年，局新的领导班子到位后，深刻认识到加强管征基础规范化建设对组织税收收入及依法治税的重要影响，确定了以系统、完善的制度体系为基础，以信息建设为依托，以提高人员服务意识和业务素质为关键，以严格绩效考核管理为保证，以实现征管业务规范、服务手段创新、树立良好地税形象为目标的总体思路，并摸索出了一套结合局实际的基层管征规范化经验。基础管征工作的加强和完善，大大推动了全局各项工作的发展。我们的主要做法是：
一、建章立制，规范各项管征制度建设
制度建设是规范管征行为、实现依法治税的基础。新在实际工作中，我们在认真总结原有管征制度基础上针对各项管征制度不够完善，有时无章可循，税务管理人员税收管征随意性较大，责任不明确等现象，结合管征实际以及纳税人的意见、建议，及时建立和完善了各项涉税事项办理规程和相应的配套管理制度，使各项涉税工作均能做到有章可循、有据可依。
（一）在制定和执行制度的程序上
实行制定制度程式化管理，专门组织人员成立制度编写小组，指定专人负责，并拟定了包括起草、审核、会稿、审定、签发等一整套工作程序，在着手制定制度前，都组织相关人员认真学习各项政策法规，开展好调研，听取干部意见，保证每一项制度制定的严肃性和规范性；对具体涉税流程进行改革，针对原先涉税事项由管理人员直接受理，办结后直接通知纳税人领取，程序存在的不透明、缺乏监督、随意性大、资料易丢失等问题，改为由办税大厅涉税受理窗口统一受理、登记后，报送管理部门办理，待办结后再送回窗口统一送达纳税人，克服了上述存在的问题。
（二）在制度的内容上
我们遵循科学、合理、简明、实用的原则，做好文理推敲，优化制度内在结构，力求制度便于执行，结合机构改革后各部门新的工作职责和纳税人要求，涉税事项管理制度确定了各相关部门的涉税受理项目、办理范围及审批权限，明确了每一件涉税受理事项的流转程序，规定了涉税事项申请受理所需的资料，并制作成告知书，及时告知纳税人。
（三）在制度的修订和配套管理上
结合上级的新要求和纳税服务新的发展需要，及时对制度进行修订，定期对制度进行梳理和补充，及时废止了一批不适应形势发展要求和与新征管法不一致的制度，同时，根据确定的新的服务标准和内容，对代办、导办服务，预约申报、购票服务等新的与涉税受理相配套的服务举措均制定相应的制度加以规范。
经过几年的努力，目前我们已经形成了以涉税受理所依据的税务登记管理、发票管理、减免税审批等八项制度为主线，包含税收执法、业务管理、文明服务、效能考核、行政管理在内的基层工作综合制度体系，基本涵盖了基层工作的方方面面，通过这些制度，既保证了涉税受理工作的顺利开展，也为基层规范化建设提供了强有力的保障。
二、以人为本，提高干部服务意识、责任意识和业务素质
好的制度和机制，需要人去执行，要提高涉税事项办理质量，人的因素是关键，同样，要提高基层管理水平，实现税收工作的规范，根本也在于人。只有提高了干部的服务意识和业务素质，涉税事项才能及时、准确地得到办理，各项管征工作才能顺利开展，所以我们把对干部的教育和培训做为工作的重点，采用多种形式，努力造就一支“作风优良、业务熟练”的一流队伍。
（一）加强教育，培养良好的业务学习风气
涉税事项受理牵涉到从税务登记、税务变更、发票管理、纳税检查到税收减免、纳税注销等诸多业务范围，而且随着纳税人纳税意识的提高，对涉税服务的需求也越来越高，仅征收分局和税政科接听的纳税人咨询电话每天平均就达30多条，干部业务水平的高低，直接决定了涉税受理质量的好坏、首问制的落实及整个局的形象。因此，我们对干部业务学习十分重视，局里除专门组织干部对涉税制度及相关办税流程进行系统的学习外，年至今，还先后采取了以会代训、集中培训、个别辅导、邀请老师授课和实地观摩等多种学习形式，举办了新征管法学习、新会计制度准则、企业所得税汇算、计算机知识等80余场相关的培训和专题讲座，同时，还投入资金购买各类业务书籍，制定制度鼓励干部自学和参加各类学历教育，实行优秀税收调研论文奖励制度，鼓励干部参加论文编写，对包括涉税事项受理等在内的管征工作提出意见和建议，提高了干部的学术水平及运用学术成果指导税收工作实践的能力。另外，结合税收执法资格考试、竞争上岗、业务技能比武等，不断增强干部自觉学习的动力，提高干部的工作能力。我们还十分注重后备人才的培养，通过综合业务考评，从中挑选一批业务能力强的干部，在涉税服务窗口设立“人才库”，进一步锻炼他们处理各类复杂问题和矛盾的能力，从而大大提高了涉税受理的质量和窗口的服务水平。
通过建立一整套的考学、评学、述学机制，现在全局已形成了良好的学习需求，涌现出一批勤于学习的典型，近年来，我局干部先后在省市局组织的征管能手选拔、征管法考试、税收优惠政策考试、计算机能手考试中名列前茅，体现出较强的综合业务能力。干部的业务素质逐步提高，大大拓宽了解决各类涉税办理事项遇到问题的办法和思路，提高了涉税事项办理的办结率和准确率，推进了依法治税进程的发展。
（二）注重引导，培养干部良好的工作作风
我们在实际工作中发现，涉税事项办理不好相当一部分是由于干部服务意识和责任心不强造成的，有的认为工作忙，组织收入中心工作抓住了，其他放松一点没关系。针对这一苗头，我们提出了“抓服务也是抓收入”的口号，强调优化纳税服务是提高地税各项工作水平，营造良好投资软环境，进而增加税收收入的重要一环。并在全局干部职工中进行了“人该怎么做、法该怎么执、权该怎么用”的大讨论，开展“假如我是一位纳税人”的换位思考活动，组织干部职工参观、先进事迹展览，分批到兄弟局学习纳税服务先进经验和做法，大大提高了干部的服务意识。对于涉税受理中存在的疏于管理、淡化责任等问题，我们采取了两手抓的办法：一是抓以内促外。分三批组织干部进行军训，在全局干部中培养令行禁止的工作作风；全面推行执法责任制和执法过错追究机制，对各管征部门涉税办理岗位、办理环节和流程的责任进行量化，对各岗位、环节做什么、怎么做，不做怎么处理都提出了具体的量化标准，明确管征部门和人员的责任；同时，建立局领导接待日、调研日、纳税人座谈制度，既上门接待又定期走下去、沉下去了解情况，广泛征求纳税人意见，对涉税受理中纳税人反映强烈的行风问题进行集中解决；二是抓以外治内，健全完善定期发放廉政、行风评议和征求意见信制度，去年，向纳税人发出了廉政、行评公开信2000多封，受理纳税人投诉十余件，对存在的问题，均做到限期整改、及时反馈；我们还定期邀请区人大、政协、廉政行风效能监督员进行座谈，自觉接受监督，邀请区纠风办对干部工作进行明查暗访，及时改进干部工作作风。
近年来，我们通过深入开展“抓党风、促政风、带作风”的活动,狠抓干部考勤纪律、着装纪律、机关作风、行风评议、创建文明及纳税服务等工作，促使全局上下爱岗敬业、文明服务良好氛围的形成。在省、市组织的行风检查和民主评议行风监督员的暗访中局均获得了较好的评价；在区里组织的行风测评中，连年名列前茅。纳税人普遍反映，原来涉税事项办理中存在的税务机关“门难进、脸难看”、办事拖拉、相互扯皮的现象明显少了。
三、因地制宜，努力营造良好的办税环境
好的办税环境，是办好涉税事项，方便纳税人的重要前提条件。因此，我们自觉实行理念和工作创新，适应纳税人对税收工作提出的新需求，认认真真改善服务，扎扎实实地推进各项工作，努力营造良好的税收办税环境。
（一）加强设施建设，拓展办税服务中心的功能
办税服务中心是纳税人办理涉税事项申请和纳税申报、进行涉税活动的主要场所。我们十分重视办税服务中心建设，年，根据新的工作流程及纳税人的需要，在办税服务中心原来单一的纳税申报功能基础上，新设了涉税事项办理功能区、纳税人填报和休息区，增加了税务登记、变更及减免税等涉税事项申请受理、发票领购、核销等五个窗口，统一受理纳税人的各项涉税申请，规范涉税事项办理的程序；应纳税人的要求在办税大厅设立了公告栏、触摸屏、滚动屏、欢迎牌和干部监督台，每个窗口均标注显著的指示牌、干部职责牌，统一悬挂办税流程、服务制度、政务公开等内容，年，我们对机关办公场所进行压缩，进一步扩充纳税服务大厅的面积，专门成立发票售卖及核销窗口；同时，还在办税大厅设立“干部值班台”、“导办服务台”，在涉税窗口建立“值班科长服务台”、“党员示范岗”，进一步落实首问制、提高中层领导服务意识和充分发挥党组织的战斗堡垒作用。年我们以办税服务大厅向办税服务中心转变为重点，对照省局办税服务中心规范化建设标准，以“多功能、全方位、规范化”为目标，进一步规范窗口各项建设，保证了办税服务中心省局的一次验收达标。此外，我们还对办税服务中心实行“三项倾斜”政策，从资金、人员、设备上优先保证窗口的要求，配备业务能力强的干部充实窗口，在全局最先配置P4电脑和激光打印机，这些措施，大大改善了办税环境，让纳税人真切地感受到我们“情暖纳税人，满意在窗口”的工作宗旨。
（二）优化服务和管理，多方位提升窗口形象
我们从纳税人涉税事项办理中反映意见较大和工作中的老大难问题入手，提出“服务、效率、满意”的窗口建设要求，点燃了提高服务和管理水平的“四把火”。
第一把火是多种服务措施并举，大力解决办税窗口拥挤给纳税人造成不便的问题。由于办公楼建得较早，办税大厅面积较小，已不能满足纳税人日益增加的涉税事项办理的需要，经常出现纳税人办税排长队的现象，在纳税申报高峰期200平方米的纳税大厅平均有1200多名纳税人前来办税，十分拥挤，纳税人意见很大，根据这一情况，我们除以改造、规范办税服务中心为重点，立足实际，努力加强设施建设外，提出了“硬件不足软件补”的口号，大力推行各种服务措施，缓解纳税人办税的不便。根据一些大型企业办税事项多、占用时间长的特点，我们在纳税重点企业中普遍推行办税预约服务，避开办税高峰，利用非申报高峰或下班时间专门为他们办理涉税事项；对涉税流程不熟悉及老、弱、残疾等纳税人和较为紧急的涉税事项，推行导办、代办服务，建立干部值班制度，接受纳税人咨询，协助纳税人填写各种涉税资料，并通过设立的办税绿色通道窗口，优先为他们办理涉税事项；在实行双定征收的6000余户个体纳税户中全面推行了税银一体划缴税款方式，使他们不用到办税窗口申报就能方便地缴纳税款；我们还实行窗口延伸，主动送发票上门，到新立户企业受理涉税申请；涉税窗口在申报高峰期还自觉延长办税时间，“最后一个纳税人没走，工作就不能停”，已成了窗口自觉遵守的作息制度；我们还以涉税服务直通车软件为依托，结合本局实际，全面推行和改进涉税事项的“一站式”限时办结服务，通过简化程序，在税务登记窗口，实现了新立户的当场受理、当场审核发证，外出经营企业纳税证明的开具由原来的三天缩短到一天；在“非典”疫情期间，我们专门设立“非典”影响企业税收减免受理窗口，税政、计财等相关部门下窗口联合办公，当场受理审核纳税人申请，及时为1080户符合税收优惠政策的企业减免各类税、费309.29万元。通过急纳税人所急、想纳税人所想，大大缓解了由于办税拥挤给纳税人造成的不便，纳税人对窗口的投诉显著下降，年全年仅为3件。
第二把火是全面推行社区民主评税，实行政务公开，建设税务“阳光工程”，杜绝干部在涉税事项办理中可能存在的“暗箱操作”问题。个体户定税问题是涉税办理较为敏感的问题，也是纳税人十分关注的问题。年我们结合局个体双定户分布于各个社区内的特点，对管辖的78个社区所有实行双定征收的个体户全面推行了民主评税。组织开展了对760余户社区纳税户的典型调查和网吧业的民主评税试点，提出了“打好社区民主评税工作歼灭战”的口号，通过组织多次内部研讨、纳税人及社会各界代表座谈，采取“分别测算、汇总统一确定”的办法，最终确定了“按面积和单位定额核定，以路段等级系数进行调整”的新的定额核定标准。为发动纳税人广泛参与评税工作，我们相应成立了民主评税各级工作机构，积极邀请政府有关部门、社会各界及纳税人代表参加督导工作，认真做好宣传动员、定税标准公布和纳税人意见的收集、反馈，对暴露出的同行业相同规模纳税户定额不均，饮食、娱乐行业定额偏低等问题，认真组织调研，共对其中36户明显定额偏低的纳税户调高定额120万元，有力保证了新核定标准的公正、公开和公平，年涉税事项受理中纳税人反映定税不准确，要求调整的要求显著下降，全年全局未发生一起纳税人反映税务人员在办税中有不廉行为的投诉。
第三把火是加强征管资料整理，解决涉税事项办理资料混乱的问题。由于历史和办公场所有限、管征户数多、涉税事项多等客观原因，我局的征管档案建设一直较为薄弱，许多纳税资料没有及时、完整、规范地归集，造成一方面管征资料得不到充分利用，另一方面在涉税事项办理中需纳税人不断提供各类涉税资料，而且由于纳税人各类涉税申请材料没有规范管理，易出现丢失，耽误涉税事项的办理，纳税人意见很大。征管档案规范建设迫在眉睫。年，我们开始着手大力解决这一问题，提出了“先纳入管理，后规范完善，逐年上台阶”的征管档案建设总体目标，建立了“按年归集，分户与分类相结合”的具有本局特色的征管资料档案体系，截止年底，共归集整理年前的管征档案30000余份，基本建立起了管征的每一户纳税户的户管档案，各管理分局税务管理员也建立起了包括各类涉税申请资料在内的日常管征档案的定期归集制度，使征管档案的管理和利用收到“归档方法先进，归档程序简化，工作量减轻，查阅方便”的实效，基本达到省局提出的规范化要求，保证了各类涉税资料在保存和使用时的完好性、规范性。
关键词:非税收入;征收管理;规范化
中图分类号:F812.43文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)22-0011-02
非税收入是政府参与国民收入初资分配和再分配的一种形式,是政府收入体系的重要组成部分。财政部的《关于加强政府非税收入管理的通知》(以下简称通知),从适应市场经济和建立公共财政体系的要求出发,对非税收入的政策界限、管理机制、分配秩序都作了明确的规定。根据《通知》精神,省、市、县都相继出台政策,对政府非税收入机制作了进一步的规范。经过几年的运行,非税收入征管秩序日趋合理,但由于整个非税收入征管体系涉及的方面比较多,相关配套制度改革的进程不一,因此也存在一些问题,本文结合工作实际,作一些探讨。
一、非税收入征管中存在的主要问题
1.非税收入不等于非应税收入,非税收入的征收也包含了应税收入的内容。应税收入是指应当缴纳相关税收的收入,是税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象,也就是征税对象,是属于税收相关法律调整的范畴;而非税收入的征管应当属于财政法律法规调整的范畴,它们分别属于不同的征管体系。但事实上,非税收入征收的内容也包含了部分应税收入(剔除应纳税款),这在财政部《通知》中很明确,其第5条规定,“政府非税收入来源中按照国家有关规定需要依法纳税的,应按税务部门的规定使用税务发票。并将缴纳税款后的政府非税收入全额上缴国库或财政专户。”由于税收和非税收入在征管方法、收入管理、使用票据、信息平台等方面还存在着诸多差异,因此,要确保应税收入(剔除税款)上缴,还需要财政、税务、金融、征收机关等部门的相互配合。
2.非税收入的征收混合了财政分配和市场分配的收入内容,因而非税收入管理难度增加。财政部的《通知》中关于政府非税收入的定义,从公共财政的角度明确其必须具备的两个方面的特性:收入必须是依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得;支出必须是用于满足社会公共需要或准公共需要。由此而言,不是说非税收入征管主体取得的除税收以外的所有收入都属于政府非税收入,如,部分行政事业单位取得的经营服务性收入。政府非税收入属财政分配行为,而经营服务性收入属市场分配行为。这部分收入内容显然与政府职能的转变滞后和机构改革的进程有关,也就是说,具有市场经营服务特征的职能没有及时从相关行政事业单位的职能中有效剥离。从另一角度分析,某些经营服务性市场的发育也需要一定的时间和空间,而原有的资源配置方式形成的积淀资产也需要充分加以利用,但这部分收入及其支出行为不再具有公共性是毋庸置疑的。财政部、国家计委在2001年前后多个将部分行政事业性收费转为经营服务性收费文件中也明确其“不再具有政府公共管理和公共服务性质”、“不再体现政府管理职能和行为”等等,而按照建立健全公共财政体制要求定义的政府非税收入管理范围,也显然不会包括这部分收入,因此它不属于非税收入征收管理的内容,但在实际工作中它的确存在,并且在使用票据上和征收管理上与部门非税收入融合在一起,增加了非税收入支出管理的难度。
3.非税收入管理与财政预算管理在资金范畴上不一致,使得非税收入征管和财政管理工作不衔接,出现纰漏。理论上,现行非税收入征收管理的范畴是按照公共财政体制的框架要求确定的,其立论基础是“公共产品”和“市场缺陷”理论,包含了社会主义市场经济条件下体现公共财政特征的具体内容,因此如前所述其征收内容不一定完整,反映现阶段相关征收主体的全部收入。而财政预算管理活动是依据《预算法》开展的,更为强调的是对政府收支活动的全面管理,以体现预算的完整性。按照现行编制部门预算的要求,实行部门预算后,收入要一个笼子。预算管理资金的内容包括所有的财政性资金,即预算内资金、预算外资金和其他资金。因此,两者在管理资金范畴上有一定的差异,也就是说,属于财政预算管理的资金,不仅包含政府非税收入,所以在资金清算环节不注意衔接容易出现差错。
4.在某些行业,非税收入征管与税收征管政策不协调,职责不清,易造成征管的盲点、漏洞。按照财政部、国家税务总局《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》、《关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》等文件精神,教育机构和非盈利性医疗机构按照国家规定的价格标准收取的费用,从法律意义上确认是应税收入,应按规定办理免税手续。对教育收费,文件还特别强调“各类学校(包括全部收入为免税收入的学校)均应按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定办理税务登记,按期进行纳税申报并按规定使用发票。”按照政府非税收入的相关理论,教育机构、非盈利医疗机构提供的是特定公共服务、准公共服务,是政府非税收入,应纳入政府非税收入管理体系。在实际工作中,这两个系统普遍使用财政票据,而医疗机构服务收入也没有真正作为财政性资金来管理,财政部门也无法对应纳税收入的情况予以认定,因此由于征管界限模糊,在非税收入征管和税收征管上还存在着盲点、漏洞。
5.非税收入中应税收入的源头管理问题。按照收入实行源头管理的原则,非税收入和税收“以票管税”一样,也强调“以票管费”,并且在账户体系、收缴方式等环节上也相应进行了控制。实际操作中,对应税收入项目,税务部门也强调“以票管税”,非税收入征收主体应依法使用税务票据。但税务部门管的“税”仅仅是指税收而不是全部收入,也就是说只要你按应税收入申报纳税,它不会管你是否已收到了相应金额的收入,是否已将税后收入全部缴入非税收入指定的账户。按照现行的征管体系,双方征管信息很难做到信息共享,从而使双方管理活动更为协调有序。这里最主要牵涉了使用的票据问题,使用了财政票据应按照非税收入管理体系的模式操作,但票据的使用和流转会不会因此使国家税收流失呢?税务部门的依据是按照《中华人民共和国发票管理办法》,那么两者之间还可以有共同的源头管理吗?
二、非税收入征管上存在问题的原因分析
上述非税收入征管方面存在的问题,具体分析主要有以下几个方面原因:
1.政府职能规范和转变滞后所致。按公共财政的要求,把政府不该管的、不属于社会公共需要领域的事务让位于市场,彻底实现政府职能的转变和归位,是我们追求的目标。但实现这一目标是一项系统工程,也需要一个很长的过程,既涉及体制方面的原因,也有经济和社会以及市场发育多方面因素的考虑。
2.资源配置不当的历史问题所致。财政的主要职能之一是通过财政支出分配活动,由政府提供公共物品或服务,引导社会资金的流向,弥补市场的缺陷,最终实现全社会资源配置的最优。但由于计划经济时代财政职能的缺位,造成全社会资源配置不当,部门职权大管辖的钱物多,所获的政府资源也最多,现在经营性国有资产收入也最多。
3.事权与财权不对称所致。也就是说,政府拥有的财权能不能保证政府正常的事权。尤其是一些经济欠发达的县区,没有足够的财力保障,致使政府的正常职能无法行使,公共服务水平偏低,是制度外收入形成的一个重要因素。
三、完善和规范非税收入征收管理的思路
从长远着想,必须进一步完善非税收入征管的法律体系,以改变现行存在的非税收入的性质、范围、征收、管理以及支出规范不明晰的现状。但从目前来看,笔者认为,应亟待解决的有以下两个方面:
独具特色和难点。一是全局干部职工178人，年组织收入十余亿元，管辖着包含各种所有制形式、涉及各种行业的纳税户17000余户，其中个体
工商业户近8000户，管理一线人员人均管户200余户，工作量非常大，由于人少事多，管征难度大，纳税管理很难做到有针对性，难以及时、充
分地满足纳税人的各种涉税要求；二是随着经济发展，纳税人的经营业务频繁，涉税活动增多，各种涉税申请事项和服务需求不断增加，同时
，*区的纳税人接纳信息较快、法律意识较强，对税务人员规范管征和依法行政的要求不断提高。如何解决好这些突出的管征矛盾，无疑是
摆在*局全局干部职工面前的一大课题。
20*年，*局新的领导班子到位后，深刻认识到加强管征基础规范化建设对组织税收收入及依法治税的重要影响，确定了以系统、完善的制
度体系为基础，以信息建设为依托，以提高人员服务意识和业务素质为关键，以严格绩效考核管理为保证，以实现征管业务规范、服务手段创
新、树立良好地税形象为目标的总体思路，并摸索出了一套结合*局实际的基层管征规范化经验。基础管征工作的加强和完善，大大推动了
全局各项工作的发展。我们的主要做法是：
一、建章立制，规范各项管征制度建设
制度建设是规范管征行为、实现依法治税的基础。新在实际工作中，我们在认真总结原有管征制度基础上针对各项管征制度不够完善，有时无
章可循，税务管理人员税收管征随意性较大，责任不明确等现象，结合管征实际以及纳税人的意见、建议，及时建立和完善了各项涉税事项办
理规程和相应的配套管理制度，使各项涉税工作均能做到有章可循、有据可依。
（一）在制定和执行制度的程序上，实行制定制度程式化管理，专门组织人员成立制度编写小组，指定专人负责，并拟定了包括起草、审核、
会稿、审定、签发等一整套工作程序，在着手制定制度前，都组织相关人员认真学习各项政策法规，开展好调研，听取干部意见，保证每一项
制度制定的严肃性和规范性；对具体涉税流程进行改革，针对原先涉税事项由管理人员直接受理，办结后直接通知纳税人领取，程序存在的不
透明、缺乏监督、随意性大、资料易丢失等问题，改为由办税大厅涉税受理窗口统一受理、登记后，报送管理部门办理，待办结后再送回窗口
统一送达纳税人，克服了上述存在的问题。
（二）在制度的内容上，我们遵循科学、合理、简明、实用的原则，做好文理推敲，优化制度内在结构，力求制度便于执行，结合机构改革后
各部门新的工作职责和纳税人要求，涉税事项管理制度确定了各相关部门的涉税受理项目、办理范围及审批权限，明确了每一件涉税受理事项
的流转程序，规定了涉税事项申请受理所需的资料，并制作成告知书，及时告知纳税人。
（三）在制度的修订和配套管理上，结合上级的新要求和纳税服务新的发展需要，及时对制度进行修订，定期对制度进行梳理和补充，及时废
止了一批不适应形势发展要求和与新征管法不一致的制度，同时，根据确定的新的服务标准和内容，对代办、导办服务，预约申报、购票服务
等新的与涉税受理相配套的服务举措均制定相应的制度加以规范。
经过几年的努力，目前我们已经形成了以涉税受理所依据的税务登记管理、发票管理、减免税审批等八项制度为主线，包含税收执法、业务管
理、文明服务、效能考核、行政管理在内的基层工作综合制度体系，基本涵盖了基层工作的方方面面，通过这些制度，既保证了涉税受理工作
的顺利开展，也为基层规范化建设提供了强有力的保障。
二、以人为本，提高干部服务意识、责任意识和业务素质
好的制度和机制，需要人去执行，要提高涉税事项办理质量，人的因素是关键，同样，要提高基层管理水平，实现税收工作的规范，根本也在
于人。只有提高了干部的服务意识和业务素质，涉税事项才能及时、准确地得到办理，各项管征工作才能顺利开展，所以我们把对干部的教育
和培训做为工作的重点，采用多种形式，努力造就一支“作风优良、业务熟练”的一流队伍。
（一）加强教育，培养良好的业务学习风气
涉税事项受理牵涉到从税务登记、税务变更、发票管理、纳税检查到税收减免、纳税注销等诸多业务范围，而且随着纳税人纳税意识的提高，
对涉税服务的需求也越来越高，仅征收分局和税政科接听的纳税人咨询电话每天平均就达30多条，干部业务水平的高低，直接决定了涉税受理
质量的好坏、首问制的落实及整个局的形象。因此，我们对干部业务学习十分重视，局里除专门组织干部对涉税制度及相关办税流程进行系统
的学习外，20*年至今，还先后采取了以会代训、集中培训、个别辅导、邀请老师授课和实地观摩等多种学习形式，举办了新征管法学习、新
会计制度准则、企业所得税汇算、计算机知识等80余场相关的培训和专题讲座，同时，还投入资金购买各类业务书籍，制定制度鼓励干部自学
和参加各类学历教育，实行优秀税收调研论文奖励制度，鼓励干部参加论文编写，对包括涉税事项受理等在内的管征工作提出意见和建议，提
高了干部的学术水平及运用学术成果指导税收工作实践的能力。另外，结合税收执法资格考试、竞争上岗、业务技能比武等，不断增强干部自
觉学习的动力，提高干部的工作能力。我们还十分注重后备人才的培养，通过综合业务考评，从中挑选一批业务能力强的干部，在涉税服务窗
口设立“人才库”，进一步锻炼他们处理各类复杂问题和矛盾的能力，从而大大提高了涉税受理的质量和窗口的服务水平。
通过建立一整套的考学、评学、述学机制，现在全局已形成了良好的学习需求，涌现出一批勤于学习的典型，近年来，我局干部先后在省市局
组织的征管能手选拔、征管法考试、税收优惠政策考试、计算机能手考试中名列前茅，体现出较强的综合业务能力。干部的业务素质逐步提高
，大大拓宽了解决各类涉税办理事项遇到问题的办法和思路，提高了涉税事项办理的办结率和准确率，推进了依法治税进程的发展。
（二）注重引导，培养干部良好的工作作风
我们在实际工作中发现，涉税事项办理不好相当一部分是由于干部服务意识和责任心不强造成的，有的认为工作忙，组织收入中心工作抓住了
，其他放松一点没关系。针对这一苗头，我们提出了“抓服务也是抓收入”的口号，强调优化纳税服务是提高地税各项工作水平，营造良好投
资软环境，进而增加税收收入的重要一环。并在全局干部职工中进行了“人该怎么做、法该怎么执、权该怎么用”的大讨论，开展“假如我是
一位纳税人”的换位思考活动，组织干部职工参观郑培民、谷文昌先进事迹展览，分批到兄弟局学习纳税服务先进经验和做法，大大提高了干
部的服务意识。对于涉税受理中存在的疏于管理、淡化责任等问题，我们采取了两手抓的办法：一是抓以内促外。分三批组织干部进行军训，
在全局干部中培养令行禁止的工作作风；全面推行执法责任制和执法过错追究机制，对各管征部门涉税办理岗位、办理环节和流程的责任进行
量化，对各岗位、环节做什么、怎么做，不做怎么处理都提出了具体的量化标准，明确管征部门和人员的责任；同时，建立局领导接待日、调
研日、纳税人座谈制度，既上门接待又定期走下去、沉下去了解情况，广泛征求纳税人意见，对涉税受理中纳税人反映强烈的行风问题进行集
中解决；二是抓以外治内，健全完善定期发放廉政、行风评议和征求意见信制度，去年，向纳税人发出了廉政、行评公开信2000多封，受理纳
税人投诉十余件，对存在的问题，均做到限期整改、及时反馈；我们还定期邀请区人大、政协、廉政行风效能监督员进行座谈，自觉接受监督
，邀请区纠风办对干部工作进行明查暗访，及时改进干部工作作风。
近年来，我们通过深入开展“抓党风、促政风、带作风”的活动,狠抓干部考勤纪律、着装纪律、机关作风、行风评议、创建文明及纳税服务等
工作，促使全局上下爱岗敬业、文明服务良好氛围的形成。在省、市组织的行风检查和民主评议行风监督员的暗访中*局均获得了较好的评
价；在区里组织的行风测评中，连年名列前茅。纳税人普遍反映，原来涉税事项办理中存在的税务机关“门难进、脸难看”、办事拖拉、相互
扯皮的现象明显少了。
三、因地制宜，努力营造良好的办税环境
好的办税环境，是办好涉税事项，方便纳税人的重要前提条件。因此，我们自觉实行理念和工作创新，适应纳税人对税收工作提出的新需求，
认认真真改善服务，扎扎实实地推进各项工作，努力营造良好的税收办税环境。
（一）加强设施建设，拓展办税服务中心的功能
办税服务中心是纳税人办理涉税事项申请和纳税申报、进行涉税活动的主要场所。我们十分重视办税服务中心建设，20*年，根据新的工作流
程及纳税人的需要，在办税服务中心原来单一的纳税申报功能基础上，新设了涉税事项办理功能区、纳税人填报和休息区，增加了税务登记、
变更及减免税等涉税事项申请受理、发票领购、核销等五个窗口，统一受理纳税人的各项涉税申请，规范涉税事项办理的程序；应纳税人的要
求在办税大厅设立了公告栏、触摸屏、滚动屏、欢迎牌和干部监督台，每个窗口均标注显著的指示牌、干部职责牌，统一悬挂办税流程、服务
制度、政务公开等内容，20*年，我们对机关办公场所进行压缩，进一步扩充纳税服务大厅的面积，专门成立发票售卖及核销窗口；同时，还
在办税大厅设立“干部值班台”、“导办服务台”，在涉税窗口建立“值班科长服务台”、“党员示范岗”，进一步落实首问制、提高中层领
导服务意识和充分发挥党组织的战斗堡垒作用。20*年我们以办税服务大厅向办税服务中心转变为重点，对照省局办税服务中心规范化建设标
准，以“多功能、全方位、规范化”为目标，进一步规范窗口各项建设，保证了办税服务中心省局的一次验收达标。此外，我们还对办税服务
中心实行“三项倾斜”政策，从资金、人员、设备上优先保证窗口的要求，配备业务能力强的干部充实窗口，在全局最先配置P4电脑和激光打
印机，这些措施，大大改善了办税环境，让纳税人真切地感受到我们“情暖纳税人，满意在窗口”的工作宗旨。
（二）优化服务和管理，多方位提升窗口形象
我们从纳税人涉税事项办理中反映意见较大和工作中的老大难问题入手，提出“服务、效率、满意”的窗口建设要求，点燃了提高服务和管理
水平的“四把火”。
第一把火是多种服务措施并举，大力解决办税窗口拥挤给纳税人造成不便的问题。由于办公楼建得较早，办税大厅面积较小，已不能满足纳税
人日益增加的涉税事项办理的需要，经常出现纳税人办税排长队的现象，在纳税申报高峰期200平方米的纳税大厅平均有1200多名纳税人前来办
税，十分拥挤，纳税人意见很大，根据这一情况，我们除以改造、规范办税服务中心为重点，立足实际，努力加强设施建设外，提出了“硬件
不足软件补”的口号，大力推行各种服务措施，缓解纳税人办税的不便。根据一些大型企业办税事项多、占用时间长的特点，我们在纳税重点
企业中普遍推行办税预约服务，避开办税高峰，利用非申报高峰或下班时间专门为他们办理涉税事项；对涉税流程不熟悉及老、弱、残疾等纳
税人和较为紧急的涉税事项，推行导办、代办服务，建立干部值班制度，接受纳税人咨询，协助纳税人填写各种涉税资料，并通过设立的办税
绿色通道窗口，优先为他们办理涉税事项；在实行双定征收的6000余户个体纳税户中全面推行了税银一体划缴税款方式，使他们不用到办税窗
口申报就能方便地缴纳税款；我们还实行窗口延伸，主动送发票上门，到新立户企业受理涉税申请；涉税窗口在申报高峰期还自觉延长办税时
间，“最后一个纳税人没走，工作就不能停”，已成了窗口自觉遵守的作息制度；我们还以涉税服务直通车软件为依托，结合本局实际，全面
推行和改进涉税事项的“一站式”限时办结服务，通过简化程序，在税务登记窗口，实现了新立户的当场受理、当场审核发证，外出经营企业
纳税证明的开具由原来的三天缩短到一天；在“非典”疫情期间，我们专门设立“非典”影响企业税收减免受理窗口，税政、计财等相关部门
下窗口联合办公，当场受理审核纳税人申请，及时为1080户符合税收优惠政策的企业减免各类税、费309.29万元。通过急纳税人所急、想纳税
人所想，大大缓解了由于办税拥挤给纳税人造成的不便，纳税人对窗口的投诉显著下降，20*年全年仅为3件。
第二把火是全面推行社区民主评税，实行政务公开，建设税务“阳光工程”，杜绝干部在涉税事项办理中可能存在的“暗箱操作”问题。个体
户定税问题是涉税办理较为敏感的问题，也是纳税人十分关注的问题。20*年我们结合*局个体双定户分布于各个社区内的特点，对管辖的
78个社区所有实行双定征收的个体户全面推行了民主评税。组织开展了对760余户社区纳税户的典型调查和网吧业的民主评税试点，提出了“打
好社区民主评税工作歼灭战”的口号，通过组织多次内部研讨、纳税人及社会各界代表座谈，采取“分别测算、汇总统一确定”的办法，最终
确定了“按面积和单位定额核定，以路段等级系数进行调整”的新的定额核定标准。为发动纳税人广泛参与评税工作，我们相应成立了民主评
税各级工作机构，积极邀请政府有关部门、社会各界及纳税人代表参加督导工作，认真做好宣传动员、定税标准公布和纳税人意见的收集、反
馈，对暴露出的同行业相同规模纳税户定额不均，饮食、娱乐行业定额偏低等问题，认真组织调研，共对其中36户明显定额偏低的纳税户调高
定额120万元，有力保证了新核定标准的公正、公开和公平，20*年涉税事项受理中纳税人反映定税不准确，要求调整的要求显著下降，全年全
局未发生一起纳税人反映税务人员在办税中有不廉行为的投诉。
第三把火是加强征管资料整理，解决涉税事项办理资料混乱的问题。由于历史和办公场所有限、管征户数多、涉税事项多等客观原因，我局的
征管档案建设一直较为薄弱，许多纳税资料没有及时、完整、规范地归集，造成一方面管征资料得不到充分利用，另一方面在涉税事项办理中
需纳税人不断提供各类涉税资料，而且由于纳税人各类涉税申请材料没有规范管理，易出现丢失，耽误涉税事项的办理，纳税人意见很大。征
管档案规范建设迫在眉睫。20*年，我们开始着手大力解决这一问题，提出了“先纳入管理，后规范完善，逐年上台阶”的征管档案建设总体
目标，建立了“按年归集，分户与分类相结合”的具有本局特色的征管资料档案体系，截止20*年底，共归集整理20*年前的管征档案30000余
份，基本建立起了管征的每一户纳税户的户管档案，各管理分局税务管理员也建立起了包括各类涉税申请资料在内的日常管征档案的定期归集
制度，使征管档案的管理和利用收到“归档方法先进，归档程序简化，工作量减轻，查阅方便”的实效，基本达到省局提出的规范化要求，保
证了各类涉税资料在保存和使用时的完好性、规范性。
第四把火是实行全程绩效考核，不断加强日常涉税事项办理的监督和检查。涉税事项办理平均占我局日常管征工作量的70%，涉税事项办得不好
，对全局的工作都将有重要的影响，而且涉税事项办理与纳税人息息相关，办得不及时，将影响纳税人的切身利益。为此，我们专门建立了涉
税受理事项计算机绩效考评体系，根据倒叙考核的办法，实行计算机统一监控下的对涉税事项办理时限和流程的分级考核，通过考核，大大增
强了干部的办事效率。20*年，针对涉税受理延期办理件数积压较多的问题，通过进一步完善考核机制，开展清查，大大提高了涉税事项的办
结率。现在，全局各类涉税事项的办结率平均保持在92%以上。在继续深化管征部门涉税受理绩效考核的同时，我们还在全局范围内全面推行定
量与定性相结合的两级绩效考评体系，建立起每个干部的工作实绩台帐登记制度和部门间相互考核登记制度，从而在条条上实现了纵向考核到
底；在块块上实现了横向考核到边。此外，改变原先定期考核的做法，实行以日常考核为主，定期汇总的经常性考核制度，使考核工作更具针
对性、时效性和权威性。20*年，各部门共有200余人次因绩效考核未达标被扣发奖金10000多元。通过严格考核制度，严肃处理了一些违规人
员，大大增强了干部的责任心和办事效率，解决了涉税事项办理和管征中长期存在的一些问题，得到纳税人的一致好评。
近年来，我们以解决纳税人涉税事项办理问题为重点，以创建窗口“文明单位”、“青年文明号”、“巾帼文明示范岗”、“最佳办税服务厅
”等活动为主线，不断改进服务和管理，改善征纳关系，努力营造良好的纳税环境，全面推动全局的两个文明建设，涌现了一大批的先进集体
。我局连续三届获得省级“文明单位”称号，三个部门被评为市级“文明单位”。八个分局被评为区级“文明单位”,两个部门分别被评为省级
“巾帼文明示范岗”和“三八红旗集体”，征收分局办税大厅被评为“全国最佳办税服务大厅”。
四、规范纳税人征缴行为，保证涉税受理事项的落实
外因是影响内因的重要因素，我们在注重税务机关内部管理和服务的同时，通过加强税收宣传、辅导，严格执法，建立健全协税护税网络，大
力打击偷逃税行为，进一步规范、整顿税收秩序，清理欠税，引导纳税人提高依法诚信纳税的自觉性，有效地保证涉税事项办理的落实。
（一）广泛宣传，加强辅导，营造依法诚信纳税的氛围。
虚假纳税申报、虚假纳税证明、虚假发票泛滥等一度成为涉税事项办理中经常遇到的现象，做为经济管理部门，引导纳税人合法守信经营、依
法办理各种涉税事项是我们责无旁贷的义务。我们以新征管法及实施细则颁布为契机，与区人大联合举办新税收征管法宣传咨询，并开展向政
府有关部门赠送新征管法实施细则学习用书，向企业赠送征管法实施细则电脑磁盘等活动，进一步提高社会各界对税收征管法规的认识。20*
年围绕“依法诚信纳税，共建小康社会”这一主题，共举办了纳税人千人税收宣传月动员大会、税收宣传进社区、科技园区等多项宣传活动，
并通过评选依法诚信先进纳税人、发放依法诚信纳税倡议信等活动，在纳税户中大力倡导依法诚信办税，20*年我们针对中、小学教师课外辅
导等收入未纳入管征的问题，向辖区内的区教育局及所属的37所小学、20所中学发出了《致辖区中小学教师的一封信》，并发放了4000多本个
人所得税宣传小册子，进行个人所得税政策辅导，大大提高教师的主动纳税意识，20*年各中、小学校共向我局纳税申报窗口申报缴纳代扣代
缴教师个人所得税138.45万元，比20*年增长37%。为满足纳税人对税收政策、管征工作规程的普遍需求，解决涉税办理中纳税人税收流程、政
策不熟悉，涉税事项申请资料不齐全、不规范问题，我们在加强纳税宣传的同时，创新思路，推行了以管理分局为单位定期对纳税人培训的制
度，各管理分局根据新的税收管征工作重点，针对纳税人办税中经常遇到的问题和困难，列出纳税人培训计划，定期有针对性地组织辖区纳税
人开展税收政策培训，讲授纳税人亟需了解的涉税知识、法规，提高纳税人对办税流程和税收管征工作的认识，20*年各管理分局共组织开展
纳税培训37场，培训纳税人3000多人次。通过培训，进一步加强了税企沟通，减少涉税事项办理中的差错和涉税纠纷。
（二）严格执法，大力打击涉税办理中的种种不法行为
我们以查处偷税违法活动，规范有奖发票使用，强化高收入行业、个人的个人所得税监控和管征，清理纠正非法减免税和整顿集贸市场税收管
征秩序为重点，分阶段开展整顿和规范地方税收秩序活动，大力打击涉税办理中的种种不法行为。20*年新有奖定额发票推行以来，通过纳税
人实际经营收入与在涉税受理窗口办理领购发票金额进行比对等方法，共组织人员2400人次，开展专项检查100余次，查处违反发票管理规定企
业40余家。为解决涉税办理中跑户、逃户、逾期不办理税务登记等问题，20*年，我们与国税、工商在充分磋商的基础上建立起了信息交换机
制，成功实现了与国税、工商包括新立户、注销户、停业户、非正常户等类型纳税户51*户的相关数据和信息的交换。从中筛选出未办理地税
登记的漏征漏管户32户，经过清理，有28户到涉税受理窗口补办了税务登记手续,纳入了管征。针对企业逾期不申报或不按时缴税形成的欠税问
题，我们专门成立了清欠办公室，拟订具体的清欠工作程序,并实行清欠进度、质量的奖、惩考核和上至局领导，下自清欠工作人员的层层责任
追究，形成了“局领导分工指挥，清欠办统一指导，各管征部门具体落实”的良好清欠格局，各管理部门普遍建立了欠税户催报催缴、清欠信
息定期通报、清欠资料档案管理、失踪户实地核查及书面报告、欠税大户跟踪监控、定期公示等制度，对拒不缴纳的欠税“钉子户”普遍采取
冻结银行帐户、税收保全、强制等措施，在办税服务中心显要位置对所有欠税户进行公告，对神龙股份公司等三户欠税大户还进行了媒体公告
，通过狠抓清理欠税工作，在纳税户中引起了很大的震动，20*年共有543户欠税户到办税服务中心补缴了欠税434.6万元，甚至出现了企业借
钱偿还欠税的现象。
近年来，我们以涉税事项办理为突破，坚持依法治税，狠抓管征基础建设，各项工作均取得了较好的业绩。20*年以来，组织收入工作3年实现
了3次历史性的突破。20*年组织税、费收入突破9亿元大关，20*年突破10亿元大关。20*年突破11亿元大关。其中组织税收收入9.94亿元，
比20*年增收1.52亿元，增长18%；完成全年税收收入任务9.46亿元的1*.14%，超收4800万元。社保两费收入共完成1.76亿元，其中基本养老
关键词：房地产税；税收征管；信息共享
中图分类号：F812．422 文献标识码：A 文章编号：1005-0892(2006)05-0027-04
房地产业作为国民经济支柱产业，对中国经济增长发挥着重要的作用。房地产税制是国家以法律形式对房地产业进行宏观调控的重要手段。建立和完善房地产税收体制，规范房地产税收征管工作，不仅是稳定财政收入的必然要求，更是巩固和发展宏观调控成果，保持国民经济平稳较快发展的重要条件。
一、我国现行房地产税制概况
(一)我国现行房地产税收体系
我国现行房地产税收体系按征税环节分类，可以分为在房地产流通阶段征税和在房地产保有阶段征税两种。
1．房地产流通阶段(转让、典卖)的税制构成
(二)我国房地产税的地位
房地产行业在国民经济中占有重要的地位，加强房地产行业的宏观调控是国民经济宏观调控的重要组成部分。因此，房地产税收不仅是维护国家税收和稳定财政收入的必然要求，还是保证房地产业健康发展、促进资源合理利用和保护公平竞争的重要宏观调控手段。
以城镇土地使用税、房产税、耕地占用税、契税和土地增值税为例进行分析，可以发现，房地产税收已是地方财政决算收入的重要组成部分，且其所占比重在逐年增长，到2004年，更是占到了地方财政决算收入的10％多。
房地产税税收收入除了年度间自然变化外，还与其具有的宏观调控功能有关。现以地方财政收入为基准，比较各年度城镇土地使用税、房产税、耕地占用税、契税和土地增值税的增长幅度。
通过对地方财政决算收入的年增长率和相关的房地产税税收收入年增长率的比较，可以发现，在2000-2004年间，地方财政决算收入以16．37％均速平稳增长。在2000、2002、2003和2004年，相关的房地产税收收入总体上以30％的速度增长，明显高于地方财政决算收入15％的增速。但2001年例外，该年地方财政决算收入的增长速度是22％，而相关税收总体增幅仅为11％，这与当时为了鼓励房地产市场的发展，政府通过税收杠杆进行宏观调控，致使各项税收收入增幅非常小有关。而2002年，这种局面有所改变，相关税收收入大幅度增长，这正是政府通过税收杠杆规范房地产市场的结果。由此可见，房地产税收政策在宏观调控中发挥着重要作用。
二、我国房地产税收征管中存在的问题
随着我国房地产业的快速发展，房地产税收收入大幅增长，已成为我国财政收入的重要来源。但是房地产税收涉及的税种多，税源散、纳税人广泛，在税收征管工作中还存在以下问题：
(一)纳税意识淡薄
我国房地产税收涉及的税种多，税目复杂，并且随着房地产业的迅猛发展，作为宏观调控手段的税收政策也在不断变化，而相应的税法法律制度和政策宣传力度不够，纳税人的纳税意识也比较淡薄。例如，《中华人民共和国房产税暂行条例》规定，房屋出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据，税率为12％。但在实际中，出租房屋取得收入的纳税义务人，普遍存在不知道要纳税、交哪些税、如何交税，或是知道要交税却虚报租金收入、拖延、逃避纳税义务等现象。据有关资料显示，目前我国城镇每年新增人口955万，新增269万对新婚夫妇，有相当一部分不具备即时购买房屋能力，需要先租赁房屋居住；另有数以千万计的流动人口需要在城市租房居住。但是，到房产部门进行住房租赁登记的不足30％，即70％以上的住房租赁成为“地下交易”，逃避管理，大量偷逃税。
(二)房地产估价制度不健全
在房地产税计税依据中，经常会涉及到土地、房屋的市场价格和评估价格。如《中华人民共和国契税暂行条例》第四条规定：“契税的计税依据：国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格；土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。前款成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的，或者所交换土地使用权、房屋的价格的差额明显不合理并且无正当理由的，由征收机关参照市场价格核定。”《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第九条规定：“纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收：隐瞒、虚报房地产成交价格的；提供扣除项目金额不实的；转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。”此类规定要求建立完善的房地产估价制度，辅助税收征管工作的开展。
但目前，作为税收辅助制度的房地产估价制度尚未完善。房地产评估人才缺乏，评估人员整体素质不高，评估失实和随意性较大已是不争的事实。而由征收机关参照市场价格核定成交价格或按照评估价格计算征收的规定，赋予征收人员很大的自由裁量权。在实际征收工作中，这种自由裁量权给税收征管工作带来诸多不便，征收人员往往不能很好地把握，导致税基侵蚀，税收流失，甚至孳生腐败和犯罪。
(三)房地产登记制度不完善
房地产登记制度具有权利确认、公示和管理功能，而房地产税是在房地产流通阶段和保有阶段征收的，涉及到多项权属转移、变更登记。如果拥有完善的登记制度，不但可以实现信息共享，加强税源管理，还可以“先完税，后办理权属登记”方式保证税收征管的执行力。而目前，由于房地产登记制度不完善，导致税收流失现象严重。房地产私下交易和出租而没有登记的现象相当普遍，极大影响了税收征管的力度。
(四)普通住宅标准界定不清
2005年5月27日，国家税务总局、财政部、建设部颁布了《关于加强房地产税收管理的通知》，规定：2005年6月1日后，个人将购买不足2年的住房对外销售的，应全额征收营业税；个人将购买超过2年(含2年)的符合当地公布的普通住房标准的住房对外销售，凡符合规定条件的，免征营业税；个人将购买超过2年(含2年)的住房对外销售不能提供属于普通住房的证明材料或经审核不符合规定条件的，一律按非普通住房的有关营业税政策征收营业税。在契税及土地增值税的征收工作中，也涉及到普通住宅的界定问题。由此可见，普通住宅界定问题对房地产税收征管工作有重要影响。
由于各地经济发展水平存在巨大差异，同一地区不同消费层次的居民对住房需求千差万别，普通住宅的标准也各不相同，特别是随着生活水平的提高，商品房中大面积、错层结构、复式结构房的出现，使普通住宅的标准更难界定，进而影响到房地产税的征管工作。
三、规范我国房地产税收征管的对策
(一)加强对房地产税收法律和政策的宣传
房地产税收具有税种多、纳税人广泛、纳税意识淡薄的突出特点。税收征管机关应针对以上特点，加强房地产税法宣传，做到税收宣传经常化、制度化，并围绕不同时期的税收工作重点，有针对性地开展宣传，培养和提高公民的税收法制观念，增强依法诚信纳税意识。
在税法宣传中，应以宣传房地产税收法律法规和政策为重点，并采取多种形式开展纳税咨询服务，有侧重地开展与个人纳税有关的税法宣传，灵活开展多项活动。如送税法进机关、企业、社区，召开税企座谈会，组织税法专题讲座和辅导培训，制作税法知识FLASH、公益广告牌等。增强纳税人依法自觉申报纳税意识，为房地产税收征管营造良好的依法纳税环境。
(二)提高税务人员素质
税务人员是税收征管的主体，其素质的高低，直接影响着执法公正性和执法效率的提高。因此，在规范税收征管工作中，应加强队伍建设，下大力气培养和建立一支忠于职守、廉洁奉公和能征善战的税务干部队伍。
在提高税务人员素质上，首先是加强邓小平理论和“三个代表”重要思想等政治理论学习，用正确的政治理论指导税收工作。二是强化税务职业道德教育，热爱税收，忠诚税收，牢固树立为社会主义税收事业奋斗终身的理想信念，坚持全心全意为纳税人服务，依法治税，文明征收，廉洁奉公。三是大力开展专业知识的培训教育和更新教育。专业知识应包括税收、企业财务会计、计算机、现行税收政策法规及其他法律经济知识。主要可采用集中培训和自学相结合的方式，鼓励自学，同时配套相应的激励机制，迅速提高税务人员的专业技能和执法能力。四是在大力开展专业知识教育的同时，注重实际操作能力的培养，即把所学知识技术能熟练应用到税收征管工作中，从而提高工作效率和工作质量，为纳税人提供高效优质的服务。五是改革相对僵化的用人机制，建立相应的竞争和激励机制，有效选用懂业务、善执法、反应迅速的干部进入关键岗位。着力营造不讲亲疏、不论年龄、不讲资历、重视形象、讲究能力的税务队伍建设的新环境。通过造就一支充满活力、效率和积极性的高素质的专业化的税务人员队伍，不断提高税收征管体系的运转效率。
(三)健全房地产评估制度
在房地产税收征管中，经常需要核定不动产的市场价格或评估价格，由于目前房地产评估制度不健全，大大削弱了房地产税实施的有效性。例美国的房地产税之所以成效显著，很大程度上得益于其健全的房地产评估制度。因此，加强房地产税收征管，不仅要完善房地产税的自身立法，还要尽快完善符合我国国情的房地产评估制度。
对于房地产评估制度，可以成立以税务部门为主、相关政府部门和评估专家组成的评估审理委员会，制定评税原则、内容、方法和程序，开发计算机评税系统，收集房地产评估资料，并进行评税实验，逐步培养和建立起一个能够独立工作的政府评估机构。同时，强化房地产产权登记制度，建立以计算机技术为依托的房地产登记、评估、税收征管的信息资料库，加强信息的有效管理和使用，增强房地产税收课征的有效性和严肃性。
(四)加强部门合作，实现房地产税收一体化
在房地产税收征管工作中，各级地方税务、财政部门应以存量房交易环节所涉及的税收征管工作为切入点，主动与当地的房地产管理部门取得联系，建立有效的协作机制，加强信息沟通，整合征管资源，优化纳税服务。
首先，各级地方税务、财政部门应与房地产管理部门建立紧密的工作联系，充分利用房地产交易与权属登记信息，建立、健全房地产税收税源登记档案和税源数据库，并根据变化情况及时更新税源登记档案和税源数据库的信息；定期将税源数据库的信息与房地产税收征管信息进行比对，查找漏征税款，建立催缴制度，及时查补税款。
其次，各级地方税务、财政部门在房地产税收征管工作中，如发现纳税人未进行权属登记的，应及时将有关信息告知当地房地产管理部门，以便房地产管理部门加强房地产权属管理。
再次，各级地方税务、财政部门和房地产管理部门应积极协商，创造条件，在房地产交易和权属登记等场所，设立房地产税收征收窗口，方便纳税人。对存量房交易环节所涉及的税收要贯彻实行“一窗式”征收模式，做到各税统管，简化手续，方便纳税入。避免交易后由纳税人单独到税务机关自行申报缴纳某一单一税种税款的做法。
最后，各级地方税务、财政部门要加强经常性的协调和沟通，统一对房地产交易价格的认定，保持相关税种计税依据或计税价格的一致性；严格界定享受优惠政策普通住房的具体标准，明确税收优惠政策的适用范围。
(五)认真做好税收分析工作
税务部门应严格执行《国家税务总局关于加强房地产税收分析工作的通知》，对营业税、所得税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税和契税等税种的征管情况作出详细统计和分析。
在税收分析工作中，不仅要统计分析各税种征收总额、按不同税目细分的税收额，还应统计相关房地产指标。例如在统计营业税征管情况时，应分别统计以下指标：新建商品房竣工面积、销售面积、销售金额、已征税销售面积和销售金额及实际征收的营业税；个人将购买不足两年的住房对外销售的面积及征收的营业税，个人将购买超过两年的普通住房、非普通住房对外销售的面积及征收的营业税；房屋租赁面积、租金及征收的营业税。通过此类分析，既为税务部门进行下一轮征管工作提供指导，也为相关部门及时研究房地产市场变化情况及税收政策调整对房地产市场和财政收入产生的影响提供数据和资料。
(六)加大房地产税收稽查力度，建立独立的税务审计部门
关键词：非税收入；征收管理；问题；建议
非税收入主要指的是政府通过合法程序获得的除税收以外的一切收入，它不仅是财政收入的重要组成部分，也为弥补地方执收单位经费不足及平衡财政收支缺口发挥着重要的作用。因此，加强非税收入征收管理具有十分重要的意义：一是通过执行票款分离，避免了擅自提高收费标准和项目、截留、坐支非税收入的发生。二是将预算外资金纳入预算统一管理，通过非税收入预算的正确编制，合理安排人员经费，提高了财政资金的使用效益，并调动了执收单位的积极性。三是取消执收单位非税过渡户，使“收支两条线”规定得到贯彻执行，使分散在各执收单位的账户得到了有效的监管。四是通过对收费票据的统一，可以从源头上掌握执行单位非税收入真实规模，避免非税收入被贪污、挪用。
一、非税收入管理的基本现状
政府非税收入管理是一项十分复杂的综合性改革。因此，在推进管理创新的同时，必须与财政局相关职能科室配合，做到改革同心、工作同步、业务协调，才能保证财政改革有序推进，平稳运行。
（一）整合财力，与部门预算对接。首先是参与编制部门预算，抓好非税收入项目核对环节，与部门预算中收入项目转换对接。其次是抓好非税收入测算环节，组织专班进行科学测算，在一下阶段，由非税局根据前三年收入实现平均数下达非税收入建议数，在二下阶段，非税局对部门上报的非税收入预算数进行审核，保证收入测算数据的真实性，为部门预算中非税收入部分的编制提供翔实基础数据。
（二）把好关口，与国库集中收付衔接。一是把好银行账户关。全面设立非税收入汇缴结算户，对非税收入、待结算资金、往来资金实行结算汇缴。二是把好资金划解关。严格按照规定程序，实行定期划解，将非税收入资金及时足额划缴国库，通过国库集中收付中心，实现一个渠道进、一个池子蓄、一个口子出的资金高效运行体系，确保部门预算和国库集中收付的正常运行。三是把好资金甄别关。将行政事业性收费、其他收入、专项收入、待结算资金、往来资金、代管资金等项目资金性质进行严格清理甄别，发现收入混库问题，及时反馈信息，同时，实行国库、非税局、执收单位三方同步调账更正解决，确保收入真实完整。
（三）信息共享，与部门管理科室衔接。部门管理科室要准确掌握各预算单位的收入进度，合理安排月度支出计划，这就要求非税中心每月分单位分收入项目明细将收入报表传递到相关部门管理科室，同时将财政综合口管理的专项资金按单位申报、非税中心审核分解、局领导审批、预算科将指标上线、传送部门管理科室、下达支付计划、国库科执行的程序进行管理，保证部门预算的顺利实施。
（四）科学化精细化，与执收单位协同管理。规范和强化市直的非税收入征管工作，确保依法收缴，并充分调动执收单位的征收积极性，既做到应收尽收和及时足额入库，又能确保财政收入稳步增长。建立科学的非税收入报表分析制度；建立约谈催缴和欠缴公告制度。建立台账管理制度，摸清非税收入家底，实现非税收入精细化管理。建立财务报表报送制度，使我局能全面地掌握了解单位的收支情况，更加合理地安排征收经费和核定收入返还比例。我市非税收入管理工作通过这一年多的摸索与实践认为改掉与革去的都是在经济发展的过程中应该淘汰的，但需要不断建设与完善的路程却没有止境与终结，道路任重道远。
二、我国非税收入征管中存在的问题
（一）执收主体转移，导致非税收入流失。一是个别执收单位为了规避财政监管，将本单位收取的非税项目转移到下属事业单位、直属企业征收，将本应执行“收支两条线”管理的非税收入在下属单位核算，作为上级单位核销经费、发放福利的“大金库”。二是将行政事业性收费转作经营性收费，转移由下属单位征收，造成非税收入游离政府监管之外。
（二）执行主体不明确，造成监管困难。一是主体过多。我国目前非税收入执收主体既有行政机关、事业单位还有协会等社团组织，各主体之间出于本部门利益的考虑，时常出现乱收费、提高收费标准等行为，严重阻碍着非税收入征管的正常进行。二是个别中央、省垂直管理执收部门直接将非税收入越级缴入省、中央国库或财政专户，导致出现上级部门只掌握实际收取金额，无人对下级执收单位是否应收尽收进行监管，同时地方政府无权监管的局面。
（三）非税收入预算编制不科学。个别预算单位在年初编制非税收入计划时，没有对下一年非税收入进行科学预测，而是按照上年一定增长幅度确定计划数，造成的后果为：一是根据收入制定的支出计划无法得到资金保证，无法发挥预算约束的作用。二是为完成计划，人为调节非税收入上缴时间，未充分执行“收支两条线”规定。三是收入与支出的脱钩，使执收单位缺少积极性，擅自减免收费标准的现象时有发生，造成国家财政收入的流失。
（四）政府部门监督管理力度有待提高。目前我国《预算法》、《非税收入管理办法》、《财政违法行为处罚处分条例》均对执收单位在征管过程中存在的违纪行为有处罚规定，但实际执行中却缺乏强有力的监管措施，导致大量非税收入被执单位随意截留、坐支，削弱了非税收入在调节财政收支平衡、弥补地方经费不足中的作用。
三、规范我国非税收入征收管理的建议
（一）完善非税收入征管法律体系。一是通过制定法律，明确执收单位收费范围、标准，执收单位在收费前必须持国家法律支持的收费项目申请到财政、物价部门审批、备案，并持《非税收入委托许可证》进行征收。二是明确执收主体地位，将行政事业性收费转移至下属单位的权利收回，避免非税收入的流失。三是通过法律进一步明确垂管执收单位解缴权限，加强上级部门对中央、省级分成非税收入的监管，同时，地方各级财政部门应积极与执收单位上级主管部门取得沟通、配合，使基层执收单位做到应收尽收。
（二）继续深化财政专户改革，保证非税收入及时入库。一是贯彻落实财政部关于财政专户清理的规定，继续清理预算单位非税收入过渡账户，将除教育收费与彩票收入以外的非税收入纳入预算内管理，避免执收单位截留、转移非税收入。
（三）合理编制非税收入年初计划，提高预算编制的科学性。执收单位在编制非税收入征收计划时应运用零基预算法，充分考虑下一年经济形势及国家政策等影响因素，从实际出发，制定完整、科学、准确的征收计划，避免与实际征收差距过大，为合理编制经费支出预算提供参考依据，发挥预算编制在约束支出方面的作用。
（四）从内外两方面加强对执收单位的监管。一是执收单位内部建立健全内部控制制度，强化财务核算工作，制定详细的内部财务管理办法，保证非税收入票据的安全保管与使用、收入及时登记入账并上缴国库；严格区分行政事业性收费与经营性收费区别，并加强内部监督审计，及时发现、纠正违反《非税收入管理办法》的问题。二是财政监督检查部门应定期组织对各级执收单位进行非税收入征收管理检查，对发现的问题严格按照《财政违法行为处罚处分条例》给予相应处罚，并追究相关责任人责任，加大违纪问题惩处力度，对执收单位起到震摄作用。同时，可利用计算机信息网络技术，实时对执收单位、代管银行等的征收管理过程进行监控，提高监督效率。（作者单位：辽宁省朝阳市建平县财政局）
参考文献：
关键词：国土资源；非税征收；高标准基本农田
政府非税收入是财政收入的重要组成部分，《浙江省政府非税收入管理条例》规定的政府非税收入，是指除税收和政府债务收入以外，由国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体和其他组织（以下统称执收单位）依法通过征收、收取、行政处罚、刑事处罚或者募集、受赠等方式取得的资金。2011年9月，国土资源部印发了《高标准基本农田建设规范（试行）》，计划投入6000亿元，到2015年我国将建成4亿亩高标准基本农田。根据上述建设计划，预计温岭市共需要建设高标准基本农田23.8万亩（温岭市已于2006年建成了29.5万亩的标准农田），全部按提升类的建设标准计算，温岭市需投入2.38亿元，可谓任务重、资金压力大。国土资源非税资金是进行开展高标准基本农田建设、推动国土事业建设的主要资金来源，如何规范其征收工作，发挥资金的最大效益，便尤为重要。
一、国土资源部门涉及非税收入的基本情况
我国为加强耕地、矿产资源的开发保护，在国有土地使用、矿产采矿权报批、出让过程中，设置了各项非税征收来加强保护。当前国土资源系统涉及的政府非税收入包括：
一是行政事业性收费类收入，具体有：征（土）地管理费、
土地登记费、耕地开垦费、土地闲置费、土地复垦费、矿产资源勘查登记费（2013、2014年免征）、采矿登记费（2013、2014年免征）、矿产资源补偿费。
二是政府性基金类收入，主要是新菜地开发建设基金；
三是国有资源有偿使用收入，具体有：国有土地使用权出让收入、新增建设用地土地有偿使用费、探矿权采矿权使用费收入、
探矿权采矿权价款收入、采矿权出让所得、探矿权出让收入。
四是在国有土地使用权出让收入中，根据《国务院办公厅关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知》（〔2006〕100号）等文件精神，按一定的方法和比例提取国有土地收益基金、农业土地开发资金。
在上述各类国土资源非税收入中，主要用于国土事业建设的有征（土）地管理费、耕地开垦费、新增建设用地土地有偿使用费、农业土地开资金等。以温岭市为例，2012年共收取征（土）地管理费867.5万元、耕地开垦费2291.8万元（其中20%要统筹上交省财政），新增建设用地土地有偿使用费4000.3万元（该项收入，根据浙江省的相关结算分配办法，只有49%左右的资金能直接返还给县市）、农业土地开资金843.9万元。
二、国土资源非税征收管理使用中存在的问题及原因分析
当前国土资源部门在配合财政部门开展政府非税收入征收入库时，严格执行 “收支两条线”、“收缴分离”规定。但在具体征收过程中，也存在一些问题需要进一步完善。
1.非税收入征收不及时
当前各地在征收征地管理费时，没有一个统一的征收时间，造成征地管理费征收不及时。比如各县市向省国土资源厅报批土地时，要先按规定标准上缴征地管理费、耕地开垦费、新增建设用地土地有偿使用费后，省国土资源厅才下达农转用批文。但各县市因每年报批土地次数多，为及时拿到批文，往往采取预缴征地管理费、耕地开垦费的方式进行。同时，各县市在征收征地管理费过程中，也存在征收时间不一的问题。有些县市是在向上级递交农转用报件前，要求项目单位先上缴征地管理费，有些县市是在年终一次性根据项目单位审批土地的多少，进行一次性缴纳。有些县市是在该宗土地出让后，按出让面积，在办理具体供地手续过程中收取征地管理费。征收时间的不一，相对滞后，在上级部门降低收费标准，缩减征收对象时，造成有些非税少收。尤其是建设用地报批过程分为土地征用、县市国土资源部门审批、省国土资源厅审批、占用基本农田的还要到国务院审批，在收费过程中，应根据那一个审批时间进行征收，有关文件没有明确规定，造成国土资源非税新、旧征收标准的执行时间也难以确定。
2.具体征收主体不清
征（土）地管理费、土地登记费、耕地开垦费、土地闲置费、土地复垦费等行政事业性收费，根据物价部门核定，收费主体应该为各县市的国土资源主管部门。但在实际征收中，存在征收主体不清，票据使用不规范的问题。以耕地开垦费为例，作为物价部门核定给国土部门的行政事业性收费，应采用行政事业性收费票据，并由国土资源财务部门统一收取；委托垦造耕地成本款不是物价部门核定给国土资源部门的行政事业性收费，不应使用行政事业性收费票据，但作为各县市政府以市场化形式加强耕地资源保护的手段，由各国土资源部门中负责土地整理、土地指标交易的下属单位通过往来款票据进行（一般为各县市的土地整理中心）收取。如近年来，温岭市由该市土地开发整理中心开具行政事业性收费票据，将耕地开垦费和委托垦造耕地成本款合并为一个收费项目进行征收；而黄岩区采用行政事业性收费票据，将委托垦造耕地成本款和耕地开垦费分开进行征收。
3.非税征收标准不稳定
近年来，各级政府一方面通过出台取消收费项目或降低收费标准等惠农减负政策，来减轻企业、农民负担。如在2009年，从8月1日开始将征地管理费征收标准下降30%；同年按照浙委〔2009〕 56 号文件的要求，在实施农村住房改造建设中，除房屋和土地登记中的证书工本费以外，免收其他行政事业性收费；2010年1月15日，浙江省为配合国务院加强保障性安居工程建设，取消了廉租住房、公共租赁住房、经济适用住房和棚户区改造安置住房建设项目的耕地开垦费、征地管理费、土地登记费和新菜地开发建设基金等行政事业性收费和政府性基金的收取。另一方面为进一步加强耕地保护，保证垦造耕地的质量，提高了部分非税征收的标准。如从2008年6月11日起，将耕地开垦费的收取标准在原来的基础上提高了一倍。在2012年，根据浙委办〔2012〕55号文件精神，对占用基本农田和标准农田的，耕地开垦费按现在标准的两倍进行收取。征收标准的不稳定，加上文件传达的延时，增加了征收人员的工作难度，容易造成多收、误收。如温岭市相关部门在进行保障性安居工程行政事业性收费检查时发现，征收了当地康庭南区等6个保障性安居工程项目的征地管理费29.6万元，委托垦造耕地成本款613.7万元（国土、财政两部门已及时进行了退还）。
4.非税征收标准执行不到位
当前各地国土资源部门还存在着应该减免的非税减免不及时，征收时不能全部按标准征收的现象。比如根据《浙江省征地管理费暂行规定》，实行全包方式的，按征地费总额标准的不同比例收取征地管理费：一次性征用耕地在 50 亩以上（含 50 亩），其他土地 100 亩以上的（含 100 亩），按3%收取；征用耕地 50 亩以下，其他土地 100 亩以下的，按 4%收取。同时规定了征地管理费的减免范围，其中：党政机关、全额预算管理的事业单位、中小学校、幼儿园、福利院、妇幼保健、防疫站、残疾人企业征用土地，实行非统一征地免收征地管理费，实行统一征地的减半收费征地管理。但在实际征收过程中，有些县市不管面积多少，都按4%收取，对党政机关、中小学校等符合征地管理费减免征收条件的用地单位，也没有主动进行减免，造成非税多征多收。
国土资源系统非税收入不仅在征收上存在问题，在资金使用上也存在着问题上。由于各地财政资金宽裕程度不度，财政资金管理方式不一，国土资源系统的政府性非税收入还存在着资金使用不到位，资金使用不规范，资金使用效率低等问题。
国土资源系统在政府性征收非税存在问题的主要原因：一是和我国长期以来对非税收入管理比较薄弱，没有形成一套规范有序的管理制度有关。各地在推行收支脱钩政策过程中、对征收成本核定不科学、不公平，造成部门间苦乐不均。尤其是财政部门在核定年度预算时，不能充分考虑有关部门对政府非税征收的成本，甚至根本不予以安排资金，使各具体执收单位缺乏征收积极性。二是国土资源系统对征收政府性非税征收工作认识不到位有关，在财政部门强化预算管理，实行收支两条线后，国土资源部门进一步重视了预算资金的，而对国土资源非税征收工作关注度有所降低，再加上国土资源非税征收队伍不稳定，非税资金使用政策掌握不到位，造成国土资源非税征收工作边缘化。三是和政府部门间资金使用的方向不一致有关。国土资源非税收入都有指定用途，而且主管部门往往还要加上其他条件。如新增建设用地土地有偿使用费，国土资源部特别规定使用新增建设用地土地有偿使用费垦造耕地的，不得用于占补平衡。但财政部门出于各种原因，希望将新增建设用地土地有偿使用费、耕地开垦费等资金优先使用到垦造耕地项目中，造成这些资金不能及时使用。
三、加强非税征收，夯实工作基础，为国土资源事业的进一步发展，提供强有力保障
1.转变国土工作观念，提高对非税征收工作的认识
国土资源部门涉及的政府非税收入种类多，资金量大，尤其是国有土地使用权出让收入是当前地方财政收入的重要来源之一（温岭市2012年实现国有土地使用权出让收入25.49亿元，2013年一季度实现国有土地使用权出让收入30.86亿元），使国土部门在安排日常工作资金时，具有一定的优势。但当前国土资源管理部门都是围绕当地政府的经济发展要求而开展工作，工作重心通常放在建设用地的报批、出让方面，而对于当前国土资源管理工作中存在的基础设施薄弱，软硬件设施建设落后的情况相对不够重视，没有充分认识到非税征收工作，对国土资源工作的推动作用。加强政府性非税征收，一方面可为国土资源工作软硬件建设提供资金保障，如国土系统正在进行的高标准基本农田建设、“一张图”建设、农村土地整治工作、地籍管理工作、地质灾害防治和矿山资源管理都需要大量的资金进行支撑。另一方面，加强政府性非税征收管理，有利于闲置土地的清理、供地率的提高，从而推动节约集约用地工作。当前大部分县市的国土资源非税资金都是在土地出让后进行征收，前期报批土地过程中，需上交给中央、省及市里的报批税费都由县市级财政承担。将国土资源非税征收时间从土地出让后征收，提前到土地报批后立即征收，这些税费就应由报批的项目单位负责，项目单位为减轻资金负担，只有加快土地出让或者是少报批土地。可降低以镇街道为主体的政府报批土地的积极性，有利于提高国土资源部门的供地率，并加快闲置土地清理。以温岭市为例，2008年-2012年，共农转用报批土地74254.89亩，截止到2013年5月底，还有批而未供出去的土地10105亩，2010-2012年供地率分别为68.26%、46.78、31.96%。经初步测算应收未收征地管理费2632.85万元，市财政垫付新增建设用地土地有偿使用费28599万元。
2.严格执行征收政策，保持工作的连续性
国土部门要加强非税征收管理，完善各项征收制度，统一征收时间，明确征收主体，狠抓国土资源非税收入的入库，为国土资源事业的发展提供强有力的服务和保障。在征收过程中要严格执行政策，做到不多收、不少收，应减尽减。要坚持“收支两条线”、“收缴分离”原则，收费过程要做到透明公开，做到“票款分离”，开票人不直接收取现金，缴款人直接将资金缴入银行专户，开票人仅凭银行入帐通知单开票（在实际操作中，为方便群众办事，对收费地点离银行较远，且收取金额在100元以下的土地登记费，可由开票人员收取现金，但要做到专款专存，不得公款私存，挪作他用）。要实行收费责任制。
3.严管非税资金使用，发挥资金最大效用
国土资源系统涉及的非税收入大都有特定的用途指向，并且有专门的资金使用管理规定。比如新增建设用地有偿使用费、耕地开垦费等非税收入，各地都出台了资金使用管理办法。比如根据《浙江省财政厅 浙江省国土资源厅关于印发
4.加强业务技能培训，提高财务队伍素质
一、实现“三个转变”。2001年9月以来，南康市地税局针对个私纳税人占全市纳税人总量95％以上的特点，总揽“唯有规范质量来”的管理理念，积极应对，大胆实践，实现了个私经济税收管理上的“三个转变”，促进了全市地税工作的全面发展。
一是管理理念的转变。受税收任务至上以及个私税收高征收成本因素的影响，地税部门重征收、轻管理，重企事业单位税收、轻个私税收思想严重。为此全局摒弃旧思想，转向企事业单位税收与个私税收管理并重，突出把规范个私经济税收管理寓于征管改革的重中之重，用质量统揽规范，做到刚性规范和柔性管理结合，使全局干部树立管理就是服务、治内就是治外，符合规范化管理要求的思维方式和正确理念。
二是征收机制的转变。为了建立运转灵活、规范、高效的征管手段，该局于2001年9月将原乡乡设所时全职能的30个基层分局所，整合集中为5个分局，征管机制实现了“多元化征收、属地化管理、一级化稽查”的转变，个私税收管理也实现了由分散手工征收向集中微机征收、专管员管户向管理员管事制的转变，较好地解决了管理责任淡化和弱化现象。
三是管理方式的转变。今年5月，在个私税收已全面规范管理的基础上，兼顾务实与灵活、法治与效能的原则，该局决定管理方式由全面管理转向分类管理，本着“管住大户、管细中户、管活小户”的思路，做到大户重点税源重点抓，实行行业管理；中户以管为主，实行户籍管理；小户以征为主，实行按季征收，大大节约了人力资源，提高了税收管理质量。
二、做到“六个规范”。一年来，南康地税局与时俱进，高标准，严要求，认真走好实施个私税收规范化管理这个棋子，个私纳税人税务登记率、申报率、入库率分别由原来的86％、53％、79％上升为98％、96％、93％，税务管理质量的提高，激活了税收工作“一盘棋”。
一是规范管理制度。制度是规范管理的基础，该局按照依法治税、征管改革、权责平衡的总体要求，融“从严管理、效率管理、科学管理、协作管理”为一体，突出管理制度的“规范性、操作性、创新性”，出台了《南康市个体私营经济地方税收管理办法》、《南康市地方税务发票管理办法》、《南康市地方税收“银税一体化”实施办法》等7项个私经济地方税收管理办法，全面系统地规范了个私税收税源管理、税款核定、纳税申报、税款征收、发票管理、档案管理、税务检查、执法评议、过错追究等9个环节的工作职责和执法责任，并编印7500册发至每位纳税人，增强了办法操作的透明度和社会的知晓度，成为全体地税人员和个私纳税人征纳行为的基本规范。
二是规范征管规程。征管机制转换上收税执法权后，需要重新分解和规范。该局重新整合征管业务规程，全面清理税收行政审批事项，精简规范了九大类十六项行政事宜，并因事设岗，因岗定人，细化了税收工作的步骤、方法、标准、时限、责任及文书传递，使每一个税务人员的税收执法都有章可循、有制度制约，保证了征管规程“流水线”似地运作。尤其是在个私税收税款核定程序上，该局要求地税人员严格按照业户自报、典型调查、定额核定、集体评税、定额下达的程序，邀请乡镇、工商、国税、财政等部门和行业代表组成集体评税小组分行业、地段、规模逐户进行税负评定，并制作公告栏张榜公布，否则按每户次管理员扣奖金5元，分局长扣奖金10元，确保了税款核定公开、公平、公正，“阳光操作”。
三是规范征管档案。资料是征管质量直接真实反映。该局舍得花费，投入资金近10万元，给基层分局添制了资料盒、资料架，实行征管资料“三专一化”管理。“三专”即专门个私税收控管台帐、专职资料管理员、专用税收资料室；“一化”即征管资料管理档案化，由专职资料管理员负责资料的领发、整理、审核、保管，及时督促缺损资料的补正，建立目录台帐、征收台帐，一户一档，分乡镇、路段及管理员序号存放，年终装订成册档案化管理。资料管理员考核系数高套一档(享受副分局长待遇)，调动了其管理的主动性、积极性，促进了征管资料档案化水平和税收管理质量的提高。
四是规范执法评议。“好的行动纲领，不如实际的行动”。该局自念“紧箍咒”，每月抽调征管、发票、计会、监审等科室业务人员组成执法评议考核小组，“把脉号诊”个私税收税政、票证、征管“十率”情况，征管“十率”：即在国家税务总局征管“七率”的基础上，增加了考核资料管理的“征管资料合格率”；考核文书程序应用的“执法程序规范率”；考核税政政策执行的“执法准确率”，使征管考核更加贯穿税收业务全过程。评议考核结束，该局还将考核结果向全局通报，制作《税收执法评议考核整改意见跟踪卡》，明确整改要求、整改时限、整改责任人以及整改反馈时间，并拿出人月评370元的奖金与质量挂钩，今年1－7月共扣发征管责任人奖金8674元，体现了干好干坏不一样，确保了各项管理制度的落实到位。
根据《国务院关于实行分税制财政管理体制的决定》，我国从1994年1月1日起开始实行分税制，随之进行了税收征管体制的改革，省以下分设了国税系统和地税系统，在税收征管上，按照不同的税种，划分了国税系统负责征收的税种、地税系统负责征收的税种；在税收收入上，将税收收入按中央级收入、地方级收入、中央与地方共享的收入，划分了预算级次。相应的，自2001年5月1日起开始施行的修订后的《中华人民共和国税收征收管理法》也特别增加了第五十三条，该条规定：“国家税务局和地方税务局应当按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库预算级次，将征收的税款缴入国库。对审计机关、财政机关依法查出的税收违法行为，税务机关应当根据有关机关的决定、意见书，依法将应收的税款、滞纳金按照税款入库预算级次缴入国库，并将结果及时回复有关机关。”修订后的《税收征收管理法》进一步从法律的高度规定了税款按照国家规定的税收征收管理的范围和预算级次入库，也保证了税务机关作为征税主体的税款征收权。哪些税种的税款由国税机关负责征收，哪些税种的税款由地税机关负责征收；同一税种的税收，由哪一级或哪一个税务机关负责征收；不同规模的纳税人的不同税种的税款在征收入库时应该归入不同级别的财政或者在税款入库时按不同的比例归入不同级别的财政；对审计机关、财政机关依法查出的税收违法行为造成的未缴少缴的税款及滞纳金应当由税务机关缴入国库，这些都有了法律的保障。
关键字：分税制 预算级次 税收违法行为
《中华人民共和国税收征收管理法》由中华人民共和国全国人民代表大会常务委员会于2001年4月28日修订通过，自2001年5月1日起施行。修订后的《税收征管法》特别增加了第五十三条，规定如下：
国家税务局和地方税务局应当按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库预算级次，将征收的税款缴入国库。
对审计机关、财政机关依法查出的税收违法行为，税务机关应当根据有关机关的决定、意见书，依法将应收的税款、滞纳金按照税款入库预算级次缴入国库，并将结果及时回复有关机关。
现就本条规定谈一下笔者的拙见。笔者认为本条是关于税款入库和由税务机关征收有关部门查出的税款并回复有关部门的规定。本条的立法目的，一是保证税款按照国家规定的税收征收管理的范围和预算级次入库。税种划分与收入归属相一致，收入归属与征管权利相统一，国地各征各的税，合理划分税收行政执法权。二是通过税务机关对审计、财政机关依法查出的税收违法行为涉及到的税款、滞纳金的征收入库的规定，保证税务机关作为征税主体的税款征收权。
一、分税制概述
税收是国家财政的主要来源，税收收入不仅要足额缴入国库，还要保证每一笔税收收入按国家的有关规定，入到该入的国库中去，这样才能保证税收更好为国家政权的运转和经济建设服务，才能更好地发挥税收的职能作用。1993年国务院作出了关于实行分税制财政体制的决定，1994年我国实行了分税制，随之进行了税收征管体制的改革，省以下分设了国税系统和地税系统，在税收征管上，按照不同的税种，划分了国税系统负责征收的税种、地税系统负责征收的税种；在税收收入上，将税收收入按中央级收入、地方级收入、中央与地方共享的收入，划分了预算级次。在中央、地方、中央地方共享的收入中，又分别划分为中央级、省级、地市级、县级收入，这样做的目的是为了按事权划分财权，按收入确定支出，正确处理中央与地方的分配关系，合理调节地区间的财力分配，调动两个积极性，适当增加中央财力，增强中央政府的宏观调控能力。1994年开始实行的分税制财政管理体制，是我国改革开放以来政府间财政关系改革力度最大，影响最深远的一次制度创新。
分税制实施以来取得了很大的成功，基本上达到了预期的目的，但是在税收征管的实际中，由于种种原因存在着混库、错库的现象，主要包括将应该按中央级收人入库的税收，划入地方级的收入中去，将上级次的收入划入下级次的收入中去，也包括将地方收入划入中央收入、将下级次的收入划入上级次的收入。一些地方在地方利益和部门利益的驱动下，税款解缴人为混库，甚至拿税款作交易的现象时有发生，尤其是把该入中央级金库的税款通过各种方式入了地方级金库，致使中央税收受到蚕食，中央财力难以得到保证。混库、错库的现象在各地、不同时期都不同程度地存在，这一现象如果发展下去，严重的就会打乱国家的财政体制，干扰国家的宏观政策，影响税收职能的发挥。为了阻止这一现象的发生，贯彻依法治税的原则，保证国家财政收入的足额入库和结构的合理，因此在本条第一款中明确规定，国家税务局和地方税务局应当按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库预算级次，将征收的税款缴入国库。
二、 关于税款征收和入库
税款征收是税收征收管理工作中的中心环节，是全部税收征管工作的目的和归宿，在整个税收工作中占据着极其重要的地位。税款入库是税收征管的最终环节，是指征税机关根据税款入库权将征收的税款依次缴入国库的制度。税款入库直接关系到各级政府的财政利益，是分税制财政体制的具体表现。
（一）、关于税收征收管理范围和税款入库级次。
税款的征收范围是指哪些税种的税款由国税机关负责征收，哪些税种的税款
由地税机关负责征收；同一税种的税收，由哪一级或哪一个税务机关负责征收，也属于税款的征收范围。国税不能征收应由地税征收的税种，地税不能征收应由国税征收的税种。关于这一点，在《税收征管法》第五条第一款中也做了规定，“各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。”当然，征收范围需要在国税、地税之间进行调整的，也应由国家统一进行调整。另外，在国税、地税各自的系统内部，不同的税务局、税务分局也要按规定在自己负责的征收范围内征收税款，不能争抢税源，超出自己的征收管理范围，去征收应由其他税务局、分局征收的税款。税款入库的预算级次是指按国家规定的财政预算科目征收入库税款的预算等级，主要包括不同规模的纳税人的不同税种的税款在征收入库时应该归入不同级别的财政或者在税款入库时按不同的比例归入不同级别的财政。在税款入库时要按照税款的预算级次办理入库手续,不能将中央级的税收收入混入地方级税收收入，也不能将作为上级财政收入的税款作为下级的财政收入混淆入库。过去的传统观念是只要应收的税收及时足额地收缴入库了，就等于完成了税收任务，而忽视了按规定的征收范围和入库级次入库，现在应该更加重视税收收入的质量，其中按规定的征收范围和预算级次入库税款，是税收征收质量的一个重要方面，应树立所有的税收收入都要及时、足额、按规定的征收范围、按正确的预算级次入库的观念。按照《税收征管法》第七十六条的规定，“税务机关违反规定擅自改变税收征收管理范围和税款入库预算级次的，责令限期改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予降级或者撤职的行政处分。”可见，按规定的征收范围和预算级次入库税款是多么重要。
本条关于征收范围和入库级次的规定，体现了对税务机关的税收执法权的制约和依法治税的原则，其立法目的不仅是为了约束税务机关的执法行为、保护纳税人的合法权益，同时也是为了保证国家在取得财政收入时，不仅要依法足额取得，而且所取得的财政收入的收入结构、各项财政收入的比例更要符合法律的规定、符合国家的需要、更具合理性，维护国家的财政体制，保障各级财政收入，充分发挥税收的职能作用。
在实际工作中，造成混淆税收征收范围和入库级次的原因有很多，既有主观的因素，也有客观的因素；从主观因素上讲有由地区利益、部门利益的驱动造成的，也有对税收的征收范围和入库级次不够重视，不十分清楚造成的；从客观因素上讲有的地区地方政府片面重视抓地方收入，对税务机关的执法形成了干扰造成的。税务机关应该克服主观因素，排除客观因素的干扰，坚持依法治税，坚持按规定的征收范围和预算级次，及时、足额地征收税款。
（二）、关于税款入库。
税款入库就是纳税人、扣缴义务人依法将应纳税款缴纳、解缴到国库；税务机关依法将税款征收并缴入国库，将税款变成国家财政收入的过程。税款入库主要有以下几种形式：直接缴库、税务机关自收后汇总缴库、由纳税人的总机构汇总缴库。
各种税款的缴库手续，凭完税凭证办理。完税凭证是税务机关根据税法向纳税人收取税款时使用的专用凭证，是纳税人依法履行纳税义务的合法证明。它包括专用和通用缴款书、专用和通用完税证、汇总缴款书、印花税票、专用扣税凭证以及税票调换证等。税收收入应以税款到达支金库的数额和时间为基础，以税务所上解的“税款征解日报表”及其征解凭证为依据，进行税收收入的核算。支金库转来的属于直接缴入国库的税收缴款书回执联，既是收入凭证，又是入库凭证，如有出入，审计后计入“预收税款”或“在途款项”；凡属于代扣、代征和直接收款的按税务所报解的征收凭证，作为依据进行核算。税收入库的依据是支库转来的“收入统计表”和人库凭证。
三、关于审计、财政机关依法查出的税收违法行为涉及到的税款、滞纳金的征收入库 本条第二款规定了对审计、财政机关依法查出的税收违法行为的税款、滞纳金的处理，主要包括三个方面的内容：一是强调税务机关是税收的征收主体，其他部门查出的税款、滞纳金应由税务机关依法征收入库；二是规定税务机关要按照规定的预算级次将税款征收入库；三是税务机关要将结果及时回复有关机关。对此款的规定，《税收征管法实施细则》第八十四条作出了进一步的明确、解释和补充。下面结合《税收征管法实施细则》的规定，对有关内容进行解释。
（一）、税务机关是税收的征收主体。
税收的征收权是税务机关最基本的职能，世界各国都把税收征收权只赋予税务机关和海关。在我国，所有的法律和行政法规都没有规定除税务机关和海关之外的行政执法机关可以行使税收征收权。关于税务机关是税收的征收主体在《税收征管法》的第二十八条、第二十九条已经有了明确的规定，其中第二十八条规定，“税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征，多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款。” 第二十九条规定，“除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。”本条是从税款征收入库的角度，再一次强调了税务机关的征税主体地位，本条明确规定，由税务机关将审计、财政等机关查出的税收违法的税款、滞纳金征收入库。审计、财政等机关并非税收征管的职能部门，不是税收执法主体，但是在履行其职责的过程中，有可能发现纳税人有税收违法行为，例如，审计机关根据《审计法》的规定，有权对国有企业、金融机构的财务状况进行审计，在审计过程中，有可能查出纳税人有税收违法行为，对税收违法行为造成的未缴少缴税款及其滞纳金由谁负责征收呢？本条明确规定应该由税务机关负责征收税款和滞纳金，理由有三：一是如果由财政、审计机关负责征收，就与《税收征管法》第二十八条、第二十九条的规定相矛盾，出现了税务机关以外的征税主体；二是税务机关作为税收征管的专业执法部门，能够全面地掌握税收法律法规，有规范的税收执法程序，由税务机关负责征收有利于保证依法治税，有利于保护纳税人的合法权益；三是由税务机关负责征收，有利于保证税款按照规定的预算科目和预算级次缴入国库。对此，《税收征管法实施细则》第八十四条第一款进一步明确规定为，“审计机关、财政机关依法进行审计、检查时，对税务机关本身的税收违法行为作出的决定，税务机关应当执行；发现被审计、检查单位有税收违法行为的，向被审计、检查单位下达意见书、决定书，责成被审计、被检查单位向税务机关缴纳应当缴纳的税款、滞纳金。税务机关应当根据有关机关的决定书、意见书，依照税收法律、行政法规的规定，将税款、滞纳金和罚款按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库预算级次收缴入库。”
（二）、税务机关如何将税收违法的税款、滞纳金征收入库。
按照本条第二款及《税收征管法实施细则》第八十四条第一款的规定，税务机关在将其他部门查出的税收违法行为的税款和滞纳金征收入库时，要以税收法律、行政法规为依据，按照规定的征收范围和预算科目、预算级次进行征收。
1、税务机关要在财政、审计等有关部门查实事实的基础上，根据有关机关的决定、意见书，按照税收法律法规的规定征收税款。在此税务机关应该以税收法律、法规的规定为准绳，以事实为基础，征收税款。有关部门的意见书、决定书不是税务机关征收税款的依据，但有关部门查明的事实是税务机关进行税务行政处理和处罚的基础。税务机关必须依照有关税收的法律法规的规定确定应纳税额和滞纳金的具体数额。
2、在确定征收管理的范围、入库的预算科目、预算级次等，要按照国家的有关规定执行。有关税收征收管理范围和入库的规定，已在前面说明，此处不再赘述。
因此，对审计、财政等机关查出的税收违法行为，要按照税收法律、行政法规的规定，按照规定的预算科目和预算级次，由纳税人的主管税务机关作出税务处理决定书，将税款、滞纳金征收入库。审计、财政等机关查出税收违法行为，是有关机关履行职责的行为，而非税收执法行为；税款和滞纳金的征收，是税务机关的履行职责的行为，是一种税务行政行为，税务机关必须对自己的行政行为负责，如果纳税人不服征收税款、滞纳金的决定，提出行政复议或者提起行政诉讼，复议对象或者被告是税务机关，如果不是由税务机关作出税务处理决定，等于由税务机关对不是自己的决定负责，显然是不合适的。
（三）、税务机关有义务将处理情况及时回复有关机关。
本条明确了税务机关将处理情况回复有关机关的义务，《税收征管法实施细则》第八十四条第二款对回复义务进一步规定为，“税务机关应当自收到审计机关、财政机关的决定、意见书之日起30日内将执行情况书面回复审计机关、财政机关”。这一规定，明确了三点内容：一是确定了回复期限的起点，起点是税务机关收到审计、财政机关正式送达的决定书、意见书的当日；二是确定了回复的期限，期限是“30日”，在此应该注意，在30日内无论税务机关是否已经处理结束，都应该给有关机关以回复，如，税务机关在将税款、滞纳金征收入库时，依法采取了税收保全措施，税收保全措施的执行期限可能超过30日，在30日内，税务机关应该将采取税收保全措施的情况，回复有关机关；三是确定了回复的方式，给有关机关的回复应该以书面的形式作出。对财政、审计机关查出的税收违法行为，虽然由税务机关征收税款和滞纳金，但税务机关应主动与有关机关作好配合工作，将处理结果及时回复有关机关，以利于有关机关掌握情况，做好工作，同时，也是税务机关依法接受有关部门监督的需要。
（四）、有关部门的权力和义务。
财政、审计等有关机关具有下面的权力和义务：一是财政、审计机关，包括其他机关如公安机关在履行职责中发现的税收违法行为，要将有关的决定书、意见书，主动提供给税务机关，以便税务机关及时作出处理决定，征收税款和滞纳金；二是有关机关不得将税款和滞纳金自行征收入库或者以其他款项的名义自行处理、占压。三是有关机关有权向税务机关了解有关税收的处理情况。
在此，应特别注意的是关于税款、滞纳金有关机关不能自行处理的规定。《税收征管法》第二十八条、第二十九条等有关条款，以及《税收征管法实施细则》第八十四条第三款等有关条款的规定，为税款、滞纳金由谁征收入库及如何征收入库提供了法律依据。为进一步明确有关机关不能作为税收执法主体征收税款和滞纳金，《税收征管法实施细则》第八十四条第三款规定，“有关机关不得将其履行职责过程中发现的税款、滞纳金自行征收入库或者以其他款项的名义自行处理、占压。”此规定包含两层含义：一是有关机关不得自行将税款、滞纳金征收入库。有关机关在履行职责时，可能发现纳税人税收违法应补缴税款、滞纳金，如审计机关在审查中，发现纳税人应补的税款、滞纳金，而且，审计部门的审查，不仅是审查被查对象在税收方面的情况，同时还要审查被查对象的财务状况、资产利用情况、执行财经纪律的情况等，审查结束后还要作出《审计报告》，对审计对象作出综合的评价，其中，可能包含税收方面的情况。但是，审计机关不能在审查过程中，自行征收税款、滞纳金，或者以执行《审计报告》的名义，征收税款、滞纳金。二是有关机关不得以其他款项的名义自行处理、占压税款和滞纳金。如有关机关不能在履行职责中，将税款、滞纳金以罚款、收取费用、收取补偿金等名义，进行占压或变相征收入库。有关部门如果违反了本条的规定，将承担相应的法律责任。
在实际工作中，有的机关在查出税收违法行为后，存在着自行将税款、滞纳金征收入库或者以其他款项的名义处理、占压税款的情况，对此，税务机关有权要求有关部门改正，并按税收法律、行政法规的规定执行，以适当的方式和渠道维护税收执法权。
本条的规定涉及到部门之间配合的问题，税款征收是一个综合性很强的工作，单靠哪一个业务部门不可能全面完成整个税收征收管理工作，税务机关与有关机关都应该主动作好配合，互相支持，协调一致，共同依法维护国家的利益和保护纳税人的合法权益。
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关键词：企业所得税；征收管理；改革对策
abstract: in the worldwide basis tax reform policy and the domestic macro economic environment changes under the condition, at present our country enterprise income tax’s tax revenue collection system, is manifesting the tax revenue fairly with the efficiency, the display tax revenue to economic structure aspects and so on control action, tax revenue collection pattern and method, tax source monitoring and tax revenue services structure has many problems, adapted the socialist market economy objective request not completely, must analyze the question which earnestly the enterprise income tax collection aspect exists, and explores the concrete countermeasure which positively the enterprise income tax collection reforms.
key word: enterprise income tax; collection management; reform countermeasure
前 言
党的十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制的决定》中，指出了我国新一轮税制改革的基本原则是“简税制、宽税基、低税率、严征管”。作为此次税制改革内容之一的企业所得税改革，在体现税收公平与效率，提高税收征管效能，发挥税收对国民经济的宏观调控以及协调税收政策与会计政策差异性等方面，更具有积极意义。
1 现行企业所得税征收管理方面存在的问题
我国1994年确立的企业所得税体系，由企业所得税和外商投资企业和外国企业所得税构成，十年来，我国国民经济 的经济基础、宏观和微观经济形势发生了深刻的变化，企业（内、外资）组织机构、规模、类型、性质发生了改变，特别是随着社会主义市场经济的建立和完善，目前企业所得税制及征收管理等方面存在着与市场经济不适应诸多问题，严重制约着税收功能性作用的发挥，不利于企业发展，不利于发挥税收杠杆对国民经济的调节作用，企业所得税征管机制存在的问题，可以从以下几方面加以分析说明。
（1）现行企业所得税征管制度不规范，无法体现税收的公平原则。现行企业所得税制存在弊端，内资企业和外资企业税法不统一，税收优惠政策存在不平等性，内外资企业税负不公平，所得税政策具有多变性，所得税税前扣除项目规定复杂，纳税调整繁杂，企业所得税纳税人界定不清晰，不同行业之间、不同区域之间、不同类型的企业之间，税负差异比较大，无法真正体现税收的公平原则，不符合市场经济的客观要求。因此，必须进行改革，建立科学规范的企业所得税管理制度。
（2）现行企业所得税优惠政策过多，不利于经济结构、产业结构的调整，无法真正发挥税收的调节作用。我国现行企业所得税优惠政策太多，既有产业政策方面的，也有区域政策方面的；既有内资企业方面的，也有外资企业方面的；既有鼓励投资优惠政策，也有抑制投资优惠政策，这种过多的税收优惠政策，应进行必要的清理、调整、减并、取消。“税收优惠政策不宜过多，其作用范围应当加以明确限制，在市场经济条件下，税收优惠政策永远是一种辅助性的调节手段，其功能在于弥补市场机制的失灵和残缺”[1].否则，税收优惠政策作为国家宏观调控的一种手段，无法真正发挥税收经济杠杆作用，无法对国家经济结构、产业结构进行调整。
（3）税收政策与会计政策的差异性，加大了企业所得税的纳税调整的难度，不利于企业所得税的计算和征收。由于税收制度与会计制度存在着差异性，使得会计税前利润与应纳税所得额之间存在永久性差异和时间性差异，在计算企业所得税时，必须把会计税前利润调整为应纳税所得额，调整的方法有应付税款法和纳税影响会计法（递延法、负债法）。这就要求税收征管人员要具备一定的会计专业知识和核算技能，或者会计人员要熟悉纳税申报业务，然而从实际运行情况来看，无论是企业还是税务征收机关，具备这种复合型知识人才数量太少。事实上，会计政策与税法政策差异性影响着征纳双方的主体利益。一方面“表现在税务机关的税收征收管理与稽查上，现在的税务工作人员，不太熟悉新的会计准则、制度和政策，面对大量的政策差异项目，时常出现征管错误或稽查失误，或者错征、多征税款，损害纳税人的利益”[2]，另一方面“表现在企业财会人员的会计核算与纳税申报上，大多数的企业财会人员，或者能做到规范会计核算，但不能做到准确申报纳税，因而招致各种税收处罚，导致企业经济利益损失，或者为做到准确申报纳税而不在规范会计核算，导致会计信息失真”[2].
（4）企业所得税征收管理方法单一、手段落后，专业管理人员知识老化，税收征管信息化的程度不高，综合管理基础薄弱，漏征漏管现象依然存在。由于企业所得税是一个涉及面广、政策性强、纳税调整项目多、计算复杂的税种，所以要想全面提高企业所得税的征管效能，确保所得税的征收管理的质量和科学规范，必须拥有一定数量专业素质的所得税管理人员及先进的征收管理理念和方法，要充分运用网络技术、信息技术等税收征管信息化手段和平台，全面加强综合征管基础性建设工作，要加强税收征管信息资源优化和配置，及时保持国税、地税、工商、金融、企业等部门的协调，以保持税收征管的信息畅通。然而目前的情况是：企业所得税的征收管理方法、手段落后，专业人员数量少，知识陈旧，征收管理的基础性工作薄弱，原有的制度、规章、办法等已不适应新形势的客观需求，税收征管应用型软件的开发和使用存在一定问题，不利于所得税征管工作的科学、合理、规范、高效。
（5）税收成本较高，税收征管效率较低，税收资源结构的配置有待优化。现行企业所得税的征收管理，由于专业管理人员知识老化、业务不精、管理的方法手段落后、税务机关机构设置不合理、部门职能交叉重叠、税务工作效率低下、税务经费使用效率不高、税收资源得不到有效的配置等因素的影响，所以企业所得税税收成本较高，税收征管效率较低，已严重影响税收征管工作质量，必须切实采取各种措施，降低税收征管成本，提高税收征管效能，合理配置税收资源结构。
（6）企业所得税税源动态监控体系不完善，税源信息不完整，不同程度存在税收流失。由于现行企业所得税税源信息化管理的基础工作不规范，不同类型企业规模、性质、组织结构、信誉等级存在差异性，企业同国税、地税、工商、金融等部门的协调不畅，税务资源信息不共享，税收征收方式的核定不科学，国税、地税征税范围划分不清等原因，造成目前我国企业所得税税源监控不力，税源信息不真实、不完善，直接影响企业所得税的计算和征收，也不同程度地存在着税收流失现象，必须运用信息技术、网络技术等先进的监控手段，对纳税人的开业、变更、停业歇业及生产经营的各种情况实行动态管理，以确保纳税人信息可靠、真实及纳税人户籍管理规范化。
2 加强企业所得税管理的改革对策
（1）合并“两税”，构建新型的法人所得税体系，体现税收的公平原则。由于两套所得税制度在税收政策的优惠、税前扣除范围标准及有关实务的具体处理方面，存在着差异，使得内资企业和外资企业的税收负担不同，内资企业的税收负担要高于外资企业，使内资企业和外资企业处于一种不公平的竞争环境中，不符合税收的公平原则，必须合并“两税”，建立一种新型法人所得税制度，这是企业所得税改革的核心所在。“这不是名称的简单改变，而是科学界定纳税人的需要，这可以解决长期以来企业所得税以‘企业’界定纳税人，法律依据不足，难以划分清楚的问题，法人所得税确定，以民法及相关法律规定为依据，界定清晰，对法人征收所得税，对不具备法人资格的纳税人，则用个人所得税进行调节，这就便于建立法人所得税与个人所得税两税协调配合的所得税税制结构”[3].（2）调整税收优惠政策。现行的内外资企业，在税收优惠政策方面存着较大的差异。国家为吸引外资，促进我国经济全面发展，在全面优惠的基础上，又在区域性方面给外商投资企业和外国企业诸多的税收优惠政策，而给内资企业的税收优惠政策较少，主要体现在产业政策优惠方面，而且不同行业、不同区域、不同类型的企业之间税负差异性较大。这种税收优惠政策的不平等性，直接导致内外资企业税收负担的不平等性，违背税收的公平原则。随着法人所得税的构建，要对现有的内外资企业税收优惠政策按照“取消、减并、倾斜、公平”的原则进行调整。首先取消、减并一些优惠政策，其次，为了鼓励对国家基础产业、重点行业、重点项目及重点区域进行投资，国家要制定倾斜性的税收优惠政策。同时，“国家应实行产业政策为主，区域政策为辅，产业政策和区域政策相结合的优惠原则，对内外资企业实行基本相同的优惠待遇”[4].
（3）法人所得税应纳税所得额的调整。由于内外资企业在确定应纳税所得额方面存在着：税前扣除标准及范围、资产的税务处理方法、税法与会计制度的规定等方面的差异性，所以现行的内外资企业所得额的计算既不规范，又存在一定的差异性，这必将引起内外资企业在税收负担上的不公平性，使内外资企业所提供的纳税信息方面不具有可比性，无法真实考核内外资企业的盈利水平和运营绩效，也给国家税收征管带来了一定难度。内外资企业“两税”合并后，构建了统一的法人所得税体系，必须按照我国宏观经济发展的形势及世界所得税改革的发展趋势，及时调整法人所得税应纳税所得额的构成及计算有关规定。
（4）改进税收征管的方法和手段，加强税收征管的基础性建设，降低税收征管成本，优化税收资源结构，提高税收征管效率。
1运用信息技术、网络技术等高科技含量的征管手段和方法，构建税收征管信息化平台，提高税收征管效能。根据新一轮税制改革的总体要求及市场经济的需要，要采用先进的税收征管方法理念和手段，加强税收征管信息化建设的步伐。“要依托包含网络硬件和基础软件的统一技术基础平台，逐步实现数据信息在总局和省局的两级集中处理，使信息应用内容逐步覆盖所有税种、所有工作环节和部门，通过业务重组、优化和规范，逐步形成以征管业务为主，包括行政管理、外部信息和决策支持在内的四大子系统的应用软件，要在信息技术的支持下，以业务流程为主线，梳理、整合、优化、规范征管业务流程，利用信息技术和其他技术对税务机关的内部组织结构和业务运行方式进行重大或根本改造，使税收征管更加科学、合理、严密、高效”[5].
2优化税收资源配置，降低税收征管成本。目前，我国有些基层税务分局（所），税收征管支出与征收税收收入的总量不成比例，征收成本较高，或者随着ctais上线后，基层税务局（所）业务量大幅度减少，造成人力、物力、财力巨大浪费，税收资源配置不当，征管效率低下。适应新形势的需要，要根据税收征收环境和条件的变化，科学设置税务征收机构，重新界定职责范围，合理分流人员，使税务机关的人力、物力、财力达到最优化的配置，建立和健全税收征管的激励机制、考评机制和约束机制，对税务机关征管工作实行目标化管理，促使税务资源达到最优化配置，降低税收征管成本，提高税收征管效率。
3切实做好税收征管的基础性工作。建立和完善税收征管的工作机制，统一、规范税收征管工作的程序、办法、职责、工作流程，完善工作绩效的考评体系及考评量化指标内涵，合理界定税收征收方式及征收范围，以规范税收征管的基础性工作。这是提高税收征管信息化程度，确保税收征管工作效能的基础和条件。
（5）建立和完善税源监控和纳税服务体系，提高征管水平，减少税收流失。
1健全和完善纳税服务体系，规范纳税服务工作行为，使税收征管工作科学化、规范化。我国现行税收服务体系不完善，纳税服务水平低，内容单一，信息化程度弱，纳税服务意识淡薄，已严重影响税收征管质量和效能，不适应市场经济条件对税收征管服务体系的客观要求，面对税收征管新的信息环境和条件，必须重新健全和完善税收服务体系，规范税收服务工作行为。
第一，“采取现代化的信息手段，提高服务的科技含量，在纳税手段上，推行多元化的申报方式，为纳税人提供多渠道的申报服务”[6].“进一步加强和完善税收信息网络建设，真正实现税务登记、纳税申报、税款划拨、税务咨询、政策查询等业务的网络化服务，真正实现税收信息资源共享”[7].
第二，“要完善税收服务的考评机制，将税收服务纳入征管质量考核，实行严格的责任追究制度，使纳税服务制度化、规范化，要加强对税收服务考核和日常监控，量化服务管理，充分发挥和调动税务人员优化税收服务主观能动性和创造性”[6].
第三，“提升税收服务的层次，为纳税人提供纳税的方便，这只是税收服务的一个方面，税收服务还必须包括为各个经济主体提供税收帮助，以促进社会经济全面发展”[7].
2完善税源监控体系，提高税源监控信息化管理水平，减少税收流失。加强企业所得税税源监控基础性工作的薄弱环节，明确税源监控的职责范围、办法、规程、内涵等基础性规范问题，应加强同工商、金融、外贸、政府等相关部门的协调，使税源信息具有及时性、全面性、客观性，保证税源信息真实可靠，做到信息畅通，信息共享，同时充分利用网络技术、信息技术等高科技手段，搭建税源监控信息化平台，不断提高税源监控信息化管理水平，防止出现漏征漏管现象，减少税收流失。
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