时间：2023-03-01 16:33:24
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农村经济问题和财务管理问题是当前农村经济发展过程中面临的主要问题，农村财务工作人员由于对财务方面的知识缺乏，因此经常会出现农村账务管理混乱的情况，农村经济在审计工作开展时，一定要对账目情况进行认真审查和检验，对被审计的农村财务执行情况需要进行科学管理和监督，这样可以避免刚审核又出现错乱的情况，可以使得农村经济管理制度更加科学和完善，使得农村社会发展状况更加稳定，不断提升和促进农村经济的可持续发展。因此在农村经济发展过程中，必须要以事实为依据，以法律为准则，对农村审计工作不断加以规范处理，使得农村财务信息公开化，增大广大人民群众以及相关工作人员的民主意识，促进我国农村经济的稳定发展。
2目前农村经济审计存在的问题
本身农村经济审计工作就相当繁琐，需要专业人士完成，同时也需要工作人员认真负责，通过这么多年的努力和国家的正确引导，我国在农村经济审计方面已经有所突破，但是还存在一定的问题，目前农村经济审计存在的主要问题有：一是审计规章不完善，调查取证难；二是审计人员专业性有待提升；三是农村审计缺乏必要的经费保障；四是单据管理和做账不够规范；五是审计执行不得力。
2.1审计规章不完善，调查取证难
尽管当前我国已经颁布了具体的法令制度，但是由于农村经济审计工作开展缺乏专门的规章制度，因此在农村审计工作开展过程中经常会由于制度缺乏而造成取证难度增大，在审计工作开展时很多比较旧的历史账目没有办法进行科学正确的取证操作，再加上相关工作人员出于自身利益的考虑，对于可以提供的资料也是能够避免就不提供，很多相关的审计工作也是能够避免就尽量避免，这就使得农村审计工作缺乏了实际性，不具有实际开展意义。
2.2审计人员专业性有待提升
当前我国农村地区的专业高科技人才较少，很多审计工作人员的专业素质不高，没有经过专门的培训考核，因此在审计工作开展时由于缺乏对审计相关知识的正确认识，从而使得审计工作开展不完善，审计执行力度明显降低。从实际情况来看，村级财务审计工作点多且面广，这也对审计工作者提出了一定要求，审计人员不仅仅要有过硬的财务和审计知识，也要熟悉和审计相关的法律法规，同时还要具备一定的耐心和职业素养，对自己的工作负责。另外由于村级财务审计工作比较繁重，工作点又比较多，所以也需要审计工作者具备一定的协调和沟通能力，所以这样的综合性人才在实际开展审计工作的过程当中也不是很多，也给审计工作带来了一定阻碍。
2.3农村审计缺乏必要的经费保障
审计工作开展必须要有经费给予支持，如果经费缺乏，审计工作就难以顺利开展，审计工作人员不能正常开展工作，会严重影响审计工作效率。农村经营管理部门在开展审计执法或业务培训时常常感到有心无力，在很大程度上影响了农村审计工作的正常开展。部分地区由于县镇地方财政困难，在审计经费投入方面也不是很多，给在实际开展工作审计的人员带来了一定的困难。另外，农村审计工作开展环境一般都比较简陋，也是影响农村审计工作开展的因素之一。
2.4单据管理和做账不够规范
支出单据不规范，有的单据多为手制收条、收据，在一定程度上会导致收入不上账的情况发生，审计工作对此类违纪现象的核查难度较大。再者，做账不规范也影响了农村经济收支的客观具体反映，同时也加大了审计工作的难度，尤其是对专项资金的审计。
2.5审计执行不得力
（一）缺乏独立的公路内部审计机构在实际的公路经济建设过程中，由于一些领导干部没有认识到内部审计工作的重要性，认为内部审计工作可有可无，设置内部审计部门也只是为了应付检查，在实际工作中没有具体的工作目标，甚至将内部审计工作与纪检监察同等对待，对于内部审计机构的职能与作用没有正确的认识，导致内部审计工作缺乏独立性，很多公立部门没有设置独立的内部审计机构，将内部审计机构放在监察部门、财务部门等的现象普遍，这直接导致内部审计中存在客观性、独立性不强的问题，甚至在一些公路部门中还没有设置内部审计结构，这会使得公路内部审计工作难以高效开展，其相关职责与作用也难以得到良好体现。
（二）内部审计人员的综合素质不高大多数公路部门的内部审计人员都是从单位内部调派的，并且在开展实际工作的过程中，内部审计机构收到本单位的直接领导，这与部门中注册会计师的独立审计权有着巨大的差别，本单位直接对内部审计机构领导，在人员的配备及使用上，存在人手少、任务重的问题，并且，在实际工作开展的过程中，人员的变动严重，这使得内部审计机构的人员结构存在较大的波动性，并且内部审计机构中的工作人员大多是从财务部门或者是其他部门调派而来，专业性不强，由于不具备专业的审计知识与审计技巧，对于现代审计技术与相关审计方法没有一个全面的了解，这会直接导致在实际工作中，内部审计质量不高的问题。
（三）公路内部审计的内容与审计范围比较单一目前的公路内部审计工作还主要停留于财务收支及相关的经济活动的审计工作中，内部审计工作人员在开展审计工作的过程中，将主要精力放在会计信息的合法性与真实性的监督与查证上，对于其所审计的工程项目的有效性与合理性往往没有开展深入的分析，如其在物资采购的审计过程中，往往将关注点放在采购程序的规范、采购支付金额、发票金额是否一致、采购合同的完整性等问题上，对于实际的采购数量与采购价格是否合理没有予以重视，对于使用后的社会效益、经济效益等问题更是很好关注，关于经济管理、专项经费管理、领导任期经济责任、预决算的执行、效益等方面的审计几乎没有涉及，这种单一的审计内容与审计范围，难以起到良好的内部监督、管理作用。
（四）审计理念的落后在长期的发展过程中，公路部门内部审计理念相对来讲是比较落后的，其往往只重视审计机构的监督职能，而忽视了监督机构的服务职能，在实际工作中，也只将审计的重点放在财务报告数据的合法性与真实性的查证上，对内部审计职能的理解只停留在经济监督层面上，对于内部审计机构的服务咨询职能往往予以忽略，这会导致内部审计部门的工作只局限于财务领域，对于工程建设领域与决策服务领域则很少涉及。另一方面，在其开展审计工作的过程中，只注重事后审计工作，对于过程参与予以忽略，目前很多公路内部审计部门都将关注点放在事后审计工作中，很少真正参与到经济管理与工程建设过程中，并且在事后审计中还存在走形式、走过场的问题，对于其中存在的相关问题很难发现，即使是发现问题，其所造成的经济损失也已经难以挽回，这就很难起到有效的监督作用，再加上其独立性不强的问题，使得这种内部审计管理模式很难在实际的公路工程建设中发挥良好作用。
（五）审计方法的不科学目前的公路内部审计工作中，还应用内审人员查凭证、报表、账簿等传统的审计方法，导致其在实际工作中没有应用内查外调等方法，审计工作不能触及要害。随着各项技术的发展，不法分子的作案手段越来越隐蔽，单纯地应用以账查账的做法是很难发现其中存在的不法事实，导致建设单位蒙受经济损失，积极改善不科学的审计方法显得尤为重要。
二、加强公路内部审计的相关措施
（一）设置独立的内部审计机构各级公路部门应该在现有基础上，设置专门的、独立的内部审计机构，并要为该机构配置专门的审计人员，只有在实际工作中保证内部审计机构的独立性，才能保证内部审计工作的顺利开展，这样才能保证内部审计的职能与作用得到充分发挥，这也是开展内部审计工作的前提条件。在行政隶属关系上，内部审计机构不能隶属于纪检部门或者是财务部门，要让其能够在实际工作中独立地行使内部审计职权。
（二）积极提升内部审计人员的综合素质目前的内部审计机构中的相关工作人员，大多是从财务部门抽调出来的，不仅缺乏独立性，还缺乏与内部审计工作相关的知识，这会导致其自身知识储备及综合素质难以很好地满足实际的审计工作所需，这就需要积极提升内部审计工作人员的综合素质，将工作人员的考试、考核、培训等予以结合，并要积极引进专业的审计人员，有利于内部审计质量的提升。
（三）拓宽内部审计范围公路部门的内部审计工作中，不能仅仅局限于监督工作中，还应该充分地结合行业特点，不断地拓宽设计范围，以便于有效实现内部审计经济监督职能向服务、管理及评价等综合监督职能的转变，这就需要结合实际需求及相关规定，对内部审计的工作职责及工作范围予以明确的规定，拓宽其审计范围，使其能够在实际工作中发挥良好作用。
（四）建立起有效的内部审计工作模式公路部门要能够认识到内部审计工作在交通经济建设中的重要作用，并要认识到传统审计工作模式中存在的不足之处，对内部审计工作有一个正确的认识，建立健全的内部审计工作制度，制定出科学、合理的内部审计工作模式，以便于在实际工作中真正体现出内部审计工作的重要性、权威性与独立性，以便于促进公路内部审计工作高效开展。
（五）积极应用有效的内部审计技术方法随着社会市场经济的发展，中国的公路建设也取得了一系列进步与发展，对于其内部审计方法也提出了新的要求，一些传统的内部审计方法已经难以很好地满足现代内部审计工作的实际需求，积极改进传统内部审计方法，开展手工操作向电算化处理的转变，进一步提升公路内部审计工作的技术水平，对于交通经济的发展具有积极的作用。
三、结语
马克思在《手稿》中指出：“诚然，动物也生产。它为自己营造巢穴或住所，如蜜蜂、海狸、蚂蚁等。但是，动物只生产它自己或它的后代所直接需要的东西；动物的生产是片面的，而人的生产是全面的；动物只是在直接的肉体需要的支配下生产，而人甚至不受肉体需要的影响也进行生产，并且只有不受这种需要的影响才进行真正地生产；动物只生产自身，而人再生产整个自然界；动物的产品直接属于它的肉体，而人则自由地面对自己的产品。动物只是按照它所属的那个种的尺度和需要来构造，而人懂得按照任何一个种的尺度来进行生产，并且懂得处处都把内在的尺度运用于对象；因此，人也按照美的规律来构造。”在这段文字中，马克思提出了两个不同的尺度，并区分了动物的尺度和人的尺度。“任何一个种的尺度”指的是物的尺度，也就是客体的尺度。“内在的尺度”指的是人的尺度，也就是主体的尺度。动物只能够按照一个尺度，也就是自己的物种的尺度进行活动，如蜜蜂只能造出蜂巢，不能造出其他的物种的穴居或住所，海狸也只会建造出有一道堤坝的住宅，其他形式的住宅则建造不出来，蚂蚁也只能掘出蚁穴。这种生产活动只是动物根据自己的种属的需要和尺度进行的本能活动，是属于肉体的片面的活动，动物不能够按照任何一种自身之外的种属的需要和尺度进行生产活动，它们只能机械的按照自己的本能去适应自然环境，不能改造自然。而人类则可以按照两个尺度，也就是任何一个种的尺度和人的内在尺度一起来进行劳动生产。人可以建造出自己住的房子，也可以根据自己的意识或特定精神文化的需求建造出类似蜂巢的建筑，可以在河边海边建造出堤坝，也可以在战争时期挖掘出洞穴进行避护。人的生产活动时自由地不仅仅局限于肉体需要的活动，人的活动具有自觉的、有意识的特点，人的活动也是自由的、有创造力的活动。人可以因为根据自己的目的来改变自然界，支配自然界。因此，人能够超越动物，按照任何一个种的尺度进行生产活动，并且将自己的内在的尺度结合起来，在他所创造的世界中直观自身。所以人的生产劳动过程包括了两个方面的内容：一方面是客观的规律性，一方面是主体的目的性。“人懂得按照任何一个种的尺度来进行生产，并且懂得把内在的尺度运用于对象”这句话反映了人的生产活动是任何一个种的尺度和人的内在尺度的统一。审美是人的生产活动的一种，也包含了主观和客观两个方面的内容。
二、审美是主体与客体在实践中实现的统一
外在物种的尺度与内在人类的尺度如何达到统一呢？它们在实践的过程中达到了统一，审美在实践的过程中得到了实现。实践是主体与客体之间的桥梁，也是主体与客体产生关系从而达到统一的关键之所在。实践的过程是人的本质力量对象化的过程。关于人的本质，马克思既否定了黑格尔的抽象的精神属性的观点，也否定了费尔巴哈的抽象的物质属性的观点，他认为人既有精神意识的属性也有物质自然的属性。我们应当把两者统一起来。蒋孔阳先生认为“正是自觉性、目的性和创造性等特点，是人的本质力量突破自然地物质束缚，向着精神的自由王国上升，人除了有自然地本质力量之外，更有精神的本质力量。”这种解读很好的解释了马克思说的“五官感觉的形成是迄今为止全部世界历史的产物。”因为实践的过程不是静止的，人在实践的过程中不断地超越自然，超越自己。人的审美感受力也在不断地丰富，对象美的领域也因为人对客观事物的本质力量对象化而不断地扩大。马克思从宏观的角度阐释人的本质力量对象化，但并没有具体说明人的本质力量有具体哪些。不过马克思在《手稿》中提到人的本质力量是多种多样的：“人对世界的任何一种人的关系———视觉、听觉、嗅觉、味觉、触觉、思维、直观、情感、愿望、活动、爱———总之，他的个体的一切器官，正像在形式上直接是社会的器官的那些器官一样，是通过自己的对象性关系而对对象的占有，对人的现实的占有；这些器官同对象的关系，是人的现实的实现（因此，正像人的本质规定和活动是多种多样的一样，人的现实也是多种多样的。）。”因此，我们可以推断出，审美过程也是人的多种本质力量对象化的其中一种过程和表现，并且使人和对象在审美实践的过程中实现了统一。从客体方面来看，“随着对象性的现实在社会中对人来说到处成为人的本质力量的现实，成为人的现实，因而成为人的本质力量的现实，一切对象对他来说也就成为他自身的对象化。对象如何对他来说成为他的对象，这取决于对象的性质以及与之相适应的本质力量的性质。”在审美实践中，对象的性质也就是客体的独特的性质，对象的性质与人的本质力量的独特的性质达到了统一就是审美实践的过程。对象中存在着美的客观性，比如对称、和谐等美的客观法则。从主体方面来看，“对象只能像我的本质力量作为一种主体能力自为地存在着那样才对我而存在，因为任何一个对象对我的意义恰好都以我的感觉所及的程度为限。”主体的本质力量是审美实践过程中最重要的一个环节。
[关键词]经济性效率性效果性
关于效益审计的概念，世界不同国家有不同定义，但从各国绩效审计的基本内容来看,都无一例外的以三E——经济性（economy）、效率性(efficiency)、效果性(effectiveness)作为经济效益审计的基本内容。但目前，国内外审计界对3E概念，3E之间的关系，无一例外的未做出规范化的解释。本文拟在分析经济效率效益概念的内涵基础上，辨明“3E”的内涵和外延，以加强对概念的理解，更好的为实践服务。
一、经济性
1.关于经济性研究综述
经济(economy）在中文语义学中认为:(1)经济学上指社会物质生产和再生产的活动;(2)对国民经济有利或有害的;(3)个人生活用度;(4)用较少的人力、物力、时间获得较大的成果;(5)《书》治理国家(《现代汉语词典》，商务印书馆）。经济通常是指经济活动的节约程度，即取得某一劳动成果而减少的资源消耗量。其表现形式，既可以用绝对数来表示，也可以用相对数来表示。
2.对经济性的再思考
经济，又称节约，即我们要避免资源使用无度造成浪费。浪费无疑是管理者的失败，在资源短缺有限的今天是不被允许的。强调经济，就是强调最大限度的利用资源，发挥资源的全部潜能，包括人力、财力、物力的。在不经济的条件下实现了效率性和效果性，必然有需要改进节约的地方，审计人员不会给出高的审计评价；只有在经济的前提下实现效果性，才是可取的。如何妥善利用资源以服务于目标，无疑是一个大课题。
二、效率性
1.关于效率性研究综述
效率(efficiency)，在中文语义学的含义有两个：(1)机械、电器等工作时，有用功在总功中所占的百分比；(2)单位时间内完成的工作量（中国社会科学院语言研究所词典编辑室，2002）。效率通常是指经济活动中所消耗的社会资源与所获得的劳动成果的比率，通常用相对数表示。从效率这一角度来考虑，提高经济效益的有效方法，就需要合理配置社会资源，提高社会资源的利用的程度。
2.对效率性的再思考
效率是指投入与产出的比例。其中投入包括多种：时间、劳动量、实物量和价值量。相应的产出包括：产品、产量、收入、利润等。但在实践中需要注意，产出不一定是正的产出，有可能是负的产出，必须找准零点，不可以以负产出的绝对值作为效率计算公式的分子。在此理解下，效率性可以作为经济性与效果性的连接桥梁，是在既定投入下通过良好的运营与过程控制，实现效果性的必由之路。
三、效果性
1.关于效果性研究综述
效果(effectiveness)，在中文语义学中认为：(1)指事物或行动、动作产生的有效结果；(2)伦理学范畴。指人的道德行为的后果。与“动机”相对；(3)戏剧、电影中配合剧情造出的各种声响以及某些自然现象（商务印书馆辞书研究中心，2001）。效果是指经济活动所产生的有用结果或成果。效果指标主要反映经济活动有效性，即经济活动的结果是否为社会所承认。经济活动结果的有效性大，效果就好，经济效益就高；反之经济活动结果有效性小，甚至产生负效果，经济效益就差。
2.对效果性的再思考
效果其实就是结果，有正向与负向之分，在取得坏的结果时，在经济学与管理学中往往称之是没有结果，这是不科学的。“正向结果”是指好的结果，一般是人们预期想要取得的结果，大多指“符合规律”，“好的结果”；而“负向结果”则相反。所以效果是一个中性的概念，在实践中应该区分好的结果与坏的结果，以有助于做出审计结论。在很多情况下，只有综合考虑多样标准才能对效益做出评价，因为在这一点上几乎没有单一的标准。审计师对效果性进行评价时，除了清晰可量化的数据外，还要处理的是软标准。在量化的审计标准中加入非量化的审计标准，对于在短时间内无法对其效果性做出准确衡量的审计对象而言，无疑具有现实意义。四、效益审计（PerformanceAuditing）的再思考
1.各国效益审计的定义
英国国家审计署(NAO)对效益审计的英文表达是ValueforMoneyAudit,是对一个组织经营活动的效率性、效果性和经济性所进行的一项独立的评价活动。美国会计署(GAO)1994年将效益审计定义为，关于政府组织、规划（programs）和活动的“3E”方面的审计，包括经济、效率、和规划审计（programaudit）。在这个定义中，规划审计被进一步描述为涉及效果方面，是否达到了预期的目的，以及是否遵循了相关法规。德国将效益审计定义为“主要系指对行政运作（AdministrativeOperations）之经济（economy）、效率（efficiency）、以及效益（effectiveness）进行审计”。
由此可见，各国对于效益审计的定义不尽相同，但各国对它的理解的主要方面却惊人的一致几乎都围绕着3E展开。
3.用3E定义效益审计的优势
用经济性、效率性、效果性定义效益审计有助于分别处理，明确三者各自的衡量指标，各个关注，分别审计。用经济性、效率性、效果性定义效益审计有利于关注三者之间的联系，避免顾此失彼，影响效益审计结果。
审计人员在绩效审计工作中，要对项目状况进行客观的绩效评价，不能片面地、孤立地分析其中一个要素，而是要从经济性、效率性和效果性三者之间的相互联系中进行综合分析。
五、结论
理论的研究是为了更好的指导实践，为实践服务，坚持理论与实践的统一，加强理论研究才能够更好的推动实践向前发展。
参考文献：
[1]邢俊芳陈华邹传华:最新国外绩效审计[M].北京:中国审计出社,2001
（一）环境会计与环境信息披露
在我国学术界，尚没有关于环境会计的权威定义。各专家学者所探讨的环境会计，多是针对国外的情况进行介绍和评论。但是，国外对环境会计的看法也不够统一，从笔者掌握的外文资料来看，国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴都统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源（包括可再生的和不可再生的）的消耗进行的计量；因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。其中，环境差别会计事实上是传统会计中处理环境问题的部分，它以货币为单位计量环境问题对公司带来的财务影响；生态会计则是环境会计在传统会计领域之外的新发展，它以物理单位（例如千克、焦耳等）计量公司对环境造成的生态影响，并进一步划分为内部生态会计、外部生态会计和其他生态会计三个分支。就此而论，国外的环境会计实际上是一种把生态效应、资源资产、企业环境补偿及其相关财务处理等结合在一起的一种综合体系，与我们一般称谓的财务会计大相径庭。
环境信息披露应当是环境会计的主要表现形式。具体来说，我国现阶段的环境信息披露主要在于各企业的范围内，主要是针对企业的环境状况而披露的治理环境的费用、由于环境因素对企业经营状况的影响、以及“绿色产品”和“绿色经营”带来的收益等。由于这样的信息一般是用企业的财务数据来表示的，所以也常被称为“环境会计信息披露”。
（二）我国企业环境信息披露的现状
应当说，我国的环境会计信息有很多属于宏观性的，比如，国家对维护生态平衡已经有了很大的投入，这些投资带来的效果怎样呢？就我国现阶段的管理水平，还很难直接回答这样的问题。可是，在企业范围就不一样了，企业对自身因治理环境的耗费和收益各是多少？对现在和将来的影响怎样？与国家的环境保护法规又有多大的差距？应当是了如指掌的。因此，我国现阶段的企业完全有条件、有能力对外披露与环境有关的财务信息。
就我国目前的情况来看，与环境会计信息有关的披露还只限于企业范围内，而且主要是上市公司。比如，湖北兴发化工集团股份有限公司在其1999年的年度报告中就这样进行了披露：
环保因素的限制：磷化工产品的生产过程中存在对“三废”进行处理的问题，1996年、1997年和1998年公司已陆续投资了199万元、24万元和31万元对生产过程中产生的废水、废气和废渣进行了一系列的治理、预计1999年环保投入将达到35万元。目前，公司各项环保指标均已达到了国家标准，并在1997年被评为湖北省合格化工清洁文明工厂。另外，近年国内某些地区禁止使用含磷洗涤用品，将对公司产品市场带来一定影响。
针对环保因素的限制：公司将进一步加大环保投入，加强环境保护工作，积极推行清洁生产和ISO14000环境管理系列国际标准。对后续拟投资的项目，坚决贯彻“三废”治理与生产装置建设“三同时”的原则，即同时设计、同时建设、同时投产，把“三废”消灭在生产过程之中，使环保指标一次性达到国家环保标准。
当然，这样的披露带有用财务数据对环保状况进行总结的因素，与一些西方国家企业披露的信息相比确实“粗”了一些，但是环境会计信息的披露一般是这样的。
（三）搞好环境会计与环境信息披露的重要意义
笔者认为，将与环境有关的业务事项专门收集、形成环境会计信息并对外披露，对于环境保护工作是极有意义的。即，虽然这样的内容看起来很简单，但是我们可以就此进一步思考以下问题：如果企业的生产经营会对自然环境形成污染，它是否重视了这样的问题？如果企业属于对社会环境有强污染的企业，它们在怎样防止污染环境？作为这样的上市公司，若不举出与环境有关的财务数据，怎样让社会公众放心？怎样让股民对它投资？作为国家对企业环境的管理，以什么样的方式才能取得预期的效果？如此等等。
通过这样的分析还可以看出：社会管理机构、投资者（含银行、股民等）等需要企业，特别是处于强污染状况的企业及时提供有效的与环境保护有关的、带有综合性的财务信息，从各方面加强对企业环境污染的约束。这是非常重要、切实可行的。对我国现阶段的情况而言，这是必须要做的工作。
二、环境审计及其必要性分析
（一）环境审计及其特征
按照笔者的理解，环境审计应该是由独立的审计人员，按照国家的环保法规与相关规范，对各级政府、企业能够用会计信息反映的与环境有关的经济活动进行监督、鉴证、评价，使之符合可持续发展要求的审计活动。
进一步，笔者认为，应当将环境审计的对象分为企业能够用会计信息反映的与环境有关的经济活动和各级政府能够用会计信息反映的与环境有关的经济活动。这首先因为，企业能够用会计数据的方式解释与环境有关的经济活动，以这样的财务数据为基础，能够实现对企业环保状况的有效监督。但是，环境审计与环境会计在工作内容方面并不见得就是等同的。具体来说，我国虽然还没有关于环境方面的宏观会计信息披露制度，但不见得就没有对宏观环境事项进行审计的业务。比如，我国的生态治理工程都是通过财政资金的投入而实施的，对环境资金投入及其使用效果的审计，应当属于宏观环境审计的内容。但我们必须承认，与企业的状况相比，进行对政府部门的环境保护监督，难度要大得多。一是由于一些环保事项刚刚开展（如集中供热、使用无铅汽油、垃圾处理、污水处理、城区绿化等），尚没有进行这样监督的实践经验；二是由于各管理机构的工作纵横交错、彼此之间协调配合不够；三是由于这方面的相关法规未见健全。但笔者要说明的是：既然社会发展迫切需要、审计有此功能，我们就应当开展这方面的理论研究，并努力促使这方面工作的圆满实现。
[关键词]环境绩效审计解决策略
随着环境问题的日益突出，实现经济的可持续发展日渐成为各国政府和社会各界的共识，强化环境管理已经成为各国发展经济进程中必不可少的工作。作为环境管理体系的重要组成部分的环境审计也被提上日程，而环境绩效审计作为环境审计的重要组成部分，其重要性也越来越受到关注。但目前我国大部分审计力量集中在了环境财务审计和环境合规性审计上，而环境绩效审计开展的比较少，忽视了对环保项目的效率性和效果性的评价。为了今后更好的开展环境绩效审计，必须不断总结环境绩效审计一实践经验，努力创新环境绩效审计技术与方法。
一、环境绩效审计的定义和必要性
环境绩效审计方法是指为了达到环境绩效审计的目的所采取的一切措施和手段。它是由相互联系的一系列方法组成的，包括常规环境绩效审计方法和特有环境绩效审计方法。环境绩效审计方法与环境绩效审计质量密切相关，是决定环境绩效审计质量的关键。因此，全面正确掌握运用环境绩效审计方法，对于保证环境绩效审计质量，搞好环境绩效审计工作，具有重要意义，因此研究环境绩效审计方法有其必要性。
1.开展环境绩效审计是环境管理的需要
进入20世纪后，环境问题成为人类生存和发展的重大问题，环境管理构成了政府公共受托责任的一个重要组成部分，保护和改善环境成为政府义不容辞的责任。审计工作者理应把握机会，顺应民意，总结各国审计实践经验，广泛开展环境审计(包括环境绩效审计)，拓宽审计领域，完善审计职能，丰富审计手段，增强审计技能，促进现代审计向更广阔领域和更高层次发展，为完善环境管理做着自己的贡献。
2.开展环境绩效审计是提高环保工作效率的需要
现在，用于环保力一面的资金逐年增加，而环境问题却末随人们的重视及越来越大的投入而得到显著改善。面对仍然严峻的环境形势，增大环保投入只是一力一面，提高投入的使用效率和环境政策的适当性更是我们必须考虑的重要问题，而开展环境绩效审计则是我们解决这一问题的重要途径。然而，由于环境审计发展时间不长，人们对这一领域的认识还很模糊，对于作为环境审计重要内容和发展力一向的环境绩效审计更是缺乏了解，因此，开展对环境绩效审计的研究工作很有必要。
3.开展环境绩效审计有利于企业实现高效与创新
随着各国环境保护运动的发展与绿色消费潮的兴起，环境绩效与经济绩效间的相关性越来越明显。陈劲、刘景江、杨发明(2002)在《绿色技术创新审计实证研究》一文中，对企业环境绩效与经济绩效、创新绩效间的关系做了统计相关分析，说明二者有较高的相关关系，并且反映发展能力的企业销售额增长率指数与环境绩效的相关系数较反映企业净资产报酬率指数与环境绩效的相关系数更高，这是因为发展能力反映了企业长期的发展潜力，它与环境绩效的相关性更高。
4.开展环境绩效审计研究是发展审计理论的需要
随着环境问题的出现，特别是环境管理的需要，受托经济责任迅速扩展到环境领域，形成受托环境责任，而其中一个重要力一面就是受托环境绩效责任。为了确保受托环境绩效责任的有效运行，开展环境绩效审计是必不可少的措施。可见，环境绩效审计是随着受托经济责任的扩展而形成的审计新领域。而该领域，人们的探索才刚开始，远不够系统和深入，因此，加强该领域的研究工作，是完善现有审计理论，发展新审计理论的一个重要思路。
二、我国环境绩效审计面临的问题
1.环境审计基础理论和实践不完善
我国环境审计开展较晚，研究的学者较少，没有形成一致、权威的环境审计理论观点，而实践方面，由于我国环境绩效审计开展的比较少，因此从实践中借鉴的比较少，环境审计理论和实践都不很成熟。
2.环境会计的不完善制约着环境绩效审计方法的发展
环境绩效审计的进行需要搜集充分的环境效益与环境成本等方面的会计数据资料，然而由于我国对环境会计的研究刚刚起步，环境资产、环境负债、环境成本、环境效益等的内容还在讨论之中，企业缺乏确认和计量环境效益与环境成本的系统。我国大多数企业的环境会计的确认、计量方面的混乱，对公布环境会计资料持低调姿态，很少进行定量分析;公布的环境资料不全面而且可比性差，看不出花费的资金、取得的成果和规定的指标之间的关系。这给环境绩效审计方法的研究带来了实践上的困难。3.缺少评价环境成本效益的指标体系
环境绩效审计是一项很复杂的工作，其不确定性和风险因素很多，环境绩效审计工作的全面实施和审计质量的保证难度都比较大，且目前环境绩效审计较多的采用环境成本效益的分析方法，这必然对环境成本效益进行分析，然而反映环境成本和环境效益应采用的指标，及其计量方法，却没有一个统一的标准。
4.缺乏复合型研究人员
由于目前我国环境绩效审计开展的比较晚，环境绩效审计的理论和实务研究人员都比较缺乏。据调查，我国缺乏环境学、工程学等相关知识的研究人员，同时缺少实务研究者，这样导致研究的结果缺乏实用性、可操作性等。
三、我国环境绩效审计问题的解决策略
1.正确借鉴国外经验，建立完善的环境绩效审计理论体系
我们的理论和实务工作者应运用辩证唯物论、系统论、信息论等知识，借鉴西方环境绩效审计的科学成果，努力研究环境绩效审计方法理论，建立和完善环境绩效审计理论体系。但借鉴国外的环境绩效审计方法，并不意味着照搬，必须领会其实质并结合我国国情和环境绩效审计的具体内容，找出自己的特色，达到为我所用的目的。因为国外尤其美国和我国环境绩效审计的起因不同。美国环境绩效审计起源于企业内部动力，企业为了改善自身形象和降低经营风险，从内部首先开展环境审计。而我国环境绩效审计起源于外部压力，从而对其强制性进行监督和评价。因此出发点不同，目的不同，由此导致的环境绩效审计内容也不同，因此借鉴国外环境绩效审计方法的时候，要与我国的实际情况结合起来。
2.尽快建立起我国的环境会计体系，为环境绩效审计提供操作平台
环境会计信息披露是连接环境会计工作和环境审计工作的关键点，信息披露的完整性和公允性除受到环境会计理论发展的影响外，主要受国家法规的影响。环境会计信息披露制度的建立是实施环境保护审计的前提条件。但我国现行的企业会计制度、准则中没有要求企业必须披露环保信息的规定，更没有对与环保有关的经济活动进行记录、计量的具体标准，使真正意义上的环境绩效审计难以开展。为此，加强环境会计理论与方法的研究，借助适当的理论指导，才可望突破实务操作的障碍，并为环境绩效审计方法的研究提供一个广阔的平台。
3.研究要与实证研究相结合
环境绩效审计力法的研究属于应用理论的研究，只有更好地与我国的环境绩效审计实践结合起来，进行实证研究，才能在环境绩效审计力法的研究上有重大突破，才能更好地指导我国的环境绩效审计。因此笔者建议，在今后进行关十环境绩效审计力法的研究时，应更多地倾向于实证研究，积极采用案例研究和调查研究。.
4.研究环境成本效益指标体系
要想建立良好的环境绩效审计方法，研究一套比较完善的成本效益指标体系是比较重要的。笔者认为我们可以借鉴发达国家的经验来研究适合中国特点的环境绩效审计标准，可以临时选派各专业的专家组成课题小组来专门研究这一问题，如会计专家、审计专家、环境经济学专家、环境工程学专家等。
5.培养复合型人才
一方面可鼓励有志从事环境绩效审计研究的财经专业人员学习环境经济学、环境工程学等相关学科知识，或鼓励环境科学专业的人员学习审计学、会计学等知识，以便更好的将审计学与环境科学有机的结合起来，培养复合型人才，将环境科学与审计学更好的融合在一起，努力创新环境绩效审计的新方法。
另一方面，也可鼓励环境绩效审计的实务工作者多参与理论研究，因为理论指导实践又来源于实践。理论研究者和实务研究者结合起来才能更好更快地推动环境绩效审计方法的研究。再者，环境绩效审计可以开展联合审计，即联合会计主管部门、环境保护部门，聘请环境工程技术专家、律师等加入审计工作。利用他们的专业知识和技术，提高环境绩效审计的效率和效果。
参考文献：
[1]张志成:在我国推广环境绩效审计的策略研究[J]．企业论坛．2006(12)
环境绩效审计的证据收集方法与一般的绩效审计方法基本一致，其中专家咨询法是环境绩效审计比其他绩效审计用得多的一种，因为对环境事项的评价涉及专业的监测指标和设备，一般审计人员未能纯熟掌握。各种证据收集方法的做法和技巧如下：
1、审阅法审阅的书面资料
一般包括单位管理制度、重要事项会议纪要、项目实施计划、采购招投标材料、合同、各重大事项的申请与批复、财务报表账册等，审计人员需要对其中相关、有用的部分进行取证。
2、实地调研法
通过实地察看建设现场，审计人员可以判断建设进度、财产物资的真实性、相关管理的有效性；与当地工作人员或周边群众交谈，可以获得最感性、真实的答案，有时还能从他们口中获得线索或灵感。实地调研过程中，审计人员可以采取录音、录像、拍照、索取笔录和签名等方式来取得审计证据。
3、访谈法
访谈法包括召开座谈会和进行个别访谈两种方式。访谈对象包括被审计单位相关管理人员和技术人员、上级主管部门或有关监督单位的人员、受益群众或周边企业等项目利益相关者等。应注意访谈内容须形成书面记录才能作为审计证据，最好还能够有当事人签名确认。运用访谈法时，可以采取一些技巧。如，审计人员对需要了解的问题先设想好几个可能的答案，然后在谈话中根据对方回答的符合程度去评估可靠性和疑点；使用恰当的谈话语气以降低对方的心理防御，获得对方的信任感，从而获得更多真实、有用的信息；审计人员也可以互相配合采用黑白脸的战术，给对方施加一定压力，又避免让对方有对抗情绪。
4、问卷调查法
调查问卷应注意标准化，对同一类型对象的问卷内容应该统一，才能有效统计结果。问卷的问题应以客观选择题为主，设置代表不同程度的选择答案，要求被调查者作出具体、明确的选择。发放的调查问卷应注意要批量化，达到一定数量的结果才具有代表性，确保充分回收，才能保证调查质量。
5、网络信息检索法
网络信息检索法是指通过互联网、图书馆网络、专业数据库等平台查阅相关信息的一种方法。采用此方法时，应注意网络信息来源的可靠性，选取权威平台检索信息。
6、专家咨询法
针对审计人员知识面所不能覆盖的某一领域，需要聘请专家利用其专业知识、实践经验和分析判断能力对指定事项进行检测、分析、判断并作出结论。环境项目通常都涉及一些专业性较强的评价，例如，水质检测、空气检测、废气检测等等都需要专业的检测设备和分析技术，不是普通审计人员可以掌握的。实际工作中，可灵活多样的采用各种技术方法，组合应用、相辅相成，以求达到审计目标。
二、环境绩效审计的分析方法
1、统计分析
法统计分析法是指运用数学方式将收集的各种数据和资料进行整理统计和分析，最后形成定量结论的方法。常用的有：简单线性回归、多重线性回归、聚类分析等。尤其是环境绩效审计中问卷调查的结果，必须通过统计和分析才能得出定性、定量的结论。
2、比较分析
法比较分析法是指相互联系的两个指标数据进行比较，从而认识事物的本质和发展规律的一种方法。在实际应用时，可以将实际发生数据与计划数据进行比较得出目前实现程度，将同一主体不同时期或不同空间的指标数据进行比较得出发展规律和趋势，将同类型的不同主体的指标数据进行比较得出被审计主体所处的水平，将实际实施情况与政策法规要求进行比较得出规范程度等。
3、因果分析
法因果分析法是指分析问题的根本原因和其他原因，并通过因果图直观、条理分明地表现出来的方法。先将有可能影响结果的因素都列出来，然后通过审计证实哪些因素确实导致了问题的产生，并分析这些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果图清晰表现出来。除了上述三种方法，还可以根据审计实际情况需要，适当运用一些管理学、经济学上的方法，例如投入产出模型法、杜邦分析法、净现值法、量本利分析法、数据分布分析法等。
三、实务应用案例
本文选取一个政府投资的环境项目———广东某城市环境项目作为案例（案例数据经过技术处理），综合阐述绩效审计证据收集方法和分析方法的应用。
1、项目背景
该项目立项的宗旨是改进和调整区域环保设施服务，从而协助解决广东省珠江三角洲地区和南中国海的环境问题。项目总投资估算为人民币30.8亿元，建设期为6年，主要建设内容包括：污水处理厂和污水处理系统建设、有害废弃物管理中心建设及有害废弃物管理政策研究、城市间环境治理区域合作、水质监测与数据共享等。
2、绩效评价过程
在完成调查准备、构建三级评价指标体系、设定各项指标的评分权重、设定评分标准等环节后，审计组进入绩效评价过程。该项目的一级评价指标包括相关性、经济性、效率性、效果性、可持续性、安全性等六大方面。本文分别从评价指标体系中，选取经济性、效率性、效果性指标中的一个三级指标来举例说明。
（1）经济性分析
经济性分析主要从资金经济性和管理经济性两方面（二级指标）开展，反映资源的节约程度。其中，以三级指标“招标采购合同预算节约率”为例。对该项指标的分析主要采取审阅法和分类统计分析的方法。首先，查阅项目评估文件、年度实施计划、历年审计档案、招标采购合同等资料，分类统计出所有进行招标采购的合同信息。其次，对不同类别的合同分别对其预算成本与实际成本作出比较。其中有一些设备采购是项目评估文件和项目实施计划中均有详细的资金预算的，例如水质监测与数据共享子项中的“通风、温度控制系统”，在项目实施计划中的成本预算为140万元人民币，实际签订一个合同，合同金额为129万元人民币，比成本预算节约了7.86%的资金。还有一些项目内容的预算没这么具体，例如有害废弃物管理子项中的“现场作业、进场公路土建工程”预算成本为7970万元，实际建设过程中通过招标签订了5个此类合同，金额合计7990万元，比预算成本高了20万元，没有实现节约。按照此方法，对所有招标采购合同进行比较、统计后，得出，264个招标采购合同中，有102个合同（占合同个数总数的38.64%）实现了节约，预算节约率为7.32%，但是其余162个合同（占合同个数总数的61.36%）的实际结算都等于或超过了原计划金额，超出预算8.48%。审计组对该项评价指标的评价等级为中，评分为该指标的满分分值的70%。
（2）效率性分析
效率性分析主要从项目建设执行效率和项目运营效率两方面（二级指标）开展，反映产出与资源的关系。其中，以三级指标“项目征用土地效率”评价指标为例。对该项指标的分析主要采取审阅法、访谈法以及因果分析法。首先，通过查阅历年审计报告，得知污水处理子项和有害废弃物管理子项均遇到征地困难的问题。然后采取面访负责项目征地相关人员、查阅征地过程形成的文件（如会议纪要、问题汇报、协议）等方法，详细了解征地困难的原因、征地拖延的时长、征地困难造成的后果等。经审计得知，其中污水处理子项在2006年开始征地，正值土地与房屋价格上涨之时，其中一个村庄的居民集体要求更高的补偿金额才愿意搬离。赔偿问题的商议严重拖延了该子项的进度，原本预计4个月内完成，但实际上花了超过1年半的时间。另外，有害废弃物管理子项中，前期对安全填埋场的可行性研究不够充分，未能准确判断所选建造地点的地形特征，而后在项目具体设计阶段经过更为详细的测算，土地需求从原来的20公顷增加为33公顷，增加了65%。由于征地规模的增加，一方面增加了征地审批和赔偿商议的难度和时间，另一方面需要当地政府增加配套资金，而这部分资金又未能及时到位，致使此填埋场的征地效率非常低，也是导致有害废弃物管理子项延迟了1年才开工以及项目最终延期2年才完成的原因之一。
（3）效果性分析
效果性分析主要从建设目标实现效果和社会效果两方面（二级指标）开展，反映效果与目标的关系。其中，以三级指标“珠江流域环境治理水质改善程度”为例。对该项指标的分析主要采取审阅法、实地调研、聘请专家测评、问卷调查以及比较分析等方法，来评价珠江流域环境治理水质改善的效果。首先，通过案卷调查得知，通过该项目的实施，新建和扩建的三个污水厂总共增加了每天47.5万立方米的处理能力。污水处理比例从立项前的50%上升至项目结束时的97%。第二，到污水处理厂排水口所在流域观察水质状况和周边环境，作出书面记录并拍照取证。关于水质，肉眼未发现污染较严重的情况，也未发现明显臭味。对周边环境的了解发现，其中一个污水处理厂所在流域上游有几间印刷、制衣和电子企业。第三，到污水处理厂调阅污水处理监测设备的数据，获得前三年化学耗氧量（CODcr）、五日生化需氧量（BOD5）、水质中悬浮物（SS）等污水处理主要监测指标情况，然后查阅实时监测设备的数据，一方面了解历年数据的变化趋势，另一方面也对比和核实数据变化的合理性，以判断是否存在历史数据造假的可能性。经审计确认，收集回来的污水经过处理后，全部达到环保指标，污水处理效果较好。第四，审计组聘请环境监测专员，抽查了30个断面的水质监测数据进行分析和统计。根据环境监测专员提供的监测报告，其中一类至三类水质占91%，四类至五类水质占5%，劣五类占4%，总体水质评价为优。其中，污染较严重的是SZ河GS段，其他河段的水质较为良好。审计组将这些数据与项目可行性研究报告中项目实施前的水质监测数据进行对比分析，认为比起5年至8年前有了稍微改善。最后，对流域周边群众进行问卷调查，收回调查问卷153份，55%的群众认为水质没有明显改善，8%的群众认为有所改善，37%的群众认为水质比以前差了。其中一名群众还表示曾在某污水处理厂上游的一家企业工作，知道企业存在偷排情况，影响水质。
四、总结
经济合同内部审计是审计人员运用审计手段，对合同的签订、执行等过程与结果的审计监督、评价。在多元化的市场经济环境之下，企业务实开展经济合同内部审计有着十分显著的必要性。具体而言，主要体现在这么几个方面：一是开展经济合同内部审计，是完善合同内容的重要举措，有助于企业有效规避其中潜在的经济纠纷；二是有效堵塞漏洞、落实内控制度建设。一方面有助于提高合同履约率、避免一定的合同风险；另一方面，有助于维护企业合法权益，避免资金流失问题的出现；三是进一步规范各方管理行为，维护正常的财经秩序。对此，新的经济环境，给现代企业带来了发展的新机遇，但同时也给企业带来了发展的挑战。在机遇与挑战并存的时代，需要企业强化内控制度建设的重要性。既要狠抓落实经济合同审计工作的建设，又要审时度势，不断地优化与调整工作建设，尤其是在内控制度的建立与完善、审计人才队伍建设等方面，以更好的适应企业的发展需求，推动企业又好又快发展。
二、企业经济合同内部审计存在的问题
在多元化的市场环境之下，企业经济合同背部审计的重要性日益突显，是现代企业“谋发展、求共存”的重要举措。但从实际情况来看，企业经济合同内部审仍存在诸多问题，尤其是合同订立与管理的内部制度不完善、经济合同审计阶段不完备等问题，弱化了经济合同内部审计的重要性。那么，具体而言，企业经济合同内部审计存在的问题，主要在以下几个方面：
(一)合同订立与管理的内控制度不完善，以至于出现一定的审计风险
完善的经济合同管理制度，是务实开展经济合同审计的重要基础。企业合同订立与管理的内控制度不完善，容易造成企业出现一定的审计风险。一方面，我国在相关法律法规的建设方面，存在一定的不完善，且内部审计实务工作起步晚，以至于经济合同内部审计工作存在较大的随意性。如，合同订立未形成行业规范，难以实现集中管理；另一方面，经济合同内部审计工作缺乏企业领导的足够重视，以至于在经济合同的报审上，出现程序不合理。这样一来，给企业的发展带来一定的审计风险。
(二)经济合同审计落实不到位，内部审计程序不完整
企业在经济合同内部审计的过程中，主要有准备、实施、终结和后续四个阶段。而企业却难将四个阶段落实到位，出现审计程序“断层”的问题，审计做一半留一半的情况比较突出。从实际来看，企业在经济合同内部审计中，更多的是对合同签订程序、形式等合法性的检查，以及对合同主体、客体等条款的审计。这些检查与审计非常之重要，但是经济合同审计是一个过程，其他几个阶段同样重要。在审计准备阶段是经济合同审计的起点，可以提高审计效率，而审计准备阶段的缺失，导致合同审计阶段手忙脚乱，反而降低了审计的效力。此外，后续审计是经济合同审计质量控制的重要阶段，而后续审计往往被忽视，弱化了其现实作用。所以，内部审计程序的不完善、审计的落实不到位，不利于经济合同审计作用的有效发挥。
(三)专业人才比较缺乏，不利于经济合同内部审计工作的全面开展
经济合同审计是一项专业且综合性的审计，强调专业人才在其中的重要性。一方面，合同管理人才要具备财务收支、相关法律以及经济效益审计等知识；另一方面，合同管理人员还需要具备良好的业务素养，才能更好地实现对经济合同的内部审计。就从实际情况而言，企业缺乏这样专业的合同管理人才，并且合同管理被企业作为一般办公人员的事务，以至于合同管理缺乏科学合理性，一旦发现纠纷等问题，难以在第一时间获得法律上的支援，这对企业极为不利。
三、强化企业经济合同内部审计的应对策略
随着市场经济体制的不断完善，进一步强化经济合同内部审计，是现代企业优化内控管理的重要工作。在笔者看来，企业经济合同内部审计的强化，关键在于经济合同管理制度的建立健全，并明确审计目标与内容，加强专业队伍建设，从本质上夯实企业经济合同内部审计工作。
(一)建立健全经济合同管理制度，对各部门职责进一步明确
经济合同内部审计的强化，关键需要建立健全经济合同管理制度，为内部审计工作的务实开展创造良好的条件。首先，对于经济合同审计的目标与内容要要进行明确，哪些经济合同属于重大经济合同，必须经过审计，这些都是非常重要；其次，对于项目签订的流程与手续，都是有着严格的规定，并且相应的岗位需要建立责任制度，规范参与其中的各方行为，提高经济合同管理的有效性。再次，强化监督管理，明确相应的监督管理措施，确保经济合同内部审计工作落实到位；最后，对于一些需审计但未审计的经济合同，需要强化相应的规定，如企业财务部不能支付相关的任何款项等。并且，强化对合同档案的管理，建立相应的管理制度。
(二)切实做好事先审计工作，并科学拓展审计内容
经济合同内部审计是一项专业而复杂的工作，切实做好事先审计工作，是内部审计工作的重要环节。经济合同签订之前的审计，是及时发现遗漏或失误，避免企业经济损失的重要工作。对此，企业在合同签订之前，需要切实做好事先审计监督工作，确保企业的经济利益。与此同时，企业在经济合同签订之前，如果合同谈判需要，审计人员也可以参与其中。这样一来，可以对于合同谈判过程中的问题，进行及时有效的解决，以确保合同执行的长期有效性。
(三)强化专业队伍建设，提高经济合同内部审计的有效性
毋容置疑，经济合同内部审计是一项专业性、法规性很强的工作，工作有效开展离不开专业的审计人才。但是，企业在专业审计人才方面，仍比较的缺乏，这就强调强化专业队伍建设，在企业经济合同内部审计工作中的重要性。首先，强化审计人员的专业能力，以及增强法律意识。通过不定期的培训等活动，实现企业审计人员的可持续发展；其次，强化人才的引进。在日益复杂的市场环境之下，企业需要专业化的队伍，以支撑企业的发展需求；再次，优化审计队伍，建立一支懂审计、懂会计、懂管理的人才队伍，更有助于提高经济合同内部审计工作的有效性。
四、结束语
(一)对任期内资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性进行审计
由于煤炭生产企业的经营规模一般都比较大，资产规模达到几个亿、几十亿甚至是上百亿，要想在规定的时间内完成这么大规模的审计任务，在用以前的审计模式已经不适应审计的需要，这就要求我们审计人员要充分利用风险导向审计模型，对被审计单位的审计风险作出充分的评估，并对经营期间资产、负债、损益情况进行合法性、真实性等进行审计，可以通过查看财务账册、凭证、报表、资产管理台账以及盘点记录等纸质资料进行审查，还可以通过现场查看、函证等方式证实其存在性，并检查资产质量是否得到改善、是否存在严重损失、重大潜亏或者资产流失等问题，并对是否实现了资产的保值增值和资产的使用效率等进行分析。
(二)对煤炭开采回收情况进行审计
煤炭是一次性开采不可再生的资源，其开采情况严重受到井下地质条件的影响和制约，地质条件好的地方煤炭开采比较的容易，地质条件复杂、断层多、煤层浅、矸石含量高等地方，开采难度就比较大，还有就是当前煤炭销售形势供不应求，销售价格也比较高，给企业带来的利润也比较大，有的煤矿生产企业为了追求眼前的利益和个人政绩，在生产过程中进行盲目的开采，或者是只开采生产条件好、煤质好、发热量高的煤炭，而对地质条件差、开采难度大、需要进行处理才能能开采的地方舍弃不采，甚至是对可经过洗选加工就能够挑选出来的煤炭不加工洗选直接与煤矸石一起排掉，造成了极大的浪费和损失。
(三)对人才培养情况进行审计
我们都知道，现在企业之间的竞争实质上是对人才的竞争，人才是企业的生命力，是企业的第一生产力，对人才的培养情况能反映出企业生产的机械化、现代化程度的高低。因此，我们也要将对人才的培养情况纳入任期经营责任审计的范围。我认为可以从以下方面开展审计工作：审查煤矿每年对教育经的投入情况，是否能够满足职工教育培训的需要；查阅每年引进优秀人才情况以及每年技术人员尤其是关键技术人员或领导层人员离职情况；检查对科研人员队伍的建设和取得的成果；检查矿井职工取得的专业技术资格情况；查阅煤矿为了调动职工生产的积极性所制定和采取的激励政策等。
(四)对内部控制制度进行审计
内部控制制度的建立、健全和有效执行，是不断提高煤矿治理水平的重要途径，也是降低煤矿风险的重要手段，因此在任期经济责任审计中也要对内部控制制度进行审计。审计的主要内容有：内部控制环境，即评价治理结构、机构设置和权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化在内的内部控制环境对企业经营管理活动的影响;风险评估，即分析企业风险控制目的设置的合理性，评价开展风险评估范畴的全面性、风险评估结果的有效性和风险应对策略的科学性;控制活动，即评价企业根据风险评估结果设置的内部控制措施的科学性和控制效果的有效性；
二、目前存在的问题
由于煤矿所在行业的特殊性，在审计过程中需要运用到较强的专业技术知识，比如安全生产评估，我们在这方面的专业审计人员相对缺少。有些煤矿进行经济责任审计的时间相对滞后。在有些煤矿，该单位的行政负责人在调离了该工作岗位之后，组织人事部门才委托审计部门对其进行审计，与先审计后离任的要求不相适应，也大大降低了审计的效果。部分单位开展经济责任审计时的内容相对滞后，跟不上煤炭企业的经济发展需要。
三、结束语
