国企审计重点第1篇

一、国企领导人履行的经济责任

确定国企领导人应履行的经济责任是进行国企领导人经济责任审计的前提，也是合理确定经济责任审计内容的关键。笔者根据对部分国企领导人的调查，结合审计教学及工作经验，对国企领导人应承担的经济责任总结归纳如下：

(一)安全稳定责任“安全第一，预防为主”是国有企业长期不变的宗旨。近几年，涉及生产、设备、交通、人生安全、企业稳定等方面的安全隐患和事故频频出现，尤其是一些重大生产事故，不仅使企业蒙受严重经济损失，而且直接危及职工的人身安全，影响企业的稳定发展，所以，保证企业安全稳定是国企领导人的首要责任。

(二)国有资产保值增值责任作为国企领导人，肩负着一个重要的经济责任就是在其任期内防止企业资产损失，确保国家投入资本的保值，并在此基础上不断实现盈利和积累资金，使资本得到增值。

(三)经营管理责任国有企业领导人作为企业的经营管理者，一方面需要为企业实现盈利，不断开发新技术、生产性能优、质量好、适应市场需要的新产品；另一方面要确保财务安全，保持企业有较强的资产运营能力和长期偿债能力。同时，通过完善企业的经营管理机制，健全合理的企业内部控制制度，使企业经营目标得以实现。

(四)重大决策责任在企业经济活动中，领导人不可避免地要做出各种决策，决策的正确与否直接关系着企业的前途和命运，牵动着广大职工的切身利益和社会的政治稳定。因此，作为国企的领导人，必须健全企业重大经济决策的管理机制和程序，使决策实现民主化；科学化和规范化，避免盲目、擅自决策造成企业的重大损失浪费和债务风险等问题。

(五)可持续发展责任国企的可持续发展，不仅涉及企业各方的经济利益，而且关系着国家的经济命脉。因此，作为领导人为确保国企可持续发展，一方面应加强企业合规性、风险性和内部控制等方面的保障性建设；另一方面要加大企业基础建设，增加科研投资及成果转化，吸引优秀人才，为企业持续发展奠定基础，最终实现企业战略目标。

(六)社会责任国有企业在保证社会稳定和发展中，起着至关重要的作用。作为国企领导人，一方面应保护消费者的合法权益，创造良好的经济和社会效益。另一方面应在节能减排、节约资源、保护和改善生态环境、缴纳税款等方面负有责任，为社会和谐发展做出努力。

二、国企领导人经济责任审计的内容

根据国企领导人应履行的经济责任，确定国企领导人经济责任审计的主要内容如下：

(一)安全稳定情况重点查明国企领导人是否具有安全质量意识，是否制定健全的安全操作规程并有效落实，是否摆正安全与生产、效益、发展的关系。尤其要关注不顾企业、社会的安全稳定而追逐利益和政绩的违法违规行为。

(二)国有资产的保值增值情况重点查明国有资产是否真实完整、是否增值；债权债务是否清楚，资金偿还能力是否增强；企业各项收入、成本费用是否据实及时人账，利润是否属实。

(三)经营管理度可持续发展情况重点查明国企领导人任期内主要经济指标的完成情况；资产运营情况；经营活动及管理活动的效益情况。审查中尤其要关注企业在增加收入的同时是否重视积累的增加，处理好企业长远发展与近期利益的矛盾，确保企业宴现可持续发展。

(四)重大经济决策情况重点查明国企领导人对企业重大经济决策制度的建立情况，民主决策情况和决策执行情况。一是审查企业重大对外投资项目的决策是否通过会议进行可行性论证、操作是否遵循市场化规则。二是审查企业对外提供重大经济担保事项方面的管理制度是否健全并有效执行。三是审查企业大额资金运作、大额采购等事项，是否存在企业领导人擅自决定而造成损失的问题。

(五)企业内控制度情况建立健全企业内部控制制度并使之有效运行是企业管理层的责任。审计时主要查明国企领导人所在企业内部控制制度的设置，是否健全了合理的内部管理系统和内部会计系统，并得到有效的贯彻执行，从而揭示因制度不健全或监管不力造成的各种舞弊，降低影响企业持续发展的重大风险。

(六)遵规守纪廉洁自律情况重点查明国企领导人执行有关法律法规、财经纪律及遵守《国有企业领导人员廉洁从业若干规定》的情况，是否存在虚报资产、少计负债，多计成本、虚减利润；、贪污受贿，偷逃税费、侵占国有资产等违纪违规行为。

三、国企领导人经济责任的认定及审计

对国企领导人经济责任进行认定，是正确判定领导人任期经济责任履行情况的关键。也是正确评价领导人任期经济责任的基础。只有合理界定国企领导人任期经济责任，才能分清对领导人任期内企业出现的问题，是否属于其应承担的经济责任，应负什么性质的经济责任，从而对国企领导人任期业绩作出客观公正的评价。

(一)经济责任定性的标准《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》第三条，明确了国企领导人的任期经济责任包括直接责任和主管责任，《暂行规定实施细则》第四条叉将主管责任划分为领导责任和管理责任，而《中央企业经济责任审计实施细则》的第四十二条，将企业负责人任期内应当负有的经济责任统一划分为直接责任、主管责任和领导责任，即把领导责任与直接责任、主管责任放在了一个层面。笔者认可后一种提法，认为领导责任就是直接责任、主管责任以外的管理责任，即经济责任定性标准并列为以下三种：(1)直接责任。国企领导人因直接违反或通过授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规以及失职、渎职等其他违反国家财经纪律的行为应负直接责任。(2)主管责任。根据企业内部分工，国企领导人对其主管的工作不履行或者不正确履行经济责任，应当承担主管责任。(3)领导责任。国企领导人对其非直接主管的职责范围内的工作不履行或者不正确履行经济责任，应当承担领导责任。这种责任一般是基于领导干部的职务而言的，不论主观原因还是客观原因，对本企业在其职责范围内的各种经济问题都应负有领导责任。

(二)经济责任划分的界限经济责任的界定，要根据经济权力运用和义务履行的主观能动性和结果的合法性来判断。权力运用和义务履行正确而且结果合法的，承担较轻的责任，否则就得承担较重的责任。在界定国企领导人经济责任时，要注意区分下列责任界限。(1)前任责任与现任责任的界限。原则上应根据任职时间界定前任、现任的责任，但要剔除前任领导人经济责任对现任的影响因素，当然，现任的责任也不能推给前任。如对前任遗留应收账

款、现任形成坏账责任的认定，现任国企领导人如能说明坏账形成的原因，并已积极清欠而且有应收账款催款函证，这种情况不属于现任企业领导的责任。但如果没有积极催讨、清欠力度不大使债务无法收回，特别是当债务人破产时，企业未及时向法院提出追偿债务请求，导致应收账款变成坏账的，现任国企领导人应负有主管责任。(2)集体责任与个人责任的界限。决策者既可以是一个个体，也可以是一个团体，决策成功与否不能完全归结为屋企领导人。如。重大经济事项决策失误，如果是出于领导班子集体研究决定的结果，应当界定为集体责任，领导人只负主管责任；如果是领导人擅自决定或形式上经过集体研究，实质上是个人意志和权力影响所为，则界定为个人责任，领导人应当承担直接责任。(3)决策责任与执行责任的界限。国企领导人在任期内直接决定的重大事项，如果决策正确，只是分管领导人或下属单位执行错误，则分管或下属应承担直接责任，决策人只负领导责任；如果决策错误，而分管领导人或下属单位明知错误仍照常执行，不仅决策人要承担责任，分管或下属也要承担相应的经济责任，但上级指令、被动执行的事项。可以免除或减轻主管或下属的责任。(4)主观责任与客观责任的界限。因不可抗力或国家经济改革过程中有关条例、措施不完善，宏观经济政策调整等客观原因，使企业经济活动受到影响的属于客观责任，不能由国企领导人负主要责任；但如果是由国企领导人管理不当、决策失误、、等个人原因造成的问题，则应由国企领导人个人负责，定性为直接责任还是主管责任，要视情况而定。(5)直接责任和间接责任的界限。按照经济责任制的分工原则，国企领导人只承担他所分工的那部分责任，而其部下分工的那部分责任，对国企领导人来说则是间接的领导责任。不是直接责任。具体在审计时应分清以下几方面的责任界限：一是凡是国企领导人亲自作出的重大决策，则应负直接的经济责任或主要领导责任；二是国企领导人的部下所作出的决策未经企业领导人审批的。应由其部下负直接的经济责任，国企领导人只负间接的经济责任；三是由于管理教育不严，致使下属人员违法违纪，国企领导人应负间接的领导责任。

参考文献：

[1]彭振威：《企业经济责任审计若干问题的探析》，《审计研究》2(105年第2期。

国企审计重点第2篇

摘 要 在国有企业，领导干部离任审计是必不可少的法定程序，针对离任审计的特殊性，探讨审计的重点及审计方法。完善离任审计报告，发挥离任审计作用。

关键词 国企 离任审计 探讨

为了加强对国有企业领导人员的审计监督，正确评价国有企业领导干部经济责任，促进国有企业发展和改善经营管理，保证国有资产保值增值，领导干部离任审计成为一道必不可少的法定程序。它既是对离任者在职期间的综合评价，也是一个“盘家底”的过程，可使接任者心中有数，同时还为上级对领导干部的考核任命提供了可靠依据。

2010年12月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，离任审计终于有了统一的审计法规，执法力度有了很大提高。但是离任审计的特殊性依旧使得这项工作难点重重。第一，审计人员要在较短的时间内对几年甚至十几年来的财务收支、资产负债、损益及固定资产等各项内容进行全方位审计，范围很大。第二，在实际操作中，审计人员一般临时抽调，力量普遍偏少，并且知识结构比较单一。第三，离任审计工作没有多少成熟的经验可以借鉴。这就造成审计工作效率偏低，而且容易发生“就账论账”问题。

针对离任审计特殊性造成的困难，充分发挥离任审计的作用，审计人员首先应掌握切实可行的审计方法，“问”、“看”、“查”方式相结合，相互间取长补短相得益彰。

进入审计程序后，面对繁多的会计资料，审计人员应该分清主次，详略结合，确定审计重点。各个国有企业具体情况不同，审计内容也不尽相同，但审计内容重点可以概括为以下几项：

1.任职期间各年度经济指标的完成情况，包括工业总产值、销售收入、销售利润、销售利润率、成本费用利润率、总资产报酬率、净资产收益率、资产负债率、国有资产保值增值率、人均年收入等指标。审计人员可以要求企业办公室提供公司各年度总结及离任者各年述职报告，结合财务提供的历年报表，包括资产负债表、损益表等，审查企业上级单位及本企业制订的经营目标是否完成，着重检查成本、利润等经济责任目标完成情况，用以评价企业领导的工作业绩。

2.资产负债所有者权益的真实性、完整性、合法性。这项工作是评价领导人任期经营业绩的前提和基础。审计时，主要看债权债务的发生和增减变动是否真实、合法，任职期间新增债权债务是否正常。需要审计人员对资产、负债、成本、费用结转等逐项核实，然后视情况可做调整。因为财务人员水平良莠不齐，故意隐瞒或扩大利润，存在固定资产折旧人为调整，收入挂入应付，费用挂入应收等现象，这都需要审计人员结合经验仔细查证后调整账务，以使公司财务状况得到真实反映。

3.往来款项情况、坏账数额及形成原因。现在国有企业普遍存在多个独立法人下属单位，而且由于种种原因，财务不明确，下属单位挂实收资本，而总公司只显示往来，这也造成投资和债权不分；许多国有企业下属单位亏损多、空壳多，极易造成坏账空挂现象；由于存在内部人为控制因素，这些单位之间的关联交易也较容易出现违规违纪问题，主要体现在:套取关联企业资金；人为调节利润幅度；随意拆借资金；变相侵吞企业资产等。这些情况会导致企业无原则使用资金，从而造成资产损失和滋生各种腐败现象，因此这也是往来款项审计时的重点内容和高风险领域。

4.固定资产及存货清查情况。由于国有企业普遍建厂时间较为长久，固定资产年代长，存货品种多、数量大， 实际盘点工作量非常大，通常要提早通知被审单位抽调人员进行盘点，根据审计人员时间和人力情况，监督盘点或抽盘。

5.成本费用控制情况。结合公司各年成本费用预算表，对应实际发生数额，对于超出或低于预算项目进行账证查看，问明原因，提出改进方案。

6.各项投资及投资收益情况。主要审查任期内重大投资情况是否正确，是否有经济效益，是否存在重大投资决策失误，用以评价领导水平及其预见能力。

7.未入账债权债务情况。每个企业都存在未入账的费用和收益，尤其对生产销售产品计量困难的国有企业，如煤气、水、暖等行业，产品不容易计量，成本单独核算困难，企业出于合理避税和谨慎原则，有时会将未变现收入不挂账，形成成本和收入不配比。部分未决算工程会存在物料人工在离任者离任之前已实际发生，债务未挂账现象，这两项应该在离任审计中披露体现，也是审计“盘家底”的一项必不可少的工作，使接任者能够做到心中有数。

8.贴现、担保、抵押等或有负债情况。根据有关部门提供的此项明细表，结合长短期借款，查看担保、抵押等情况是否真实存在。

9.内部控制是否健全有效。严格的内控制度是企业健康发展的重要保证。审计重点是看各项规章制度是否建立健全，资金结算、财务预决算、招投标，物资采购等各项审批制度的执行情况，是否存在有章不循、违规操作的现象。

10.任期内经营情况评价和分析。查看有关部门提供的各年经营分析报告，结合历年损益表核实分析各项指标的真实性，客观公正进行分析评价。

11.公司遵法守纪情况。主要查看企业有无偷税漏税，以及其它损害企业和国家利益，造成重大损失的行为。

12.资产的保值增值情况。这一项是企业所有者对经营者的管理要求，主要以所有者权益价值为依据，运用资产收益率、总成本费用率等指标，对实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润进行审计，以保证国有资产安全完整。

13.领导廉洁自律情况。主要审查企业领导干部有无、贪污受贿。主要查阅凭证，查看招待费、汽修费等，还要审查招投标程序是否完善，查看大宗物料的采购合同和施工合同有无异常，例如合同价与当时市场价相差较大，合同年限偏长等。

随着民主与法制建设的日臻完善，审计法规将会逐步细化完善，审计的方式和方法也会随之逐步取得改进和走向成熟。

参考文献：

[1] 中天恒会计师事务所.企业经济责任审计精要与案例.中国大百科全书出版社.2006.

国企审计重点第3篇

2007年全国企业审计工作会议适应形势发展新要求，明确提出全国企业审计工作要在原有“摸家底、揭隐患、促发展”的基础上，提升企业审计的层次和水平，适时开展国有企业行业性专项审计和审计调查工作。此时，全国各级审计机关按照全国企业审计工作会议的要求，开展国有企业行业性专项审计和审计调查，将对国有企业审计工作深入贯彻落实科学发展观，提升审计工作层次和水平，促进社会主义和谐社会构建具有重要意义。国有企业行业性专项审计和审计调查是指在国有企业某一行业范围内针对某一特殊问题开展的全行业专项审计和审计调查。如2006年审计署统一组织12家省（市）厅（局）和特派办开展的盐行业食盐专营管理体制审计调查。此类工作符合具体问题具体分析、具体解决的唯物辨证主义观点，符合“全面审计、突出重点”的审计工作方针；它将查明情况，分析原因，从体制机制高度提出切实可行的意见和建议，为促进国家实施行业性宏观调控、推进国有企业深化改革发展和保障人民群众切身利益服务。近几年，随着审计工作的全面发展，全国的企业审计也取得了显著的成绩，不仅查出了一大批重大违法违规问题，还在帮助企业发现问题、解决困难、促进发展等方面发挥了重要作用。随着党中央坚持科学发展观、构建社会主义和谐社会战略目标的提出，党中央、国务院以及包括企业在内的社会各界对企业审计工作的要求和期望越来越高，国有企业审计工作面临的一些新问题和新困难也逐步显现。此时，国有企业审计工作迫切需要站在更高的高度、以更新的视野来改革创新审计组织方式，在对国有企业集团开展正常的财务收支审计或经济责任审计之外，充分利用企业行业这个连接微观与宏观的平台，组织开展一些具有特殊意义的行业性专项审计和审计调查，尤其是开展垄断性行业的专项审计和审计调查，以此提升国有企业审计的层次和水平，真正实现审计为国家宏观经济调控、国有企业改革发展和人民群众利益服务的目标。国有企业行业性专项审计和审计调查主要有以下几方面的作用：一是有利于贯彻“全面审计、突出重点”的工作方针。行业性审计和审计调查审计面广，涉及到行业中的许多企业，甚至是全部企业；专项性审计和审计调查审计内容突出，主要针对行业内某一具体问题。因此，行业性专项审计和审计调查有利于贯彻“全面审计、突出重点”的工作方针，把行业的“全面”和专项的“重点”结合起来，在全面把握全行业资产、负债和损益的基础上，对行业内存在的突出的、共性的问题开展重点审计和审计调查。四是有利于实现企业审计为国有企业发展服务的最终目标。当前，我国的国有企业正在逐步将自身的改革发展转入科学发展的轨道。国有企业迫切需要各方面的知识和力量共同参与，研究解决自身改革发展中存在的问题，尤其是整个国有企业、行业领域内存在的体制机制性问题，为国有企业的进一步深化改革奠定坚实的基础。此时，开展行业性专项审计和审计调查，将有利于发现并解决企业行业甚至整个国有企业内存在的普遍性、倾向性、苗头性的问题，为帮助推进国有企业建立现代企业制度、调整布局结构、增强核心竞争力，最终促进国有企业全面可持续性发展服务。二是要用客观的态度去评价和处理问题。行业性专项审计和审计调查是针对行业内某一具有问题有针对性的展开。这里的问题通常涉及改革的历史或进程，具有一定的历史背景和客观原因。国有企业专项审计和审计调查专项性的特点，决定了要用客观的态度去评价和处理问题：对审计发现问题的定性、评价和处理，必须考虑客观历史原因和体制机制原因，对具体问题要具体分析、具体处理，做到既严肃财经法纪，又保护企业行业的切实利益。

四、国有企业行业性专项审计和审计调查工作应注意的几个问题一要科学开展选题工作。科学开展选题工作，是行业性专项审计和审计调查成败的关键。科学选题要做好充分选题调研，要使选题符合国家一段时间内的产业政策、经济动态以及宏观经济调控重点；要经过审慎的可行性论证，使所选题目具备科学性、创新性和实效性，代表企业审计服务大局的发展方向；要贯彻“全面审计、突出重点”的方针，现阶段要在全面选题的基础上，突出垄断行业这个重点，重点反映石油、通讯、电力、铁路等垄断行业改革发展中存在的突出问题。选题是否是党和政府最为关心的问题、是否是社会各界最为关注的问题、是否是与人民群众切身利益息息相关的问题，在很大程度上将直接决定审计成果的质量和水平。二要结合行业特点突出审计重点。国有企业行业性专项审计和审计调查涉及面广、政策性强，审计中，既要做到审计对象、范围、内容等的全面，又要突出审计重点。突出审计重点，非常重要的一条就是要紧密结合行业特点确定审计重点。因此，行业性专项审计和审计调查项目的审前调查应充分了解行业的经营背景、主营业务、经营方式、核算方式以及执行政策等，要对不同行业的不同经营特点和生存规律心中有数，以便更加合理地确定审计重点，使专项审计和审计调查工作更具有行业的特殊性。三要把审计和审计调查相结合。将审计与审计调查相结合，可以在审计发现问题的基础上，深入调查与分析，寻根究底，从发现事物的现象，到揭示事物的本质，发现问题的规律。因此，要注意将审计与审计调查相结合，通过审计发现某些普遍性和苗头性的问题，通过审计调查分析产生问题的深层次原因和后果，提出解决问题的思路与建议。以调查带动审计的广度，以审计促进调查的深度，既可以提高审计的效率，又能够充分地深入地将微观审计发现的问题做深入的分析，从而增强审计成果的反馈层次，促进宏观政策的全面落实。四要与经济效益审计相结合。积极探索经济效益审计，是提升企业审计质量和水平的有效途径。行业性专项审计和审计调查的效益审计要与企业实际相结合，重点关注影响企业效益的经营管理中存在的关键问题和薄弱环节，切实为提高企业效益服务。审计关注的重点不仅局限于企业的经济效益，还要关注社会效益和环境效益；不仅要从体制机制上查找影响行业效益的问题和原因，还要针对性地提出意见和建议，与企业共同制定整改措施，帮助提高效益水平，促进企业行业的可持续性发展。当前的企业效益审计，要注意符合我国“十一五”规划的要求，更多地关注国有企业发展目标和发展战略，在加强企业科学化管理、推进经济增长方式转变、实现企业效益最大化等方面发挥更大的作用。

国企审计重点第4篇

本文对美国、英国、法国、德国、加拿大、澳大利亚、俄罗斯、意大利等八国最高审计机关国有企业审计情况进行了比较研究，归纳和分析提炼了上述国家国有企业审计工作的特点和经验做法，并结合我国新一轮国有企业改革的要求，提出了加强和改进我国国有企业审计工作的建议。

一、国外国有企业审计的基本情况

(一)审计依据

这八个国家最高审计机关对国有企业开展审计的依据主要包括对审计机关权限职责作出规定的法律法规、对国有企业及其监管作出规定的法律法规，以及规范审计行为的审计准则等。如美国的《1921 年预算和会计法》《1993 年政府绩效管理改革法案》等;英国的《1921 年国库和审计部法修正案》《1957 年国库和审计部法修正案》和《1983 年国家审计法》等;法国的《法兰西第五共和国宪法》《法国审计法院法》《财政法组织法》等;德国的《联邦和州预算基本原则法》规定了联邦审计院对私法企业的审计权、信息权及对公法法人企业的审计职责;意大利1934 年1214 号敕令规定了审计法院进行国有企业审计的审计职责、司法审判职责。为了规范最高审计机关对国有企业审计的具体行为，各国还制定了审计准则或指南，如美国的国家审计准则、英国的国家审计准则和最佳实务指南及《绩效审计手册》。

有的国家法律还对审计机关监督国家参股企业做出了详细规定。如依据《德国商法》，不仅联邦作为股东的参股活动应被审计，联邦股份的盈利和私有化过程中股份出让的情况也应接受审计。德国《联邦预算条例》进一步规定了联邦审计院的法定审计权和协议确定的审计权，其中，法定审计权规定：对于联邦或州联合持有50% 以上股份的公共企业，凡是联邦作为股东能得到的文件资料(包括决算审计师的审计报告)都必须由联邦主管部门转送联邦审计院。协议确定的审计权规定：在获得联邦或州持多数股份的公共企业中75% 股东同意时，联邦审计院可以行使实地调查权，对国家参股企业进行直接审计。

(二)审计对象和范围

各国国有企业审计的对象和范围主要依据相应的国家法律、审计法律法规和国有企业监管要求而确定，按照国有企业类型、国有资金使用情况、国有资产监管主体和企业负责人来划分。

大部分国家(美国、英国、加拿大、澳大利亚等)审计机关按照国有企业类型确定审计对象。如英国审计署区分营利性企业和非营利性企业确定审计范围，营利性企业外部审计师可以由企业自己聘用，但从2008 至2009 财年开始，主计审计长有资格批准相关的聘用协议;而对于承担公共事务职能，以及经财政部审批全部或主要由公共资金资助运营的非营利企业，则由主计审计长负责审计。意大利审计法院国有企业审查的对象包括定期接受公共资金的实体，以及公共经济实体改革后的国家独资或国家拥有控制权的股份制公司。但在俄罗斯，无论是独资国有企业，还是控股、参股企业，只要企业使用国有资金或从政府获得某种政策性补助或优惠，联邦审计院就有权进行审计。德国联邦审计院的国有企业审计对象主要包括联邦独资、参股的公法法人企业和私法法人企业，以及接受和使用联邦基金但不受联邦直接管理的团体和第三方机构。但是德国联邦审计院一般不直接审计公共企业的经营管理者，而是审计该企业的股权所有者，即调查审计联邦参股企业的主管部门及作为国家股代表的监事会成员履行出资人职责的情况。法国审计法院必须对国家直接持有50% 以上股份的国有企业分类、分年度进行审计，也可选择性对持有多数股本、参与股本比例有较大影响的企业进行审计，同时，还对国有企业的拨款审核者(一般为企业负责人)进行审查。英国审计署、法国审计法院也强调对国资监管主体的职责履行情况进行重点审计。各国国有企业审计的范围主要是根据审计类型而确定，主要包括财务收支审计和绩效审计(专项审计)。其中，绩效审计还根据各国国有企业改革不同阶段和管理体制不同而各有侧重。美国审计署对国有企业的审计可用高频次、多角度形容，其国有企业审计的范围包括财务收支、运营绩效和管理领域等国有企业运营的所有方面，如对田纳西河流域管理局的审计包括对其债券销售、采购、资产管理、支出、合同管理等专门领域单独开展审计。美国审计署也在国有企业私有化阶段对国有企业私有化政策进行审计，关注2008 年金融危机救助过程中美国政府救市措施的贯彻落实。英国审计署财务审计的范围包括所有政府部门和其他公共机构的财务报表，涵盖不同主管部门负责监管的国有企业的财务报表;绩效审计范围主要涉及政府项目、方案和举措的实施，以及不同领域国有企业经营管理绩效。德国联邦审计院对国有企业财务审计的范围是在决算审计师的审计报告基础上确定，主要包括：决算审计师的审计报告中所认定的缺少控制和控制薄弱的业务系统或业务环节;特定时间内未得到良好控制的业务系统和业务环节;固有风险较大的经济业务，以及联邦参股私法法人企业的参股必要性等。

(三)审计内容和重点

1 财务收支审计的内容和重点

这些国家的最高审计机关对国有企业进行财务审计的内容基本相同，主要审计财务报表和财务收支活动。如，英国审计署对国有企业财务审计的内容和重点是财务报表和资金使用的合规性、真实性、公允性。德国联邦审计院对联邦公共法人企业财务审计的主要内容包括联邦公共企业的财政预算、信贷、财务收支(负债、资产、损益)和决算，以及与财政财务收支有关的经济活动及其经济效益。

2 绩效审计的内容和重点

由于国有企业审计的对象和范围各有侧重，各国国有企业改革和国有企业市场化程度、政府监管等存在不同，各国审计机关对国有企业绩效审计的内容和重点存在较大差异。如对于处于私有化阶段的国有企业，国家审计机关比较关注私有化过程、私有化政策和方式的合理性、有效性。在国有企业的市场化和公司治理不断完善后，大部分国家将公司治理、内部控制、风险管理、重点业务管理和绩效等作为审计的重点。

(1)对国有企业的内部管理、项目管理和经营活动的审计。美国审计署注重揭露国有企业存在的浪费、欺诈、滥用权力和管理不善等经营过程中出现的问题，对国有资产经营管理发表审计意见。加拿大审计署将国有企业公司业务开展作为专项审计的重点，同时还关注公司治理体系的有效性，以及战略规划是否适应国有企业长远发展需要，是否有利于提升核心竞争力;此外，还对国有企业的制度和业务是否存在重大缺陷以及存在的重大缺陷对于企业经营目标的影响程度发表意见。法国审计法院的非司法性审计(绩效审计)注重对国有企业的经营活动及其结果进行审核与评价，重点监督企业资产重组后的运营情况。俄罗斯联邦审计院强调对国有企业内部控制及风险管理的有效性进行审计，提出存在的风险漏洞和改进建议。澳大利亚审计署重点检查企业全部业务或特定业务的管理情况，并紧紧围绕提升联邦公共部门治理水平这一核心目标确定审计重点。

(2)对国家重大经济政策执行情况的评价。美国审计署、英国审计署都对国有企业执行重大经济政策情况进行跟踪审计。它们与加拿大审计署一样，也注重审查评价国有企业债务及其风险。美国审计署对国有企业经营过程中有关经济、社会、国家安全方面的风险进行前瞻性分析。加拿大审计署则审查国有企业重点业务的效益性及其对联邦债务的影响。英国审计署对被审计公司风险防控和财务管理的做法进行审计和评价，并通过《绩效审计手册》及《可持续性和绩效审计指南》，把可持续性作为绩效审计评估的重要内容。

(3)将国有企业私有化改革作为绩效审计的重点。英国审计署把国有企业私有化全过程的审计划分为国有资产出售前准备、出售、售后等三个阶段，对国企关闭、重组、援助、私有化与国有化等重大事项开展专项审计。与之相类似，澳大利亚审计署根据私有化改革前的准备工作、改革初期和改革过程三个阶段的特点确定绩效审计重点。

(4)强调对国有资产监管情况进行审计，注重维护政府作为出资人的权益。比较有代表性的是英国审计署、法国审计法院、德国联邦审计院。英国审计署2007 年在名为《股东执行局和公共部门企业》的综合性绩效审计报告中，对股东执行局的制度框架及其管理的国有资产组合包进行了一次综合评估。英国审计署于2015 年对政府持有的公司进行的综合性审计，也是其关注国有资产经营主体及其监管主体的重要体现。法国审计法院对国家参股局进行重点审计。德国联邦审计院重点从以下方面审计所有者：国有资本管理机构对企业的管理是否合规;是否满足了出资的前提条件;出资的目标是否实现;国有资本管理机构如何在股东大会中维护其权利、履行其义务;企业决策机构中国家股代表行使权利、履行义务的情况。

(5)对国有企业相关负责人的审计。除了上述与国有企业经营、治理、风险等相关的审计内容，有的国家最高审计机关国有企业审计内容还涉及相关负责人和企业薪酬体制、可持续发展等。如法国审计法院国有企业审计主要涉及公共会计人员和拨款审核者两类人员。其中，对于公共会计人员，需要审查其是否有违反公共财务制度的行为，并作出清账或结欠的司法判决;对于拨款审核者存在的违法行为或管理不善的行为，由附属于审计法院的预算财政纪律法院对其进行经济处罚。法国审计法院还关注评价企业薪酬体制和检查企业社会责任履行情况。德国联邦审计院在对联邦特殊财产开展绩效审计时，也将组织结构与人事管理作为审计的重要内容。意大利审计法院根据意大利1934 年1214 号敕令，对由于工作疏忽给国家或单位的财产造成损失的官员、雇员和责任人，依法裁决。

(四)审计方式与方法

各国最高审计机关国有企业财务审计和绩效审计所运用的方式方法不尽相同。

1 财务审计外包给会计师事务所，并注重对会计师事务所审计质量的核查。美国审计署、加拿大审计署、德国联邦审计院、法国审计法院、澳大利亚审计署都不同程度地将国有企业的财务审计外包给会计师事务所。美国审计署对联邦国有企业的财务收支审计外包给独立注册会计师事务所实施，也可由公司的监察长办公室实施，但实施过程都要遵循美国审计署颁布的《财务审计手册》，审计署可以对他们的财务审计情况进行抽审或复审。加拿大审计署就皇家公司财务报表是否符合公认会计准则发表审计意见，必要时可以将国有企业财务报表审计外包给会计师事务所。德国联邦审计院主要采取的是决算审计师与联邦审计院相结合的方式，联邦审计院在社会审计机构普遍审计的基础上，监督、利用决算审计师的决算审计报告，在此基础上，选择一小部分企业进行抽样审计。德国联邦审计院在必要时可以要求更换决算审计师。

英国审计署可以聘用会计师事务所代表审计署对国有企业财务进行审计。法国所有国有企业的年度审计都必须聘请会计师事务所(除了与国家安全紧密相关的特殊行业)，法国审计法院需要将会计事务所的审计结果作为重要参考。澳大利亚审计署在人力资源不足以承担全部法定审计任务时，可以将审计业务整体或部分外包给私营单位，但需要对外包的审计项目质量负责。澳大利亚审计署不仅制定了严格的外包质量控制管理手册，而且审计报告全部由审计长或其授权的高级职员签署。

2 风险导向审计方法。英国审计署对国有企业等经营实体开展绩效审计的方式是在评估可能产生的影响和风险的基础上进行，在确定绩效审计项目风险水平的基础上，决定审计的深度和范围。澳大利亚审计署对联邦国有企业的财务报表审计采用风险基础审计方法，详细分析被审计单位业务职能、组织机构、关键业务流程、内部控制制度以及信息技术系统等风险信息对单位财务报表的影响，评估财务管理措施和内部控制的有效性。

3 探索新的审计方式与方法。各国在国有企业绩效审计方面，除了采取调查、检查、分析、报送审计、就地审计等常规方式方法外，还积极探索新的方式方法。比较典型的是英国审计署，形成了比较成熟的绩效审计工作流程和方法。审计署对国有企业的绩效审计遵循确定审计项目、制订审计计划、现场审计和起草审计报告、交换意见、批准并审计报告、提交议会公共账目委员会、衡量审计影响和跟踪检查等8 个关键环节，构成完整的绩效审计循环。澳大利亚审计署的专业服务部门每年都对审计方法进行更新，以反映所有审计、会计业务及相关法律框架的变化。

(五)审计结果运用

1 国有企业审计报告和结果向社会公开。各国通常都将审计报告通过互联网或召开新闻会等形式向公众公开。美国、澳大利亚、法国、俄罗斯、英国的国有企业审计结果，在保守商业秘密的前提下，大部分通过审计机关网站向社会公开。加拿大审计署的专项审计报告则送交公司董事会，董事会在收到报告60 日内，向社会公众公开审计报告结果。德国联邦审计院通过召开新闻会或者互联网向公众公开年度审计报告。

2 国有企业审计结果提交议会用于问责。美国、英国、澳大利亚、加拿大等国审计机关都将其国有企业审计结果以不同形式提供给最重要的使用者议会，包括议会中的专门委员会(如英国的公共账目委员会)及全体议员，以协助议会开展对政府的问责。德国联邦审计院的审计报告通常以咨询报告的形式提交联邦议院和政府。法国审计法院对议会两院委托的企业审计结果必须报送议会两院的财经委员会;对于审计法院自行确定的审计项目，审计法院有权决定是否通报议会两院的财经委员会;如果调查情况关系重大，将直接由审计法院首席院长报送给总统和总理。意大利审计法院将审计法庭正式通过的报告连同附件，提交给上、下议院、总理，并由有关部门存档，为议会实施问责提供依据。

3 国有企业审计报告提交给被审计单位和有关部门用于改进企业治理。各国审计机关还将审计报告报送给被审计单位和有关部门，提出审计整改建议，帮助被审计单位整改，促进有关部门加强管理。此外，有的国家审计机关强调对国有企业审计结果的总体分析和经验总结。如澳大利亚审计署在财务报表审计报告中增加整体比较和分析的内容，帮助联邦国有企业发现差距，改进企业治理框架。英国审计署和澳大利亚审计署还针对审计中发现的问题，编制《良好实务指南》，指导国有企业改进和完善运营管理。俄罗斯联邦审计院对审计发现问题进行分析，向被审计国有企业提出专项报告，建议被审计企业整改，并补偿给国家造成的损失，追究相关人员的责任。

二、国外国有企业审计的特点和做法

通过综合比较分析，我们发现各国国有企业审计具有如下共同之处。

(一)以立法和制度来保障审计机关的国有企业审计权限

各国都通过不同层面的法律法规，明确规定审计机关对国有企业审计的权责、对象、范围及审计成果运用等。有些国家还制定了规范国有企业经营管理的行业法律(如英国、澳大利亚)，甚至对每一家国有企业的建立、管理和改革都设立专门法案(如美国)，明确规定了国有企业审计的目标、重点和要求。在国有企业私有化改革中，绝大多数国家都通过系列相关法律明确了审计机关有权对私有化过程、私有化政策进行审计监督，以保证国有企业改革目标的实现和防止国有资产流失。

(二)按照国有企业类型分别确定审计目标和审计重点

不同类型国有企业所处竞争领域、经营管理目标不同，国家持股情况不同，决定了审计机关国有企业审计的目标和重点存在较大差异。如，加拿大审计署根据皇家公司(国有企业)主要分布在非竞争性领域的特点，对皇家公司专项审计的重点是检查公司制度、业务保障法定目标实现的情况。在国有企业私有化阶段，为了保障改革的顺利进行，大部分国家审计机关将私有化过程、私有化政策作为审计重点。如英国审计署根据其国有企业市场化程度较高的特点，把国有资产出售、国有企业运营管理、国家政策执行确定为审计重点。大部分国家审计机关主要是根据国家独资、控股、参股国有企业分别确定审计内容和重点。俄罗斯还从维护国家利益的角度，强调对凡是使用国有资金的企业均进行审计。

(三)多角度的专项审计是国有企业审计的主要方式

各国审计机关都在法律授权范围内，多角度地对国有企业开展专项审计，专项审计重点关注：国有企业内部控制、公司治理、项目管理、风险防控、资金使用绩效等方面，在国有企业市场化过程中重点监督私有化过程、私有化政策的落实，对国家政策在国有企业的贯彻落实发表建议和意见。大部分国家(如美国、英国、澳大利亚等)都强调审计机关对国有企业的专项审计在维护国家安全，保护政府作为持股人的利益，增加社会效益，促进实现企业良好治理和改进经营绩效等方面的作用。如美国审计署的专项审计涉及招投标、危机管理、合同管理、投资等，且每年对每家国有企业的专项审计不少于4 次，2014 年对美国邮政服务公司(USPS)的专项审计多达10 余次。除此之外，各国审计机关根据各国经济社会发展情况，对不同领域或特定事项开展专项审计，如对国有企业关闭、重组、援助、私有化与国有化等重大事项的审计;对企业执行国家政策状况审计;对国有企业人事制度改革、退休制度改革、薪酬体系和社会责任履行情况等的专项审计;对国资监管和行业监管的审计;等等。

(四)注重对国有企业出资人进行审计

有些国家注重对国有资产出资人职责履行情况进行审计。如法国审计法院于2008 年专题报告，对国家参股局自成立以来行使国家股东代表职务的各个方面进行评估，重点调查参股局是否维护了企业作为市场主体的各项权利，是否实现了国有资产的保值增值和国有资本控制力的有效增长。英国审计署关注股东执行局的制度框架设计，以及对股东执行局投资的国有资产组合包的综合评估。德国联邦审计院审查国有资本管理机构及其派出的国家股代表行使国家股权的情况。

(五)对国有企业私有化全过程进行跟踪审计

在20 世纪80 年代西方私有化浪潮下，这些国家在不同程度上都经历了国有企业私有化历程，各国审计机关是这一历程的重要参与者。英国审计署按照议会要求，在国有资产售前、售中和售后三个时间节点开展国有企业私有化绩效审计。俄罗斯联邦审计院依据联邦资产私有化法，对凡是有私有化计划的政府主管部门和企业都要进行审计。美国审计署在对单个企业私有化进程开展审计的同时，也积极对政府制定的私有化的政策进行评估。例如对联邦政府的立约承包项目进行审计并发表审计报告，对近年来的竞争招标私有化新方法进行政策评估。澳大利亚审计署在联邦国有企业私有化进程中一直坚持参与改革进程，不仅对每次重大的联邦国有企业资产出售情况都实施审计，还跟踪检查企业出售以后相关合同的履行情况，并对出售过程和方案提出有价值的审计建议。意大利审计法院在国有企业改革和私有化进程中，及时开展对国有企业私有化进程、私有化成果和成效的审计。法国审计法院在国有企业私有化进程中，一方面关注国有资产出资人的职责履行情况，另一方面关注国有企业改革中企业资产重组后的运营情况。德国联邦审计院不仅审计联邦独资或者参股的私法法人企业中联邦所属股份的盈利和私有化过程中股份的出让情况，还将联邦参股私法法人企业的参股必要性列入审计范围。

(六)注重审计报告公开和审计结果运用

各国审计机关国有企业审计报告重点反映企业运行管理中存在的问题和缺陷，并提出改进治理、加强财务管理和提升运营绩效的审计建议。美国审计署还对未执行的审计建议作出特别报告。澳大利亚审计署通过在财务报表审计报告中增加整体比较和分析，以提升审计结果的价值和运用效果。英国审计署将国有企业绩效审计报告作为对国有企业实现资金价值情况进行独立鉴证的重要方式。意大利审计法院除了将审计结果报告提交议会和发给相关部门外，还可以在任何时候编制自己的观察报告。这些国家的审计机关都按照相关要求，通过不同的方式、途径在特定时间内公开国有企业审计报告。

除了一部分有特殊保密要求的审计信息，绝大多数国家审计机关通过网站向社会公开国有企业审计报告等审计成果信息，有的国家还定期向新闻媒体提供有关国有企业审计工作的信息。

(七)注重利用注册会计师审计成果并加强对其审计成果质量的检查

由于大部分国家的最高审计机关将国有企业的财务收支审计工作部分或者整体外包给注册会计师事务所，因此这些国家的审计机关都以不同方式加强对注册会计师开展国有企业财务收支审计工作的监督和审计成果质量的检查。美国审计署通过制定《财务审计手册》并以抽审或复审方式指导、监督注册会计师的审计工作。澳大利亚审计署通过制定严格的外包质量控制管理手册，并由审计长或其授权的高级职员签署审计报告，对外包的审计项目质量负责。德国联邦审计院必要时可以要求更换决算审计师，而且如果决算审计师提供虚假的审计报告或得出虚假的审计结果，将依法被处以三年拘禁或者罚款。这些规定保证了决算审计师的审计报告具有较高的可信性。法国在相关法律中明确规定注册会计师有义务向审计法院提供审计中的所有工作底稿和相关文件。

三、对完善我国国有企业审计的建议

审计机关开展的国有企业审计是国有资本监督体系的重要组成部分。过去30 多年来，审计机关通过对国有企业审计，在促进国有企业改革和发展，维护国有资本安全完整和实现保值增值，提升国有经济的运营效率，增强活力、控制力和影响力方面发挥了重要作用。党的十八届三中全会以来，党中央、国务院对深化国有企业改革、加强和改善国有资产管理作出了明确部署。围绕提高国有资本效率、增强国有企业活力，建立产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度，建立以管资本为主的国有资产管理体制，大力发展混合所有制经济，开启了我国新一轮的国有企业改革。

结合深化国有企业改革的部署和要求，借鉴国外国家审计机关国有企业审计工作的经验，我国审计机关应该按照以管资本为主的监管要求，进一步明确我国国有企业审计工作的定位，构建完备有效的国有资本审计监督制度，实现国有资产审计监督全覆盖;在审计法赋予审计机关对国有企业资产负债损益和国有企业领导人员任期经济责任进行审计的职责范围内，贯彻全面审计、突出重点的原则，重点关注国有企业贯彻落实国家宏观调控政策和重大决策部署情况，国有资本运作和监管主体职责履行情况，混合所有制改革和产权流转过程中国有资本的保值增值情况，国有企业领导人员任期经济责任履行情况。

完善国有企业审计监督制度，进一步完善对国有企业和国有资本投资、运营和监管部门的财务审计和专项审计，加大国有企业领导人员任期经济责任审计力度，改进国有资本经营预算审计，同时加强对社会审计机构对国有企业审计报告的核查力度，改革国有企业审计报告制度，推进审计结果公开，充分发挥审计机关国有企业审计的保障和监督作用。

(一)完善法律法规和制度，明确审计机关对所有形式的国有资本进行审计的权限

根据审计法及其实施条例的规定，对国有资本占企业(股本)总额的比例超过50% ，审计机关具有审计权;国有资本占企业(股本)总额的比例在50% 以下，但国有资本投资主体拥有实际控制权的企业，审计机关也具有审计权。而对国有资本占企业(股本)总额的比例在50% 以下，且国有资本投资主体不拥有实际控制权的企业，相关法律法规对审计权的赋予并不明确。鉴于国有企业的全民性，审计机关代表国家这一出资人，对于一切与国有资本有关的机构、人和事均有责任和义务进行审计。因此审计机关应借鉴国外国有企业审计的经验，通过推进修订和完善国有资产管理法律法规和制度，完善国有企业管理主体的规章制度，写入公司章程或者国有企业混合所有制改革合同(协议)中等方式，明确审计机关对所有国有资本的审计权限。

(二)以管资本为主线，对投资、运营、管理和使用国有资产的有关单位或企业，以及负责国有资产监管的部门等实现审计监督全覆盖

按照中共中央、国务院关于国有资产管理体制改革的有关精神，国有资产监管机构职能、国有资本授权经营体制、国有资本流动优化配置、经营性国有资产集中统一监管等国有资产管理体制，都要从主要管国有企业向管国有资本转变。审计机关应当借鉴美国、德国、俄罗斯等国经验，根据国有资产管理体制的新变化，紧紧围绕管资本这条主线，以资本为纽带，以产权为基础，把握审计监督对象和审计重点：第一，对制定国家发展规划、产业政策和国有资本收益管理规则的政府部门进行审计，评价国有资产管理体制完善、国有资本授权经营体制改革、国有资本投资运营公司的改组组建等政策设计是否贯彻了管资本为主的要求。第二，对国有资产监管机构代表本级人民政府依法履行出资人职责进行审计，包括国资委、有直属企业的部委办、有直属企业的协会或商会等，审查其建立健全国有资本进退机制、制定国有资本投资负面清单、管好国有资本布局、规范国有资本投资运营等方面履行出资人职责的情况。第三，对国有资本投资、运营公司进行审计，由于国有资本投资、运营公司在政府直接授权或者国资监管机构间接授权范围内履行出资人职责，对其审计主要审查在关系国家安全、国民经济命脉的主要行业和关键领域，通过开展投资融资、产业培育和资本整合等，推动产业集聚和转型升级，优化国有资本布局结构的情况;审查以提升国有资本运营效率、提高国有资本回报为目标，通过股权运作、价值管理、有序进退等，促进国有资本合理流动、保值增值的情况;审查其根据国资监管机构授权，享有部分出资人权利的履行情况。当前审计机关应根据国有企业改革推进情况，适时组织开展对间接授权模式和直接授权模式的国有资本投资、运营公司试点的审计。第四，对一般国有企业进行审计，评价国有资本控股或占主导地位企业的财务状况、资本运营质量、行业监控等，保障企业享有独立的法人财产权，维护资本安全;评价非控股和非主导参股企业国有资本参股的必要性，保证国家政策目标的实现。

(三)对不同功能的国有企业分别确定审计目标和审计重点

按照改革要求，我国将国有企业划分为商业类和公益类两类。对国有企业进行合规性审计，评价国家法律、政策的贯彻落实情况，是商业类国有企业和公益类国有企业共同的审计内容。但由于商业类和公益类国有企业的功能定位不同，审计机关应依据其不同的功能定位，分别确定不同的审计目标和重点：对主业处于充分竞争行业和领域的商业类国有企业，审计目标主要是促进国有资产保值增值和提高企业的市场竞争能力;对主业处于关系国家安全、国民经济命脉的重要行业和关键领域、主要承担重大专项任务的商业类国有企业，审计目标主要是在促进国有资本保值增值的前提下，促进服务国家战略、保障国家安全和国民经济运行、发展前瞻性战略产业以及特殊任务的完成。对公益类国有企业，审计目标主要是促进其保障民生、服务社会、提供公共产品和服务，提高公共服务效率和能力。

(四)以财务收支审计、领导人员任期经济责任审计、专项审计、国有资本经营预算审计为主，构建国有企业审计类型体系

1 财务收支审计。按照审计法规定，对国有企业的资产、负债、损益进行审计是审计机关的重要职责。审计机关开展资产、负债、损益审计时，要充分运用社会审计和内部审计的审计成果;要在保证财务收支审计目标实现的前提下，与领导人员经济责任审计相结合。借鉴美国、英国、澳大利亚的经验，建立经常性的国有企业年度财务收支审计制度，不论是采用审计机关直接审计还是外包给社会审计机构的方式，实行每年审计一次。

2 领导人员任期经济责任审计。审计机关应按照审计法规定和党中央国务院的要求，进一步加强和改进国有资本管理主体、国有资本投资运营机构和国有企业的领导人员的任期经济责任审计工作，重点监督检查国有企业及其领导人员承担的贯彻中央政策措施责任、经营管理责任、创新和转型升级责任、风险管控责任、可持续发展责任和廉政建设责任，促进领导人员尽职尽责，防止腐败，进而促进实现国有资本布局优化和改善投资经营绩效。

3 专项审计。主要是对企业贯彻落实国家重大决策部署和重大投资项目、重要专项资金的审计。国家重大决策部署执行情况专项审计，应沿着配套措施的制定、执行、进度和绩效的思路，注意发现、反映和纠正重大决策部署执行执行中的问题;重大投资项目专项审计，应沿着立项、建设和运营的思路，注意项目建设的进度和绩效;重要专项资金专项审计，应沿着资金的筹措、使用和结构的思路，重点关注资金的安全和使用有效。同时，审计机关也应对公司治理结构和机制开展专项审计，推进公司治理结构的完善。

4 国有资本经营预算审计。按照全面深化改革的要求，我国将建立和完善覆盖全部国有企业、分级管理的国有资本经营预算管理制度。国有独资企业上交国家的利润，国有控股、参股企业国有股权(股份)获得的股利、股息，企业国有产权(含国有股份)转让收入，以及企业清算收入作为主要的国有资本预算收入，这些收入主要以资本性支出和费用性支出的形式安排使用;部分国有股权将划转社会保障基金管理机构持有、分红和转让收益用于弥补养老等社会保障资金缺口。审计机关应加强国有资本经营预算审计，审查国有企业国有资本经营收益上缴、国有资产管理部门管理和分配国有资本经营收益的情况，维护国有资本收支安全，促进国有资本规范化管理，优化国有经济布局和结构调整，提高国有资本效益。

(五)重点对国有企业混合所有制改革全过程实施跟踪审计，促进国有企业产权规范流转，防止国有资产流失国有企业混合所有制改革既包括直接出售、管理者收购、上市交易、清算破产等所有权的转让，也包括特许经营、签订管理合同、承包、放松管制等非所有权的转让。国有企业是党和国家事业发展的重要物质基础和政治基础，国有企业的规模大、数量多，国有企业混合所有制改革和国有经济的战略调整情况复杂，为避免造成国有资产流失，审计机关应当紧跟混合所有制改革进程，对国家政策落实情况和国有企业改革的重点环节，实施跟踪审计。借鉴美国、英国的经验，在所有权和非所有权的转让过程中，审计机关应对清产核资、评估定价、转让交易、登记确权等国有产权决策、流转全过程进行监督，同时对混合所有制改革后国有企业领导人员薪酬分配、员工持股、工资决定和增长机制进行评估，对国有资本布局调整的宏观绩效和混合所有制企业的微观绩效进行评估。

(六)加大审计结果公告力度，探索实行国有资本审计专门报告制度

对国有资本整体运营情况、企业国有资产保值增值及经营业绩考核总体情况、国有资产监管制度和监督检查情况等依法依规、及时准确披露是加强社会监督的必然要求。将国有企业审计结果向社会公开是国外审计机关普遍的做法，借鉴他们的经验，在保守国家秘密、商业秘密和个人隐私的前提下，审计机关要积极推进领导人员经济责任审计结果、财务收支审计结果、专项审计结果、国有资本经营预算审计结果的公开，提高国有资本管理、运营的透明度，督促整改，落实人民群众的知情权。

国有企业是国家经济的支柱，是财政的重要贡献者，国有企业审计结果对人大加强财政监督和问责具有重要意义。有必要在现行每年审计机关向人大报告一次预算执行和其他财政财务收支审计结果的基础上，探索实行审计机关每年专门向人大报告一次国有资本审计工作情况的制度，以便权力机关及时把握国有企业的运营及其绩效，也为国家的国有企业改革决策提供参考。

国企审计重点第5篇

【关键词】企业经济 责任审计 思路

一、企业经济责任审计的组织思路

开展企业经济责任审计，要贯彻“全面审计、突出重点”的方针，即对所有的企业领导人员任期经济责任履行情况都应审计，但不同时期、不同地区可以在工作中根据自己的特点选择重点企业进行审计。全面审计就是要对所有属于审计范围的企业都列入经济责任审计的范围，如国家审计就以国有企业为重点，将全国多个国有及国有控股企业列入审计范围。突出重点，就是每年围绕当年国家经济工作中心，根据不同行业的特点，选择重点行业或重点地区、重点资金进行重点审计。鉴于审计对象多，审计人员少的现实情况，当前可以按照抓重点、分层次的原则开展经济责任审计工作。审计署在组织对国有企业进行经济责任审计时，将国有及国有控股企业按人事管理权限和财务隶属关系原则上划分为三个层次，将企业领导人由中央管理的国有重要骨干企业作为一个层次，由审计署直接进行经济责任审计；将由中央企业工委管理的国有重要企业作为一个层次，由审计署组织实施定期审计和审计调查，或由审计署商中央企业工委对其进行经济责任审计；对除上述企业以外的一般大型企业，包括国有及国有控股企业和上市公司，作为一个层次，由审计署安排进行经常性审计或授权地方审计机关组织审计，其中对有的企业，可以交由企业上级内部审计机构实施经济责任审计，审计机关根据内部审计机构审计情况，利用内部审计的资料对企业经营业绩作出评价。对有的企业，审计机关可以聘请社会审计组织参加审计，在审计机关组织下按照审计机关的统一要求和方案进行审计。在对大型企业的审计中，也可采取由审计机关组织对企业总部财务实施审计，将其二级三级单位交由企业内部审计机构按照审计机关统一要求进行审计，审计机关实行抽查；或由审计机关组织社会审计组织按照审计机关统一要求实施审计，最后，由审计机关负责汇总，在向企业提出财务收支审计报告的同时，向组织部门提出经济责任审计报告。地方国有企业的审计组织思路，也同样根据人事管理权限和财政财务隶属关系分层次进行。

二、具体审计项目经济责任审计工作的总体思路

在具体审计项目中，经济责任审计工作的总体思路是，要坚持以集团本部为核心，以总部财务收支为总揽，以重大经济决策和资金流向为主线，以企业资产质量和会计信息质量为重点，通过审计，查清企业资产质量状况和企业盈亏情况，落实企业资本保值增值，评价企业领导人员工作业绩，揭示企业领导人员违反国家财经法规的问题，针对审计中发现的问题，评价企业内部控制制度中存在的缺陷和不足，确定企业领导人员经济责任。具体讲：

（一）以集团本部为核心。

对集团公司来说，所有的企业经营活动都应以集团整体利益为最高利益，所有的经济活动都应与集团本部有关联，对外的财务报表和各项经济指标都以集团本部为核心。审计时，要时刻以集团本部为核心，围绕企业各项经营活动与总部的关系进行分析，评价企业领导人员对集团整体利益的关注程度和效果，揭示企业内部损害集团利益的行为，为评价集团企业整体业绩提供依据。

（二）以总部财务报表为总揽。

凡是合并入总部财务报表的单位和对总部财务报表有影响的活动都属于重大事项，审计过程中，要以总部财务报表为总揽，凡报表上反映的项目要查证清楚，重要项目还要认真分析其对企业财务报表的影响和原因。

（三）以资产质量和会计信息质量为重点。

企业财务报表是否真实反映其财务状况，对有关部门和利益关系人了解企业，进行经营决策有很大影响。而有关部门最关心的是企业报表反映的情况是否可信，进一步说就是企业的净资产是否真实，会计报表提供的信息是否可靠。经济责任审计的目的就是要通过审计，摸清企业家底，对报表上反映的资产是否真实存在和正确计价、正确反映进行评价，审计的过程就是剔除不良资产或对不良资产进行评估分析的过程，也就是对会计报表反映的会计信息进行检查评价的过程，通过对审计发现的被审计单位弄虚作假、记账错误等问题对会计报表进行调整，使其更加真实反映企业财务状况和财务成果。只有企业会计报表真实反映，企业有关利益关系人才能据此作出正确的决策。

（四）揭示企业领导人员个人重大违纪违规问题。

经济责任审计通过检查企业账目，分析企业财务收支活动，揭示被审计单位违反国家财经法规规定的行为，揭露企业弄虚作假、偷逃税款、贪污盗窃、挪用挤占等违纪问题，同时通过审计，可以发现企业领导人员、挪用私分公款、贪污贿赂、损公肥私等个人违法问题，为有关部门任用干部提供参考，维护国家财经法纪的严肃性，促进企业依法经营。

经济责任审计是一项具有中国特色的经济监督制度，随着国家经济社会不断发展，其重要性日益突显。作为经济责任审计的重要组成部分——国有企业负责人经济责任审计对促进企业可持续发展，完善对国有企业负责人的监督管理等方面起了很大的作用。正确评判企业负责人任期经济责任履行情况，有助于推动国有企业加快建立和完善现代企业制度，促进企业加强经营管理，完善内部控制机制，保障国有资产保值增值。

参考文献：

[1]宋夏云，喻萍.党政领导干部经济责任审计机制创新研究[J].大庆师范学院学报 2009，（1）.

国企审计重点第6篇

随着我国经济建设的不断发展，国有企业在市场经济秩序不断发展与完善的今天也不断面临着越来越多的新问题与新挑战。国有企业是我国国民经济建设的支柱，同时由于其管理经营模式与普通生产经营性企业存在的明显差异也让国有企业的内部管理变得更为重要。国有企业领导人员是替国家执行资产经营管理的人员，其行为对国家负责同时其领导也直接影响着国有资产的运作及收益，所以加强国有企业领导人员经济责任审计也成为国有企业管理工作的重要一环。本文从当前我国国有企业领导人员经济责任审计面临的主要问题和审计重难点分析入手，谈谈如何有效加强国有企业领导人员经济责任审计工作质量，以供参考。

【关键词】

国有企业；领导人员；经济责任审计

一、前言

国有企业领导人员经济责任审计能够有效促进国有企业领导人员在管理及领导活动中的自觉性与自律性，能够提升国有企业各项生产运作的总体质量。国有企业领导人员经济责任审计的目的也是加强领导人员管理工作中的思想素质及工作能力，因此，作为国有企业管理活动的重要一环，经济责任审计应该成为相关工作部门及国有企业管理层都加以重视的重要工作内容。

二、当前国有企业领导人员现状分析

国企是我国极具特色的企业构成类型，国企在我国建设发展的数十年历程中肩负着推动国民经济发展及社会主义和谐社会建设重要使命。一代一代的国企领导人员也用自己的勤奋与努力为国家和人民创造了无数物质财富与精神财富。但是虽然大部分国有企业领导人都能够做到严格自律、尽忠职守，带领企业员工和整个企业不断发展壮大，不断创造出更多财富，但是也仍然存在着极少数企业领导人在市场经济环境下因为不断受到个人利益的冲击与侵蚀都逐渐变得假公济私、中饱私囊，不断通过职权之便为自己的创造岂会，最终不仅给企业的建设发展及运作造成极大的消极影响和经济损失，同时也给整个国家的经济建设造成极其严重的影响、造成大量国有资产的流失。所以，面对当前复杂多变的国有企业领导人员工作现状，我们必须采用经济责任审计这一科学化的管理手段对她们进行及时的监督、评价以及制约，从而推动我国国有企业始终向着健康科学的方向发展。

三、国有企业领导人员经济责任审计重难点分析

对国有企业领导人员进行经济责任审计是稳定国有企业建设发展同时提升国有企业领导人员个人素质与思想道德水平的重要手段，但是由于国有企业经营管理及运作模式不同以及经济责任审计自身特点影响，让经济责任审计本身也存在着许多重点与难点需要我们进一步克服，在寻找克服方法及措施之前，我们应该就重点与难点进行分析，这样才能够有的放矢的对症下药。首先，经济责任审计工作的开展需要依靠科学化、规范化与统一化的评价指标及评价标准，但是就目前的情况来说，虽然国家针对经济责任审计工作也出台了一些政策性的指导意见与文件，却在更为细则的评价指标及评价标准方面并未进行严格统一的规定。因此审计工作人员在进行具体的经济责任审计评价工作时容易因为执行人员的不同而让结果产生很大差异，这不仅会直接影响被审计领导人员自己的事业发展及个人规划，同时也会影响到整个企业的未来发展以及对于经济责任审计工作的改革和提升。其次，在经济责任审计结果的应用方面也存在着一定问题，目前我们所遵循的一般都是先离后审，也就是在领导人员离任之后对其进行经济责任审计，这往往会造成难以及时纠正领导错误和弥补经济损失的问题，而且许多时候领导人离任或调任，其之前职务的经济责任审计结果一般不会对后续工作和职务造成较为深刻的影响，这也就在许多时候让我们的经济责任审计工作徒劳无功，从而不仅造成人力物力财力的浪费，同时也极大的打击了经济责任审计人员的工作积极性和主动性，进而影响到审计工作的效率与质量。

四、加强国有企业领导人员经济责任审计质量的思考

前文我们就当前国有企业领导人员经济责任审计存在的必要性以及工作过程中的重点和难点进行了简要分析，下面我们来就这些问题进行措施研究。

（一）树立科学意识科学意识的树立不仅能够提升审计工作人员的工作责任感与使命感，同时也能够强化国有企业领导人员在面对经济责任审计时的配合力度。树立科学意识首先是要加强对经济责任审计必要性及基本理论的学习与掌握，尤其是国有企业领导人员更需要加强这方面的学习工作力度，进而明确经济责任审计对自身以及对企业和国家发展的重要意义。经济责任审计工作人员加强科学意识树立才能够明确自身责任，明确工作重点，从而切实做好审计工作、发挥经济责任审计的积极作用。

（二）细化审计评价经济责任审计的评价细化不仅能够有效规范审计人员的工作行为，避免个人原因造成的审计疏漏，同时也能够更好的规范经济责任审计这一工作项目，提升我国经济责任审计工作总体质量。虽然当前我国出台的政策文件不够详细规范，但是我们也能够发挥自己的工作主动性来实现其进一步细化。在审计评价体系的细化方面应该从更多层面上来实现有效审计，具体来说应该分为外部经营、内部控制、经营发展和社会责任等几个层面，在这几个大的方面确立以后又要进行进一步的细化。外部经营方面要强化净资产收益率审计、总资产报酬率审计、流动资金周转率审计以及销售增长和国有资产保值增值率审计等。在内部管理方面要重点强化订单需求满足率方面的审计及成本管控审计。在经营发展方面要侧重新技术新管理方法在使用成效及效益增长方面的审计工作力度以及在内部人员培训教育方面的费用及成效对比。社会责任层面要重点审计企业对社会的贡献率及社会事务开展活动中的成本费用比例。通过制定更为详细的规范化的审计标准及内容才能够在提升具体审计工作质量的同时拉动整个经济责任审计工作的总体水平提升。

（三）落实审计结果的具体应用经济责任审计的作用是维护国有资产有效运转并全面评价国有企业领导人员是非功过，因此审计结果是否得到有效应用就成为整个经济责任审计工作开展的重要内容之一。对于前文提到了当前审计结果应用存在的问题，在解决方法上首先应该确立先审计后离任的审计制度，从而进一步强化任中经济责任审计及结果应用质量，提高被审计领导人员的配合度和自律性，提升审计工作人员的工作积极性与主动性，有效落实审计过程及结果，强化经济责任审计的实际作用。

参考文献

[1]王洪树.国有企业审计问题研究[J].会计之友.2014.2.

国企审计重点第7篇

一、国有企业审计的对象 

要进行国有企业审计，首先要明确审计对象。审计对象就是审计监督的客体，正确的认识审计对象，目的在于明确审计的实体、内容和范围，进而科学的运用适当的审计方法，有效的实施审计，完成审计任务，实现审计目标。国有企业与民间社会组织与个人的投资的企业不同，国有企业，具有国家经济管理、调节社会经济的重要作用，代表国家所有权人负责着具体的投资、管理和经营活动。按照《审计法》和《审计法实施条例》的规定，国有企业审计的具体对象为：国有独资企业（全民所有制企业）、国有资本占企业或金融机构资本（股本）超过50%的企业、国有资本占企业或金融机构资本（股本）在50%以下但拥有实际控制权的企业。 

二、国有企业审计目标 

国有企业审计预期要达到的目的，是指导国有企业审计工作的方向和指南。审计目标要体现审计的基本职能，充分体现审计监督职能的需要，还要能反映社会的客观要求。《意见》中提出的有利于国有资产保值增值，是国有企业深化改革的方向与重点，通过审计，找出体制、机制性问题，积极探索并提出解决问题的合理化建议，就能够推动国有企业长远发展，健全国有资产监管制度和法律法规，使监管更加科学、有效，从而落实国有资产保值增值的责任。而有利于提高国有经济竞争力，增强活力是搞好国有企业的本质要求，通过审计，推动国有企业改革，使国有企业能够遵循市场的经济规律、企业的发展规律健康发展，坚持做到所有权与经营权分离，权利、义务、责任相统一，合理运用“三个区分”，才能进一步激发企业活力、创造力和市场竞争力。有利于放大国有资本功能，发展混合所有制经济，是深化国有企业改革的重要举措，通过审计，综合分析绩效，能够提高国有资本配置效率，优化国有经济布局结构、有效发挥国有企业主导作用，使国有企业充分发挥和履行社会责任中的引领和表率作用。 

三、国有企业审计方式和频次 

国有企业审计方式是国家审计制度规定的国有企业审计监督活动形式，国有企业审计方式是由审计的性质、内容和要求决定的。我国国有企业审计由最初的财经法规审计发展到资产负债损益审计，再到国有企业领导人员经济责任审计、国有资产安全审计，由国家审计单一形式发展到到国家审计、内部审计、社会审计、委托审计、授权审计、联合审计多种形式。按照《意见》要求，对于国有企业和国有资本及境外投资、国有企业领导人员履行经济责任的情况，要做到应审尽审、有审必严。国有企业每5年至少要审计一次，对国有企业领导人员经济责任履行情况任期内至少要审计一次，根据实际需要，还可以适时开展跟踪审计和专项审计。实现了国有企业审计由单点离散向多点联动的转变、由局部向全覆盖的转变，既统筹整合了审计资源，又使的国有企业审计监督制度化、常态化。 

四、国有企业审计监督的主要内容及审计机关任务 

国有企业审计内容是国有企业审计目标的具体化，在《意见》中国有企业审计的主要内容有以下3个方面，对此审计机关应努力做到： 

（一）国有企业遵守国家法律法规和贯彻落实国家重大政策措施情况 

审计机关一要关注国有企业资产负债损益情况、利润及利润分配情况、现金流量和所有者权益变动情况，业务、财务、管理合规性，促进国有企业加强经营管理，以提高国有企业盈利能力。二要推动国家重大政策措施贯彻落实，评估实施效果，严肃查处有令不行、有禁不止，以及重大履职不到位等问题，推动政策落地、增强国有经济的整体功能和效益。 

（二）投资、运营和监管国有资本情况 

审计机关一要对国有资产监管机构进行审计，促进其切实履行监督管理责任，力推国有企业向“以管资本为主”转变，要研究、建立国有资产出资人的监管权力清单和责任清单，深化国有资产管理体制改革，完善各类国有资产管理体制。二要对投资运营和管理使用境外国有资产的国有企业进行审计，重点审计境外投资的决策流程、绩效情况，夯实境外国有资产的产权管理、摸清国有资本保值和增值情况，以推动健全完善境外国有资产监管的体制、机制、制度。三要关注国有企业的重点岗位、重点领域、重要环节，加大审计监督力度，规范国有资本运作，防止违规违纪问题发生，并促进国有资本配置、运行效率和优化国有资本布局。 

（三）贯彻落实“三重一大”决策制度等情况 

审计机关一要坚持国有企业领导人员任中审计和离任审计相结合，并不断加大任中审计力度和广度。二要根据国有企业权力运行和责任落实情况，分门别类的研究和细化国有企业领导人员经济责任的具体内容，并且要健全、完善经济责任审计的相关评价体系、指标，审查国有企业中长期发展规划的制定及执行效果，重大决策和内控制度的执行效果，促进国有企业领导人员依法作为、主动作为、有效作为。三要健全经济责任审计结果公告等制度，推动将经济责任审计结果及整改情况纳入国有企业、国有企业领导人员考核的内容。 

参考文献 

国企审计重点第8篇

审计论文范文一：现代企业会计审计问题及应对策略

由于我国改革开放水平的提高，社会经济获得了较快进步，企业成为了社会经济生活中至关重要的一部分。当代审计作为市场经济的产物，更是企业经济活动中最为常见的活动之一。如今，会计审计工作是一个企业在市场中立足、持续经营发展的重要保障。所以，进一步分析会计审计工作对于企业的重要意义，能够迅速推动企业经济管理水平的提高，进而提升其经营效益。

一、国内企业会计审计现状及其意义

(一)企业会计审计工作的基本状况

伴随着国内企业规模的不断扩大，企业经营管控的专业性、综合性不断增强，会计审计对企业的稳定、持续发展起到越来越大的作用。现在不少企业的管理人员都未能实现合理管控，导致企业处于分离状态，内部存在严重的利益冲突。为促进企业的健康发展、保障各方权益，设立了会计审计体系。这一机制的建立的根本目的在于监督企业本身的经济行为、监管财务平时的工作状况，进而推动企业的快速、稳定发展。尽管企业的经营规模继续扩大，同时企业对于会计审计工作的关注度也越来越高，然而，目前各个企业的会计审计体制尚未成熟，和预期的会计审计目标相去甚远，再加上管理人员的思想认识还不够到位，所以现代企业的会计审计工作依旧出现了不少问题。

(二)强化会计审计工作的重要性

提高企业会计审计工作的水平和力度，除了能够帮助健全企业内部的管理体系外，也可以推动企业内部管理能力的提升、经济效益的增加。强化会计审计，令相关人员依据有关制度行事，能够保障企业资金配置的合理性。经由会计审计工作的强化，提早发现企业中有关机制的问题，并及时解决，不断健全内部控制机制，提升企业的经营管理水平。

二、现阶段企业会计审计存在的问题

(一)会计审计体系不够完善、缺乏一定的合理性

要想更好地推动企业进步，保障企业管理人员的工作力度，就必须要设立会计审计体制。会计审计机制的确立，有利于保障经营管理者及董事会成员积极履行职责、达到自我控制、自我约束的目的。对此，企业需要设立严谨的内部审计体系，但是绝大多数企业内部审计和职业管控双管并立，导致审计机构的职责范围模糊。内部审计是企业内部经营管理的监督工具之一，承载着监控企业决策合法、不损害社会和集体利益的职责，而审计体制同管理机制的失衡，导致内部审计机构缺失了应有的监管职能，双向性的服务体系令内部审计失去了有效性和独立性。

(二)会计审计独立性的缺失

企业内部审计工作具有极强的独立性，不同于其他审计。现在，国内大部分企业内部会计审计工作由决策者进行管控，而审计部门人员在平时的工作中处处受领导束缚，致使审计机构独立性丧失，也无法合理地审计企业的经济行为，不利于审计工作的开展。在此种经营模式下，企业的审计工作难以正常运行，缺少一定的独立性。

(三)会计审计人员的整体素质偏低

目前，国内企业的会计审计人员总体素质偏低。不少财务人员缺少扎实的专业理论知识及一些法律常识等，难以独立完成综合性较强的审计工作。因会计审计工作直接决定着企业的经营状况，和每名员工密切相关，它的职能范围也很广，通常要求会计审计人员兼备多种知识储备。而现今的大部分会计审计人员还暂不具备这些能力。

(四)审计方式过于单一

目前，国内不少企业存在着会计审计方法过于陈旧、单一的问题，由于会计审计形式的转变和创新，其由常规的财务审计逐渐向责任审计等方面扩展，然而不少会计审计人员依旧停留在以往的作业模式当中，无法熟练运用相关经验，缺少风险意识等。

三、完善会计审计工作的建议

(一)健全内部审计体制

为了更好地体现审计工作的力量，企业应当继续健全内部审计体制。为此，首先必须明确内部审计机构的地位，加强对其的重视程度，同时加强对经济行为的监管；其次，可以借助网络科技来搭建企业内部信息平台，令各项资金的配置情况更加明晰，便于企业的资金使用及管理；另外，国家必须加强对企业财务的监管力度，增强企业审计部和财务部的联系，保障监督机制的安全有效。

(二)提高会计审计部门的独立性

这一点是保障内部审计的重要举措。会计审计是监管企业经济行为的关键对策，更是企业内部制度的构成部分。所以说，审计部门必须具备独立性，才可更好地保障会计审计工作的开展。

(三)提升审计人员的职业素养，丰富审计形式

人是企业经营管理的核心所在。所以，拥有一支高素质的会计审计队伍，是保障企业经营效率和管理水平的基本因素。除了强化有关人员的职业道德建设外，还应当加强会计审计人员的知识培训，并组织进行定期或不定期考核。此外，随着市场经济的发展、会计审计的创新，不断丰富和完善审计方式是必不可少的。

四、结束语

综上，当前企业要想增加效益，就必须更加注重会计审计工作，继续深化内部审计制度的改革，为企业市场竞争力的提升、综合实力的增强提供有力保障。

审计论文范文二：我国企业内部审计的有效性及其措施

一、问题的提出

企业对内部审计具备充分认识和正确的运用，有助于企业的自身发展和我国现代企业制度的健全。无论是微观还是宏观都具有积极的意义。

二、内部审计对企业发展的积极意义

前文已述，内部审计是我国企业内部管理的重要构成，还对企业内部控制的效果和效率有着积极影响。而且，内部审计具有广泛性、独立性、综合性的特点，其有助于提高企业的风险预防能力。具体而言，内部审计对企业的积极作用主要表现在两处：第一，能够对企业的未来发展规划方向；第二，能够制约企业的不合理之处。首先，通过有效的内部审计，企业能够及时发现内部管理及经营中的漏洞和问题，积极寻求改革方式方法，有助于企业的综合治理。比如，内部审计能够结合企业的实际情况对企业的资源配置情况进行检查，并提出适合企业自身发展的资源使用方法，有助于企业资源的优化配置；在内部控制措施方面，内部审计也能针对制度漏洞及时提出审计意见和补救措施，提高控制效果。其次，内部审计能够制约企业的不合理之处。主要指企业能够借助内部审计及时发现生产、管理、经营等方面的漏洞，从而提出改善建议；能够对企业的不合理之处起到一定的揭示和制约作用，将企业的不良影响降至最低。此外，有效的内部审计能够确保企业管理者决策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不实而导致的决策失误。

三、目前我国企业内部审计的有效性

(一)我国企业内部审计人员专业水平与业务能力难以满足企业的发展需求

内部审计实际是近年来才被企业所重视，尚不完善。不仅如此，负责内部审计工作的人员无论是专业水平还是业务能力都较为薄弱，难以满足企业的发展需求。通常，在企业中，内部审计岗位往往变动不大，内部审计人员对企业环境、经营模式等各个方面都较为熟悉。这在一定程度上虽然有利于企业内部审计工作的开展，但是与此同时，却也容易导致内部审计人员在工作之中感情用事，从而影响了内部审计工作的效果，尤其是难以保证内部审计结果的权威性与严肃性。再者，内部审计不同于企业的其他岗位工作，对专业和技能的要求较强。内部审计人员需要具备财务、审计、税法等专业知识，了解宏观经济政策，还要熟知企业销售、生产、管理等各个环节与步骤。可以说，内部审计人员是高素质高专业性人才。然而现实中，我国很多企业的内部审计人员无论是专业水平还是个人素质均不高，难以满足企业审计工作的要求。甚至很多企业的内部审计人员非专科出身，而是调任委派，并不具备内部审计工作所需要的审计技巧和能力。审计效果难以保证。

(二)我国企业内部审计工作的权威性与独立性较差，审计职能难以发挥实效

除了目前我国企业审计人员的专业水平和业务能力难以满足企业发展需求之外，内部审计工作的权威性与独立性也较差，审计职能难以发挥实效。具体而言，主要表现在以下两个方面。第一，审计机构不独立。纵观我国企业内部审计的当前现状不难发现，在很多企业中，内部审计机构只是企业的一个内部管理部门，在关系上从属于企业。不仅如此，内部审计机构及人员的利益甚至要依赖于所审计的经济事项。这在一定程度上制约了内部审计工作的“独立性”，审计结果也有失客观与公正。第二，审计人员与审计行为不独立。从制度上来讲，内部审计人员在进行审计工作时，要严格依据客观事实，合法合规，不受其他部门和人员的影响，独立的做出合理公允的审计结论。审计人员应具有充分的独立权利和独立地位。然而现实中，由于审计部门从属于企业，部门与个人利益与所审计的经济业务紧密相关，导致审计人员与审计行为也难以真正独立。在审计过程中，审计行为难免不会受到管理者的影响。

(三)我国企业内部审计的合规性较差

除上述问题之外，我国企业的内部审计工作不够规范，存在“有法不依”、“有章不循”的现象。虽然近年来内部审计逐渐受到我国企业的重视，但是内部审计的实际执行效果并不佳。企业对内部审计的“引入”，似乎更是一种“跟风行为”。在很多企业中，管理者等相关人员都并未从根本上重视内部审计的作用。有些管理者在概念上对内部审计有所误解，将内部审计简单等同于一种财务管理工作，无视内部审计的要求与程序。“有章不循”、“守制不严”现象较为普遍和严重。

四、现阶段我国企业应如何开展内部审计工作

(一)我国企业内部审计的侧重点应有所转移，“经营审计”是未来趋势

在市场经济的高速发展之下，现代企业产权机制愈发完善。在此背景下，我国企业应以市场经济为导向，要积极采取现代化和科学化的管理手段。内部审计作为我国企业内部管理的一个重要构成部门，其作用和功能也应逐渐转变和加强。内部审计的重点应向“经营审计”转移。目前我国企业内部审计的重点主要是财务审计，实际很少涉及内部管理和具体经济业务的各个环节。审计范围也过于狭窄。以上种种已难以满足企业的发展需要。当前，在一个企业的发展中，经济、效率是重中之重。内部审计也应将其作为侧重点，并以此为依托针对企业的生产、管理、经营等各个环节，进行全过程审计，及时挖掘企业内部管理和经营中的漏洞，探寻有效的改善措施，为企业的日后发展提供建设性参考意见。

(二)我国企业应积极加强内部审计机构和内部审计工作的独立性

前文已述，目前，无论是我国企业的内部审计机构、审计人员，还是具体的审计工作，独立性都较差，导致审计职能难以发挥实效。对此，笔者建议，我国企业应从内部审计程序、审计制度、审计模式等角度加强内部审计的独立性。主要可从三方面着手：第一，企业应保证内部审计工作“形式”的独立性。实际上，内部审计可以看成企业的一种“自我审计”。作为企业的一个内部从属部门，内部审计机构与审计人员与企业是一种长期的雇佣关系。这在一定程度上制约了审计工作的独立性。鉴于此，企业管理者应对审计机构赋予不同于其他部门的“权力”，审计机构直接对企业管理者负责。第二，企业应保证内部审计工作“精神”上的独立性。“精神”上的独立性要求内部审计人员具备正直的道德品德、独立的精神状态。既能够独立进行审计工作，具备必须的职业操守和判断力；又能保证审计结果不受他人意志所影响。第三，企业应保证内部审计工作“法制”上的独立性。法制，既是保障也是约束。法制能够从根本上保证审计结果的客观和公正。我国企业应严格依据我国审计法等相关规定，结合企业自身状况，大力宣传内部审计的重要性，加强员工对内部审计工作的认知，建立健全企业内部审计制度。

(三)我国企业应借助电子信息系统加强内部审计工作的科学性

目前，在市场经济的大力发展之下，电子信息技术逐渐被我国企业所运用。很多企业不仅利用“用友财务软件”进行财务工作，很多企业还引入了ERP等数据库管理模式。鉴于此，笔者建议我国企业在内部审计工作中也应重视对现代化科学技术的运用。可以根据自身特点，“量身定制”审计软件，可以将“自查”作为审计软件的主要功能。相较于人工，审计软件能快、更全面、也更彻底，其能通过“穿行测试”等手段，第一时间发现潜在问题并予以纠正，以达到完善企业内部管控的目的。此外，企业还可以利用现有财务、ERP等软件，及时搜集和过滤审计数据，并利用Excel软件对数据进行加工。通过对电子信息系统的运用，确保审计数据的准确性与合理性。

国企审计重点第9篇

P键词：国有企业；改革；审计；方向

随着中共中央、国务院《关于深化国有企业改革的指导意见》（以下简称《指导意见》）的出台，新一轮国有企业改革的征程正式开启。其后的一年内，十多个专项改革方案或意见相继亮相，内容涵盖了混合制企业员工持股、国有企业功能界定与分类、企业国有资产交易的监督管理等多个方面，1+N配套文件体系基本形成，新一轮的国企改革在2016年起正式步入实施阶段。国家审计要成为新常态、新形势下国有企业改革的助力，就必须要主动转型升级，明确发展方向，积极探索国有企业审计新路。

一、新一轮国企改革政策的特色

2016年2月23日，国务院国资委相关负责人在“国企国资改革研讨会”上，披露了国有企业的改革试点落实计划，明确了董事会职权改革、经营管理者市场化选聘、职业经理人制度、企业薪酬分配差异化改革等十项措施，北京、上海、湖南等多个省市制定相关细化方案，各大央企也开始密集披露公司改革的最新运作方案。国企改革政策走向呈现出四个“化”的特色：

一是功能定位清晰化。国有企业进一步划分为以经济效益为导向的商业类国企和以社会效益为导向的公益类国企两个类型，两者定位更加清晰。不同类别的国企进行分类施策，资源与分配进行重新调整，推动国有企业同市场经济深入融合，促进国有企业经济效益和社会效益有机统一。

二是企业管理现代化。推动转换国有企业经营运行机制，解决政府管理过细干扰自主经营问题，企业独立市场地位凸显出来。职业经理人制度、市场化选聘经营管理层、薪酬分配差异化改革及分类分层管理成为改革的关键环节，符合市场经济要求的公司治理结构优化，各类管理要素活力都将被激发，现代化管理水平进一步提升。

三是国企股权多元化。沿着混合所有制改革这一主线，企业“国有”色彩进一步淡化。以混合所有制为导向的市场化进程通过并购、重组将加速，民资、外资、基金等各类型的非国有资本将更多地参与到国有企业改革，“混合所有制企业员工持股”试点铺开，各种所有制资本将齐聚国企改革，相互促进。国家一股独大的局面将逐步改变，改革的涉及面将更加广泛，效应加大。

四是管理体制链条化。国有资产监管机构职能转变，国资委角色被重新定位，不再是简单的国有企业的出资方。组建国有资本运营和投资公司后，国资委管理的重点将是国有资本，通过对国有资本的有效运营，推动国企的兼并重组和结构优化。政府对企业经营的干预将进一步减少，而企业经营的活力和效率将有很大提高。国资委-国有资本运营和投资公司-国有企业的链条式管理体制逐步形成。

二、国企改革中国家审计的定位

《指导意见》明确指出，要建立对企业国有资本的经常性审计制度，实现企业国有资产审计监督全覆盖。国家审计在这一轮国有企业改革中扮演重要的外部监督角色，而这个角色定位主要体现在三个审计目标上。

1.改革性目标。评价国有企业改革措施的完善程度和落实效果，纠正改革过程中国有企业发展存在的偏差，从政策落实层面、体制机制层面等提出合理化建议，促进改革内容的推进。

2.经营性目标。分类评价两类国有企业的发展情况，对于公益类国有企业关注其提供公共产品、公共服务的质量，促进其提高运行效率；对于商业类国有企业则是重点关注国有资本布局，国有资本回报水平，促进其规范国有资本运营、维护国有资本安全。

3.责任性目标。通过对国企负责人履职情况进行评价，关注其是否有效推动企业可持续发展和预防经营风险，注意查处企业管理过程中内部人控制、利益输送等方面问题，有效抑制问题的发生。

三、改革背景下国家审计发展方向

1.以开展经济责任审计为主体，企业效益审计及改革重点热点问题专项调查作为重要补充

以国有企业经济责任审计为主体，是促进企业负责人勤勉尽责、廉洁自律的重要手段，也是落实国有资产管理责任的重要措施，有助于提高企业经营管理水平。一是要做好离任审计，做到“离任必审”，客观评价企业负责人履职经营情况和科学界定经济责任；二是要关口前移，适当开展任中经济责任审计，及时提醒并督促国有企业整改，提高审计的时效性。

企业经济效益审计、国企改革重点热点问题专项审计调查则是经济责任审计的重要补充。不定期地对企业盈利能力、偿债能力、发展能力、改革政策落实情况等方面进行审计，有助于揭示影响企业经济效益的深层次问题和原因，为国有企业改革脱困、国有企业兼并重组、国有资本布局结构调整提供决策的依据。

2.进一步开拓审计视野，多维度加强国有企业审计监督的广度和深度

国有企业审计要以财务收支审计为基础但不局限于财务收支，注意摆脱传统就账查账、埋头看账的局限。一是要更加注重企业内部控制制度的健全情况及实施的有效性，要腾出手来对项目安排、决策程序、款项拨付等关键环节进行实质性的分析测试，对内控实施效果进行评价；二是要敢于接触国有企业业务数据，利用信息化手段搭建大数据分析平台，采集、梳理各类业务数据，将采购、销售、投资、资产处置等环节与财务报表联系起来进行点、线、面的全覆盖数据分析，把握各业务环节的关键点及风险点；三是要更加善于利用外部数据，结合国资委、经信委以及税务、环保、社保等部门掌握的信息资源，获取层次更高、综合性更强的数据，以便全面揭示问题。

3.进一步整合利用内、外部资源，构筑高效有力的常态化监督网络，实现审计全覆盖

一是要建立和完善的国有企业数据资料库。限于审计有限的力量，要实现全覆盖审计存在很大的难度，这就要求我们要加强审计信息的管理，建立科学、完善的审计对象资料库，把国有企业的组织架构情况、内部控制制度、生产经营情况、年度财务报表、社会审计报告等有关资料收集起来，便于随时掌握企业的经营状况，掌握经营存在的问题和薄弱点，为确定审计工作范围和重点服务。

二是要重视内部审计、社会审计的成果利用。企业资产规模大、经营范围广、类型多样、信息不对称，审计难度加大，而审计力量相对薄弱。一方面，通过借鉴和利用国企内部审计和社会审计的成果，将有助于我们找准审计的切入点和重点，缩短审计时间，提高审计的效率；另一方面要加强对内部审计的指导和社会审计执业质量的监督，形成内部审计、社会审计监督企业、审计机关监督内部审计、社会审计的监督链条，充分发挥内部审计、社会审计的作用，审计机关才能腾出手，确保国企审计能够“突出重点、有的放矢”。

三是要推动建立审计与其他外部监督工作会商机制。强化与纪检监察、国资监管、企业监事会、工商税务等部门的协作，共享信息资源，减少重复检查，提高监督效能。对于审计手段限制难以查实的案件线索，应及时与纪检监察、公安司法、税务稽查等部门的联合协作，借用各种力量深入查实重大违法违纪问题。同时，推行审计结果公告，强化审计成果运用，建立健全高效的核查、移交和整改机制。

四是要注重审计人员素质的培养和提高。随着国有企业改革的推进，现代化管理水平进一步提高，对企业审计人员的知识结构、业务能力提出了新的更高要求。以财会知识为主的企业审计人员应更加注重知识的更新，加强宏观经济、现代企业管理、大数据分析管理等方面知识的学习，提高分析、解决问题的能力。

参考文献：

[1]马明玉.关于以市场化为取向的国有企业改革的几点思考[J].经济论坛，2016（10）.

[2]深化改革配套文件陆续出台国有企业改革趋势愈见明朗[J].产权导刊，2016（10）.