注册会计师前景分析第1篇

【关键词】 签字注册会计师； 人口统计特征； 审计质量

【中图分类号】 F239 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）19-0112-04

一、问题的提出

据报道，东芝公司在过去几年虚增利润12亿美元，而在屡次审计中却未被发现，这一财务丑闻在审计界引发热议。审计是注册会计师发现被审计单位财务报告误述的过程，审计质量的高低不仅关乎事务所的名誉，更影响整个市场的健康发展。影响审计质量的因素很多，从公司层面考虑，公司治理、客户特点、事务所规模都会对审计质量产生影响；从个人层面来看，签字注册会计师的性别、学历、工作经历、资质等人口统计特征在一定程度上能反映其认知、价值观以及工作的娴熟度，进而影响到公司信息的披露。日本早稻田大学商学院教授Yoshinori Kawamura指出当前有经验的、合格的会计数量有限，因此同一注册会计师势必同时服务于多家企业，从而使得注册会计师对各大公司的审计影响不在局限于一个公司，而是整个市场。

高阶梯队理论认为，具有不同的性别、年龄、学历、资质等人口统计特征的领导者对企业的决策会产生较大的差异。同理不难推出，具备不同人口统计特征的注册会计师在审计过程中也会对被审公司的财务状况作出不同判断，提出不同的审计意见，从而影响资本市场。当前对签字注册会计师人口特征的研究局限于性别、年龄、学历、是否党员、专业背景这几项，本文试图引进签字注册会计师的资质即所获除注册会计师证书以外的相关证书或职称及自身的工作经历这两项人力资本特征来探索注册会计师人口统计特征对审计质量的影响，进一步丰富审计质量影响因素研究。研究会计师资质和经历对审计质量的影响，也为注册会计师提升自己和事务所选拔及考核签字注册会计师提供一定的支持。

二、理论分析与研究假设

行为会计是以人为本的行为科学在会计领域应用的综合性、交叉性的管理活动，该活动认为财务决策过程是一个心理过程，而心理学的研究又提供了员工行为因素对行为结果的影响路径，可通过建立员工的人口统计特征与其行为结果的关系来观察不同人口统计特征的签字注册会计师是否存在不同的行为结果[ 1 ]。因此，本文将签字注册会计师的性别、学历、专业、任期、职位、资质和工作经历作为审计质量的解释变量，提出如下假设。

（一）签字注册会计师的性别

Barua和Lewis（2010）[ 2 ]发现相比男性而言，女性管理者更加倾向稳健的财务管理，即女性比男性厌恶风险，在具有女性领导者的企业，会计稳健性更高。此外，社会化理论认为女性更加保守和独立，在抗拒不道德行为时，女性更加坚决。基于男女的以上差异，女性签字注册会计师会为了规避风险而更加仔细认真地对待被审单位的财务报告，出具更高质量的审计报告。因此提出如下假设：

H1：女性签字注册会计师谨慎和细致的特征会助其在工作中出具更加高质量的审计报告。

（二）签字注册会计师的学历

学历不仅代表会计师以往的知识，更代表其学习能力和认知能力，具有较高学历的注册会计师往往有较强的学习能力和认知能力，从而具有更强的应变能力[ 3 ]。审计工作是一项需具备较高专业判断能力的工作，只有具备较高的个人能力和认知力，才能在复杂多变的工作环境中作出理性的判断。因此提出如下假设：

H2：具备较高学历的签字注册会计师所主持的审计项目质量较高。

（三）签字注册会计师的教育背景

张兆国、吴伟荣、陈雪芩（2014）[ 4 ]发现管理者的教育背景一定程度会影响公司的决策。审计作为一项专业技术较强的工作，具有相应的教育经历能够提高签字注册会计师的业务能力。因此提出如下假设：

H3：具有相关教育背景的签字注册会计师参与的审计项目质量较高。

（四）签字注册会计师的任期

高阶梯队理论提出任期是对管理者认知水平、阅历和社会经验的反映。具有较长任期的注册会计师具备较强的沟通、应变和洞察力，在工作中能够较快地发现并解决问题[ 5 ]。因此，提出如下假设：

H4：任期较长的签字注册会计师参与的审计项目质量较高。

（五）签字注册会计师的职位

当前注册会计师中有合伙人和非合伙人之分。理论分析认为，作为合伙人的签字注册会计师更加注重公司的长远发展，会尽量降低公司的审计风险。Trotman（2009）[ 6 ]发现签字注册会计师同时为合伙人的情况下要求被审单位提供更加充分的审计证据，对审计过程也严格控制，因而审计质量也较高。因此，提出如下假设：

H5：作为合伙人的签字注册会计师参与的审计项目质量更高。

（六）签字注册会计师的资质

本文所指的签字注册会计师的资质包括签字注册会计师获得的除了注册会计师证书以外的会计等相关证书或者相关职称[ 7 ]。作为一名注册会计师，其他类型的证书也是丰富其知识的必要手段，如注册税务师，国际注册会计师等。拥有其他相关证书，一定程度上反映了该注册会计师的专业知识储备及学习能力，而职称反映了该注册会计师在相关领域的认可度。因而，理论分析认为，具备较高资质的签字注册会计师更有能力发现并指出被审计单位盈余管理程度，因此，提出如下假设：

H6：拥有其他相关证书或职称的签字注册会计师参与的审计项目质量更高。

（七）签字注册会计师的工作经历

任职多家企业的管理者具有丰富的工作阅历和较厚实的人脉，对于各行业的了解及熟悉，能让签字注册会计师短时间内发现被审单位的问题[ 8 ]，因此，提出如下假设：

H7：具有丰富工作经历的签字注册会计师参与的审计项目质量较高。

三、研究设计

（一）样本选择

本文选取2007―2014年沪深两市A股制造业公司为研究样本，并按照下列标准加以筛选：（1）剔除当年上市公司；（2）剔除ST或者*ST公司；（3）剔除信息不完整公司。按照配对原则，本文根据财务报告披露的签字注册会计师的名字，从中国注册会计师协会网站手工搜集签字注册会计师的人口统计特征，剔除信息不完善样本，共获得1 256位签字注册会计师数据。本文签字注册会计师个人特征所涉及的上市公司年报数据来源于锐思数据库。

（二）审计质量的度量

本文选取操纵性应计利润的绝对值作为审计质量的替代指标，采用截面基本Jones模型对上市公司的盈余管理程度进行度量，计算得出DA，取其绝对值ABSDA替代审计质量。

（三）签字注册会计师个人特征的度量

为配合实证研究需要，本文对所搜集的签字注册会计师个人特征进行了量化处理，具体如下：

1.性别（Male）：若签字注册会计师为男性，Male取1，否则为0。

2.学历（Edu）：样本中签字注册会计师的学历最高为博士，最低为中专。拥有硕士学历及以上的签字注册会计师占10.21%，50.48%的签字注册会计师拥有本科学历，29.58%的签字注册会计师拥有专科学历，其余9.73%为拥有中专学历的签字注册会计师。本文以本科学历为界限，当签字注册会计师为本科及以上学历时，Edu取1，否则为0。

3.职位（Partner）：若签字注册会计师是合伙人，Partner取1，否则为0。

4.任职时间（Tenure）：担任签字注册会计师的年限。

5.专业（Major）：若签字注册会计师拥有会计或审计相关专业背景，Major取1，否则为0。

6.资质（Level）：证书或者职称是签字注册会计师资质的证明，一定程度上也反映了注册会计师的业务水平。 若签字注册会计师拥有除注册会计师证书之外的资质证明，Level取1，否则为0。

7.工作经验（Experience）：若签字注册会计师有除会计师事务所之外的工作经验，Experience取1，否则为0。

（四）控制变量

本文借鉴刘笑霞、李明辉（2012）[ 9 ]的研究成果，选取财务杠杆Lev、现金流量Cash flow（经营活动现金流/期初资产总额）、盈利能力ROA、盈亏情况Loss、上市年数Listage、成长性Growth、公司规模Lnasset作为本文的控制变量。

四、实证结果与分析

（一）描述性统计

表1报告了本文所选变量的描述性统计结果。从表1数据可以看出，ABSDA的均值为0.0896。代表签字注册会计师个人特征的7个变量中，Male的均值为0.72，表明样本中有72%的签字注册会计师为男性；Edu的均值为0.73，表明有73%的签字注册会计师为本科及以上学历，大部分签字注册会计师都有较好的教育背景；Partner的均值为0.59，表明半数以上签字注册会计师为合伙人；Major的均值为0.55，表明超过一半的签字注册会计师有会计或审计相关背景，具有良好的专业支撑；Tenure的均值为10.74，中位数为11，表明大多数签字注册会计师的任期在11年左右，具有一定的工作经验；Level的均值为0.16，表明16%的签字注册会计师有其他相关证书或者职称；Experience的均值为0.07，表明样本中有除会计师事务所就职经验的签字注册会计师较少，仅占样本的7%。

（二）多重共线性检验

表2是对各变量之间多重共线性问题进行检验的结果。由表2可见，各变量的VIF值均小于2，说明各变量之间不存在多重共线性问题。

（三）多元线性回归

表3是多元线性回归结果。本文区分了三组样本分别进行多元线性回归，表中第二列是全样本检验，第三列、第四列是DA>0、DA

从全样本数据的检验结果可以看出7个考察变量中，除Partner和Experience之外，回归系数均为负数，其中Edu和Level变量在5%的水平显著负相关，表明签字注册会计师学历越高，资质越深，越能够提升其审计质量，也证实了本文的假设H2和H6。签字注册会计师的职位等级与原假设不一致，作为合伙人的签字注册会计师在执行项目过程中可能会存在短视行为，加上自身较大的权力，他们可能会作出牺牲审计质量的行为。工作经历与H7不一致，可能的原因是，有丰富工作经历和厚实人脉关系的签字注册会计师有复杂的人脉关系，可能碍于面子而在审计过程中采取冒进的工作态度[ 10 ]。

为检验签字注册会计师的人口统计特征对不同方向盈余管理的影响，本文进一步将样本分为DA>0和DA0，样本量为974个。从回归结果看，Edu的回归系数在5%的水平显著负相关，与全样本一致。另外，Major和Level的回归系数在10%的水平显著负相关，表明签字注册会计师拥有审计或者会计专业背景或有其他证书或者职称，能够发现公司向上操纵盈余从而提高审计质量，而其他人口特征变量的回归系数不显著。当DA

（四）稳健性检验

本文检验了签字注册会计师人口统计特征与审计质量的关系，为了检验上述回归分析的可靠性，本文从如下方面进行了稳健性检验：（1）改用托宾Q值替代公司的成长性；（2）在估计DA值时加入ROA指标来控制业绩。通过以上两项测试，研究结论未发生变化。

五、结论

本文利用高阶梯队理论，选取2007―2014年沪深A股制造业上市公司相关数据为样本，以操纵性应计利润的绝对值为审计质量的替代变量，考察签字注册会计师的7大人口统计特征对审计质量的影响，结果发现，签字注册会计师的学历和资质对审计质量有较明显的影响。进一步发现，在向上操纵应计利润的公司中，签字注册会计师的学历、资质和专业背景对审计质量有一定影响；而在向下操纵应计利润的公司中，仅有签字注册会计师的资质对审计质量有一定影响。

本研究表明，签字注册会计师的资质和学历、专业背景对审计质量有重要影响，这也说明了加强签字注册会计师后续培训和专业知识丰富及职称考核的必要性和重要性。

【参考文献】

[1] 张莲银.我国制造业财务困境预警研究[D].西南财经大学，2013.

[2] BARUA A，DAVIDSON L F，RAMA D V，et al.CFO gender and accruals quality[J].Accounting Horizons，2010，24（1）：25-29.

[3] 何威风，刘启亮.我国上市公司高管背景特征与财务重述行为研究[J].管理世界，2010（7）：144-155.

[4] 张兆国，吴伟荣，陈雪芩.签字注册会计师背景特征影响审计质量研究：来自中国上市公司经验证据[J].中国软科学，2014（11）：95-104.

[5] 吴伟荣，郑宝红.签字注册会计师任期、媒体监督与审计质量研究[J].中国软科学，2015（3）：93-104.

[6] TROTMAN K， WRIGHT A， WRIGHT S.An examination of the effects of auditor rank on pre-negotiation judgments [J].Auditing： A Journal of Practice & Theory，2009，28（1）：191-203.

[7] 叶琼燕，于忠泊.审计师个人特征与审计质量[J].山西财经大学学报，2011（2）：117-124.

[8] 张兆国，刘永丽，谈多娇.管理者背景特征与会计稳健性：来自中国上市公司的经验证据[J].会计研究，2011（7）：11-18，97.

注册会计师前景分析第2篇

 

一、教材分析本课通过一个完整作品案例，帮助同学们更直观地了解到电子相册的常见结构，为后面教学的开展明确目标。学生打开PowerPoint软件，利用“格式-背景”，“插入-艺术字”等操作来设计完成一个切合主题的封面制作。

二、学情分析PowerPoint软件在小学教材中有着较大的篇幅，但是考虑到学生的差异性，所以这节课的练习任务采用分层式。电子相册的多媒体效果也比较能够吸引学生注意，有利于学生的学习，对于已经有基础的学生，则侧重于知识的整合和具体应用。

三、教学目标1．知识与技能 （1）了解空白版式的设置方法。

（2）学会通过“格式-背景”来设置幻灯片背景图片。

（3）掌握艺术字的插入，并能够设置艺术字的填充效果。

2．过程与方法 （1）欣赏和分析完成品，了解电子相册的常见结构，明确学习目标。

（2）阅读课文，自主探究空白版式、格式背景以及艺术字的设置，然后给老师提供的素材设计并制作合适的封面。

（3）展示点评学生作品，并总结空白版式、格式背景以及艺术字设置的具体方法。

3．情感态度与价值观 （1）学会分析现有作品，构思创新。

（2）通过对电子相册的分析，找出适合主题的背景和艺术字格式设置。

四、教学重难点1．教学重点 （1）明确电子相册封面作用。

（2）格式背景的设置。

（3）艺术字的插入及格式设置。

2．教学难点 （1）学会分析电子相册，制作切合主题的封面。

（2）艺术字的格式设置。

五、设计思想1．情境创设欣赏电子相册作品，请学生分析和讲述电子相册的内容，来明确封面的作用。解析电子相册的常见结构，让学生了解本单元的学习目标。

2．教法学法本课的重点将放在学生的操作上，学生自主探究版式、背景、艺术字的设置方法，然后利用老师给的素材进行拓展练习，最后教师引导学生进行总结。

3．练习设计（1）根据课本，完成“加工坊”内容。

（2）根据电子相册内容设置合适的封面。

（3）为每张幻灯片设置合适的艺术字标题。

六、教学过程 教学过程

教师活动

学生活动

设计意图

范例导入

激发兴趣

展示：电子相册《家庭旅游相册秀》，请同学讲述内容。

师：引出封面的作用。

分析电子相册的一般结构。

观看内容。

分析讲述。

通过多媒体展示引起学生兴趣，分析过程引发学生思考，迅速进入学习状态。

新知讲解

师：在制作电子相册封前，认识软件。

认真听讲，操作感受

帮助同学们熟悉软件操作界面。

任务驱动

自主探究

阅读课本65-68页加工坊内容，完成空白版式设置、格式背景设置、插入艺术字及格式设置。

教师巡视，发现问题并演示解决：

（1）空白版式的设置。

（2）添加新幻灯片。

（3）格式-背景和插入-图片设置背景的区别。

（4）配色问题。

（5）注意及时保存文件。

选取一名同学，进行展示。

阅读课本，自主探究，发现问题，小组讨论，教师解答。

让学生们先操作，过程中发现问题，教师解答，能够帮助学生更好的理解和探索解决问题的意识。

拓展任务

巩固新知

任务一：

   根据老师提供电子相册的内容，制作合适的封面。

任务二：

   为每张幻灯片添加合适的艺术字标题。

 

 

学生自主探究操作

 

有能力的同学完成拓展任务，培养实际应用能力。

作品展示

每组选出代表进行展示和比评，比较作品的差异和最终效果。

欣赏，评价

直观感受背景和艺术字设置差异所产生的效果。

知识总结

   带领学生总结空白版式、格式背景、插入艺术字及艺术字格式设置。

回顾总结

巩固新知。

注册会计师前景分析第3篇

【关键词】 注册会计师； 后备人才； 培养； 高职

一、高职在注册会计师行业后备人才培养中的地位

注册会计师是市场经济中非常重要的一种世界性的职业。在市场经济发达国家，注册会计师被喻为公众利益的守护神，在我国注册会计师被称为市场经济的奠基石。随着我国市场经济的深化以及与世界经济的广泛融合，对注册会计师行业提出了更多、更高的需求。早在10年前，国家领导人根据社会经济发展形势，提出我国要发展30万注册会计师的目标。在注册会计师行业发达的国家或地区中，每10万人中注册会计师人数大都超过100人。目前，我国共有执业的注册会计师6.9万人，行业非执业会员7万多人，行业从业人员20多万人，远远低于大部分发达国家的比例，行业的人才缺口依然很大。

注册会计师行业是以人为本的高智力密集型的特殊服务性行业，其服务质量的高低，取决于注册会计师的专业教育程度、技能和经验等专业素质。近年来，中注协制定实施了行业人才战略，着力推进行业后备人才的培养，将提升注册会计师资格前教育水平、提高注册会计师专业办学质量、建立高质量的后备人才队伍作为行业人才建设的一项战略性工程。

注册会计师人才的需求是大量的，同时也是具有一定的层次性的。

作为注册会计师后备人才的主要需求方――会计师事务所，有国际“四大”，国内 “百强”，省内“前列”，更有大量的中小型事务所。山西省会计师事务所规模结构如表1所示。

统计资料分析表明，不论从人员规模，还是从收入规模上看，中小事务所是占有绝大比重的。他们的业务是以中小企业年度报表审计、工商年检的审计、审阅、验资等为主体的，辅之以提供税收策划、管理咨询等非鉴证服务。

作为注册会计师行业人才队伍，既需要领军人物提升注册会计师队伍的整体水平，引领整个注册会计师队伍的建设与发展方向，也需要大量高素质技能型的实际工作人员协助注册会计师开展一般业务的审计、审阅签证服务或执行较低层次的管理咨询服务。

全国22所高校注册会计师专业主要是培养适应在国际会计公司、国内大中型会计师事务所工作的注册会计师高层次后备人才；高职院校注册会计师专业主要是培养适应在中小型会计师事务所工作的注册会计师及审计助理人员。

注册会计师专业是典型的职业教育专业。高职教育以他特有的职业性、开放性、实践性教学的特点，面向社会需求，面向职业岗位，面向工作过程，融教、学、做为一体，将注册会计师协会以及会计师事务所作为教学基地，将具有丰富实践经验的注册会计师作为指导老师，采用师带徒的教学方式，以注册会计师的必备素养、专业胜任能力作为培养目标，培养了大量学子。毕业的学生大量充实到注册会计师行业队伍中，成为注册会计师行业一支不可或缺的力量。

2007年山西省注册会计师全国统一考试共有13 026人报名，7 895人参加考试，情况如表2。

统计资料分析证实，从学历结构看，具备专科学历的考生位于山西省注册会计师考试合格人员之首，是山西省注册会计师考试合格人员的重要组成部分；从年龄结构看，26-35岁之间的考生不仅具有扎实的理论知识，而且具备相当的业务实际操作技能，通过率较高；从专业结构看，财经类专业毕业的考生占绝大多数。

山西省注册会计师行业经过20年的探索和追求，注册会计师的社会地位得到越来越广泛的认可。到2007年，全省注册会计师行业已拥有会计师事务所273家，资产总额9亿元，实现业务收入3.4亿元；拥有注册会计师2 670人，从业人员近万人。注册会计师队伍构成更加合理，趋向年轻化、专业化、知识化。2007年山西省注册会计师学历结构如表3：

统计资料分析表明，具备专科学历的注册会计师位于队伍之首，是山西省注册会计师的重要组成部分。

综上所述，高职教育是注册会计师资格前教育不可或缺的教育资源和教育力量，它已经并将继续在注册会计师后备人才的培养中担负重任。

二、注册会计师行业后备人才培养的实践

山西经济管理干部学院（山西经贸职业学院）会计（注册会计师方向）专业于2002年开发申报，2003年9月开始招生。6年来累计招生1 318人，毕业580人，一次就业率达82%，受到用人单位的肯定。在教育教学工作中，学院根据注册会计师后备人才培养的目标，依据高等职业教育的规律，按照“综合素质+职业技能+发展潜力”的培养思路，对注册会计师后备人才培养进行了探索与实践，取得了较好的成效。

（一）建立学校、行业、会计师事务所、企业相结合的人才培养机制

注册会计师后备人才培养，是典型的职业教育。职业教育就应该根据市场需求的变化，主动适应区域、行业经济和社会发展的要求，按照职业对人才的需求进行培养，由人才需求方参与到人才培养中来，通过用人单位贴近市场。

2002年以来，学院持续进行本专业人才培养的社会背景、行业背景和职业背景的调查与研究。成立了由学校、省注册会计师协会、会计师事务所、企业相结合的专业建设委员会，共同研究人才培养的方案，研究专业的培养目标定位、人才培养模式、教学内容和课程体系的改革、教学方法和手段的改进。与省注协、会计师事务所共同开展了《会计师事务所做大做强》、《注册会计师后备人才培养》等课题的研究，深入探索行业发展和专业教育的规律。

（二）加强“双师型”结构、专兼职结合的教学团队建设

师资队伍是人才培养工作的关键，师资队伍的规模、结构特别是质量维系着一个学院的生命力。学院始终把造就一支综合素质高、专业理论功底厚、实践应用能力强、知识更新速度快并能熟练应用现代化教学手段，具有良好职业道德的“双师型”教师队伍作为师资队伍建设的目标。着力打造“双师型”结构、专兼职结合的教学团队。采取各项措施，完善各项制度，包括定期招聘具有双师素质专任教师制度，教师学历学位提升制度，选派专业教师到会计师事务所、企业顶岗锻炼制度，师资培训费专项开支管理制度。鼓励教师不断自我完善和优化知识、能力结构。目前，专职专业教师中，高、中级职称教师分别占到36%、47%；硕士研究生占到83%；75%的教师具有注册会计师、会计师、注册评估师、注册税务师资格及实践经历。同时从省注协、会计师事务所和企业聘请实践经验丰富的客座教授和兼职教师，占专业教师团队总数的50%。形成了专兼结构、年龄结构、知识结构、双师结构、学历结构合理的教学团队。

（三）注重以职业道德为核心的综合素质的培养

注册会计师担负的是对社会公众的责任，从业人员良好的职业形象和职业信誉至关重要。注册会计师行业是知识密集型行业，从业人员不但需要具备较强的执业技能，而且还需要具备较宽的通用能力。为此，学院特别注重学生从事注册会计师职业必需的职业道德和综合素质的培养，根据《中国注册会计师胜任能力指南》的要求设计课程体系与模块，开展各种类型的训练，组织大量的社会实践活动。开设了《思想道德修养与法律基础》、《文学赏析》、《管理沟通》、《计算机应用实战》、《实用英语》、《专业英语》、《文献检索与利用》等课程；开展了辩论赛、演讲赛、法庭模拟、案例分析、角色扮演、沙盘实战演练等训练；进行了“三下乡”、“暑期社会调研”等活动。通过这些课程的开设、项目的训练、活动的开展，培养了学生强烈的社会责任感和良好的职业道德，吃苦耐劳、脚踏实地、乐于奉献的精神；增加了学生的审美情趣和美学鉴赏能力；强化了学生的语言文字表达能力、外语听说交流应用能力；提高了学生运用现代信息技术处理业务的能力；锻炼了学生的管理沟通能力、战略思考能力和团队协作精神，为学生就业奠定了良好的职业素质基础。

（四）强化以专业胜任能力为核心的职业技能的培养

注册会计师行业是以人力资源为主体的知识密集型行业，注册会计师执业必须具备娴熟的专业知识和职业能力，包括注册会计师审计、验资的职业核心能力和会计凭证的编制、点钞、会计记账、财务报告分析、财务管理、纳税申报等专业能力。

根据注册会计师的职业胜任能力要求，结合高职高专的人才培养目标，在6年的教学实践中，学院探索出高职注册会计师专业的职业能力体系，包括审计综合技能和会计综合技能两大核心技能体系、10项职业技能。如图1所示。

根据10项职业技能训练要求，设计了专业课程模块与体系，主要课程包含注册会计师考试指定科目《会计》、《审计》、《财务与成本管理》、《税法》、《经济法》等分解的专业课程，包含《出纳实务》、《会计实务》、《会计制度设计》、《工程造价》、《纳税筹划》、《公司战略与风险管理》、《会计电算化》、《EXCEL在财务管理中的应用》、《会计报表分析》等综合实践课程模块。各课程之间相互联系，密切衔接，共同支撑了10项技能的培养。按照行业职业胜任能力的要求建立课程体系，按照岗位职业能力的要求设置技能和知识结构，按照工作过程安排实践项目和专业知识教学，按照“双证互通”的基本思路，撰写教学大纲，精选教学内容。课程体系和课程内容不再是知识的简单排列组合，而是工学结合的精品，坚持“教师为主导，学生为主体，实践为主线”的教学模式，因材施教。

实践条件是落实职业能力和职业素质培养的关键。学院建立了会计电算化实验室、会计手工模拟实验室、注册会计师实训室、电子理财实训室、电子沙盘演练室等，实现校内实践教学的“情景再现”。同时以山西省注册会计师协会为依托，与全省会计师事务所和多家企业建立了实习实训基地。校内、校外实习实训基地的建立和充分利用，为注册会计师专业的实践教学提供了坚实基础。

与此同时，探索和构建了“一平台、二支撑、三结合、四递进”的实践教学体系。一平台，即以山西省注册会计师协会为平台，建立校外实习实训基地。2005年以来，山西省注册会计师协会将实训基地工作一直作为“加强我省注册会计师及从业人员队伍建设，不断为行业发展培养、发掘新生力量，为会计师事务所做大做强做好做扎实的人才培养工作”的要事来做，“为学校和事务所架起一座人才培养、选拔的桥梁。”每年都以文件、会议形式，组织安排所属会计师事务所参与学校人才培养工作，出具“介绍信”安排学生进入全省范围的会计师事务所进行为期半年的顶岗实习。二支撑，以全省200多家会计师事务所和多家企业共同支撑了本专业的实习实训工作。各实训基地高度重视，安排有丰富实践经验的执业人员担任校外指导教师，指导学生参加年度报告审计、资产评估等业务。同时根据会计师事务所业务的季节性特点，调整教学进程，在事务所业务繁忙的12月份到6月份，安排学生到事务所顶岗实习，参加审计项目的实际操作，既增强了实习效果，增加了学生的就业机会，也解决了会计师事务所一些人力资源季节性短缺问题，实现了学校和事务所双方的共赢。三结合，单项实训与综合实践相结合；校内实训与校外实践相结合；手工实训与电算化实践相结合。四递进，单项训练―综合训练―实景模拟―顶岗实习的层层递进的实践训练步骤，学生完成从模仿到应用到创新递进式培养，渐进地培养学生的职业能力，提高学生的职业素质。

职业能力的培养贯穿于3年的课堂教学和实践技能训练中，学生在毕业时完成了注册会计师职前基本训练，提高了职业素养，具备了较强的职业能力，为就业奠定了坚实的专业技能基础。

（五）重视创新能力的培养，增强学生的发展潜力

高职注册会计师专业教育是职业教育，也是高等教育。因此，注重培养学生今天的就业能力，使学生“上手快、用得上”，同时，还要重视培养学生的学习能力、创新能力和创业精神，增强学生明天的发展潜质。

学院把创新教育融入人才培养的全过程，努力扩展学生的知识面，拓宽学生的视野，为培养其创新能力打下坚实的基础。在教学中，教师把经济社会发展的形势、问题及困难翔实地描述给学生，把本专业前沿的最新研究信息、动态及成果有机地引进课堂，并引导学生思考，组织学生开展讨论，理论联系实际分析问题，提出对策，借此来培养学生的观察能力、研究能力、学习能力、发展能力。为今后长期从事注册会计师职业奠定基础，适应知识、能力体系不断更新的注册会计师事业的需要。

注册会计师后备人才的培养是一项浩大的艰巨工程，培养高素质技能型注册会计师后备人才是历史赋予的重任，任重而道远，需要我们不断探索、不断实践、不断思考。

【参考文献】

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[3] 陈毓圭秘书长就高校开展注册会计师专业教育答记者问[J].中国注册会计师，2006，（5）.

注册会计师前景分析第4篇

财政部颁布的独立审计准则和实务公告基本涵盖了审计工作的重要领域，是规范注册会计师工作的权威性标准，也是衡量注册会计师业务质量的尺度。尽管国家以法律、法规等形式给注册会计师执业提供了较好防范风险的制度保证，但是从目前证券市场多数审计失败事件看，执行效果并不理想，多数会计师事务所和执业注册会计师都没有很好地遵循这些准则，没有认真履行应有的审计程序，审计风险意识淡薄，审计工作具有很大随意性。下面分别加以评述。

1.《中国注册会计师质量控制基本准则》要求:(1)会计师事务所应建立多层次的审计工作底稿复核制度，并规定会计师事务所在出具审计报告前，可根据需要委派未直接参与审计的人员进行必要的复核。多层次复核制度的规定目的就是为了防止审计风险，保证审计质量。尽管当前大部分会计师事务所都制定有这一制度，但真正严格照章办事的不多，制度往往成了一些会计师事务所的摆设，或者成为应付相关部门检查的工具。有时为了赶时间，抢任务，即使有三级相关责任人的签字，也是敷衍了事。例如，在“银广夏”公司审计中，中天勤会计师事务所只进行了两级复核;(2)为了保证审计工作质量，会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职责所必备的专业胜任能力，对于重要的审计领域和重要的审计问题，必须委派经验丰富，有较长审计经验和具有一定分析能力的人员担任。但目前的会计师事务所普遍按照会计报表科目分配审计任务，一些重要的会计科目如银行存款、固定资产、主营业务收入，甚至一些重要的分公司、子公司审计也分配给无足够审计经验的助理人员或新入门的大学生，有时为了节省审计成本，甚至交由实习的大学生。负责具体审计项目的签字注册会计师和现场项目负责人，由于缺乏相应的指导和疏于复核工作底稿，也就难以保证审计工作质量。中天勤会计师事务所在审计“银广夏”时，基本上就属于这种情况。

2.《独立审计具体准则第3号—审计计划》规定，编制审计计划是审计工作的重要组成部分，其中总体审计计划就包括对被审计单位基本情况的了解、重点会计问题及重点审计领域的关注、审计小组的组成及人员分工、对专家工作的利用等内容。现代经济生活日趋复杂，注册会计师特别是从事上市公司审计的注册会计师，面对的上市公司不仅业务复杂，而且涉及的行业也很多，审计目的也各不一致。当前，不少会计师事务所对于常年老客户，出于对他们的信赖，往往不编制完整的审计计划。当被审计单位经营环境发生重大变化和发生重大的交易事项时，也没有引起足够的重视。对于新客户，如果缺乏事前周密的计划安排和对重大事项的关注，其后果可能更是严重。“银广夏”公司自1994年上市以来，一直都是中天勤为它提供审计服务。可能出于对老客户的信任，当该公司1999年变更主营业务后，盈利和收入都增长得离谱，中天勤却未引起关注。如果中天勤事先将一些引起关注的事项通过编制总体审计计划的形式落实下来，然后在具体审计工作中，告知每一个审计人员，可能就不会出现如此大的漏洞。

3.《独立审计具体准则第5号—审计证据》规定，获取充分、适当的审计证据是注册会计师形成审计意见、出具审计报告的充分必要条件，注册会计师获取充分、适当的审计证据必须考虑审计风险、具体审计项目的重要程度、审计人员的审计经验、审计证据的类型与获取途径等因素，对于重要审计项目，不应将审计成本或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。在索取审计证据时，除了应取得足够多的证据外，还应该判断证据的真假。对于一些非常重要的审计证据，即使有时无法函证，也必须进行详细的替代性测试程序或采取间接函证方式，以排除伪证。可是，现在大多数会计师事务所出于对客户的信赖，或为减少麻烦，却将所有询证函交由公司发出，也未要求被函证公司将回函直接寄送会计师事务所，对于不能进行正常函证或回函率低的情况，也未认真实施应有的替代性测试程序。有时，对于非常重要的函证事项，在出具审计报告后，如果仍未取得相关回函，也就不了了之。例如，在“银广夏”公司审计中，注册会计师将该公司所有的函证交由公司人员发出和回收，这样就难以避免回函不被涂改或被伪造。

4.《独立审计具体准则—分析性复核》规定，分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数据和相关信息的差异，分析性复核在审计计划、审计实施和审计报告阶段都可以运用。通过分析性复核，将会计信息各构成要素之间、会计信息和相关非会计信息之间以及将被审计单位与所在行业或同行业中规模相近的其他单位进行比较，比单纯依靠抽查凭证、核对账簿报表的效果可能要好得多。将公司一些重要的财力指标，如存货周转率、应收账款周转率、销售利润率、净资产利润率、每股经营活动现金流量、每股净利润、应收账款存货占总资产的比例等，进行横向和纵向比较，若指标数值异常，企业又无合理的解释，那么在审计中我们就应该给予重点关注。如果通过一般审计程序后还难以消除疑虑，从谨慎性原则出发，注册会计师完全有理由在审计报告中予以反映。例如在“银广夏”审计中，该公司2000年实现盈利4.17亿元，较1999年增长226%，每股收益由1999年的0.51元在股本扩大一倍的基础上，攀升至2000年的0.83元，超乎寻常的发展速度，有违基本规律。

5.《独立审计具体准则第12号—利用专家的工作》规定，注册会计师在审计过程中，可以根据需要，利用专家协助工作，注册会计师在利用专家工作时，应当考虑相关事项的性质、复杂程度及其导致错报的风险。注册会计师由于受自身专业能力的限制，对于许多重要的审计领域，如房地产项目的完工程度、矿山储量、农(林、水)产品存货数量和质量的确定、生物(制药)及IT等高科技产业、一些复杂的生产工艺过程和化学反应等，必须借助专家的工作，才能保证审计结果的客观性和真实性。尽管目前独立审计具体准则就注册会计师利用专家工作做了具体的规定，由于受审计时间和审计成本等诸多原因影响，利用专家工作还远远不够，由此导致的审计失败也屡见不鲜。例如在“银广夏”事件中，对于“银广夏”公司鼓吹的萃取技术，如果没有专家的协助，一般的注册会计师不可能获取满意的审计结果。6.《独立审计具体准则第21号-了解被审计单位情况》规定：注册会计师在接受委托前，应当初步了解被审计单位的生产与业务流程、所处经济环境、所在行业等情况，注册会计师在执行会计报表审计业务时，应当充分了解被审计单位情况，以识别和理解对会计报表、审计过程或审计报告有重大影响的交易事项。同时，准则还规定在注册会计师连续接受委托时，应当及时更新和重新评价以前获知被审计单位有关信息。在很多案件中，注册会计师之所以未能发现错误，一个重要的原因就是他们不了解被审计单位所在行业的情况及被审计单位的业务。会计是经济活动的反映，不熟悉被审计单位的经济业务和生产经营实务，仅局限于有关的会计资料，就可能发现不了问题。一个国家在一定时期内对包括利率、财政、税收、出口等宏观经济政策的调整在很大程度上影响到企业的发展，而国家对行业的鼓励和限制发展措施，则直接影响到企业的生存。因此，作为一个现代意义上的合格注册会计师，不仅要具备深厚的会计、审计知识，而且还必须具备宏观经济知识背景，重视从电台、报纸、报刊杂志等新闻媒体以及行业主管部门、技术权威、国家相关部门定期的国民经济景气指标等方面收集同本会计师事务所审计客户有关的背景资料，特别是要重视收集同被审计客户生产产品或提供服务相同或相近，规模、技术水平相当的同行业其他公司经营和财务指标，从宏观上把握被审计客户的整体情况。此外，目前我国的上市公司资产重组、资产置换、购买和股权变更情况较多，伴随每一次重大产权交易，上市公司都会不同程度地变更主营业务，这就要求注册会计师要不断更新和补充被审计单位有关信息。以“银广夏”公司为例，根据相关背景资料，该公司上市之初，以生产软磁盘为主业，后通过兼并收购等一系列资本运作，由单一产业公司发展为拥有27家全资、控股子公司和分公司的跨行业实业公司，从牙膏、水泥、海洋物产、白酒、牛黄、活性炭、文化产业、房地产到葡萄酒和麻黄草，但盈利水平始终貌不惊人。“银广夏”公司“咸鱼翻身”的奇迹，是该公司1999年从国外进口一套二氧化碳超临界萃取设备，对于“银广夏”公司生产经营的上述重大变化，作为主审会计师有必要从各种渠道详细了解二氧化碳超临界萃取设备相关背景知识及从事同类产业相关企业的情况。如果主审注册会计师做到这一点，“银广夏”公司也不至于胆大妄为地造假到如此地步。

二、遵循独立审计准则时要注意的问题

严格遵循独立审计准则，对于防范审计风险，为投资者提供高质量审计服务有重要意义。在遵循独立审计准则时，应注意以下几点：

1.作为项目经理人员及签字的注册会计师要时刻树立风险意识，以警觉心理从事审计。会计师事务所必须建立、健全一套严密、科学的内部质量控制制度，并将这套制度推行到每一个人、每一个部门和每一项业务，促使注册会计师按照专业标准的要求执业，加强工作底稿的内部审核工作，特别是要贯彻落实审计工作底稿三级复核制度。

2.必须改变目前会计师事务所注册会计师知识结构单一的局面，在人员招聘方面，有选择性地接受一些具备工程技术、管理背景的复合型人才，改变会计师事务所单纯的知识结构。在后续教育方面，要特别重视加强对员工的职业道德、法律风险意识教育，重视加强除会计以外的其他相关专业知识的培训工作，如银行业务、进出口业务、国际结算、证券业务等，培养他们对宏观、微观经济环境的观察力，改变注册会计师知识过窄的状况。

注册会计师前景分析第5篇

[关键词]西方审计 注册会计师审计 比较教学法

[中图分类号] G6422.0 [文献标识码] A [文章编号] 2095-3437（2013）19-0109-03

为了保持各专业教学的前沿性，及时了解国外相关专业的变化，在多数专业课程体系中都会安排介绍国外相应专业的课程。例如会计学专业会安排《国际会计》等介绍国际或美国会计的课程，审计专业则安排《西方审计》等课程的学习。这些课程的设计，一方面能够扩展学生视野，让学生及时了解该专业国内外的发展状况；另一方面，能够提高学生对专业英语的掌握。但在实际教学过程中，该类课程存在诸多问题。

一、《西方审计》教学存在的问题

（一）语言障碍

《西方审计》教学采用的是由美国学者阿尔文·A.阿伦斯（Alvin A. Arens）等编著的《审计学一种整合方法（第12版）》英文版。该教材是教育部高校工商管理类教学指导委员会双语教学推荐教材，也是审计教学界公认的一本介绍美国审计较好的教材，在国内使用广泛。学习英文版教材，第一个难关就是语言问题，学生难以全面、准确地理解教材内容，难以使用英语准确表达所学知识，这加大了教学的难度。

（二）背景障碍

《西方审计》的教材主要以介绍美国注册会计师审计为主，带有浓厚的美国文化、社会、经济等背景。该课程的学生并没有系统学习过有关美国文化、社会、经济等方面的知识，在理解美国审计准则的产生、发展、应用等方面，存在较大困难。同时，由于我国审计准则的发展采取的是趋同路线，借鉴国际审计准则较多，缺乏审计准则产生、发展的自然过程，这使得学生缺乏对审计准则产生与发展基础的学习，进一步扩大了课程背景带来的学习困难。

（三）思维逻辑障碍

美国等学者编写的教材具有显著的西方思维逻辑特色，这种逻辑更贴近实务，但难以形成一个全面的知识框架和体系。而我国教材的编写，具有高度抽象的逻辑特色。这种巨大的差异，使得习惯于国内教材编著逻辑的学生较难适应国外学者编著的教材。

针对上述问题，本文以教育心理学相关理论为基础，采用比较教学法，构建一个“以学生为主体的比较式教学”框架，激发学生主观能动性，克服语言、课程背景和思维逻辑带来的学习障碍，以提高教学和学习效果。

二、相关研究现状

（一）比较教学法的研究现状

我国教育界对比较教学法进行了广泛的研究，20世纪90年代就已有学者发表了有关比较教学法的文献（颉爱民，1991）。从文献来看，该方面的研究更多集中于语文、英语等课程教学上，有少数涉及会计学课程，鲜有涉及审计专业课程的。在会计学课程研究中，陆晓萍（2006）对比较教学法在财务会计学教学中的应用进行了思考，认为在理论课教学上应用好比较教学法，利用比较找出异同点，帮助学生加深认识、掌握规律。随后，该作者将该方法应用在了高职会计教学上。傅晶（2008）以新准则为切入点，介绍了比较教学法在财务会计教学上的应用。还有学者将比较教学法应用到了具体课程上。

（二）审计专业教学研究现状

美国会计教育改进委员会（AECC）在其第一号公报中强调“学校会计教学的目的不在于训练学生在毕业时即成为一个专业人员，而在于培养他们未来成为一个专业人员应有的素质”（里查德·E.弗拉赫扬，1999），审计教学也应具有相同的目标。而我国目前审计教学的现状是，现行审计教学是一种应试教育，与能力教育、实务操作严重脱节（陈梅花，1999）；传统审计课堂教学存在的诸多问题使其难以适应21世纪对审计人才的需要（叶雪芳，2001）。

为了克服审计专业教学存在的问题，大量学者做出了积极探索，案例教学法受到了较多关注。何芹（2009）利用调查问卷法研究了审计案例教学的重要性、课时比例、教学效果和满意程度，发现学生对该方法认可度较高，但效果较差。

除了案例教学法外，还有很多学者在其他方法上进行了有益的尝试。赵敏、张凤、李雅丽（2008）通过建立“模拟会计师事务所”，深化审计教学改革和完善审计实验室软件建设，创新实践性教学模式，优化教学体系；朱志红、薛大维、任秀梅（2011）对体验性教学模式进行了探索；刘晓波（2011）研究了项目教学法的应用；张文秀、许莉、和秀星（2010）将计算机和网络技术创新融入审计中教学，而黄秋敏、杨俊峰（2012）则将研究性学习模式引入本科审计教学中。可见，诸多学者为提高审计教学效果作出了大量贡献。

值得注意的是，虽然诸多学者在比较教学法和审计教学方法上进行了卓有成效的研究，但尚未看到有将比较教学法应用到审计教学中，特别是应用到《西方审计》教学改革中的研究。但是，该课程也属审计专业课程，与上述研究对象具有共性。因此，结合上述研究，本文认为以学生为主体、依托其已掌握的注册会计师审计知识进行比较教学，将是该门课程有效的教学方法。

三、比较教学法

比较教学法是在教学活动中将两个或两个以上对象加以联系，对某一方面按照一定标准进行比较分析，从而加深对教学内容的认识和理解，进而提高学习效率，增强学习效果，提高教学质量的方法。比较教学法具有比较对象、比较标准、比较方法和比较结果四个要素。

比较教学法按照比较的方向可以具体分为横向比较法、纵向比较法。横向比较法，就是对两个或两个以上相同、相似或相反的对象，根据一定标准对同一方面或层次进行比较分析，得到比较结果的比较教学法。纵向比较法是对同一对象而言，对其不同发展阶段或不同层次进行比较分析的教学方法。

比较教学法最重要的原则是可比性原则，即进行比较的对象之间存在相同或相似属性，针对这类相同或相似属性才能比较出高低、大小、优劣等。值得注意的是，这里要求的是属性相同或相似，而非属性值。另外，比较标准也要具有一致性，即在可比较的相同或相似的属性时，衡量属性值的标准应当是一样的，不能针对不同对象采用不同标准，否则，将失去可比性。

根据比较教学法的原则，在研究《西方审计》课程特点的基础上，根据学生已学课程和现有知识架构为前提，采用横向比较法，选择《注册会计师审计》为比较对象进行研究。《西方审计》主要介绍美国注册会计师审计，而《注册会计师审计》主要介绍我国注册会计师审计理论知识。正如上文所述，我国注册会计师审计准则的编制借鉴了国际审计准则，而国际审计准则吸收了大量美国注册会计师审计准则。可见，美国与我国注册会计师审计在职业道德、基本原理、审计流程等诸多方面具有共同性。

四、《西方审计》教学方法设计

原有的教学方法以“满堂灌”为主，即便使用比较教学法也是零散的、非系统的，不能给学生一个全面的感知，难以解决上述提出的语言障碍、背景障碍和思维逻辑障碍。而采用比较教学法能够克服“满堂灌”式教学方法的弊端，克服上述三大障碍。

在比较教学法应用中，任课教师应做好前期准备工作。首先，在课前教师应当深入分析《西方审计》教学大纲，明晰教学重点，并确定与之相关联的知识点。然后，考查学生已掌握的相关知识理论，尤其是注册会计师审计的学习情况，进而确定一个比较范围。以此范围为基础，构建出理论框架的比较模式和框架内各知识点的比较模式。根据比较的知识点，设计相应的问题，以引导学生学习。

在教学过程中，根据教授内容，概述中国注册会计师审计中的有关内容，让学生回忆起相关知识，对新课程的教授进行铺垫；然后讲授《西方审计》新知识点，并及时抛出已设计好的问题，引发学生思考；并由学生在课下分组讨论、制作PPT课件，上课时演讲分析，最后由任课教师进行总结，给出中美注册会计师审计在该知识点的异同。这样，一方面教师利用比较教学法为学生知识迁移搭建桥梁，另一方面能够调动学生主观能动性，提高迁移效率、增强迁移效果。

在教学后期，可以鼓励学生将课上比较内容进行深入研究，挖掘异同点背后的原因，或可能产生的不同结果，进而形成论文。通过该部分，一方面能够不断巩固学生所学《西方审计》的知识，另一方面能够培养学生的科研能力，为其以后发展奠定基础。教师可根据学生论文写作情况，选择质量较高的论文不断完善，推荐发表。论文的发表，将大幅提高学生自信心，激发学生学习兴趣，产生内在动力，形成良性循环。

综上，《西方审计》教学方法改革将涉及教学前期准备、教学过程和后期巩固，比较教学法主要应用于前期准备和教学过程。教师首先要分析《西方审计》的教学目标和特点，然后从框架和内部知识点与《注册会计师审计》相关知识点进行比较，设计问题；在授课过程中，以《注册会计师审计》相关知识点进行铺垫，讲授《西方审计》新内容，及时抛出已设计好的问题；由学生分组进行讨论、制作PPT演讲，最后由教师进行总结。课后，还可以比较的内容为切入点，撰写相关论文，择优推荐发表。

值得注意的是，在三个环节中，只有第一个环节由教师主导，其余两个环节都是以学生为主导进行的。这能培养学生兴趣，增强其信心，提高学习效果。

五、总结

《西方审计》课程在教学中存在语言、文化背景和思维逻辑障碍，传统的教学方法难以克服上述问题。但其与学生前导课程《注册会计师审计》具有紧密的内部联系，这就为比较教学法的应用提供了基础。比较教学法是一种应用较为广泛的教学方法，将其应用到《西方审计》的课程教学中，能够克服上述问题，提高教学效果和学生的学习兴趣，保证学习质量。

[ 参 考 文 献 ]

[1] 颉爱民.比较教学法浅谈[J].西北师大学报（社会科学版），1993（3）：73-74.

[2] 陆晓萍.对财务会计学比较教学法的思考[J].文教资料，2006（27）：49-50.

[3] 陆晓萍.比较教学法在高职会计教学中的应用分析[J].职业教育研究，2007（12）：94-95.

[4] 傅晶.新准则下财务会计教学的几点体会[J].中等职业教育，2008（26）：46-48.

[5] 里查德·E.弗拉赫扬.美国会计教育改革与会计教育委员会[J].会计研究，1997（9）：20-22.

[6] 陈梅花.知识经济时代与现行审计[J].审计研究，1999（5）：5.

[7] 叶雪芳.关于审计教学的几点思考[J].审计研究，2001（3）：49-51.

[8] 何芹.案例教学法及其在审计教学中的应用分析[J].中国管理信息化，2009（17）：126-129.

[9] 赵敏，张凤丽，李雅丽.模拟会计师事务所建设与审计实践教学研究[J].科技信息（学术研究），2008（10）：64-65.

[10] 朱志红，薛大维，任秀梅.体验性教学模式在审计实践教学中的应用[J].中国管理信息化，2011（6）：61.

[11] 刘晓波.基于项目导向视角的审计教学改革研究[J].中国注册会计师，2011（9）：53-55.

[12] 张文秀，许莉，和秀星.信息化环境下审计实验教学改革设想[J].财会月刊，2010（9下旬）：99-100.

注册会计师前景分析第6篇

关键词：注册会计师行业；SWOT分析法；发展思路

中图分类号：F23文献标志码：A文章编号：1673-291X（2014）11-0170-03

一、研究背景

众所周知，注册会计师行业是市场经济发展到特定阶段而产生的，其产生的基础是经营权和所有权的两权分离，它以独立第三方的特殊身份，对财务报表的合法性、真实性出具审计意见，从而成为以提供专业服务为主的中介组织，它填补了经营权和所有权两权分离后的真空地段，以一种超然独立的形象存在。

20世纪初，我国的会计师事务所就开始发展，但是由于政治局势的动荡不安，对注册会计师行业的发展造成了巨大的阻碍。而时至今日，我国已经进入中国2.0时代，在新时期背景下，审计理论的不断发展，审计数据分析的目标以及方法也在悄然发生改变。正如我们所知，注册会计师行业属于高端服务型行业和智力密集型行业，因此，其在促进国民经济转型和企业管理升级上应当担当“智库”的重要角色，同时还应发挥其对其他行业的保障、促进的积极作用。在这过程中，注册会计师行业本身也应继续发展和不断完善现有业务。

纵观已有研究，关于云南省注册会计师发展方向的研究已取得一定成果，但是已有研究成果大部分侧重于政策导读，很少系统完整地从不同角度进行分析。因此，本文拟采用SWOT分析方法，着重讨论在新时期下云南注册会计师面临的优劣势以及具有的机遇与挑战。综合分析了云南注册会计师行业的现状及其存在问题，并结合于2013年12月17日召开的以“集思广益共话行业提供发展思路。

二、云南省注册会计师行业战略SWOT分析

（一）云南省会计师事务所发展的优势分析

1.低成本优势

目前，云南省会计师事务所提供审计咨询等服务的收费相对还是很低廉。在国内事务所还难以与国际“四大”事务所全面抗衡之际，低成本仍是本土会计师事务所与“四大”竞争主要的优势所在。一定程度上，低廉的收费可以为云南省会计师事务所得到一部分客户。

2.地理位置及交通优势

云南省地处太平洋与印度洋的边缘地带，是中国面向南亚、东南亚的前沿，是大西部的战略门户之一。其地理位置东邻贵州、广西，北接四川，西北紧依，西接缅甸，南连老挝、越南，并与柬埔寨、泰国、印度等国遥相呼应，形成了向内地可延伸至中国经济腹地，向外可辐射南亚、东南亚的特殊环境，从古至今，云南省都是中华民族和周边国家及地区友好往来和开展经济贸易的要道。进入21世纪以来，随着中国国际影响力迅速提升、综合实力不断增强，对外开放呈现快速推进的势头，对内实施西部大开发并针对云南省提出的”桥头堡”战略，为云南省带来了近百年难得的发展机遇。而云南省注册会计师行业在此发展机遇下，应为积极准备走向东盟做好充分准备。

3.人才储备优势

据2013年报告分析显示，截至2012年，云南省会计师事务所共有151家，通过CPA考试获取资格的人数为1 983人，占执业注册会计师人数总和的75%，拥有其他执业资质的人数为1 252人。在执业注册注会师中，有博士2名，硕士63名，本科880名，所占比例分别为0.1%、3%和41.96%。 由此看，云南省会计师事务所有一支相对稳定的执业队伍，这为行业的发展打下了良好的基础。

云南省先后在两所高校建立“CPA奖学金”制，4年期间内共出资40多万人民币，对超过80名学生进行了奖励，显著的体现了政策导向的巨大作用。当前，云南省各高等院校基本都开设有会计专业。云南注协在云南财经大学会计学院和云南大学还建立了CPA奖学金制度，政策导向效果明显，同时，省财政厅从2010年起对考取注册会计师的每人奖励1万元，鼓励优秀人才加入注册会计师的行列，为云南省注会行业储备优秀的人才提供了一定的保证。

（二）云南省会计师事务所发展的劣势分析

1.执业规模小，业务范围狭窄

目前云南省注册会计师行业虽然取得了突破式的发展，但在从业人员的执业水平和事务所的整体规模上来看与时下经济社会发展需求有一定差距。云南省事务所存在着发展不均衡，且总体规模不大的情况。根据2013年3月由云南省注册会计师协会的数据显示，2012年全行业收入实现了稳定、持续增长，首次达到十亿元，全年业务收入总计111 707.32万元，增长率为34%。其中主营业务收入111 182.12万元，其他业务收入525.2万元。所以，从整体上来看，云南省会计师事务所基本上都属于中小规模，甚至年业务收入超过1亿元的事务所没有一家（其中规模最大、收入第一的中审亚太会计师事务所云南分所2012年总收入为95 767 468.54元），并且大部分事务所集中在以市区为中心的滇中经济带上，短期内没有任何一家本土事务所在境外设立分支机构。事务所基本业务以传统审计和会计业务为主要组成部分，其他类业务发展相对滞后。在当前国际上，许多会计师事务所正努力转变自身发展策略，由单一的审计业务和会计业务扩展到结合财务咨询和管理、IT咨询以及人力资源管理咨询等多样化系统化的服务。云南省的管理咨询业务虽有所发展，但业务类型狭窄（主要是记账、税务等），收入规模小。由以上分析可见，云南省会计师事务所在今后多元化发展进程中将面临艰难抉择。

2.执业质量堪忧

中注协从2004年开始实施会计师事务所执业质量检查制度，确定5年为一个检查周期，对全国所有事务所执业质量开展系统检查。从2008年起至今，云南省共抽调执业质量兼职检查员155人次，检查事务所127家、注册会计师1 594人，共抽取检查报告817份，共惩戒事务所25家，其中，公开谴责2家，通报批评17家，训诫6家，惩戒注册会计师65人，其中，公开谴责4人，通报批评20人，训诫41人。可见，云南省会计师事务所竞争力弱、执业水平普遍偏低，从业人员素质还有待提高。单独承担上市公司的核心业务问题，大部分事务所都不具备条件，更不具备做好境外业务的经历和能力。当竞争压力增大时，会计师事务所经常会出现弄虚作假情况，普遍存在同行间互相压价、不重视质量的现象。

3.人才压力大

云南省注册会计师员工队伍发展水平相对落后，在各个方面，不管是数量、质量还是结构上都与先进事务所有很大差距。此外，最具有地域化的特征是边疆少数民族地区的注册会计师人才缺口巨大，全省只有1人通过全国注册会计师行业领军人才测试，离达到建制规模还差很多。对周边国家的投资方向、贸易政策、法律框架、税收制度等具体情况缺乏系统、深入的了解，没有涉及应用性研究，缺少指导研究平台。小语种方向的复合型会计人才则更加缺乏，特别是语言方面几乎难以实现有效沟通。云南省会计师事务所拥有注册会计师人数情况表显示，目前该省注册会计师人数与其经济社会发展还是不相适应的。从人数组成比例上看，通过注册会计师资格考试并取得资格证的中青年占71.6%；从地域来看，仅昆明市就占了绝大部分，为80.7%。从事务所人员结构上看，云南省注册会计师行业还处于较为落后的境地，应努力提高执业人员水平，合理化行业结构。

（三）云南省会计师事务所发展的机遇分析

1.经济发展方式的转变为云南省会计师事务所发展提供了战略机遇

随着举世瞩目的十八届三中全会于2013年11月9日正式召开，在11月15日《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》也随即全文。在其中，一系列的顶层设计将为切实转变经济发展方式提供难得的历史机遇。这一《决定》的提出，让我们充分感受到加快转变经济发展方式的紧迫性。注册会计师行业作为智力密集型行业和高端服务行业，发展好注册会计师行业，对调整经济结构和加快服务业发展有着直接贡献。中注协指出，“注册会计师行业应不断完善和发展过去已有的业务，着力拓展新业务领域，努力从国内走向国际，从审计业务为主变为审计和咨询并重，以此更好地服务我国经济发展方式的转变。”中注协提出的开发新的业务领域，在为注会行业快速发展提供了广阔的天地的同时，也可以为注会行业的跨越发展提供坚实的基础，并且这也是增强内生动力的有力抓手，是转变自身发展方式的重要途径，是提高行业影响力、服务我国经济社会发展的重要机遇。云政办发[2010]45号文指出，“建立和完善社会主义市场经济体制，促进我国经济社会持续健康发展，需要大力发展会计、审计等经济鉴证类中介行业。”云南省注册会计师行业应在经济方式转变的背景下，把握机遇，除了开展预决算审计，规范会计核算，促进提高会计信息质量外，同时还应拓展专业咨询等服务活动等，使得在服务经济发展转型的同时，更好地发展云南省注册会计师行业。

2.“桥头堡”战略背景下，会计师事务所将面临更多的机遇

近年来，云南省响应国家号召，积极推进大集团、大企业战略以及“央企入滇”计划，产业西移、金融支持等举措，整合资源，重组资产，调整并对产业结构优化，进出口贸易额迅速增长，对外投资超过百亿美元，实现了经济持续健康增长，为“桥头堡”战略的实施奠定了坚实的基础。据统计，2010年，云南省加大企业“走出去”力度，新批境外投资企业49家，实际投资4.74亿美元，同比增长75.57%；协议投资81.9亿美元。对外直接投资列全国第10位，跃居西部、沿边省区第1位，远远高于全国的平均增长速度。

鉴于此，云南省的一些优秀的事务所可以通过与当地事务所合作或设立海外办事处等形式提供全球。此外，事务所通过学习国外先进的执业能力、管理经验及有关人员培训、职业道德训练方面的先进举措等，可增强事务所以及注册会计师自身的素质修养、竞争能力，提高执业质量。同时，将给投资者带来更大的信心，可使外资进一步增加，并使我国企业进而向海外进行国际扩张，为会计和法律等服务领域创造更多的机遇。

（四）云南省注册会计师行业发展的挑战分析

1.大数据时代背景下给注册会计师行业带来的挑战

大数据时代背景在给注册会计师行业带来了一定的挑战。重要表现如下：（1）云南省目前有一个很重要的特性就是人口基数的特别大，消费群体所产生的数据量是十分巨大的。随着大数据时代的到来，越来越多的被审计单位逐步建立了大规模并行处理（MPP）数据库、数据挖掘电网、分布式文件系统、分布式数据库、云计算平台、互联网和可扩展的存储系统。这些现状对开展信息系统审计提出了更高的要求，也是更大的挑战，需要在开展信息系统审计过程中使用新的技术手段和新的审计方法以达到审计目标。（2）被审计单位所提供资料的质量不能保证。首先由于部分被审计单位内部管理不规范，导致数据的准确性难以保证，其次被审计单位的信息系统存在诸多的漏洞，难以保证数据的质量。这样低质量的数据，将影响审计人员的判断，严重的加大了审计难度，并提高了审计风险。因此，在取得被审计单位的资料和数据之后，对其进行必要的检查显得尤其重要。

总之，大数据时代的到来对注会行业的影响表现在以下几个方面：对审计环境的影响；对审计对象的影响；对审计证据的影响；对审计人员的影响等方方面面。然而，目前的云南省事务所人员具备的专业知识、综合素质远远不够应对时代潮流的转变，这无疑给注册会计师未来的工作带来巨大的挑战。

2.计风险因素日趋复杂化

一方面，随着会计行业的信息化，会计处理技术方法和会计环境也随之改变，会计系统产生了新的安全威胁。与手工会计相对比，在网络化环境下，会计安全的威胁因素具有手段更加先进、隐蔽性更强、舞弊发生时间具有前期性、造成的经济损失更大以及后果愈加严重等特点。会计信息化的挑战对审计提出了新的任务。另一方面，在会计师市场国际化的同时，审计风险同时也呈现出国内风险与国际风险并存的繁杂局面，使得审计人员在审计执业过程中，必须对各种因素全面考虑，不但要遵从国际惯例，而且还要考虑被审计单位所在国家、所在地区的具体情况。

此外，执业环境严峻，也是审计风险日益复杂化的一个重要因素，主要表现在行业内部无序竞争严重，行业外部执业环境严峻。注册会计师行业管理混乱，小规模会计师事务所泛滥，无序竞争非常严重。行业内部互相压价，以远远低于省级物价管理部门规定的收费标准承揽业务，为达到争取客户的目的，对委托人和被审单位相关人员运用经济手段。由于事务所之间的无序竞争，引发了许多其他问题，很多事务所存在收费低、回扣高的现象，一些企业对审计费用的承受能力相对有限，企业出卖审计需求，事务所花钱买审计需求的恶劣现象泛滥成灾。事务所较为重要的费用主要包括市场开拓和维持费用、人力资源成本等内容。

三、SWOT分析结论

综上所述，笔者认为，要促进云南省注册会计师行业快速发展，必须要有符合国情省情的战略定位。总体来看，云南省注册会计师行业发展战略应区分为两部分：第一部分是大中型规模事务所业务拓展战略及实现路径；第二部分是中小型规模事务所业务拓展战略及实现路径。对于大中型规模的事务所来说，应实施规模化经营战略、多元化经营战略和差异化经营战略，并通过提供多种形式的审计和非审计服务，实现其战略；而对于中小规模事务所来说，则主要实施差异化或专业化经营战略，通过提供市场必须而大所又不愿提供的一些业务来发展自己。

但是，不管大中型还是中小型事务所，都应该结国情、省情考虑发展未来发展方向。大力发展计算机审计，拓展审计业务、适时进入政府行业进行第三方监督等都成为必然之势。例如，在十八届三中全会中，针对财政预算体制改革，提出引入第三方监管机制。注会行业要把握这一机遇，发挥专业优势，依托财政资源，积极拓展行政事业单位预决算审核业务，并不断提高收费议价能力。再如，“大数据”环境下的信息系统审计，必然是信息系统审计发展的方向之一，其特点为数据规模越大，处理的难度也越大，但对其进行挖掘可能得到的价值更大，未来信息系统审计的发展方向就是如何挖掘具有价值的数据为审计所用。这是一个崭新的领域，还没有形成一套行之有效的评判标准，审计的对象、要求、内容、方式均有别于以往。所以，云南省注册会计师行业应放眼未来之路，顺应时展、提高自身素质、坚持技术创新，只有掌握了审计领域的先进生产技术，才能更好地履行监督职责，从而走出一条富有云南特色的注册会计师行业发展道路。

参考文献：

[1]刘碧湘.如何利用大数据推进计算机审计[J].科技信息，2013，（21）：107.

[2]程平，温艳好.云会计对审计的影响及对策[J].中国注册会计师，2013，（11）：121-124.

[3]王帆，王芸.基于SWOT的会计师事务所发展战略思考[J].财会通讯，2008，（6）：33-34.

[4]林东川，佘晓燕.“桥头堡”背景下云南省注册会计师行业业务新领域拓展研究[J].中国注册会计师，2011，（9）：25-28.

[5]王静.论注册会计师执业环境与审计独立性[J].经营管理者，2013，（20）：19.

注册会计师前景分析第7篇

摘 要 本文首先介绍了审计失败的定义，之后从独立性的缺失以及审计职业能力的欠缺两方面进一步分析审计失败的原因，最后从提高注册会计师的独立性，增强注册会计师的执业能力以及加强事务所质量控制三方面阐述了我国目前需要加强注册会计师行业监管的迫切性和必要性。

关键词 审计失败 原因 防范和治理

一、审计失败的定义

审计失败是指由于客户会计资料中存在重要的错误或舞弊，注册会计师对其进行审计时存在过失或欺诈行为，从而发表了错误的审计意见，受到审计意见使用者的指控，给注册会计师本人及其事务所造成经济和信誉上的损失的情况。

二、审计失败原因分析

（一）独立性的缺失

效用最大化，有限理性，机会主义行为是现代企业理论以“经济人”①为假设出发点的三个理论。其含义为：第一，效用最大化。“经济人”是自利的，在交易行为中追求利益最大化，这里的利益既包括能用货币衡量的物质利益，也包括不能用货币衡量的非物质利益，如地位、休闲等。所以他们把利益最大化称为效用最大化。第二，有限理性。“经济人”面对的市场环境是信息不对称和充满不确定性的，所以其选择行为不可能是“完全理性”，只能是“有限理性”的结果。有限理性使契约具有不完备性。第三，机会主义行为。“经济人”在交易行为中，一旦有机会，就可能掩盖偏好，歪曲数据，故意混淆是非，存在欺诈性追求自利的偏好。

把这个理论推及到注册会计师身上，我们可以看出，注册会计师很容易进行“逆向选择”或冒“道德风险”，这些行为会给市场交易带来成本，产生交易费用。因为他们也是在寻求效用最大化或收益最大化。注册会计师接受客户委托，收取审计费，他如何开展审计业务，是在权衡收益和风险的基础上进行的。

（二）审计职业能力的欠缺

遵循独立审计准则的要求，实施必要的审计程序，搜集充分适当的审计证据是注册会计师发表正确审计意见的基础。如果注册会计师实施的审计程序不妥，则会导致审计失败。常见的注册会计师实施审计程序不妥的情况有：未能适当运用分析性复核程序，询问技巧不足，未能进行充分观察，实施不适当的审计程序，实施内部控制测试不当，过度信赖内部审计人员的工作等等。

三、防范和治理

（一）提高注册会计师审计的独立性

1.用利益换取注册会计师的诚信

提高注册会计师的报酬，显然是调高注册会计师审计独立性的一个有效的办法，虽然在我国注册会计师的薪金水平只能算作一般水平，但是他们出具的审计报告却是能决定公司的未来命运，这样的话，注册会计师的成本和效益很有可能因为公司的介入而产生偏离，除了增加注册会计师的薪酬外，还需要增加注册会计师的各方面的保障，因为我们不能让注册会计师这位经济警察成为公司的傀儡。

2.将审计师的信用与其聘用相联系

我们可以建立一种机制，就像美国的诚信系统一样，如果你在公共场合做出违反诚信的事，你的诚信记录就会被记录一笔，对以后的生活和工作多方面都会产生负面影响。我们国家不妨也仿照美国的诚信系统建立起注册会计师诚信机制，这样，注册会计师的履历都被记录在案，注册会计师事务所对注册会计师的雇佣也会以这个资料为参考，这样，我国注册会计师的独立性必然有所提高。

（二）增强注册会计师的执业能力

1.分析性复核

注册会计师必须站在战略角度分析被审单位所处的行业发展前景及公司的前景。当审计进入风险基础审计阶段，分析性复核成了最主要的审计方法和程序，某注册会计师曾通过分析性复核方法连续发现好几家已审上市公司会计报表存在造假的嫌疑。实际上，管理舞弊案大多都可以通过分析性复核发现业绩异常，如果会计师能注意到这些异常，并将这些异常确定为审计重点，顺藤摸瓜发现舞弊事实应该说是不难的。

2.专业怀疑

注册会计师应客观地评估所观察的情况及所搜集的证据，并对于任何潜在的负面指标或迹象进行追查以确定其是否导致财务报表重大不实表述。注册会计师不仅应了解会计审计问题，对于客户的营业性质和风险及交易的经济实质，也必须彻底了解。作为一个优秀的注册会计师，必须要有敏锐的观察力，对于看似无关的问题或线索，能锲而不舍。

（四）加强事务所质量控制

1.分工责任制是内部质量控制的关键

分工责任制就是将事务所的不同业务进行归类管理，在此基础上再把某一具体业务按照不同的环节和不同的事项分别进行管理，并明确其责任权利，由此而形成的一套管理方式。这样管理的优越性在于注册会计师事务所的每个人都能明确自己的权利和义务，有一个明确的工作目标，所以，事务所里的每个从业人员都可以有的放矢，如事务所根据其业务性质、范围、规模可分设不同的业务部门，对业务承接、委派、咨询等进行分类管理就是这个道理。另外，注册会计师还可以根据业务的性质和特点对具体项目进行纵向跟踪控制从而明确分工和各自的责任，实现质量控制。

2.三级复核是内部质量控制的最后防线

所谓三级复核就是指事务所项目负责人、部门经理和主任会计师对具体项目工作底稿逐级审查最后签发报告的制度。由于被审计单位内部控制的复杂性和风险性、相关注册会计和助理人员专业知识的局限性和判断能力有限，工作底稿编制者在审计过程中难免发生判断偏差、计算误差或其他错误，从而削弱审计质量，加大审计风险。因此，为了使审计工作达到事务所的执业标准，保证审计质量，防止审计失败，降低审计风险和确定相关人员的责任，必须对工作底稿进行逐级复核。

参考文献：

[1]胡春元.风险基础审计.北京：中国审计出版社.2003：62-77.

[2]陈汉文，王华，郑鑫成等.事件与反思.珠海：暨南大学出版社.2003：31-56.

[3]刘爱东，温皓亮.经济责任审计风险与防范：科技与经济.2006（18）：20-25.

注册会计师前景分析第8篇

一、风险导向审计实施现状

（一）注册会计师层面存在的问题

（1）风险评估程序流于形式，无法鉴别出风险点。风险导向审计的关键是通过对风险进行全面的识别和评估，实施的个性化的审计方案证实或者排除重大错报嫌疑。如果不对客户的经营风险和舞弊风险作系统评估，潜在的风险发现不了。尽管大部分会计师事务所都在质量控制制度中增加了风险评估的程序和内容，更新了审计工作底稿的模版，但在实际执行过程中多流于形式，执行不到位，没有对企业进行全面风险评估，基本上仍然在运用制度导向的审计模式。由于注册会计师对客户以及客户所在的行业状况等信息关注比较有限，不能对被审计单位的经营风险和行业风险做出恰当的评估，再加上审计人员自身经验的不足以及时间的紧迫，导致重大错报风险的识别和评估程序的执行缺乏目的性，存在为了完成审计程序而完成的现象。很多注册会计师在实施风险评估程序的时候，缺乏针对性和有效性，在样本量的选取、测试方法以及识别特征的记录上均存在一定程度的不完善，控制测试审计策略不是针对被审计单位内部控制情况而确定，为证实内部控制运行的有效性获取的审计证据不够充分、适当，在发现一些内控缺陷时候，也没有就该缺陷可能导致的重大错报风险进行重新评估，对被审计单位的业务流程、经营战略、内部控制等了解和测试也不够深入，过多依赖实质性测试，影响了审计的效率和效果。由于风险评估程序执行的不到位，往往导致无法识别重大错报风险。

（2）注册会计师知识结构单一，专业胜任能力不强。审计工作自始至终要求具有很强的专业判断能力和分析能力，无论是何种导向的审计，最终都要回归到交易和账户余额层次，制度基础审计和风险导向审计毕竟都是工具，离开了具备专业胜任能力的注册会计师，一切都毫无意义，专业判断能力不强，将会使注册会计师在计划、取证、分析、做出结论等很多方面造成失误，形成审计风险。风险导向审计模式下，首先要将被审计单位放在一个宏观背景下进行评估和分析，注册会计师要根据国内外经济形势的变化、行业的发展，分析是否会引发被审计单位的经营风险乃至审计风险，洞察风险领域所在，这种情况下，注册会计师除了要精通会计、审计专业知识和财税法规外，还需要掌握经济分析、行业分析、金融、战略管理等多方面的知识，只有这样才能正确的评估被审计单位的行业和经营风险，针对不同的风险采取个性化的审计策略；风险评估的时候，需要大量运用分析程序，为了量化可接受的风险水平，很多情况下都需要根据数据间的内在关系，以数理统计为基础构建模型，因此除了掌握常规的审计方法外，注册会计师还要掌握数理统计等方法。但是从目前情况看，相当多的注册会计师的知识结构只限于会计和审计领域，并不具备开展风险导向审计所需要的这种复合型知识结构，不能满足风险导向审计对知识的多元化要求，可以说，我国目前实施风险导向审计模式最大的制约就是缺乏高水平的注册会计师。

（二）会计师事务所层面存在的问题

（1）成本与效益问题。风险导向审计模式下，工作重心前移，全面扩大了注册会计师在审计计划阶段关注的范围，注册会计师需要了解的企业的深度和广度都是前所未有的，一方面从资料的搜集、分析，到建立数学模型对风险进行量化，要耗费注册会计师相当多的时间，增加了项目的时间成本，而另一方面对人力资源要求的提高，也会增加审计成本，在刚开始推行新审计模式的阶段，需要增加投入来培训注册会计师，使他们掌握新的业务流程和行业知识等，因此审计成本和工作时间增加是不可避免的，但是，由于审计市场竞争激烈，审计收费往往不会和审计成本同步增加，而审计成本的提高可能会使部分会计师事务以减少审计程序、牺牲审计质量来应对成本的增加，加大了注册会计师承担的审计风险。

（2）信息系统的建设问题。审计重心前移是现代风险导向审计的重要特征，注册会计师要对被审计单位宏观和微观背景有充分了解，针对不同的客户，设计个性化的审计程序。由于审计的客户来自不同行业，要对审计的行业有深入的了解，需要会计师事务所建立完善的信息系统和数据库，便于注册会计师对被审计单位的经营风险、行业状况、战略实施等多方面的情况进行全面的评价分析，而受制于开发能力或建立数据库成本费用的制约，目前很多会计师事务所的信息系统建设不能满足风险评估的要求，各种分析报告和统计数据的收集不足，使得注册会计师对被审计单位的经营风险和行业风险缺乏充分了解，导致风险评估的结果不准确。

（3）质量控制制度的执行问题。根据新审计准则对风险导向审计实施的要求，大部分事务所修订了审计质量控制制度，但在实际执行过程中，这些业务操作规程和质量控制制度流于形式，没有得到有效执行，通过对一些事务所的问卷调查可以看出，大部分注册会计师仍然习惯沿用传统的账项审计方法履行程序，对于风险评估，更多的只是停留在底稿的填制，相应的，各级复核人对于风险评估程序的复核也同样没有给予足够的重视，对风险评估程序的质量控制缺乏必要监控，对所实施风险评估程序是否适当，与被审计单位是否相关，缺乏必要的评价，使得内部操作规程和审计质量控制制度落实下来仅是一纸空文。

注册会计师前景分析第9篇

深圳中天勤会计师事务所(简称中天勤)由于为“银广夏”上市公司出具严重失真的审计报告而被吊销执业资格,其签字注册会计师也被吊销执业资格,并受到司法机关的调查。连同以前的琼民源、红光实业、东方锅炉、黎明服装、麦科特、大庆联谊等上市公司造假事件,会计师事务所因出具虚假审计报告而受到处罚的现象日趋严重。注册会计师提供严重失实的审计报告,不仅造成了证券市场的混乱和投资者惨重的投资损失,也日益引起整个社会对注册会计师行业存在的价值产生怀疑,使中国注册会计师行业步入了信誉危机时代,中国注册会计师执业环境遭遇了前所未有的信誉寒冬。“银广夏”公司自上市以来,深圳中天勤会计师事务所一直为之提供包括审计在内的鉴证服务,按常规,合作的双方应该彼此相互了解,是什么原因导致主审会计师没有发现“银广夏”公司如此大的造假行为。在整个事件未调查公布之前,我们未敢妄加评论,但根据相关媒体的报道,未遵循独立审计准则的相关规定,未履行应有的审计程序是“银广夏”公司审计失败的重要原因之一。这种情况在目前注册会计师审计中带有普遍性。本文结合“银广夏”案件,就注册会计师遵循独立审计准则,防范审计风险的重要性谈一些个人的感想。

一、遵循独立审计准则与“银广夏”公司审计

财政部颁布的独立审计准则和实务公告基本涵盖了审计工作的重要领域,是规范注册会计师工作的权威性标准,也是衡量注册会计师业务质量的尺度。尽管国家以法律、法规等形式给注册会计师执业提供了较好防范风险的制度保证,但是从目前证券市场多数审计失败事件看,执行效果并不理想,多数会计师事务所和执业注册会计师都没有很好地遵循这些准则,没有认真履行应有的审计程序,审计风险意识淡薄,审计工作具有很大随意性。下面分别加以评述。

1.《中国注册会计师质量控制基本准则》要求:(1)会计师事务所应建立多层次的审计工作底稿复核制度,并规定会计师事务所在出具审计报告前,可根据需要委派未直接参与审计的人员进行必要的复核。多层次复核制度的规定目的就是为了防止审计风险,保证审计质量。尽管当前大部分会计师事务所都制定有这一制度,但真正严格照章办事的不多,制度往往成了一些会计师事务所的摆设,或者成为应付相关部门检查的工具。有时为了赶时间,抢任务,即使有三级相关责任人的签字,也是敷衍了事。例如,在“银广夏”公司审计中,中天勤会计师事务所只进行了两级复核;(2)为了保证审计工作质量,会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职责所必备的专业胜任能力,对于重要的审计领域和重要的审计问题,必须委派经验丰富,有较长审计经验和具有一定分析能力的人员担任。但目前的会计师事务所普遍按照会计报表科目分配审计任务,一些重要的会计科目如银行存款、固定资产、主营业务收入,甚至一些重要的分公司、子公司审计也分配给无足够审计经验的助理人员或新入门的大学生,有时为了节省审计成本,甚至交由实习的大学生。负责具体审计项目的签字注册会计师和现场项目负责人,由于缺乏相应的指导和疏于复核工作底稿,也就难以保证审计工作质量。中天勤会计师事务所在审计“银广夏”时,基本上就属于这种情况。

2.《独立审计具体准则第3号—审计计划》规定,编制审计计划是审计工作的重要组成部分,其中总体审计计划就包括对被审计单位基本情况的了解、重点会计问题及重点审计领域的关注、审计小组的组成及人员分工、对专家工作的利用等内容。现代经济生活日趋复杂,注册会计师特别是从事上市公司审计的注册会计师,面对的上市公司不仅业务复杂,而且涉及的行业也很多,审计目的也各不一致。当前,不少会计师事务所对于常年老客户,出于对他们的信赖,往往不编制完整的审计计划。当被审计单位经营环境发生重大变化和发生重大的交易事项时,也没有引起足够的重视。对于新客户,如果缺乏事前周密的计划安排和对重大事项的关注,其后果可能更是严重。“银广夏”公司自1994年上市以来,一直都是中天勤为它提供审计服务。可能出于对老客户的信任,当该公司1999年变更主营业务后,盈利和收入都增长得离谱,中天勤却未引起关注。如果中天勤事先将一些引起关注的事项通过编制总体审计计划的形式落实下来,然后在具体审计工作中,告知每一个审计人员,可能就不会出现如此大的漏洞。

3.《独立审计具体准则第5号—审计证据》规定,获取充分、适当的审计证据是注册会计师形成审计意见、出具审计报告的充分必要条件,注册会计师获取充分、适当的审计证据必须考虑审计风险、具体审计项目的重要程度、审计人员的审计经验、审计证据的类型与获取途径等因素,对于重要审计项目,不应将审计成本或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。在索取审计证据时,除了应取得足够多的证据外,还应该判断证据的真假。对于一些非常重要的审计证据,即使有时无法函证,也必须进行详细的替代性测试程序或采取间接函证方式,以排除伪证。可是,现在大多数会计师事务所出于对客户的信赖,或为减少麻烦,却将所有询证函交由公司发出,也未要求被函证公司将回函直接寄送会计师事务所,

对于不能进行正常函证或回函率低的情况,也未认真实施应有的替代性测试程序。有时,对于非常重要的函证事项,在出具审计报告后,如果仍未取得相关回函,也就不了了之。例如,在“银广夏”公司审计中,注册会计师将该公司所有的函证交由公司人员发出和回收,这样就难以避免回函不被涂改或被伪造。

4.《独立审计具体准则—分析性复核》规定,分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势,包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数据和相关信息的差异,分析性复核在审计计划、审计实施和审计报告阶段都可以运用。通过分析性复核,将会计信息各构成要素之间、会计信息和相关非会计信息之间以及将被审计单位与所在行业或同行业中规模相近的其他单位进行比较,比单纯依靠抽查凭证、核对账簿报表的效果可能要好得多。将公司一些重要的财力指标,如存货周转率、应收账款周转率、销售利润率、净资产利润率、每股经营活动现金流量、每股净利润、应收账款存货占总资产的比例等,进行横向和纵向比较,若指标数值异常,企业又无合理的解释,那么在审计中我们就应该给予重点关注。如果通过一般审计程序后还难以消除疑虑,从谨慎性原则出发,注册会计师完全有理由在审计报告中予以反映。例如在“银广夏”审计中,该公司2000年实现盈利4.17亿元,较1999年增长226%,每股收益由1999年的0.51元在股本扩大一倍的基础上,攀升至2000年的0.83元,超乎寻常的发展速度,有违基本规律。

5.《独立审计具体准则第12号—利用专家的工作》规定,注册会计师在审计过程中,可以根据需要,利用专家协助工作,注册会计师在利用专家工作时,应当考虑相关事项的性质、复杂程度及其导致错报的风险。注册会计师由于受自身专业能力的限制,对于许多重要的审计领域,如房地产项目的完工程度、矿山储量、农(林、水)产品存货数量和质量的确定、生物(制药)及IT等高科技产业、一些复杂的生产工艺过程和化学反应等,必须借助专家的工作,才能保证审计结果的客观性和真实性。尽管目前独立审计具体准则就注册会计师利用专家工作做了具体的规定,由于受审计时间和审计成本等诸多原因影响,利用专家工作还远远不够,由此导致的审计失败也屡见不鲜。例如在“银广夏”事件中,对于“银广夏”公司鼓吹的萃取技术,如果没有专家的协助,一般的注册会计师不可能获取满意的审计结果。

6.《独立审计具体准则第21号-了解被审计单位情况》规定:注册会计师在接受委托前,应当初步了解被审计单位的生产与业务流程、所处经济环境、所在行业等情况,注册会计师在执行会计报表审计业务时,应当充分了解被审计单位情况,以识别和理解对会计报表、审计过程或审计报告有重大影响的交易事项。同时,准则还规定在注册会计师连续接受委托时,应当及时更新和重新评价以前获知被审计单位有关信息。在很多案件中,注册会计师之所以未能发现错误,一个重要的原因就是他们不了解被审计单位所在行业的情况及被审计单位的业务。会计是经济活动的反映,不熟悉被审计单位的经济业务和生产经营实务,仅局限于有关的会计资料,就可能发现不了问题。一个国家在一定时期内对包括利率、财政、税收、出口等宏观经济政策的调整在很大程度上影响到企业的发展,而国家对行业的鼓励和限制发展措施,则直接影响到企业的生存。因此,作为一个现代意义上的合格注册会计师,不仅要具备深厚的会计、审计知识,而且还必须具备宏观经济知识背景,重视从电台、报纸、报刊杂志等新闻媒体以及行业主管部门、技术权威、国家相关部门定期的国民经济景气指标等方面收集同本会计师事务所审计客户有关的背景资料,特别是要重视收集同被审计客户生产产品或提供服务相同或相近,规模、技术水平相当的同行业其他公司经营和财务指标,从宏观上把握被审计客户的整体情况。此外,目前我国的上市公司资产重组、资产置换、购买和股权变更情况较多,伴随每一次重大产权交易,上市公司都会不同程度地变更主营业务,这就要求注册会计师要不断更新和补充被审计单位有关信息。以“银广夏”公司为例,根据相关背景资料,该公司上市之初,以生产软磁盘为主业,后通过兼并收购等一系列资本运作,由单一产业公司发展为拥有27家全资、控股子公司和分公司的跨行业实业公司,从牙膏、水泥、海洋物产、白酒、牛黄、活性炭、文化产业、房地产到葡萄酒和麻黄草,但盈利水平始终貌不惊人。“银广夏”公司“咸鱼翻身”的奇迹,是该公司1999年从国外进口一套二氧化碳超临界萃取设备,对于“银广夏”公司生产经营的上述重大变化,作为主审会计师有必要从各种渠道详细了解二氧化碳超临界萃取设备相关背景知识及从事同类产业相关企业的情况。如果主审注册会计师做到这一点,“银广夏”公司也不至于胆大妄为地造假到如此地步。

二、遵循独立审计准则时要注意的问题

严格遵循独立审计准则,对于防范审计风险,为投资者提供高质量审计服务有重要意义。在遵循独立审计准则时,应注意以下几点:

  1.作为项目经理人员及签字的注册会计师要时刻树立风险意识,以警觉心理从事审计。会计师事务所必须建立、健全一套严密、科学的内部质量控制制度,并将这套制度推行到每一个人、每一个部门和每一项业务,促使注册会计师按照专业标准的要求执业,加强工作底稿的内部审核工作,特别是要贯彻落实审计工作底稿三级复核制度。

2.必须改变目前会计师事务所注册会计师知识结构单一的局面,在人员招聘方面,有选择性地接受一些具备工程技术、管理背景的复合型人才,改变会计师事务所单纯的知识结构。在后续教育方面,要特别重视加强对员工的职业道德、法律风险意识教育,重视加强除会计以外的其他相关专业知识的培训工作,如银行业务、进出口业务、国际结算、证券业务等,培养他们对宏观、微观经济环境的观察力,改变注册会计师知识过窄的状况。