关键词:个人所得税 纳税筹划意义 必要性 主要涉税项目
中图分类号:F810.42文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2010)03-189-02
随着经济的日益发展,我国人民生活水平逐步提高,个人收入的来源和形式也日趋多样化,越来越多的人成为个人所得税的纳税人。与之相应,财政收入中来源于个人所得税的比重也呈逐年上升的趋势,从维护切身利益,减轻税收负担的角度出发,个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人的高度重视。那么如何使纳税人在不违法的前提下,尽可能地减轻税负,获得最大收益就成了一个重要的研究内容,有关个人所得税的纳税筹划也显得越来越重要。
一、个人所得税纳税筹划的意义及必要性
目前许多纳税人已从过去偷偷地或无意识地采取各种方法减轻自己的税收负担,发展为积极地通过纳税筹划来减轻税收负担。但是,纳税筹划在某些人的观念意识中往往和投机取巧联系在一起。同时有人不解:“纳税筹划在不违法的前提下进行,但筹划本身是不是违反了国家的立法精神和税收政策的导向呢?纳税筹划可取吗?”在这种背景下,正确引导个人所得税的纳税筹划对我国纳税人及税收经济发展具有比较重要的现实意义,很有研究必要。
1.个人所得税纳税筹划有利于单位的长远发展。单位作为个人所得税的代扣代缴义务人,单位在经营中通常只涉及到员工的工资、薪金个人所得税。虽然个人所得税是由单位代扣代缴的,表面上看与单位的经营无关,与单位的效益无关,但是也应将其纳入单位整体纳税筹划的范围。原因如下:对于工资、薪金来说,从职工的角度来看,职工并不关心个人税前工资的多少,不关心自己缴纳了多少个人所得税,他们关心的是自己每月能从单位得到的实际可支配收入,只有这些实际可支配收入的增加才会对职工产生有效的激励作用,如果通过个人所得税的纳税筹划增加职工可支配收入,必将大大提高职工的工作积极性,增加人员的稳定性,减少人力资源的培训成本,对单位的长远发展产生有利的作用。
2.有利于减少单位的纳税支出。由于职工个人所得税是从单位支付给职工的工资中扣除并缴纳的,归根结底也是由公司负担的,所以,企业应该对员工的个人所得税积极地进行纳税筹划,通过税收方案的比较,选择纳税较轻的方案,减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出,增加可支配资金。
3.有利于减少个人自身的偷税、漏税等税收违法行为的发生,增强纳税意识,实现诚信纳税。纳税人都希望减轻税负,如果有不违法的方法可以选择,自然就不会做违法之事。纳税筹划的存在和发展为纳税人增加个人收入提供了合法的渠道,这在客观上减少了单位税收违法的可能性。
二、个人所得税纳税筹划现状与原因分析
(一)现状分析
税收筹划并不是一个新生事物,在西方国家己有很长的历史,不仅被政府认可,而且在会计主体中应用十分普遍,甚至已成为一种谋生的职业。目前我国税收筹划还仅仅处于探索、研究和推行的阶段。近几年来,随着个人收入的增加,征收个人所得税的人数越来越多,纳税人数超过了任何一个税种,对个人收入征税的范围涉及11个项目之多,于是个人所得税的纳税筹划就应运而生。随着税收筹划理念的引入,人们开始接受这种新的理念,开始考虑如何通过税收筹划才能获得最大的收益问题了。但是由于税务筹划在我国出现的历史很短,个人所得税纳税筹划的研究在我国还尚属一个比较新的课题,有待于我们进一步加强理论和实践的探索。
(二)原因分析
1.主观原因。在市场经济条件下,追求经济利益的最大化是每个纳税人经济活动的重要目的。个人所得税纳税人在取得个人收入之后,税收支出会减少个人辛苦得来的收入,在此基础上,个人所得税的纳税人都希望减少纳税支出,以达到增加个人生活储蓄和提高生活质量的目的。于是,纳税筹划便成为实现利益最大化的理想选择。
2.客观原因。个人所得税纳税人具有纳税筹划的主观动因之后,其目的并非一定能实现,要使纳税筹划变为现实,还必须具备某些客观条件,包括税法、税制的完善程度及税收政策导向的合理性、有效性。只有当税法规定不够严密或者存在“缺陷”时,纳税人才有可能利用这些“缺陷”进行旨在减轻税负的纳税筹划。这些客观条件包括:
(1)税法规定的差异性带来的税收差别待遇:个人所得税纳税人定义的可变通性、课税对象的可调整性、税率上的差别性、起征点与各种减免税存在的诱惑性。
(2)税收政策导向性带来的税收差别待遇:一国税法在税负公平和税收中性的一般原则下,总渗透着体现政府经济政策的税收优惠政策,政府通过倾斜的税收政策诱惑个人所得税纳税人在追求自身利益最大化的同时,实现政府目标意图。
(3)税收国际化带来的税收差别待遇:目前世界上还没有一部统一的税法。各国经济水平和税法规定的差异为个人所得税纳税人跨国纳税筹划提供了客观条件。
三、个人所得税涉税项目的纳税筹划
1.筹划思路。首先,制定合理避税计划。就是通过对现行税法的研究,对个人在近期内收入情况的预计作出的收入安排,通过收入的时间和数量,支付方式变化,达到降低名义收入额之目的,进而降低税率档次,以降低税负或免除税负。其次,采取合理避税策略。个人所得税的合理纳税筹划可以从以下方面考虑:提高职工福利水平,降低名义收入;均衡各月工资收入水平;抓住一切可以扣除费用的机会,并且能充分利用;利用税收优惠政策。
2.主要涉税项目的筹划应用。
(1)工资薪金所得的筹划。从九级超额累进税率表可以看出,由于我国对于工资薪金所得采取的是九级超额累进税率,使得收入越高,适用的税率越高,税收负担也越重。在每一级的边缘地带,收入可能只相差一元,但是所承担的个人所得税的税收负担就会相差很大。不过,通过采取一定的合法的手段进行筹划,可以避免此类不公平的发生。具体方法有很多,主要有:
均衡收入法。个人所得税通常采用超额累进税率,假如纳税人的应税所得越多,其适用的最高边际税率就越高,从而纳税人收入的平均税率和实际有效税率都可能提高。所以,在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下,其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡,不能大起大落,以避免增加纳税人的税收负担。例如:某公司职员每月工资1500元,该公司采取平时发放工资,年终根据业绩实行嘉奖的薪酬管理办法。假设该职工年终当年(12月份)取得奖金6000元,则该职工全年应缴纳的个人所得税为[(1500+6000)-2000]×20%-375=725元。如果该公司将年终奖按每月500元随工资一起发放,该职工每月的工资为2000元,则全年不需要缴纳所得税。
利用职工福利筹划。应纳税额=应纳税所得额×适用税率―速算扣除数。在各档税率不变的条件下,可以通过减少自己收入的方式使得自己使用较低的税率,同时计税的基数也变小了。可行的做法是可以和单位达成协议,改变自己的工资薪金的支付方法,即由单位提供一些必要的福利,如企业提供住所,这是个人所得税合理避税的有效方法。此外企业可以提供假期旅游津贴,企业提供员工福利设施,提供免费午餐等等,以抵减自己的工资薪金收入。案例一:某公司财务经理朱先生,2007年月工资为10000元,应工作需要,须租住一套住房,每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租,每月须缴纳的个人所得税=[(10000-2000)×20%-375]=1225。如果公司为朱先生免费提供住房,将每月工资降为8000元,那么此时朱先生每月须缴纳的个人所得税=[(8000-2000)×20%-375]=825。即经过纳税筹划可以节税400元(1225-825)。
对于纳税人来说,这只是改变了自己收入的形式,自己能够享受到的收入的效用并没有减少,同时由于这种以福利抵减收入的方式相应地减少了其承担的税收负担。这样一来,纳税人就能享受到比原来更多的收入的效用。
利用费用扣除标准差异。税法规定,工资薪金所得的费用扣除额为2000元,劳务所得单次收入超过4000元为20%的费用扣除。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开,而在有些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬合并就会节约税收,因而对其进行税收筹划就具有一定的可能性。
例,李先生2006年2月从A公司取得工资、薪金1000元,由于单位工资太低,李先生同月在B公司找了一份兼职,取得收入5000元。如果李先生与B公司没有固定的雇佣关系,则按照税法规定,工资、薪金所得和劳务报酬所得应该分别计算征收个人所得税。从A公司取得的工资、薪金没有超过扣除限额,不用纳税。从B公司取得的劳务报酬应纳税额为:5000×(1-20%)×20%=800(元),则二月份王先生共应缴纳个人所得税800元;如果李先生与B公司存在固定的雇佣关系,则两项收入应合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税为:(5000+1000-2000)×15%-125=475(元)。显然,在这种情况下,采用工资、薪金计算应缴个人所得税是明智的,因此,李先生应该在与B公司签订固定的雇佣合同,将此项收入由B公司以工资薪金的方式支付给李先生。
利用公积金优惠政策。根据《财政部、国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知》(财税字〔1997〕144号)的有关规定:企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金,不计入个人当期的工资、薪金收入,免予征收个人所得税。个人领取提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时,免予征收个人所得税。单位可充分利用上述政策,利用当地政府规定的住房公积金最高缴存比例为职工缴纳住房公积金,为职工建立一种长期储备。例如,王先生是一家公司的中层经理,每月的工资薪金所得扣除养老保险及公积金后为1万元,每月要缴纳(10000-2000)×20%-375=1225元的个人所得税。这对王先生来说,是每月一笔固定且不小的“损失”。而公积金免征个人所得税,根据相关规定,补充公积金额度最多可交至职工公积金缴存基数的30%。如果王先生通过单位,按缴存基数1万元交纳补充公积金3000元,则王先生每月交纳个人所得税为(10000-3000-2000)×20%-375=625元,节省了600元。该部分资金不但避开了个人所得税,同时享受了无利息税的存款利息。
利用税收优惠政策。2005年1月26日,国家税务总局出台了《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法部题的通知》(国税发20059号),对年终一次性奖金的计税方法作出了新的规定:纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,但在计征时,应先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数并据以计算应扣缴的个人所得税,按这种方法计算年终奖个人税后所得额可以降低税率,可以达到合理避税的目的。刘某月工资收入3500元(包括各类津贴和月奖金),年终单位发给其年终奖金2000元,同时发放3000元绩效奖金。此处可以做一下比较。
A.若2000元为年终奖,3000元为绩效奖
12月工资薪金所得应纳所得税为(3500+3000-2000)*15%-125=550(元);
年终奖2000/12=166元,适用5%税率,年终奖应纳税=2000*5%=100
12月应纳税额=550+100=650(元)
B.若将年终奖与绩效奖统一按年终奖发放,则12月应纳税为(3500-2000)*10%-25+5000*5%=375(元)
这样,通过筹划后共少缴个人所得税税款275元。
(2)劳务报酬所得的筹划。我国关于劳务报酬所得适用20%的税率,但是对于一次性收入偏高的的情况实行加成征收,实际上也就等于是三级的超额累进税率。劳务报酬所得有自己的特点,下面针对其特点,进行纳税筹划的分析。
次数筹划法。与工资薪金所得不同,劳务报酬所得征税是以次数为标准的,而不是以月,所以次数的确定对于交纳多少所得税款至关重要,这也是对于劳务报酬所得税进行筹划时首先考虑的一个因素。劳务报酬是以次数为标准的,每次都要扣除一定的费用,所以说在一个月内劳务报酬支付的次数越多,扣除的费用也就越多,其应交纳的税款就越少。所以纳税人在提供劳务时,合理安排纳税时间内每月收取劳务报酬的数量,可以多次扣除法定的费用,减少每月的应纳税所得额,避免适用较高的税率,使自己的净收益增加。
例如:某专家为一上市公司提供咨询服务,按合同约定,该上市公司每年付给该专家咨询费6万元。
如果按一人一次申报纳税的话,其应纳税所得额如下:
一次性申报应纳税所得额=6-6×20%=4.8(万元)
应纳税额=4.8×20%×(1+50%)=1.44(万元)
如果是按每月分3次,每次2万元申报纳税,则其应纳税额如下:
按月申报应纳税额=2-2*20%=1.6(万元)
应纳税额=1.6×20%=0.32(万元)
全月应纳税额=0.32*3=0.94(万元)
两者相比节约税收=1.44-0.94=0.5(万元)
费用抵减法。即通过减少名义劳务报酬所得的形式来筹划,将本应由纳税人负担的费用改由业主承担,以达到减少名义劳务报酬的目的。
工资薪金所得转换法。即通过将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得,按劳务所得缴纳个人所得税,更有利于减少税收支出。
例:宋先生是一名高级工程师,2008年5月获得某公司的工资收入63700元。如果宋先生和该公司存在稳定的雇佣关系,则按工资、薪金所得缴税,其应纳税额=(63700-2000)×35%-6375=15220元。如果宋先生和该公司不存在稳定的雇佣关系,这笔收入可按劳务报酬所得缴税。其应纳税额=63700×(1-20%)×40%-7000=13384元。则他可以节省税收1836元。
随着我国经济的发展,个人所得税税对我们生活的影响会越来越大,其地位也必将越来越重要。在进行税收筹划时,每个纳税人都必须在法律法规允许的范围内合理预期应纳税所得,这是基本的前提。在此基础上通过税收筹划保障纳税人利益最大化,对于个人所得税的完善和普及,具有显著的实践意义。
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关键词：税务筹划作为企业财务管理中具有战略性影响的财务策划活动，越来越受到重视。本文主要对当前企业所得税税务筹划的财务目标，以及通过企业筹资、经营和收益分配等方面并结合部分案例对企业所得税税务筹划的财务运用进行简单分析。
对企业进行的一切税收筹划活动，都要严格遵守税收和其他经济法律、法规的要求，确保筹划依据清晰准确、筹划程序完备。应当经得起税务机关的稽核与检查，及税务机关委托的专业会计师(或税务师)事务所进行的纳税检查。
一、企业所得税税务筹划的财务目标
1、节税成本最大化
以纳税成本最小化作为自己的目标基础，认为所有的企业筹划活动都是紧紧围绕纳税成本展开，企业进行税务策划的动机与根本目的是为了节税，即取得纳税成本最小化。节税筹划可以通过充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过对筹资、投资、经营活动以及收益分配的巧妙安排来取得。
2、企业收益最大化
以通过税务筹划取得企业最大收益为目的，将取得企业最大化收益作为衡量筹划效果的最终指标，并且将收益最大化作为企业税务筹划的最终目标。该目标综合考虑企业现实存在的各种因素影响，而且由于收益目标比较具体、明确、容易计量，有利于企业权衡利弊，规划预计，从而选择最佳财务方案。
3、纳税成本最优化
通过纳税人在履行其纳税义务时所支付的各种资源的价值最优化，这也就是纳税成本最优化。企业的各种税务筹划活动与各种相关因素的影响，都是围绕财务结构最优进行的。对企业盈利能力的增强也是纳税成本最优化的实质，也是企业获得最大收益的目标。
二、企业所得税税务筹划的财务运用
1、企业财务管理中税务筹划的财务运用
1.1选择节税空间大的税种。因为筹划空间是随着不同税种而不同，在企业进行税务筹划之前首先要对属于哪种税种具有税务筹划的价值进行分析。站在理论的角度上讲，应该选择税收的优惠多，税负伸缩弹性大的税种。但是与此同时，作为微观经济组织的企业，在生产活动进行时，不仅要对本身的经济利益进行考虑，还要再生产经营行为和国家宏观经济政策的要求与自身尽可能保持一致，对国家限制发展的一些产业领域要进行自觉的排除，以此来对市场的风险进行减少，增加获利能力。
1.2避开成为某税种的纳税人。按照我国税法的规定，只要是纳税人不属于某税种，则不需要对该项税收进行缴纳，所以，企业在进行税务筹划时可以考虑能不能避开某税种纳税人，这样就会达到节税的目的。
1.3从计税依据和税率着手筹划。影响应纳税的两个因素，就是计税依据和税率，计税依据越小税率越低,应纳税额也越小,因此,进行税务筹划时可以从这两个因素入手,找到合理、合法的办法来降低应纳税额。
1.4选择最好的资本结构。根据生产经营等活动对资金的需要，通过一定的渠道，采取适当的方式，对所需要的资金进行获取的一种行为，就是筹资。对于任何一个企业来说，进行一系列经营活动的先决条件就是筹资。资金是通过筹资方式的不同来决定的，产生的税后效果也有很大的差异。
1.5选择最合理的组织形式。市场经济的主体就是企业，不同组织形式的企业在所适用的税收法律方面有着不同的特点。投资者对企业不同组织形式的选择其投资收益也将产生差别,进而影响企业的整体税收和获利能力。
2、企业财务成本费用核算中税务筹划的财务运用
2.1充分列支成本费用。企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后利润的形成，关系到企业的切身利益。因此，从成本费用核算的角度，利用成本费用的“充分列支”是减轻企业税负的最根本的手段。企业在收入既定时，尽量增加准予扣除的项目，即在遵守财务会计准则和税收制度规定的条件下，将企业发生的准予扣除的项目予以“充分列支”，必然会使应纳税所得额大大减少，最终减少企业的所得税计税依据，并达到减轻税负的目的。
2.2合理选择折旧方法。企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、加速折旧法。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不一致的，分摊到各期成本费用中去的固定资产成本也存在差异。因此，折旧的计算和提取必然关系到成本费用的大小，直接影响企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。
2.3合理选择存货计价方法。现行财务会计制度和税法均规定，各项存货的发出和领用，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和个别计价法等方法中任选一种。这一规定为企业进行存货计价方法的选择提供了空间，也为企业开展税务筹划，减轻所得税税负，实现税后利润最大化提供了法律依据。
2.4合理分配管理费用。对于从事投资业务的外商投资企业来说，它们除了进行管理工作外，其本身并不直接从事其他营业活动，因此，投资公司没有收入可以弥补其发生的大量管理费用，其经营状况为亏损。而其子公司由于不承担上述管理费用，利润很高，相应的所得税税负很重。
2.5恰当运用关联企业关系。企业为了融资上的便利，常常会在关联企业之间发生借贷款业务。但是，《企业所得税扣除办法》规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。
三、结语
税务筹划是基于企业自身加强财务管理、提高企业竞争力的需要,因此,其目标与企业财务管理目标应该是一致的。但与企业一般财务活动相比,税务筹划有其独特的视角,即从税收的角度,通过对企业筹资、投资、运营、利润分配等财务活动的精细安排,达到充分行使纳税人权利、降低企业税负的目的。
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关键词：企业所得税 税务筹划 问题 解决途径
一、企业所得税税务筹划的概述
1.税务筹划的含义
税务筹划是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能的获得“节税”的税收利益。
2.税务筹划的特点
税务筹划至少应具有以下特点：（1）合法性：税法是处理征纳关系的共同准绳。（2）筹划性：税务筹划是一种合理合法的预先筹划。（3）专业性：税务筹划需要由精通税法的专业人员进行。（4）目的性：纳税人对有关行为的税务筹划是围绕某一特定目的进行的。（5）多维性：从时间上看，税务筹划贯穿于生产经营活动的全过程，任何一个可能产生税金的环节，均应进行税务筹划。从空间上看，税务筹划活动不仅限于本企业，应同其他单位联合，共同寻求节税的途径。
二、企业所得税税务筹划的方法
1. 环境利用型税务筹划方法
环境利用型筹划方法是在不改变企业组织结构的大前提下，利用各种途径来不断的扩大成本，通过该方法来达到削减企业应纳税所得额，以此来达到减少所得税税负的目的。该方法主要包括成本调整法和筹资法。其中，成本调整法是合理调整成本来减少利润，最终就是为了能够达到逃避纳税义务的方法。而筹资法是企业进行经营活动的先决条件。通过筹资形式的改变，企业可以减少税负的支出，是企业提高竞争力的好办法。
2. 结构利用型税务筹划方法
结构利用型税务筹划方法是依托于企业兼并进行的，其模式为：（1）亏损企业兼并模式：企业通过调查，可以选择亏损严重，亏损时间比较长的企业进行兼并投资，这样兼并相当数量亏损的企业后，可以充分利用盈亏互抵少纳税的优惠政策。（2）股票交换兼并模式：股票交换兼并模式是指企业在进行兼并投资财务决策时，采用将被兼并企业的股票按一定比例折换为本企业股票的形式。
3. 优惠政策利用型税务筹划方法
优惠政策利用型税务筹划方法是纳税人利用国家在不同地区，不同行业之间实施的税收差距进行税务筹划的方法。该方法有三方面的选择：（1）投资时机的选择：投资时机的不同其税收的效果是完全不同的。（2）投资地点的选择：选好投资地点可以减免很多税收。（3）投资产业和行业的选择：企业可以利用各种优惠政策，在有优惠政策的地区设立名义企业，这样再通过转移经营收入，将负债高的地区的资金转移到负债低的地区，通过该方法达到税务筹划的目的。
三、企业所得税税务筹划中存在的问题
1.税法建设滞后
近几年我国税法立法层次有所改观，但立法层次仍然不高，对税法不断补充和调整容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议。再者，税法对涉税案件的打击力度依然偏轻。另外，税法与会计法在制度衔接上也存在一定的不足。
2.对税务筹划存在的风险考虑不足
税务筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。首先，税务筹划具有主观性。其次，税务筹划存在着征纳双方的认定差异。即使是合法的税务筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致税务筹划方案行不通。而当前纳税人在进行税务筹划过程中，很少甚至根本不考虑税务筹划的风险。
3.税务筹划的意识浅薄
由于税务筹划引入我国的历史较短,加之概念不统一,致使纳税人对税务筹划的意识浅薄。具体表现在只知道被动等待纳税优惠，而不知道积极争取税负的减少，因此较少开展税务筹划，更不可能保证企业税务筹划有效地进行。
四、 改善企业所得税税务筹划的途径
1.强化科学管理
实践证明，企业会计资料越规范、齐全，税务筹划的空间越大，税务筹划的成本才低、企业的税负才轻。只有强化科学管理，严格按照税法规定设置账簿并正确进行核算，在合法前提下进行筹划，才能提高税务筹划的效率。
2.注重成本效益的原则
任何筹划方案都具有两面性。因此,企业在进行方案筹划时,要综合考虑方案的整体筹划成本以及是否能给企业带来绝对的收益。最好还是聘请税务筹划专业人士来进行，从而进一步降低税务筹划的风险。
3.定期培训税务筹划人才
企业所得税筹划是一项复杂而系统的工程，政策性强，需要涉税人员不断学习。如果税务筹划人员水平不佳，筹划方案失败，不仅达不到企业合理节税的目标，还要浪费筹划成本。
4. 加强与税务机关的沟通
企业税务筹划方案能否实行，要通过税务机关认定。如果税务筹划失败，导致少缴税款，处罚在所难免。因此，加强与税务机关沟通，相互学习，寻求技术支持尤其必要。应争取双方在政策的理解、实际操作上达成一致，增加筹划的成功概率。
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一、房地产企业所得税特点及税收筹划作用分析
所得税是房地产企业税负的重要内容之一，就是对房地产企业取得收入征收的税种，房地产企业的所得税主要是依据我国的企业所得税法以及房地产开发经营业务企业所得税处理办法作为税收的法律依据。根据相关的数据统计资料表明，目前企业所得税已经成为我国仅次于增值税的第二大税种，而房地产企业则是我国所得税的重要纳税主体，所得税也已经成为房地产企业生产经营中的重要税种。
（一）房地产企业所得税的特点
1、不存在税负转嫁问题
企业所得税就是对纳税主体所得收入征收的税种，因此对于所得税而言，纳税与负税主体，不会出现税负转嫁的问题。
2、所得税是以净所得作为征税依据
企业所得税的应缴税额就是应纳税所得额与适用税率乘积，并扣除减免及抵免税额，因此，所得税充分体现了按能负担。
3、所得税的弹性较高
企业的所得税与房地产企业的实际收入所得有着直接的联系，所得额较高对应的税基与税率就高，反之则会降低，因此与纳税主体的经营情况有着直接关系。
4、税额较大
房地产行业属于资金密集型的行业，房地产开发企业的投资时间长，资金量大，因此税基也相对较大，所得税的税金数额相比其他企业更高。
（二）房地产企业开展所得税税收筹划的必要性
1、降低房地产企业的税负
房地产企业项目开发资金流量大，涉税种类多，税金数额较高，开展所得税的税负筹划，主要是通过合理的筹划，有效地减少税负支出，因而节税效果明显。
2、有助于防范房地产企业的税务风险。房地产企业的所得税的税务筹划是以法律法规作为框架和准绳，通过所得税的税务筹划，可以及时发现企业税务管理中的风险漏洞，避免由于纳税风险造成房地产企业的损失。
3、可以促进企业财务管理水平的提高
税务筹划是一项法律法规与政策性很强的专业工作，强化纳税筹划管理，可以促使企业的财务管理人员提高自身的政策、理论、实务技能水平，对于提高房地产企业的财务管理水平具有较好的推动作用。
二、房地产企业所得税税务筹划的原则
（一）合法合规性的原则
对于房地产企业的所得税筹划，应该严格基于国家税法以及相关税收政策执行，违反税法、偷税漏税等行为不仅会造成房地产企业出现税务风险，而且对于房地产企业的声誉以及项目开发建设的实施都会造成严重的不良影响。
（二）实效性的原则
国家或者是不同的省市对于房地产行业的政策导向都是不断的调整的，而房地产企业的所得税税务筹划又具有明显的针对性，因此在所得税的税务筹划上应当注重实效性，准确地把握好各项税收政策时机。
（三）统筹均衡的原则
对于房地产企业的所得税税收筹划，应该将其置于房地产企业的整体税负中统筹考虑，不能由于所得税税务筹划方案造成其他环节税负或者是整体税负的提高，应该遵循综合均衡的原则。
三、房地产企业所得税税收筹划的具体措施
（一）合理的运用各种所得税税收筹划技术
在房地产企业的所得税的税收筹划上，应该全面的利用各种税收筹划技术，具体运作上可以采取以下几项技术措施：
1、纳税时间的筹划
对纳税时间进行筹划主要是利用好货币的时间价值，因此房地产开发企业应该尽可能的合法延迟纳税。纳税时间主要是基于房地产企业经营业务完工，即房地产产品投入使用、竣工证明已在房地产管理部门备案、取得初始产权证明，房地产开发企业应该合理的把握这些完工条件，适当延后完工时间。
2、合理利用各种扣除项目
有效的增加成本扣除，可以降低企业的所得税纳税基数。房地产开发企业可以通过加速固定资产折旧来减少税基，同时在我国税法中规定，对于一些关于职工保障及福利项目可以作为扣除，因此房地产企业可以合理的调整企业职工的福利支出，既可以起到激励职工的效果，而且还可以增加扣除成本。
3、准确的运用各种优惠条件
不同地区在房地产行业税收政策上都有着不同的优惠条件，房地产开发企业应该结合项目区域的实际政策情况，合理的利用好各种税收优惠政策，提高减税效果。
（二）针对重点环节开展房地产企业所得税的税务筹划
1、科学的选择房地产开发企业的会计政策
房地产企业的所得税应税利润主要是以会计利润作为计算依据，也就是对差异科目调整计算。因此，在房地产企业的所得税的税务筹划上，应该全面分析不同会计政策、会计核算对于税负的影响，选择最有利于降低税负的会计政策。
2、以固定资产的筹划为突破
房地产企业经营业务就是以不动产为主要内容，因此在税务筹划上应该把固定资产筹划作为重点。综合考虑房地产企业的预计净残值以及折旧年限，适当的采取加速折旧的处理方法，增加前期成本，降低利润，这对于后期资本的加速回收也非常有利。
3、根据收入和资金的不同针对性的制定筹划方案
在收入阶段，房地产企业就应该将收入划分为征税收入、不征税收入、免税收入，应该区别管理，同时尽可能的将征税收入时间后延。同时，在资金的管理上，重点对于闲散资金可以作为国债或者是其他权益性的投资，把闲散资金作为免税收入，而且权益性投资所得收益不必缴纳所得税，有助于降低税负。
（三）分阶段做好房地产企业的所得税税收筹划
对于房地产开发企业而言，所得税筹划的关键就在于项目开发建设管理过程中，因此所得税的筹划也应该根据项目开发不同阶段制定筹划方案。
1、项目开发准备阶段
重点是全面的组织财务管理人员掌握项目开发建设所在地的税收政策以及税收优惠，确定纳税申报地。同时，对项目分支机构组织形式根据税收政策的不同进行把握。
2、项目开发阶段
重点是合理的选择项目开发建设的筹资方式，以及确定好开发项目的竣工时间以及销售时间，确定好最佳的时间节点。
3、项目销售阶段
在销售方面的税收筹划管理上，房地产企业可以采取将销售部门从企业内部分立，以销售公司的方式，实现企业广告、宣传等费用的摊销，降低纳税基数以及税率等级。
关键词：税务筹划 税务风险 特别纳税调整 合理商业目的
随着我国市场经济的深入发展发展，企业的交易方式越来越多样化，我国税收法规和政策体系也越来越复杂，税务征管力度也越来越大，因此企业的涉税风险也越来越显性化，并已经成为企业众多风险当中一种非常重要的风险。这就要求企业在税务筹划当中，以合理合法为原则，以企业整体财务目标为导向，准确理解和把握税收政策及其变化，加强与税务机关的沟通，力争使涉税风险最小化。
一、税务筹划风险概念的提出
税务筹划是指通过对涉税业务的税前安排，从而达到节税目的一种税务谋划。具体而言，它是纳税人根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的规定，对企业组建、经营、投融资活动等进行有计划的安排，以减轻税收负担、实现企业价值最大化。根据收益与风险对等的原则，企业在取得税务筹划利益的同时，也必然要承担相应的税务筹划风险。税务筹划风险是指由于税务筹划方案违反税法或者偏离企业财务管理目标，使纳税人利益受损的可能性，包括罚款、滞纳金，甚至承担刑事责任等。因此，企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识，认真分析可能出现的各种风险因素，采取积极有效的防范措施，预防、减少、分散或规避风险，避免落入税务筹划陷阱。
二、企业所得税筹划风险分析
由于涉税业务的多样性、税法的复杂性，以及税务筹划方案法律依据的不确定性，企业税务筹划的风险因素很多，主要有税收政策变化风险、税务行政执法风险、税务筹划方案风险和企业财务风险等。例如，，2008年1月1日开始实施的《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，对企业所得税政策进行了重大调整，引入了“特别纳税调整”条款不，加大了反避税力度，企业面临的税务筹划风险陡然增加。还有“税前扣除合理性”概念的提出，使税务筹划方案合法性与非法性之间界限更加模糊，也进一步加大了税务风险。
（一）税收政策变动风险
税收政策变动风险是税务筹划诸多风险当中最直接，也是最主要的一种风险，它是指因税法变动使原来已经确定的所得税筹划方案偏离预期目标的不确定性，该风险由税务筹划对税收政策的依赖性所引起。税收作为调节经济的重要杠杆，一方面要适应经济环境的变化，另一方面还要根据一定的政策目的，对经济环境施加一定的影响。因此，税收政策的稳定性只是相对的，变动性才是绝对的。这说要求税收政策经常地做一些调整。与税收政策的易变性相比，税务筹划是一种具有前瞻性的计划安排，每一个税务筹划方案从最初的立项到方案的最终确定，需要经过一系列的过程。在此期间，如果税收政策发生了比较大的调整，那么便有可能使按照原来税收政策设计的税务方案，由合法变得不合法，或者由合理变得不合理，税务筹划风险便由此而生。
（二）判断事项风险
支出税前扣除的合理性是指纳税人可扣除费用必须是正常的和必要的，其计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。但是，企业所得税法及实施条例并未对税前支出的合理性这一原则规定予以具体的解释，从某种意义上讲，“合理性”依赖以纳税人和税务机关的主观判断，这也就决定了有关税前支出的税务安排存在一定程度的不确定性。纳税人与税务机关对合理性尺度的把握常常存在分歧，纳税人认为合理的支出，但是从税务机关角度看，可能是不合理的支出。
（三）特别纳税调整风险
根据国际税收惯例，我国企业所得税法有关“特别纳税调整”一章，首次从实体法的角度，对反避税条款进行了明确的规定。首次明确提出了转让定价的核心原则——“独立交易原则”、受控外国企业资本弱化原则、以及税务机关必要的反避税处置权和加收利息条款。反避税措施的加强，加大了税务筹划方案的风险；加收利息条款，避税非零成本的观念开始被人们所接受。与此同时，常规的避税方法，如把利润转移到低税区、提高债权性投资占权益性投资的比重、在低税地虚设机构、建立信托关系、滥用税收协议等将会接受严厉的反避税调查，其中潜在的税务风险是不言自明的。
（四）税务机关认定风险
税务机关认定风险险是指纳税人设计和实施的税务筹划方案因不能被税务机关认同而遭受税务处罚的不确定性。例如，现行企业所得税法及其实施条例规定：纳税人基于不合理商业目的交易的税务安排，税务机关有权按照合理的方法予以调整。合理商业目的也是一种职业判断，纳税人与税务机关对其理解和运用难免存在差异，因此，认定风险也是企业面临的主要筹划风险之一。
（五）财务风险
税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业整体战略目标和企业价值最大化服务。税收筹划活动是只企业财务管理活动的一个组成部分，属于实现财务目标的支持性活动，是为企业价值最大化服务的，而不是财务管理的最终目的。如果企业税收筹划方案背离生产经营目标，影响企业正常的经营和财务秩序，将招致企业更大的风险和损失。例如，在税务筹划中忽视机会成本，为了享受免税期的税收优惠政策，违背生产经营规律和企业整体经营战略，人为加大成本费用，推迟盈利年度，这种本末倒置的做法，必将招致企业整体利益受损，从而使税务筹划得不偿失。
三、企业所得税筹划风险的防控
税务筹划风险是企业众多风险中的一种特别风险，具有很强的可选择性和可控性，只要企业加以重视，并认真予以应对，是完全可以防控的。
（一）加强风险管理，全面控制涉税事项
根据涉税事项的复杂性和风险的大小，在企业内部设立专门的税务风险管理机构，或者配备专业的税务风险管理人员，对涉税事项进行专业化的管理。企业还应当建立和健全基础的税务管理制度，如发票管理制度，并建立相应的政策和程序，如税务筹划流程和纳税申报流程，规范涉税业务活动。
（二）建立税收政策信息库，及时把握税收政策变化
为了应对税务政策变动风险，企业应建立税收政策信息库，税务筹划人员应充分利用现代信息技术，广泛收集税务政策变化信息，并根据税务政策的变化，及时调整税务筹划方案，使税务筹划始终处于合法状态。
（三）建立税务风险库，及时监控涉税风险
在企业涉税业务流程的基础上，识别风险，并建立风险数据库，及时观测和监控各风险点及其变化。同时，针对各风险点，企业还必须提前做好风险应对预案，一旦出现风险，以便可以自如地予以应对。
（四）加强与税务机关的沟通，降低税务认定风险
我国企业所得税法存在比较大的弹性，如前面所说的对税前支出“合理性”的认定，就存在较大的主观性，税务机关便因此拥有了比较大的自由裁量权。不仅如此，税务筹划往往是在法律的边界地带进行运作，纳税人与税务机关对税务筹划方案依据的税务政策的理解自然会出现差异，但是其合法与非法性的界限最终都是要由税务机关认定的，这就要求企业必须加强与税务机关的沟通，通过沟通消除或者减少双方的分歧。企业在与税务机关沟通时，要注意收集证据，尽可能取得税务机关下达的正式认可文书，以免受税务行政执法人员个人对税收政策理解偏差和人员变动等原因，出现不应当出现的涉税风险。
（五）实行税务筹划外包，分散涉税风险
近年来，业务外包已经为众多企业所接受。税务筹划外包是企业众多外包业务中的一种。它可以利用涉税中介的专业化服务，提高筹划效率，分散筹划风险。为了转移筹划风险，纳税人应在与涉税中介机构订立的有关合同中注明发生损失后责任分担方式，以明确双方的责任。
（六）建立风险预警机制，及时应对风险
建立预警指标，进行预警分析，如果出现危险信号，应及时进行诊断，查出原因，及时调整税务筹划方案，以降低涉税风险发生的可能性。对于已经发生的风险，企业应通过快速的反应机制，以积极的和实事求是的态度，及时进行改正，并加强与税务机关的沟通，争取税务机关的理解，以最大限度地降低风险损失。
（七）特别纳税调整"及应对措施
企业所得税法有关“特别纳税调整”的新规，不但缩小了纳税人常规的避税方法的运用空间，并加大了企业税务筹划的风险。为此，企业要加强学习，吃透税法精神，认真评估所得税筹划方案的合法性，深刻理解“商业目的”和“独立交易原则”等的实质以及立法背景，尽可能采用“预约定价”等事前解决税务争端的机制，将税务风险消除在萌芽状态。
参考文献：
[1]饶慧珍.关于现行企业所得税纳税筹划政策风险的思考.科协论坛（下半月），2008
关键词：油田企业所得税；税务筹划
通过税务筹划，让企业为自身发展提供了更多的资金，国家也会因为企业发展而扩大税收基数，从长远看，税务筹划有利于企业长远发展，也有利于国家税收增长。
一、油田企业所得税税务筹划的意义
在当今企业各种纳税中，种类很多。例如，营业税、城建税、教育费附加、车船使用税、房产税、印花税等等，企业所得税在企业纳税中的比重越来越大。油田企业的实际所得利益，只有在扣除了所得税之后，才是真正的收益。由于企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系到油田企业的切身得益，所以所得税税务筹划工作变得日趋重要。
二、油田企业所得税税务筹划的方法
（一）做好政策环境的税务筹划
（1）根据国际惯例和WTO规则完善相关税收政策。对外工程承包的管理工作一直依靠部门的规章进行，并无完善的法律法规，终将导致市场经营秩序的混乱和企业之间的恶性竞争，最终遭受损失的是我国对外工程承包的整体形象以及国家利益。这就要求根据国际惯例和WTO规则完善对外工程承包相应的税收政策方面的法律法规。同时，在与其他国家签订双边税收协定时，既要保护引进外资中我国的税收权益，也要保护企业境外投资中对我国税收权益的维护，做到两者并重。
（2）完善税收抵免办法和税收饶让制度。对纳税人从对方国家得到的减免所得税，不论对方国家是否与我国签订避免双重征税协定，都可以由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已全额缴纳所得税进行抵免。对企业在境外设立全资子公司，通过全资子公司在其他国家或地区投资设立地区级子公司，并拥有该地区级子公司股份不少于10%的，可以延伸税收抵免，其税收抵免额可以包括全资子公司就股息相应的公司利润额所缴纳的公司所得税和对地区级子公司抵免不足的税额。
（3）明确境外项目应纳税所得额的计算方法，完善申报制度。明确国内与境外项目所得合并纳税的范围。汇总合并纳税的范围只局限在境外设立分公司的形式，即在境内外总分机构之间合并纳税，并允许境内外之间的盈亏互补。境外子公司应在我国进行纳税申报，但不与境内母公司实行合并汇总纳税。因为海外子公司与境内母公司之间不能盈亏互补，合并纳税并没有实际意义。事实上，既然境内外之间的盈亏不能互相弥补，境外项目所得不能享受境内企业的税收优惠政策，是否属于免于补税的境外投资收益对境内企业的税收待遇应该没有影响，那么，对征纳双方都有效的方法是将境外投资收益的纳税申报采用单独设表计算。
（二）做好筹资过程的税务筹划。
一般说来，企业筹资方式主要有股权式筹资、债权式筹资、租赁筹资等。对油田企业而言，固定资产建设项目，大部分份额是借款完成的，实际操作中，借款费用如果是在筹建期间发生的，应当根据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益；如果该借款费用属于在生产经营期间、为生产经营而发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入财务费用。加大借款费用支出计入财务费用的份额，缩短筹建期和资产的购建周期，实现借款费用的税务筹划。
（三）做好投资过程的税务筹划
（1）在选择企业组织形式方面。首先是对投资设立公司还是合伙企业进行选择，通过事先对企业组织形式的选择，达到减轻税负的目的。其次，是对分公司与子公司的选择，由于大多数国家对在该国设立的子公司与分公司在税收上有不同的规定，并且在税收优惠政策方面也有差异，所以这也是税务筹划必须考虑的问题。
（2）在选择企业投资地方面。跨国项目重点是境外项目内部化。在国际税务筹划实践中，其根本仍是以纳税人或征税对象的来源能否在不同国家税收管辖权范围之间得到转移为宗旨。境外项目要成功进行税务筹划，应从以下几个方面考虑：1）境外项目内部化及内部化优势，使税务机关在避税与反避税博弈中处于劣势地位。2）世界各国税制差异及税收优惠政策，为境外项目税务筹划提供了广阔的空间。
（四）要做好经营过程的税务筹划
经营过程的税务筹划是通过折旧和存货计价方法实现税务筹划。首先，在油田企业正常的经营活动中，固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。就折旧年限而言，缩短折旧年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本费用前移，而使前期会计利润发生后移。就折旧方法而言，加速折旧法就是一种比较有效的节税方法，它也是通过增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，从而为税务筹划提供了可能性。其次，存货的发出计价，税法允许按实际成本或按计划成本计价。而实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出和个别计价等多种方法可供选择。选择不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，期末存货的大小，与销货成本的高低成反比，从而为所得税缴纳提供筹划空间。
（五）做好特殊事项的税务筹划
（1）环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的税务筹划。所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。我们将购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资的相关资料进行清理保存，严格按照扣除程序进行运作，达到合理节税的目的。
（2）运用加计扣除项目的税务筹划。我们目前把技术开发项目纳入每年的计划预算管理，每年年初上报本年度研发项目计划，上级部门进行审查论证并审核立项。在项目研发过程中以财务部门为龙头积极协调技术部门与各生产单位共同参与，加强整个企业的节税意识，对每笔实际发生的费用，按照是否符合税法规定的范围进行归集，并将符合规定的研发费用进行科学、合理、全面、及时的归集，为油气田企业每年的研发费能够享受税收优惠政策，提前做好各项资料及数据的准备工作。
三、总结
我国税收政策法规的变化是比较频繁的，这就要求财务人员及时学习新的税收法规政策，了解财务法规、税务法规的差异，采用相应的纳税筹划方案，使纳税筹划与税收法规的变化保持一致，保证所做纳税筹划的合法性。
参考文献：
[1] 中华人民共和国企业所得税法[S].
[2] 盖地.企业纳税筹划理论与实务[M].2008.
[3] 徐世华.中小企业所得税纳税筹划[J].现代商业，2010（05）.
关键词：所得税 税务筹划 建议
在我国房地产行业不断发展的过程中，国家对于房地产行业也出台了一系列的宏观管理政策，涉及到房地产行业的相关税收政策也是有所调整。当前，在房地产企业的成本支出中，税收支出特别是所得税的支出在企业的支出中占有一定的比例，对于企业的项目开发以及经营管理也都有着重要的影响。为了提高企业的盈利能力，促进企业的长远发展，房地产企业管理部门必须重视所得税的筹划，在国家法律法规框架范围内，通过对自身管理、经营活动、财务业务以及涉税事务的分析，提高所得税的税务筹划水平，合法合规合理的降低房地产企业的税负。
一、房地产企业所得税特点及税收筹划作用分析
所得税是房地产企业税负的重要内容之一，就是对房地产企业取得收入征收的税种，房地产企业的所得税主要是依据我国的企业所得税法以及房地产开发经营业务企业所得税处理办法作为税收的法律依据。根据相关的数据统计资料表明，目前企业所得税已经成为我国仅次于增值税的第二大税种，而房地产企业则是我国所得税的重要纳税主体，所得税也已经成为房地产企业生产经营中的重要税种。
（一）房地产企业所得税的特点
1、不存在税负转嫁问题
企业所得税就是对纳税主体所得收入征收的税种，因此对于所得税而言，纳税与负税主体，不会出现税负转嫁的问题。
2、所得税是以净所得作为征税依据
企业所得税的应缴税额就是应纳税所得额与适用税率乘积，并扣除减免及抵免税额，因此，所得税充分体现了按能负担。
3、所得税的弹性较高
企业的所得税与房地产企业的实际收入所得有着直接的联系，所得额较高对应的税基与税率就高，反之则会降低，因此与纳税主体的经营情况有着直接关系。
4、税额较大
房地产行业属于资金密集型的行业，房地产开发企业的投资时间长，资金量大，因此税基也相对较大，所得税的税金数额相比其他企业更高。
（二）房地产企业开展所得税税收筹划的必要性
1、降低房地产企业的税负
房地产企业项目开发资金流量大，涉税种类多，税金数额较高，开展所得税的税负筹划，主要是通过合理的筹划，有效地减少税负支出，因而节税效果明显。
2、有助于防范房地产企业的税务风险。房地产企业的所得税的税务筹划是以法律法规作为框架和准绳，通过所得税的税务筹划，可以及时发现企业税务管理中的风险漏洞，避免由于纳税风险造成房地产企业的损失。
3、可以促进企业财务管理水平的提高
税务筹划是一项法律法规与政策性很强的专业工作，强化纳税筹划管理，可以促使企业的财务管理人员提高自身的政策、理论、实务技能水平，对于提高房地产企业的财务管理水平具有较好的推动作用。
二、房地产企业所得税税务筹划的原则
（一）合法合规性的原则
对于房地产企业的所得税筹划，应该严格基于国家税法以及相关税收政策执行，违反税法、偷税漏税等行为不仅会造成房地产企业出现税务风险，而且对于房地产企业的声誉以及项目开发建设的实施都会造成严重的不良影响。
（二）实效性的原则
国家或者是不同的省市对于房地产行业的政策导向都是不断的调整的，而房地产企业的所得税税务筹划又具有明显的针对性，因此在所得税的税务筹划上应当注重实效性，准确地把握好各项税收政策时机。
（三）统筹均衡的原则
对于房地产企业的所得税税收筹划，应该将其置于房地产企业的整体税负中统筹考虑，不能由于所得税税务筹划方案造成其他环节税负或者是整体税负的提高，应该遵循综合均衡的原则。
三、房地产企业所得税税收筹划的具体措施
（一）合理的运用各种所得税税收筹划技术
在房地产企业的所得税的税收筹划上，应该全面的利用各种税收筹划技术，具体运作上可以采取以下几项技术措施：
1、纳税时间的筹划
对纳税时间进行筹划主要是利用好货币的时间价值，因此房地产开发企业应该尽可能的合法延迟纳税。纳税时间主要是基于房地产企业经营业务完工，即房地产产品投入使用、竣工证明已在房地产管理部门备案、取得初始产权证明，房地产开发企业应该合理的把握这些完工条件，适当延后完工时间。
2、合理利用各种扣除项目
有效的增加成本扣除，可以降低企业的所得税纳税基数。房地产开发企业可以通过加速固定资产折旧来减少税基，同时在我国税法中规定，对于一些关于职工保障及福利项目可以作为扣除，因此房地产企业可以合理的调整企业职工的福利支出，既可以起到激励职工的效果，而且还可以增加扣除成本。
3、准确的运用各种优惠条件
不同地区在房地产行业税收政策上都有着不同的优惠条件，房地产开发企业应该结合项目区域的实际政策情况，合理的利用好各种税收优惠政策，提高减税效果。
（二）针对重点环节开展房地产企业所得税的税务筹划
1、科学的选择房地产开发企业的会计政策
房地产企业的所得税应税利润主要是以会计利润作为计算依据，也就是对差异科目调整计算。因此，在房地产企业的所得税的税务筹划上，应该全面分析不同会计政策、会计核算对于税负的影响，选择最有利于降低税负的会计政策。
2、以固定资产的筹划为突破
房地产企业经营业务就是以不动产为主要内容，因此在税务筹划上应该把固定资产筹划作为重点。综合考虑房地产企业的预计净残值以及折旧年限，适当的采取加速折旧的处理方法，增加前期成本，降低利润，这对于后期资本的加速回收也非常有利。
3、根据收入和资金的不同针对性的制定筹划方案
在收入阶段，房地产企业就应该将收入划分为征税收入、不征税收入、免税收入，应该区别管理，同时尽可能的将征税收入时间后延。同时，在资金的管理上，重点对于闲散资金可以作为国债或者是其他权益性的投资，把闲散资金作为免税收入，而且权益性投资所得收益不必缴纳所得税，有助于降低税负。
（三）分阶段做好房地产企业的所得税税收筹划
对于房地产开发企业而言，所得税筹划的关键就在于项目开发建设管理过程中，因此所得税的筹划也应该根据项目开发不同阶段制定筹划方案。
1、项目开发准备阶段
重点是全面的组织财务管理人员掌握项目开发建设所在地的税收政策以及税收优惠，确定纳税申报地。同时，对项目分支机构组织形式根据税收政策的不同进行把握。
2、项目开发阶段
重点是合理的选择项目开发建设的筹资方式，以及确定好开发项目的竣工时间以及销售时间，确定好最佳的时间节点。
3、项目销售阶段
在销售方面的税收筹划管理上，房地产企业可以采取将销售部门从企业内部分立，以销售公司的方式，实现企业广告、宣传等费用的摊销，降低纳税基数以及税率等级。
四、结束语
合法合理的开展房地产企业的所得税税务筹划，对于降低房地产企业的税务支出，提高房地产企业的经济效益收入都有着至关重要的作用。房地产企业的财务管理部门应该根据自身的实际情况，合理的设计所得税的税收筹划方案，以达到节税的目的。
参考文献：
[1]李天霞，贾宪威.我国内资企业所得税的税务筹划[J].科技信息，2010
纳税是每个公民应尽的义务，企业更是如此。我国现在的所得税税收体系包括两个方面的内容，分别是企业所得税和个人所得税，而企业所得税是最重要的部分。在我国，由于企业对税务筹划的重视程度日益提高，相关的理论研究也不断深入。但是，毕竟与西方国家相比，我国企业税务筹划开展较晚，普及率和水平都不高，在很多方面还有待完善。在2008年1月1日，我国正式颁布并且了《中华人民共和国企业所得税法》。在新税法中，对内外资企业的所得税制度进行了统一，并且在很多方面进行了重塑，包括税率、税收优惠、税前扣除标准等方面都做了根本性的调整。
我国经济不断发展的同时，税收环境也需要不断规范和完善，就需要一部完善的税法的支撑。在制定企业所得税的改革方案的时候，需要兼顾到多方面的内容。一是以统一税法、简化税制、公平税负、合理分权为指导思想；二是要考虑到我国经济发展的状况和国家财政的需要；三是要在促进税制改革的同时，保持其稳定性和连续性；四是要考虑到企业所得税改革的难度，尽量减少其改革难度。综合考虑，最终决定企业所得税的改革方案分两步走：第一步，外商投资企业和外国企业的所得税制度保留，内资企业的所得税制度合并；第二步，当时机成熟之后，再将两套税制统一起来。
但是，随着我国经济的发展和中国特色社会主义市场经济体制的建立，已经经济全球化的推进。采取两种税制的方式已经显得不那么适应了，因为两种税制意味着中外企业是在不同的条件下进行竞争，不符合内外资企业间公平竞争的原则。对于内资企业而言，很多时候需要来自外资企业的竞争压力，从而促进其尽快成长起来。而且外资企业完善的企业管理规范和制度会给内资企业以借鉴，有助于我国现代企业制度的建立和规范。尤其是在我国加入WTO以后，越来越多的外资企业涌入中国，来分中国市场这块大蛋糕，对于内资企业来说，面临着越来越大的竞争压力。本着优胜劣汰和尊重市场规律的原则，所得税法改革已是大势所趋。目前来说，关于所得税法改革的观点主要集中在两个方面：第一，是统一内外资企业的所得税法；第二，调整所得税税率并且清理完善现有税收政策；第三。所得税法是与企业的发展息息相关的，税法改革势必会影响企业所得税的税务筹划。
二、税法改革对企业所得税税务筹划产生的影响
新税法的实施，意味着税法改革已是板上钉钉的事。新税法的诸多方面的规定，使得企业所得税筹划面临着更多挑战。具体来说，税法改革对企业所得税税务筹划的影响主要表现在：
第一，税收差距减小使得想通过纳税主体转换来谋求税收优惠的情况有所减少。在过去，我国对生产性外资行企业比较多的优惠政策，具有福利企业、外资企业等身份的企业在税收上可以减免很多。所以，很多内资企业为了谋求相关的税收优惠，就通过一些方式将内资企业变为外资企业，这种行为具有一定的投机性，不利于市场的发展和成熟。在新税法中，将此类优惠政策都取消了，那么通过改变企业身份来享受税收优惠的筹划方法已经不再适用。所以，企业需要新的税务筹划策略。
第二，税率统一使得想要通过税率的差异来进行税务筹划的方法过时。在新税法中，规定企业所得税税率为25%。对于一些小型微利企业来说，在税收上给予一定的优惠，将税率定位20%，是人们通常所说的照顾性税率。税率的统一，使得无论是外资企业还是内资企业，也不管是什么类型的企业，都是在一个公平的平台上竞争，有利于市场的良性发展。与此同时，也意味着通过税率筹划来为企业节税的方式也不再有效。
第三，新税法对总额内涵进行重新界定，同时对“不征税收入”和“免税收入”进行了严格区分，并且扩大了收入的扣除范围。新法中界定的收入总额是“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入”。“不征税收入”是指本身不够成应税收入，具体来说，就是属于财政性资金的收入，比如有纳入财政管理、财政拨款的行政事业性收费、政府性基金等。而“免税收入“是指本身已构成应税收入但予以免除，一般来说，有国债利息收入，以及符合条件的居民企业之间的红利收入、股息等。
第四，从整体上讲，税收优惠政策减少了。在新法中，很多之前税法中的优惠政策被取消了。如福利企业、生产性外资企业之前享受的低税率和减免税的优惠都取消了。如新办的邮电通信业、交通运输业、信息业、咨询业、技术服务业等企业以前因为身份特殊会享受一定的税收优惠，而新税法出台实施以后，这些优惠都没有了。因此想利用这些税收优惠进行税务筹划的方式也失灵了。
三、企业所得税税务筹划策略
虽然新税法的出台实施，使得很多之前的所得税税务筹划策略过时了，但是并不意味着就没有其他税务筹划的策略。相关随着新税法出台以后，对很多方面都给出了明确的规定，在进行税务筹划时，可以更好地依法办事、依法节税。企业所得税筹划可以根据企业生产经营活动的不同，采用不同的税务筹划策略。
第一，企业筹资、投资过程中的所得税税务筹划策略。对于任何一个企业来说，筹资是一些经济活动的前提和基础。无论是企业新成立，还是企业想要得到进一步扩充，都需要进行筹资。在现在的市场经济环境下，金融市场逐渐完善，企业的筹集渠道也日益增多，而当选择的筹资渠道和筹资方式不一样的时候，给企业带来的预期收益也是不同的。同时，也会承担不同的税负。因此，在企业筹资的过程中进行合理的税务筹划，使得企业资本结构合理化，尽可能抑制税负，减少企业的预期所得税，以实现所有者权益最大化的企业目标。虽然说，企业的融资渠道很多，但是一般来讲，企业的资金大部分都来自资本金和负债。而负债分为长期负债和短期负债两种，而人们通常所说的资本结构指的是长期负债和资本的构成关系。资本结构与企业的经营风险、成本大小有着密切的关系，而且企业的负债比率合理与否，在很大程度上决定了企业的税负和税后的收益水平。在财务核算中，负债利息是计入财务费用中的，并且是用来抵扣应税所得额的，这样就可以减少企业的应纳所得税额。所以，可以得出一个结论是：当负债成本率不高于息税前投资收益率时，企业负债比率越高，额度越大，所能达到节税的效果也越明显。这就是经济学中的负债融资的杠杆效应。合理地利用杠杆效应，是一种很好的税务筹划方法。尤其是当税率较高时，就更能看出借入资金的利息抵税功能。所以，企业在筹资过程中，应该选择一个合理的筹资方案，在保证企业获得最大收益的同时，也能最大限度地实现节税。
投资活动是企业经营中一种重要的经营活动。在企业投资过程中进行所得税的税务筹划，可以从四个方面来开展：
一是选择合适的投资方向，也就是选择合适的投资行业和投资区域。投资行业和投资区域的选择，关系着投资收益的大小。在我国，由于要确保国家制定经济发展计划顺利完成，并且需要优化产业结构，国家会对一些特殊的行业和区域给予一定的税收优惠。所以，企业在选择投资方向时，应该尽可能选择一些具有税收优惠的行业和区域。
二是选择合适的企业组织方式。当企业是新建立或者是需要设立分支机构时，这是就需要考虑企业的组织方式。企业的组织方式不仅与企业的未来发展道路息息相关，也与其享受的税收待遇密切相关。比如，在大多数国家，公司企业在企业所得税环节需要想国家缴纳一定的所得税。然后将税后利润分配给投资者，这些投资者还需要向国家缴纳一道个人所得税。而如果是在合伙企业中，就省去了企业所得税那个环节，只需要缴纳个人所得税。又比如，当企业使用总分公司的组织形式，则二者是同一法律主体，采用汇总纳税的方式。而当企业使用母子公司的组织形式，则二者是不同的法律主体，采用分开纳税的方式。
三是选择合适的投资方式。税法规定，当盈利企业收购亏损企业时，可以将企业的财务报表合并。也就是说，亏损企业的亏损可以抵消一部分盈利企业的盈利，这样就可以减少税负，这种政策企业可以享受五年。所以，当企业需要扩大规模增加投资时，收购亏损企业会是一个比较好的选择。另外，根据税法规定：“买国库券取得的利息收入可以免交企业所得税，买企业债券取得收入和对外直接投资取得的收益要交所得税。买股票取得股利为税后收入交税，但风险大。”当企业有暂时闲置的资金，想要对外进行投资时，那么就需要根据企业实际情况进行权衡做出合适的选择。
四是选择合适的投资伙伴。在企业进行投资决策的过程中，如果决定与人合作，组建一个新公司，那么，就面临着选择投资伙伴的问题。选择投资伙伴需要考虑多个方面的因素，合作者的身份也是其中一个重要的考虑因素。因为合作者身份的不同，会有不同的税收待遇。目前，我国在对外资企业在一些方面还是享有比较优惠的税收待遇的。所以，国内的投资者如果与外国投资者合作的话，在税收上会享受不少的优惠政策。轰动一时的“俏江南”董事长张兰更换国籍一事，一定程度上也是基于税务筹划的角度考虑的。
第二，企业运营过程中的所得税税务筹划策略。企业运行过程中进行合理的税务筹划，能取得很好的节税效果，而在企业运营过程中，一般是通过成本费用核算的方法来实现税务筹划的。
一是从成本核算的角度看，减轻企业税负一个最根本的手段是在成本费用中充分列支。企业应纳所得税的数额等于企业应纳税所得额乘以税率。而税率一般是确定的，也就是说，企业应纳所得税的数额与企业应纳税所得额之间相关。而企业的应纳税所得额又是通过企业的收入、成本、费用、损失和税金等计算得来的。要减少税负，可以将一些准予扣除的项目尽量列出来，使得企业的应纳税所得额尽可能减少，当然这一切都应该是基于税收制度和财务会计准则的前提下。
二是选择合适的折旧方法达到节税的目的。折旧是成本的重要组成部分，与企业利润的多寡也相关。最终也会影响企业税负的多少。目前来说，企业采用的折旧方法有工作量法、平均年限法和加速折旧法等。使用不同的折旧方法，计算出的折旧额不一致，导致分摊到成本中的的固定资产成本也不一致。所以说，选择不同的折旧方法会影响企业税负。企业应该根据法律规定和相关的税制因素，选择适合企业的折旧方法，以期达到减少税负的效果。
四是选择合适的企业坏账损失处理方法来达到节税的目的。在税法和《企业会计准则》中都有这样的规定：“企业可以选择备抵法（即计提坏账准备金法）或直接冲销法（即不计提坏账准备金法）处理企业的坏账损失。”也就是说，当企业选择不同的坏账损失处理方法时，会对企业的应纳所得税额产生不同的影响。所以，当企业有坏账需要处理时，要慎重选择处理方法，以便最大限度减轻企业税负。一般来说，企业会选择备抵法，而不会选择直接冲销法，因为选择备抵法时，在当期扣除项目中又可以增加一项，这样就达到减少应纳税所得税额的目的。
第三，企业收益调整过程中的所得税税务筹划策略。在企业受益调整过程中，可以采用一定的方法来进行税务筹划。首先，合理分散所得是一种比较好的方法。而合理分散所得的途径有对积压库存产品进行削价处理，或者是转给一些相关联的企业等。其次，将所得进行合理的归属。也就是说，尽量扩大免税所得的使用范围。比如，在遵守税法的前提下，尽量将所得归属在免税年度中。或者是在企业享受免税政策的时候，尽量减少列出各项损失准备。最后，可以利用亏损弥补也是一种有效的税务筹划方法。税法规定：“纳税人发生年度亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。”根本这条规定，企业额可以充分利用所得的合理分散和合理归属来减少企业税负，实现税务筹划。
总之，企业所得税税务筹划能够减少企业税负，使得企业利润最大化，这是每个企业都追求的。近年来，随着我国金融市场的不断完善，税负也在不断完善，在给企业所得税税务筹划带来挑战的同时，也让企业意识到企业所得税税务筹划的重要性。采取合理的企业所得税税务筹划策略，能够有效地减少企业税负，促进企业的长远发展。
参考文献：
【关键词】企业所得税 税务 筹划
税收筹划是在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动进行的前期筹划，尽可能地减轻税收负担，以期达到整体税后利润最大化。企业所得税是企业缴纳的最重要的税种之一，因其税负重、税负弹性大、筹划空间大，而成为企业开展税收筹划的重点。企业所得税税收筹划关键在于尽可能的利用税收优惠政策降低应纳税所得额，尽可能的扩大政策给予扣除项目的数额。从而达到降低企业所得税、提高企业盈利水平的目的。
一、企业所得说税收筹划应遵循的原则
（1）税收筹划应当遵循守法及自我保护原则。收税是国家以法律形式规定的纳税人应尽的义务，依法经营、守法是企业应当遵循的第一原则，它包括合法及不违法两方面的内容，即税收筹划不能违反相关法律法规，以避税为名进行偷税漏税行为不属于收税筹划范畴。
（2）企业所得税筹划要遵循成本效益原则。税收筹划涉及到企业从筹资融资、投资生产、销售服务等各个过程，它是企业财务管理的重要内容，应该服从财务管理的目标，尽可能的将成本降低。企业所得税的筹划一定要以企业价值最大为根本。
（3）所得税筹划应遵循风险收益均衡原则。税收筹划从本质上来说也是一种风险筹划。风险是潜在的，由于国家政策的变动、市场经济波动、企业经营不确定因素等内外部的风险都可能给税收筹划整体目标带来影响。因此企业在税收筹划中必须遵循风险与收益均衡原则，采取灵活措施、趋利避害、选优弃劣，将风险分散，从而化解风险。
（4）收税筹划应遵循时效性原则。企业税收筹划是根据国家法律政策灵活变动的，它是在既定的经营范围和方式下进行，针对性和特定性强，随着时间推移，国家政策环境和社会经济环境等都会发生变化，因此企业必须把握好时间，根据国家税收政策导向、灵活的调整或者重新制定税收筹划方案，充分利用资金的时间价值来优选方案，以确保企业稳定持久性税收筹划中获取收益。
二、企业所得税筹划的具体应用分析
（1）企业在筹资环节所得税筹划。企业采用各种渠道进行筹集资金，都需要一定的资金成本，这就需要安排资本结构，如何使企业的资金成本达到最低，也可以从税收筹划这方面来优化资本结构。企业对资本结构的选择主要是考虑债务资本与权益资本的比例。2008年1月1日开始实施的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十七条规定：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。第三十八条规定：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。即债务资本虽仍需要还本付息，但筹资资金的各种费用及利息可在所得税之前扣除，而权益资本在税前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他筹资费用。新的企业所得税法第十条第一款规定：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得在计算应纳税所得额时扣除。债务资本的成本相对于权益资本来说，成本较低，但是风险大，因其到期一定要还本，而且又固定利息支出。而权益资本筹资的主要成本是股息，其可以随企业情况而灵活变动。企业选择资本结构时应充分对风险与收益进行衡量。通常情况下，如果企业现金流量趋稳定，债务利息率低于投资收益，且企业的资产负债率在合理范围内，即可采用债务筹资，利用财务杠杆来调节收益，从而减少企业应纳所得税税额。
（2）企业运营过程中所得税筹划分析。这主要包括存货计价和固定资产折旧所得税筹划。存货包括各种原材料、燃料、协作件、包装物、自制版成本以及产成本等，它是企业生产经营环节中因消耗或者销售而持有的各类形式的资产。现行财务制度规定，购人存货应按照买价加运输费、装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前的加工、整理和挑选费用，以及缴纳的税金（不含增值税）等计价；我国现行税制规定，纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等方法中任选一种。一经选用的计价方法不得随意更改，如需更改，应在下一纳税年度前向主管税务机关申请批准，否则，这将对应税所得产生影响，税务机关对此有权进行调整。企业生产产品成本、利润及所得税额都与存货成本有很大联系，因此企业应该选择恰当的存货计价方法，为企业生产运营过程中提供优良的所得税筹划策略。另外固定资产折旧也是成本的一个组成部分，它是在缴纳所得税之前准予扣除的项目，固定资产这就涉及到折旧方法选择、折旧年限估计及净残值确定这三方面内容。企业采用不同的折旧方法计算出来的折旧额是不一样的，从而分摊到每一期生产成本中的固定资产成本也就不同。但国家不同的税制条件对企业的折旧计算产生不同影响，在累进税制下，选取何种折旧方式对企业有利影响比较大，企业需经过分析权衡后才可做出选择。
（3）企业利用税收优惠政策进行所得税筹划分析。为促进经济发展，不同地区和不同行业均可享受不同的税收优惠政策，企业开展税收筹划的一个重要选择就是投资不同地区与行业，从而利用税收优惠政策来降低所得税成本。目前，企业所得税的税收优惠政策采取以产业优惠为主，区域优惠为辅，同时兼顾社会进步的税收优惠政策，而区域税收除西部大开发保留税收优惠政策外，其他地方均已取消。国家实行产业税收优惠政策的目的主要是鼓励基础设施建设，促进农业发展和技术进步，以及节能和环境保护等。因此企业可以利用低税率及减低收入和产业投资等税收优惠政策。低税率及减计收入优惠政策主要包括：对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率；资源综合利用企业的收入总额减计10%。税法对小型微利企业在应纳税所得额、从业人数和资产总额等方面进行了界定。低税率税收优惠政策可为企业降低税率、简化纳税环节和优化税负环境等。企业可以通过设置子公司的方法，将企业的销售业务适当的集中起来，这样即可达到节税目的。产业投资的税收优惠主要包括对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收所得税；对农林牧渔业给予免税；对国家重点扶持基础设施投资享受三免三减半税收优惠；对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%从企业当年应纳税额中抵免。企业根据产业税收优惠政策可以适时调整企业发展战略，将投资重点放在国家重点扶持的基础设施、农林牧副渔和高新技术等各种项目中，从而减少税收项目支出，提高企业盈利水平。
（4）企业组织方式选择中的所得税税收的筹划。税收筹划投资创办企业有独资企业、合伙企业、有限责任公司和股份有限公司多种组织形式可供选择。如果人手较少，规模不大，应选择独资企业。因为对这类组织形式的企业，核算要求不高，税款一般定期定额征收，实际税负较低。如果规模不很大，但投资人数较多，则宜选择合伙方式。因为合伙企业和个人独资企业一样只按个体工商户工薪所得征个人所得税，不征企业所得税，税负较轻，也不存在所得税的重复征税问题，同时因为合伙企业是先分后税的征税方式，如果投资人员多，可降低适用的税率，从而获得节税效益。如果公司规模大，可采用股份有限公司或者有限责任公司，公司制企业享有五年补亏优惠政策，公司内部又可以设立子公司或者分公司，子公司作为独立法人，也可享有免税期等多种优惠政策，分公司虽然不是独立法人，没有税收优惠政策，但其在经营过程中发生的亏损可并入总公司损益，从而少缴一部分所得税。
参考文献：
[1]李超.两税合并后企业设立的税收筹划[J]. 现代物业（中旬刊），2011，（03） .
