可适当予以减免，据此可适当利用特殊地区企业来降低税负；此外在税法当中对于一些新兴产业也予以了一定的优惠措施，对此可利用对企业经营性质的改变，来获得相关的优惠政策支持， 进而降低企业的税负支出。
（三）变革融资模式
企业在生产之时其融资方式是十分多样化的，从整体上来看可将之划分成负债性融资与权益性融资两类。企业所得税税负在企业融资方面的差异即为：针对负债性融资可由税前列支当中来降低所得税；针对权益性融资则可利用税后利润回馈给投资者从而降低企业的所得税负担。据此也就表明，针对企业在融资渠道及方式上所产生的转变，若能够利用债券发行的方式抑或是通过从银行方面借贷来实现对企业税负的转嫁，进而降低企业的所得税缴纳金额。
[关键词]税收筹划 税收优惠
随着市场经济的发展，企业决策权力的扩大和理财环境的改善，纳税人纳税意识的提高，税收法治化的加强，税收筹划已逐渐成为企业财务决策的一项重要内容，依法纳税是纳税人应尽的义务，依法进行税收筹划也是纳税人应有的权利。
1 税收筹划及相关概念
俗语中“愚昧者偷税，糊涂者漏税，野蛮者抗税，精明者筹划。”作为一个企业如何在遵守税法规定的前提下，以适当的方式尽可能的少缴税款就尤为重要，所以在此澄清区分什么是偷税、避税、税收筹划的概念以及它们各自的特点就显得十分必要。
1.1 偷税。纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。
1.2 避税。避税有非违法的和合法的避税。非违法的避税，这种避税行为往往是由于税法本身的不完善，使纳税人能够利用这一点作出有利于减轻税负的安排。合法的避税，也称为节税，意指纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，取得正当的税收利益。这在税务上不应反对，只能予以保护。
1.3 税收筹划。税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守现行税法的前提下，主动和充分运用税法赋予纳税人的权利，从纳税人的角度，事前对纳税事务进行的一种策划，以达到减少税收支出、降低税收成本、增加企业现金净流量和合法纳税的目的，其特点是合法性、超前性、有规则性、经营的调整性、符合国家的政策导向、有利于促进税收政策的统一和税收杠杆作用的发挥。
2 税收筹划的原则
税收筹划的目的是合法地降低的税收成本，增加企业经济效益，所以税收筹划作为理财的一个组成部分，已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。
2.1 合法的原则
从税收筹划的定义中可以看出，税收筹划必须以遵守税法、经济法、会计准则和制度以及其它法律政策的规定为前提下，运用法规允许的、可以选择适当方法来进行。
2.2 符合企业整体目标的原则
税收筹划的目的是节约税收成本，增加经济效益。
2.3 成本效益原则
从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的，即实现企业所有者财富最大化。
以上是税收筹划最主要的原则，其他如市场环境、资源配置等因素也不容忽视。
3 税收筹划的基本形式及方法
筹划的关键在于纳税人的主观努力和客观经济环境。主观努力：一是研究法律知识；二是用足税收优惠；三是在不违背会计准则的前提下充分利用各种纳税筹划的方法。
3.1 在介绍方法之前先看看税收筹划的主要形式所包括的内容：
3.1.1 组建形式变更。企业组建过程中，往往有多种方式可供选择。例如对于一个母公司来说是设立于公司还是设立分公司，就有很大的利益差别。子公司在形式上是一个独立的法人，独立核算其盈亏，而分公司不是独立的法人，它的盈亏要同控股公司(母公司)合并计算纳税。一般说来，如果组建的公司一开始就可以盈利，设立子公司更有利；如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建公司会更有利。
3.1.2 通过财务筹划达到。企业在会计核算过程中，通过会计处理方法的选择，以减少其纳税义务。例如，材料采购成本核算时，可用“先进先出法”、“后进先出法”或其他方法；企业固定资产折旧计提方法的选择等，都存在一个最优方案，使企业年度内或跨年度所实现的利润符合企业税收筹划的要求。
3.1.3 利用税法中的税收优惠条款。在许多国家，为了保证税法的统一性和灵活性的结合，使税收更好地适应经济形势的需要，国家规定了许多税收优惠措施。而合理利用这些优惠条款，就可以达到税收筹划的目的。
3.1.4 纳税人身份的选择。如在增值税的纳税筹划中，是作为一般纳税人还是作为小规模纳税人的身份来纳税，会有很大的区别。
3.1.5 合法递延纳税。即企业运用管理、会计、法律等手段，推迟缴纳税款的时间，相当于从国家取得一笔无息贷款，给企业带来税收收益。
3.2 税收筹划的形式
3.2.1 选择不同的销售结算方式，推迟纳税义务的确认时间。
依据税法规定，不同的结算方式确认收入的时间不同：采取直接收款方式销售货物，为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天：采取托收承付方式销售货物，为办妥托收手续、发出货物的当天；采取赊销或分期收款方式销售货物，为合同约定收到货款的当天。由于货币的时间价值，延迟纳税会给企业带来意想不到的税收筹划的效果。
3.2.2 巧妙的成本决策。
存货计价方式的选择，采用先进先出法，企业所得税税负最重，加权平均法次之，后进先出法是最轻的。因为，在物价上涨的环境下，后入库的存货取得成本高于先入库存货，后进先出法下，发出存货的成本高于结余(库存)存货的成本。从而增大了商品销货成本，进而减少了当期收益和应交所得税税额。先进先出法正好与它相反，而加权平均法对应交所得税的影响则介于二者之间。
3.2.3 合理选择免税年度可节税
如为年度中间开业，当年实际生产经营期不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一年度起计算。
3.2.4 合理安排大修理的税收筹划
不仅对于国产设备的技术改造，可以达到税收筹划的目的，就是在固定资产修理过程中。同样蕴藏着很多筹划机会，如果企业能合理安排固定资产修理，将固定资产改良尽可能地转变为大修理或分解为几次修理，便能获得可观的经济收益。
【关键词】新企业所得税；税收筹划
新《企业所得税法》于2008年1月1日正式实施。该新《企业所得税法》得以实施之后，对企业所得税的筹划格局产生了很大影响，也发生了很大变化。当前，自新《企业所得税法》实施以来，越来越多的纳税人倾向于在费用扣除以及国际税收筹划上做文章。主要集中在以下几点：
一、利用税收优惠政策对新办企业进行税收筹划
新《企业所得税法》正式实施以后，对新办企业享受税收优惠政策的筹划方案主要如下：财政部、国家税务总局对享受企业所得税定期减免税的新办企业的认定标准重新做了明确规定：必须要同时符合和具备下面两个条件，才可以享受新办企业所得税的相关优惠。条件1：必须是新注册成立的企业；条件2：权益性出资人实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25%。因此，对税收筹划的要求是：加大货币性资产的投入比例，降低非货币性资产的投入比例。下面，笔者引用一则案例加以具体说明：某软件生产企业已经持续获利5年，其税收优惠期己满。此时该企业就需要考虑注销该企业，转而注册并成立一个新的软件生产企业。该软件生产企业原先就有价值198万元的办公用房，企业的计算机设备价值52万元，专利权价值99万元，非专利技术价值101万元，非货币性资产一共约为450万元之多。假如使非货币性资金占企业注册资金的比例不超过25%，则需要再投入货币资金1350万元，从而使新成立的企业注册资金达到1800万元，这样就可以享受新办软件生产企业“两免三减半”的企业所得税优惠了。
二、利用成本费用筹划
由上述论述可知，新《企业所得税法》的相关规定对企业利用税收优惠从而进行税收筹划的空间变小了。但是可喜的是，新《企业所得税法》却对成本费用的扣除标准在一定程度上进行了放宽。但是，新《企业所得税法》做出了这样的规定：不再以是否独立核算为标准确定是否应该独立纳税，而是以公司法人为基本纳税单位。在这样的背景之下，税收筹划思路可以这样设计：总公司应该考虑将子公司转变为分公司。因为分公司不具备法人资格，因此不是独立纳税单位。这样来说，就可以做到总公司汇总纳税，就可以使各分公司间的收入以及成本费用可以达到一个平衡。
三、重视国际税收筹划
自新《企业所得税法》实施以来，很多人都对国际税收筹划投以更多的关注，这也是企业所得税筹划的一个显著变化。在以前，外国投资者适用旧的《外商投资企业和外国企业所得税法》，从而得到了我国诸多税收优惠以及政策照顾，致使这些外国投资者收益颇多。不过，新《企业所得税法》正式实施之后，却取消了对部分外国投资者的优惠和照顾性政策，这就迫使很多外国投资企业以及外国企业不得不重新考虑自身的投资方式，从而积极去探索一些新的、科学可行的税收筹划方案。（1）避免成为常设机构。绝大多数实行地域管辖权的国家对非居民，以其是否在本国境内设有常设机构作为判定其所得是否来源于本国境内，进而决定是否行使课税权的标准。根据《经合组织范本》的定义，判定跨国纳税人有无常设机构并确定其纳税义务，可以采用有形联系因素，比如一座工厂、一个作业场所、一个办事处、一个矿矿井等等。即使找不到这些具有有形物质联系因素，也可以采用法律等因素加以综合判定。所以，这些特殊的税收规定，就为跨国纳税人通过建立常设机构来转移资金、货物或劳务，进行国际税收筹划提供了渠道，因此，避免成为常设机构是跨国公司进行国际税收筹划的一个重要方法。（2）利用国际税收协定进行税收筹划。新《企业所得税法》还做出这样的规定：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，税率为10%（被称为预提所得税税率，扣缴义务人代扣代缴）。中国已经和世界上80多个国家签订了税收协定，在签订税收协定的国家中，税率都相对较低，通常都小于10%。因此，有智慧的企业投资者往往会选择进行国际税收筹划。
总而言之，新《企业所得税法》的正式实施，不仅关闭了传统税收筹划的部分路径，另外也为企业所得税提供了一个全新的筹划空间。所以，我们的企业应当仔细、认真的研读税法及实施细则，科学、适时的调整所得税筹划思路，做到在最大程度上企业规避税收风险，从而为企业最大程度上谋求经济利益。
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