时间：2023-08-03 16:18:15
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关键词：企业 经营 环境风险 预防原则 适用
企业风险主要可以分成环境风险、生产风险以及财务风险等，其中的环境风险在企业的经营风险体系具有十分重要的基础性与前提性影响。企业经营中的环境风险是企业难以控制的一种外部因素，企业经营中的环境风险能够造成企业所遭受的损失达到不确定性的事件。有鉴于此，应对企业运行的过程中所造成的环境风险的重要意义已不待多言。下面，笔者将对企业经营中环境风险预防原则的适用进行论述。
一、企业经营中环境风险的预防原则
（一）政治风险因素原则
这一原则所指的是由于国家在政治和社会等方面产生的不确定性而对企业的生产经营所造成的风险因素。要想分析政治风险因素原则，就应当考虑企业所在国的产业政策、今后的变化趋势，及这一变化对企业经营管理所具有的影响。与此同时，鉴于全球经济一体化趋势的加强，我国国内的宏观经济政策也肯定会受到国际与国内等各种因素的作用，所以，企业在经营中应当时刻关注国际经济与政治形势的变化。
（二）政策法律因素原则
首先是政策的制定不够公平。近些年颁布实施的环境风险政策往往是依据企业的规模以及所有制形式而设计的，主要表现为对大企业的政策优待多，对中小企业的考虑比较少；对于国有企业的政策优待多，但是非国有企业则考虑较少。其次是相关的法律不够健全完善。虽然《中小企业促进法》已开始实施，但可操作性不够强，也没有提供更多的实质性意见。三是相关的政策法律无法切实落实。根据一项调查显示，我国的政府部门在支持企业经营发展的政策上十分明确，然而具体的指导与协调机制尚未形成，而扶持主要体现于文件和会议上，在实际工作中落实得很不够。
（三）政府管理因素原则
一是体制没有理顺。在很多地方尤其是一些小地方缺乏对企业实施统一管理的职能部门，在企业经营中的项目审批和产品鉴定等诸多方面显得职责不明确，甚至多部门插手和重复收费，因而“三乱”现象十分突出，办事成效很低，导致企业在产品研发、资金投入等多个方面具有极大的盲目性，甚至会失去商机。二是审批限制太过严格。政府部门对于企业特别是非国有企业在经营管理中的各个环节审批上往往要比国有企业更为严格。除市场准入这一方面的限制以外，在实际的操作过程中，常常会出现前置审批的手续太过复杂，在注册以后往往出现审验环节过于严格、审验收费过高等不足，从而限制了企业的可持续发展。三是政企不分。政府在服务上主要倾向于大型企业，未能将职能转移至鼓励中小企业实现自身发展上来。
（四）银行因素原则
当前，企业融资渠道极为狭窄，银行的贷款融资一般占到了其全部融资80%以上。即便这样，如今的企业要想得到银行贷款也不是易事，原因如下：一是中小银行因为其规模相对而言比较小，资金的来源又十分有限，还要防范金融风险，因此选择逐步降低对企业的贷款额度。二是商业银行为了防范各种金融风险，确定了针对大型企业和大城市的发展策略，因而上收了贷款的权限，收缩与调整了县一级的金融机构，从而对企业的融资造成了新的困难。三是租赁经营的企业十分缺少抵押品，而且担保机构过少，担保的品种较为单一，从而增加了其获得银行抵押贷款以及担保贷款的难度。四是企业的生产经营状况不够稳定，信用状况不理想，财务管理能力又比较低，信息不够客观与透明，导致企业的贷款风险变大，银行轻易不敢放贷。
（五）行业因素原则
就目前企业的总体状况来看，行业风险主要体现在以下三个方面：一是企业对国家所出台的产业政策与行业政策未能有很好的把握，因而很容易产生对于宏观行业形势太过乐观的估算，这就容易产生企业投资失误的状况，或者是对本行业的市场信息反应滞后。当本行业的市场趋向于饱和，却没有能够及时地采取限产或者转产等其他措施。二是传统企业当中有相当一部分企业主要集中于危险程度比较高、资源浪费、环境污染又相当严重的行业。以上行业很容易出现安全事故，国家产业政策一般不会积极鼓励，甚至加以限制，因而很容易受到国家宏观政策实施调整的影响。同时，国家进行产业政策的调整，常常先拿中小企业来开刀。三是新兴企业主要集中于消费者的偏好持续变化，要求产品不断进行更新和升级的行业。以上行业往往同时也是在国际与国内两个市场中竞争性十分强的行业，这就会极大地增加了企业所要遭遇的行业风险。
（六）竞争因素原则
一是国内市场竞争因素。企业一旦在市场之中所具有份额非常小，在综合实力又不及那些大型企业，因而在争夺市场的激烈竞争之中，自然并非是大型企业的对手。或者不堪一击而惨遭淘汰，或者损失惨重，或者不顾后果地开展恶性竞争，但是往往能够抗争到能够立住阵脚就已不易。在低端市场中的企业往往还会受到来自于高端市场的大力挤压，作为上游行业配套的企业还必须承受来自于下游大型企业在价格、质量以及交货期诸多方面愈来愈严苛的条件，尤其是下游的一些企业还会通过赊欠上游企业供货款等形式，导致企业的资金状况越来越恶化。二是国际市场竞争因素。自从我国加入世界贸易组织之后，大型企业往往因为受到政府的高度重视而早就进行了准备，中小企业则因为政府的忽视而出现准备上的不足，因而只能仓促应对，其后果自然可想而知。从近些年来国际反倾销案的发生状况来看，中国企业遭到反倾销的行业和产品主要集中于一部分劳动密集型产业以及生产相对过剩的产业，对于环境将产生污染的产业，以上产业内的各家企业所面对的国际竞争风险正在不断加大。
二、企业经营中环境风险预防原则的适用策略
20世纪80年代英国学者西蒙最早提出战略成本的概念，其研究方向主要是成本管理系统如何为新兴的企业战略管理服务，其目的是为企业的发展战略提供有用的成本信息，主要是对成本管理视野和方法的拓宽，如成本动因分析、战略定位分析、价值链分析等。美国管理会计学者波特提出了战略观点，《战略成本管理》一书的作者桑克使战略管理更加具体化。战略成本管理的目的是采用一系列的方法来提高成本管理的战略地位和降低成本，其本质是运用“成本优势”取代单纯的“成本降低”。战略成本的管理主要运用战略管理的思想，以战略的角度和时空观来对成本形成与控制进行管理。战略成本管理的理论与方法体系和战略管理的理论方法相适应，其提出是基于战略管理的需要，其主要管理方式就是针对企业进行成本信息的分析与利用，并贯穿于整个管理过程。战略成本管理的目的不是单纯的降低成本去进行市场的竞争，而是在战略管理的过程中提供每一关键步骤的战略性成本信息，将信息的分析应用于管理决策，有利于形成竞争优势和有助于战略管理目标的实现，并且有助于企业想形成良好的成本管理机制，加强市场的控制。石油企业是传统型资源采掘企业，在同样的油价和相同的生产规模下，降低成本成为了企业提高效益的根本途径。石油行业国际上竞争十分激烈，我国的石油企业处于开采的中后期，加强成本战略管理有助于将企业的发展纳入市场经济竞争的大潮中，有助于推动产业战略的发展，有助于企业的长期发展规划，因此加强石油企业的战略成本管理，恰逢其时。
二、石油企业生产经营特点分析
与传统制造业相比，在生产经营方面石油企业有其独有的特点，比如其发展成本多少就主要取决于当今石油资源量、技术水平等因素，并且其成本还会随着开采难度增大、油气资源匮乏而逐渐增高，从而对石油企业的成本管理工作构成一定的挑战，为对当前我国石油企业成本管理工作开展进一步的研究，首先我们就必须对石油企业生产经营特点有一个明确的认识。我国石油企业生产经营特点总体而言体现在以下几个方面：首先，生产对象为深埋于地下的油气资源，从而造成了油气生产周期长、勘探、开采成本高；其次，在油气开采后期，随着开采难度的增加，开采成本也逐渐提升，对石油企业成本管理控制工作造成了一定的难度。但从科技发展角度来看，科技的创新带动了油气开采效率的提升，使其开采难度大大降低，这就使成本的有效控制得以实现；最后，油气开采对技术创新的需求较大，且开采场地多在野外作业。为此，企业需要在技术研发、场地处理等方面投入较大的成本支出。
三、石油企业战略成本管理原则
（一）系统性。战略成本的管理包含多个部分，主要有业绩评价、实施战略成本控制、编制战略成本计划、成本预测与决策的展开、成本信息的收集、目标的确定等多个方面，它们相互联系、互相作用、最终组成一个整体，这就是战略管理成本的系统性。因此，战略成本管理要想做好就要将其各个组成部分当作一个系统，协调各组成部分，将总体战略当成最终目标，实现企业战略成本管理的完善。
（二）战略性。企业的战略成本管理不是一个短期的管理过程，而是一个长期的、持续的、动态的管理过程，它不是只针对管理成本的高低，而是将企业系统的协同当作成本管理的主要方式，以系统的完善来创造持续降低的企业成本，将竞争优势发挥到最大。企业的战略成本管理工作主要为战略管理服务，它是一个长期的、循环的过程，在这个过程中来关注成本的变化，加强企业竞争中的地位，将成本持续降低。
（三）竞争性。战略成本管理作为战略管理系统中重要的一部分，其主要目标就是通过系统自身的有效运行来帮助企业管理层制定正确的、有竞争力的战略方案，将企业的发展推向更高的水平，在市场中形成更大的优势。市场是一个开放、公平、竞争的市场，只有产品有优势、成本有优势、服务有优势就会吸引大量的关注，因此战略成本管理是否达到实际目的、是否有利于公司发展，是否使企业在市场竞争中占据优势，成为了战略成本管理是否完善的指标。
（四）激励性。战略成本管理是一种人工管理系统，需要人的积极参与，如果缺乏激励性则不能调动人的创造性和主动性。激励本身不具有强制性，但能够在客观上促使人的欲望，使人自觉的、努力的工作。因此，企业要有一套良好的激励机制，按照总体战略目标来进行责任的划分以及考核指标的建立，这样才能使企业按照预先的规划前进。企业的发展离不开人，人在管理中起到主导的作用，只有调动人的积极性才能使企业充满活力，使工作实到实处，保障总体的战略目标顺利实施。
四、石油企业成本管理中存在的问题
（一）成本管理观念缺乏。观念支配着管理工作如何开展，决定着管理方法和管理策略的实施，影响着管理质量的高低。虽然大部分企业已经接受了“以人为本”的发展理念，但是管理者由于长期受以往观念制约，新观念并没有落到实处，员工为主体的观点并没有受到行政管理者认可，行政管理者在践行以人为本的发展理念上还是存在着忽视员工的老观念，没有把员工真正当作成本管理工作的主体，去调动他们的积极性，发挥他们的主观能动性和激发他们的创造性。
（二）项目成本控制问题。企业都是利益优先，而成本控制存在于项目各个环节之中，其也存在着不同程度的问题。
1、投标环节存在的问题。第一，日益竞争激烈的石油行业，投标单位不计成本的相互压低报价，使得造价高于成本价，施工方为了获取利益，在成本上尽量压低，严重影响了石油工程的质量；第二，投标市场管理不规范，到处存在拉帮结派、走后门、找门路的问题，无法保证竞标市场的公平透明。
2、项目评估环节存在的问题。项目评估是企业通过评估进行相关成本的预算、效益测算，然后根据评估结果编制一系列指标、合同等。当前，市场上项目评估主要存在的问题：项目评估没有统一的标准，每个企业都有自己的思路与方法；为了使得项目评估效益最大化，违反国际政策，侵害国家和职工利益。
3、施工生产环节存在的问题。第一，没有完善的项目成本核算制度，造成了核算的简单化，造成了成本费用计算偏差，实际成本与预算成本无法统一，不能满足成本分析和考核的需要；第二，成本管理不到位，在施工中不进行分阶段成本计算、核对，对设计方案随意变更，造成了成本与预算偏差。合同的管理不够规范，在施工中无法严格执行，出现问题就相互推诿，甚至闹上法庭；第三，工作人员成本意识差，领导对成本管理不够重视，没有一套完整的成本管理规范，问题责任制不明确，造成了工作人员花钱不思考，有出现问题也没事的普遍思想。
4、考核奖惩环节存在的问题。绩效考核制度不完善，造成了工程结算很长时间之后绩效考核无法跟上，造成员工的不满意。还有奖惩机制的不透明，有的人奖金多有的人奖金少，各有怨言，打击工作积极性，损害企业长远利益。
（三）成本预算机制不健全。企业预算就是企业进行未来一段时间的财务支出与收入统计，并依据预算的合理规划制定企业未来一段时间或者项目的战略。当前，预算管理已被应用于各大企业的财务管理中，并且在企业的发展中发挥着积极的作用。但是，在实际情况中，由于各种各样的原因，企业预算管理不能够在财务管理中正确的发挥其作用，使得企业的预算管理达不到实际想要的结果，其主要问题有：对预算管理机制认识不足、企业预算编制与企业经营目标不一致、缺乏严格有效的预算考核机制、预算执行情况反馈不及时等，严重限制了企业的发展。
五、石油企业成本管理策略分析
（一）树立先进的成本管理理念。先进的成本管理理念不是一成不变的，而是与时俱进的，只有这样才能使公司的决策与社会发展相适应，并实现长期高效的稳定发展。因此，要加强学习，将企业的成本管理与当前社会发展相结合，创造属于企业自身的特色管理模式。首先，要明确效益第一，将成本意识放到突出的位置，对于不必要的投入要及时制止，对责任人要赏罚分明，实现企业的可持续发展；其次，树立以人为本的管理观念，以人为本的管理模式就是运用柔性的方式去管理人力资源，依靠人的内心心理和行为规律，对管理对象实施软控制，使他们内心顺畅的同时激发其内心潜力和创造精神。
（二）加强项目的成本控制。加强项目的成本控制，首先要加强投标环节的管理，加强对投标市场的分析，不打无准备的仗。结合本企业历史数据或者其他企业数据建立相应的压价预警机制，确保造价最大降低幅度不应侵蚀直接成本；其次，以科学合理原则做好项目评估工作。将项目细分，分部分项编制，测算项目的盈利水平，然后编写项目责任合同，将利润、成本、管理费用等与考核、奖惩标准相对应。还要完善工程施工环节的成本控制，加强项目内部的控制，明确岗位责任制、各项目审批制、施工现场安全管理制、工作绩效考核制、合同管理制等等，严格落实执行规章制度，这是规范高效施工的重要保证；最后要严格遵循目标责任制中各项指标，认真核对、精确计算并认真审查，将其作为项目绩效考核的依据。然后根据奖惩办法，对责任人进行相关处理，并将考核结果进行公示。
（三）完善成本预算机制。第一，企业要加强对成本预算的认知，将企业的预算管理当成解决财务相关问题的突破口，加强财务人员的培训，使得财务管理人员有继续更新知识为企业培养一批有用的预算管理人才；第二，企业预算编制要与企业战略管理流程相一致，要在企业预算管理中以企业战略目标为基础，从企业的整体战略布局出发，进行预算编制。此外，企业预算编制还要结合市场因素，根据市场需求进行变化，因为它是对企业未来一段时间支出和收入的统计，需要针对市场存在的风险进行规避，机遇要把握；第三，建立科学有效的信息反馈机制，预算信息反馈机制可以加强企业预算的控制，更加明确实际工作中与战略目标之间的偏差并及时作出调整。目前，市场发展千变万化，如果企业的发展不能紧跟市场作出调整，那么就会被市场抛弃，而信息反馈机制可以根据市场变化实时进行对比，修正偏差，为企业前行找到正确方向。
六、结语
一、国际化经营的必要性
关于国际化经营的必要性，很多专家学者均进行过多次阐述，政府有关部门也有明确的解释，概括来说有五个方面：一是全球经济一体化，中国是全球市场的一部分，不能独善其身，置之度外，你不走出去，别人也会进来，不参与国际竞争已不可能，与其被动应对，不如主动出击。二是国际化经营可以转让国内成熟的产品和技术，加快自有设备技术的转型与更新换代。三是国际化经营可以消化国内过剩的劳动力，减轻国内就业压力。四是国际化经营可以充分利用国外资源和技术，并降低生产成本。五是国际化经营可以学习到别人的先进技术和管理经验。
二、国际化经营的特点
国际化经营面临全新的自然地理环境和政治经济形势，它至少在以下六个方面与国内经营不一样：第一是所处环境不一样，在一个陌生的国度从事经营活动，面临着不同的人文环境、社会法律环境等等。第二是服务对象不一样，我们的顾客是外国人，外国人的需求与中国人有着很大程度的不同。第三是竞争对手不一样，国际化经营，竞争来自全球的同业者，竞争更为激烈。第四是标准要求不一样，不同的国家在产品的规范、标准上有各自不同的要求，要了解和满足不同消费者的需求才能够吸引消费者。第五是合同条件不一样，面临不同的法律体系，有不同的合同条件，只有充分理解当地的法律法规，才能保护自己的正当利益。第六是后勤保障体系不同，在国外经营，国内的法律保护不了我们，总部很难提供及时的后勤保障服务，必须独立组织，自主决策，利用好当地的政策，合理地应对好各方面的竞争和阻力。
三、中国企业国际化经营中的问题
从目前来看，中国企业国际化经营中的问题主要体现在以下几个方面：首先是经营规模小，且比较分散，中国企业的经营领地分布在全球160多个国家和地区，但90％的企业投资规模不到100万美元，单项投资额不到60万美元。其次是技术优势不明显，品牌优势缺乏，创新能力不强，缺乏核心竞争力，联合国开发计划署所主导致的世界主要国家技术成就指数评价结果显示，72个国家的平均技术成就指数为0.349，而中国的指数却为0.249，居45位，属于中等偏下水平。第三是国际化经营的经验不足，国际惯例不熟悉，中国公司海外经营本地化程度低，很多公司仍然用的是国内带出去的员工，采取的是国内的管理模式。第四是国际化人才不足，国际化人才回国后安置困难。多数中国公司从事跨国经营还需要依赖翻译进行工作，懂技术的不懂语言，懂语言的不懂技术是一个普遍存在的问题，加上国内待遇提高，国外工作的吸引力越来越小，尤其是一些难以解决的具体问题，如家属的工作问题，子女的教育问题，还有本人奉调回国以后的就业问题等等都是困扰国际化人才走出去的具体问题。这个问题是一个世界性的问题，即使是美国企业，也很难解决，有研究显示，美国企业外派管理人员，1／4的想离开公司，回国后一年即有一半离开公司，主要原因是60％的人回国后没有机会运用他们的国际工作经验。
四、国际化经营的原则
针对以上的特点及我们自身的条件，综观国际公司的成功经验，笔者认为国际化经营应遵循以下十条原则：
一是量力而行，循序渐进的原则。
国际化经营应该遵守国际化的规则，国际上通用的规则是由西方国家及其企业或社会团体所主导形成或制定的，对于我们这种从计划经济为主的社会制度下诞生的企业而言，虽然经历了几十年的改革，正逐渐地向市场经济体制靠近，但是要适应完全市场化的经营模式，还需要相当的时间和一个循序渐进的过程，来适应国际承包市场的需求，了解掌握国际市场的经营规律。这些年，我们的经济是发展了，但是我们的制度，我们的思维，我们的传统习惯及人员素质等软件方面的东西还是很弱，尤其是在思维定式和价值观念等方面，很大程度上还停留在过去的水平上，充分理解和适应新的市场形势，还需要付出相当的时间与代价，如何避免在转型的过程中迷失自我，一定要量力而成，不能急于求成，虽然不能等到一切就绪后再进行国际化经营，但也不能盲目冒进，因为我们底子薄，经不起折腾，所以，量力而行，在不断的实践中发展壮大自己是一个比较稳妥的办法。
二是量利而行，效益最大化原则。
搞国际化经营不能“一窝蜂”，更不能理解为有了国外的项目与驻外机构就算国际化了，国际化是由硬件和软件两个方面组成的，硬件是国际化的规模与程度，软件是指国际化的能力与水平，中国公司的国际化程度总体上讲是很低的，如果一个公司业务中没有相当的比例是在境外执行的，如果一个企业没有能够融入各种不同文化的环境中，如果一个企业不是按照驻在国的法律法规去处理工商、税务、劳工等方面的事务，如果一个企业不能充分利用当地的资源都不能算是国际化经营。国际化经营讲的是效益，目的是用国外的资源赚国外的钱，哪里有机会就在哪里赚钱，而且是既讲短期效益也讲长期效益，既讲局部效益也讲整体效益，力求利润最大化。
三是内外联手。国内外一体化的原则。
国际化经营的后方是国内，人才、资金、核心技术及后勤补给等方方面面均需要国内的支持，没有国内的支持国际化经营就是无源之水、无本之木；同时，国际化经营随时随地无不需要各驻外机构之间的协调以及驻外机构与国内相关机构之间的协调，所以说，国内外一体化经营是国际化的必要条件。但现实情况往往是条块分割，山头主义现象在跨国经营中普遍存在，企业形不成整体优势，资源得不到有效整合，因此很难做大做强；要想在国际化经营中有所作为，在竞争中立于不败之地，就一定要做到企业国内外联手，企业与企业联手，通过资源整合，扬长避短，争取竞争优势。
四是洋为中用，本土化经营的原则。
本土化经营是长期从事国际公司跨国经营实践的心得。本土化经营的核心是组织机构本土
化，资源配备本地化，人才利用本地化，这既能够有效地融入到当地社会，组织利用当地资源，又能够从法律上“阻断”与总部的连带关系，避免局部的问题泱及全局．而且还能够解决外派机构自身资源不足的问题。
五是着眼未来，可持续发展的原则。
国际化经营是有投资的，有投资就需要有回报。但熟悉了解一个市场是需要时间的，收回投资也是需要时间的，没有长期经营的打算效益就不可能最大化，没有可持续发展机会的市场也就是没有吸引力的市场，所以选择市场一定要考虑到市场的前景，经济发展的可持续性，市场机会的可持续性。
六是好坏评判。企业与市场相匹配的原则。
俗话说“没有倒闭的行业，只有倒闭的企业”。全球任何一个市场都有商业机会，主要是看我们是否能够适应这个市场。这就是企业与市场相匹配的原则。一般来说，中国公司比较适合的市场包括：亚太地区，尤其是东盟这种华人文化影响较大，华人比较集中的地区市场；非洲市场，虽然当地经营相对欠发达，但中国技术、产品均具有比较优势，同时非洲各国与中国关系比较密切；中东市场，中东地区的主要产品是石油，其他均依赖进口，这是一个混合市场，各种文化均能够融合，加上中国产品有价格优势，所以经营也比较集中。我们的企业在进行国际化经营决策时首先应当充分研究市场，比较各种统计结果以及相关参考依据，尤其是对于能力相对较弱的企业，初期应选择力所能及的效益比较明显的市场，集中精力逐步开拓。
七是经营规模，规模效益的原则。
有一位企业家将前人经营经验总结为“本小利大利不大，本大利小利不小”，这也辩证地说明了规模经营与规模效益的关系。一般来说，没有规模也就没有效益，小富即安的思想难以发展万世基业，也经不住任何风险的考验。国际化经营的实践已经证明：小规模大风险。没有规模不仅没有效益，而且抵御风险的能力也相对较弱。
八是市场选择。比较优势的原则。
国际化经营不是点越多越好，也不是覆盖地域越大越好，要说好应该是那个地方能够发挥自身优势，那个地方就好，中国还是一个发展中国家，目前的经济实力与技术水平，管理能力还远比不上西方发达国家，如果盲目的到那些明显不如别人的地方去竞争，肯定是占不到便宜的，所以，选择市场一定要有比较优势，这种比较优势可是体现在技术方面，也可能体现在产品的性能与价格方面，那个地方有优势，我们就发挥哪能个方面军的优势。
九是投资决策。风险利润共存的原则。
任何投资都存在着风险，国际化经营除了要以利润为目标外，还一定要有风险意识及避险措施，要时刻准备着迎接风险。避险的措施主要有三：一是防范风险，二是规避风险即风险转移，三是风险处理；这三个方面是一个有机的整体，缺一不可。从单一项目与投资来说，这就需要我们既作好项目与投资的可行性研究，又要从合同人手，作好自我保护条款，还需要完善风险处理措施与办法。从公司整体来说，除了作好评估以外，就是不能“把鸡蛋放在一个篮子里面”，分散风险的办法应该是多地域经营与多领域经营，即使在局部市场形势不好或都是个别地方，个别项目亏损的时候，公司的整体经营不会受到大的冲击，这也就是我们常说的“东方不亮西方亮，黑了南方有北方”。
十是经营布局，重点市场与战略市场并存的原则。
国际经济形势的变化决定了市场的变化，没有经久不衰的好市场，也没有永不翻身的坏市场，国际经营的布局需要具有战略眼光，要跟随世界经济趋势走，跟随国际关系的形势走，跟随国家对外投资政策走；要立足现在，着眼长远，放眼世界。对重点产出市场要加强投入，对潜在新兴市场，要加强培养，只有这样，对外经营才能够及时调整企业的经营策略，保持旺盛的生命力，企业的经营才经得住时间的考验。
关键词：电力企业；经营管理；模式改革
中图分类号：TU7 文献标识码：A ；文章编号：
今年上半年，我国经济发展遇到前所未有的国际国内挑战, 中国宏观经济并没有延续2012年底的反弹趋势，反而出现非预期性回落. 在目前复苏乏力的宏观经济形势下，中国人民大学经济研究所大幅调低了对今年经济增长的预期。去年底，该所曾预期今年中国G D P增速9 .3%，但6月的2013年中期预测认为，今年中国G D P增速将达8 .1%。即使这样，这个速度在不少业内专家看来仍过于乐观。目前,我国经济处于弱复苏阶段,各产业用电增速较低,全年供需关系宽松平衡。
一、电力与经济密切相关
为什么我们选择从电力视角研究经济问题？首先，电力作为一种特殊的商品具有两大特性：即电力的生产、输送与消费同时在瞬间完成的特性，及电力不可大规模储存的特性。这要求发电和用电必须时刻保持完全平衡，在电力系统运行中任何供需不平衡都可能使得电网失去稳定运行，导致停电。计算机自动控制保证了电力供需在任何时刻的平衡，电力系统自动化技术保证了电力系统的安全稳定运行。这两大特征决定了电力生产、消费的实时性，以及与国民经济的同步性。
其次，电力的上述特性也决定了电力数据具有相对很高的准确性。电力数据是通过发电侧表计与用电侧表计的读数经校合而成，从而客观上保证了电力数据的实时行、可靠性及准确性。因此，电力经济数据对国民经济的宏观参数具有极高的参考作用。
最后，电力消费与经济运行密切相关。电力是国民经济发展中重要的生产资料及人民生活中必不可少的生活资料。这也决定了电力数据具有大范围的覆盖性。当今，电气化水平的提高使得各种经济活动几乎都离不开电。电力消费是一种物理量，它的变化及消费结构的变化也反映出经济运行状况及所处的发展阶段。如果以GDP反映国家的经济实力，那么，电力消费可以反映该经济实力的物质基础。由此决定了电力生产、消费与经济发展的紧密相关性及电力经济在宏观经济研究中的重要作用。
二、电力企业经营管理模式改革的基本原则
从宏观经济形势来讲，电力的发展和宏观经济形势是密切相关的，电力的需求在于宏观经济的运转，在于产业结构的调整。如何走出电力建设大起大落的怪圈，无论是缺电或是过剩，对国民经济的发展以及电力工业的发展都会造成很大损失。中国当下亟待深化改革、释放改革红利，这是支撑中国经济中长期发展内在动力，留给中国经济改革和经济转型的时间窗口不会永远打开，所以改革和转型其实是非常紧迫。
我国启动大部制改革,电监会并入能源局,有望推动电力体制改革破局。火电板块盈利持续提升, 去年下半年以来,国内煤炭供需关系发生逆转,电煤价格大幅下跌,火电行业的毛利率和度电利润快速恢复,并创阶段性新高。目前,进口煤仍保持大幅增长,煤炭消费小幅下滑,社会库存高位,2013年上半年国内电煤价格仍将呈向下趋势,火电行业盈利预期良好,行业利润总额达到约1670亿元。
水电今年以来,国家电网内重点水电厂来水偏丰2成,加上去年蓄水充足,1-2月份水电发电量大幅增加24%,给全年水电盈利带来较好的预期。我国已进入水电投产高峰,大量大型调节性水电投产将增加全流域发电出力,从而带来水电行业盈利的继续提升 ,2013年利润总额将达到500亿元左右。目前,电力板块是A股所有行业中利润增长最快的板块，行业盈利趋势向上,在当前没有“电荒”压力的背景下，应当加大特高压输电和清洁能源配置，加快调整电力产业结构。
三、电力企业经营管理模式改革的主要措施
1、3月我国启动大部制改革,改革方案中将电监会并入国家能源局,有利于进一步理顺电力管理体制,消除之前存在的煤电联动滞后、火电全行业亏损等不合理现象,并推动电力体制改革,对电力行业带来实质性利好。目前,我国正处在经济结构调整时期,随着发展方式转变和节能减排推进,我国电力弹性系数或将长期保持在1以下。
2、有效的宏观调控应该做到提前预警，适时、适度地采取一些调控措施，会比出现了问题再去调控好得多。电力部门、国家宏观经济部门都要把握好经济运行的波动规律。
3、电力改革按照6个区域来加强区域规划。电力系统非常强调电力资源在大区范围内的优化配置，但目前还是坚持省之间的平衡，限于行政壁垒，资源要素得不到充分流动，在这种前提下的电力规划也是不科学的。在电力供应紧张的情况下，促进了投资体制改革方案的出台，但仅仅将原来的审批制改成审核制，权力过于集中，仍然不会改变主观判断的失误。在市场条件下，有必要对政府和企业的行为做出明确界定，国家如何来调控市场、市场如何引导企业，国家到底管什么，这个事情要搞清楚。如果将一个比较明晰的产业政策及市场信息能够及时向社会公布的话，有许多问题完全可以通过市场来解决的完全，或者让地方政府或投资主体自己来安排。国家主要关注涉及到跨省、跨大区、国民经济重大的水电项目、核电项目，市场和地方可以解决的没有必要再集中审批。
4、电网和电源也要协调发展，当前要加大对地方投资企业的监管，防止电力项目的盲目投资。有些是跑了很多马，圈了很多地，如果没有和电网相衔接，虽然装机上去了，电网建设跟不上，同样会出问题。
5、电力改革需要宏观层面的配套改革，政府要进行重新定位，要充分发挥监管部门的作用，要改变传统的依靠行政手段的管理方式，加强法制建设，实现依法监管。电力问题涉及到国民经济的方方面面，电力改革也涉及到体制创新的方方面面。需要通过体制和制度创新妥善解决中央与地方、东部与西部、电源与电网、水电与火电、供给与需求等方面的诸多矛盾和问题。希望有更多的专家、学者关注电力改革和发展问题，一起出谋划策，共同推进市场化改革进程。改革确实是一场革命，阻力很大，需要全社会的理解和支持。
四、结论
当前我国经济中股市的泡沫基本破灭，开始恢复理性的发展。而房地产还需要一段时间的调整与适应。今后还有国际经济环境、国际石油价格走势、原材料价格走势及国内CPI涨幅等不确定性因素存在。一季度,全国经济仍处于弱复苏状态,全社会用电增速4.3%,各产业用电增长均较低。二季度是传统用电淡季,尚不具备用电大幅增长的基础,预计全年经济增速平稳,电力消费好于上年,达到6.6%,全国机组利用小时4522小时,供需形势宽松平衡,部分区域电力有缺口,但在特高压输电和清洁能源等投产下,将有效缓解。
经济结构调整、产业升级、产业转移、产业转型将是艰难和痛苦的，但这是必须要经历的。在这段时期，我国经济可能不会再以两位数字的速度增长，但也不会有大幅度回落。相信通过调整，我国经济将会继续健康发展。
参考文献：
[1]胡兆光.中国经济发展与电力需求探索.宏观经济研究，2004，7
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一、 生物“遗传标记”辅助选择原理
选择符合企业要求的经营者，主要利用其为企业创造良好的业绩，企业经营者业绩受到自身能力和外部环境因素的共同影响，经营者自身能力是其本身固有的知识、技能等综合素质，而外部环境因素包括企业内外部环境条件，比如政治经济文化环境、内部和谐的工作氛围、合理的薪酬激励机制等等。我们把企业经营者自身经营能力尤如生物学上的基因型，如果能够直接测定企业经营者的经营能力，或者测定与能力紧密相关的标记，通过检测候选企业经营者的“能力标记”达到评定企业经营者的能力大小，可排除人为因素的干扰，达到相对客观、公正、快速准确选择到合适的企业经营者，这就是生物学上的标记辅助选择（Marker-assisted Selection，简称MAS）。MAS依据与目标基因紧密连锁的分子标记对目标性状进行间接选择，实行了从表型选择到基因型选择的根本转变，不仅选择准确性高，而且实现早期选择，不必如常规选择由于选择误判造成企业业绩不佳才能准确评判的风险。
几千年来生物选育运用表型选择大大提高了生物的生产性能，目前仅仅运用该方法提高生产性能很有限，结合动物模型BLUP方法对生物个体进行遗传评估，原理是基于数量遗传学的多基因遗传方法，利用个体表型信息并结合系谱信息从而达到估测个体育种值的目的，过去30多年通过运用这一方法，许多数量性状取得比较明显的遗传进展，但是部分低
遗传力性状、限性性状和较难测量的性状，取得的遗传进展就微乎其微，生物性状遗传改良速度呈现缓慢趋势，需要寻求新的方法，“遗传标记”方法不失为一种好的办法，“遗传标记”能够在DNA水平上对编码序列和非编码序列有遗传变异进行检测，基本排除环境因素对选择的影响。企业经营者选择最大的难点在于信息的不对称性，对企业经营者的选择本质上是对其才能的识别和搜寻的过程，经营者的劳动具有复杂性、滞后性、不可预测性，经营者能力不易观察，是一种典型的隐藏信息，其选择存在事前的“逆向选择”风险和事后的“败德风险”。对于企业经营者的选择，应借鉴生物“遗传标记”辅助选择原理，把相关研究成果应用于企业经营者的选择实践上，使其早期准确选择经营者，尽可能避免上述两类风险的发生。
二、 企业经营者早期“能力标记”的筛选
传统选择方法落后，选择范围狭窄，主要靠“目测”、“耳辩”、“访谈”等传统方式进行考察和选择。困扰经营者选择存在两大主要问题：第一是选择者和候选经营者间信息不对称所引起的“逆向选择”问题，存在经济学上劣币驱逐良币现象，即有可能被选中者的能力较差，最优秀最适合者被淘汰，帕累托最优无法实现；第二是涉及选择者的激励问题，如果对选择者激励机制不合理造成选择者根本没有任何积极性使其选择流于形式，选择者的激励机制不合理造成选择潜能不能有效发挥，缺乏足够动力因而不能选择到最优秀和最适合的经营者。第一方面出现的“逆向选择”问题涉及具体的选择方法问题，属于选择操作层面问题；第二方面问题选择者选择潜能问题属于制度层面问题，本论文假定选择者激励机制健全，选择者具备选择能力并且能够充分发挥选择者的选择潜能条件下主要探讨第一方面问题即选择方法问题，采用何种选择方法至关重要，“遗传标记”辅助选择是直接对已经确认决定企业经营者能力的“标记基因”进行选择，在待选择的候选经营者中进行选择，提高选择准确性的目的。
早期选择经营者需要对候选经营者做出快速准确客观评判，能够比较准确反映企业经营者早期能力、知识、素质的“能力标记”应具备以下特点：一是“能力标记”能在早期阶段（在正式聘任为企业经营者之前）能检测到，这有利于对企业经营者早期选择；二是企业经营者的“能力标记”与企业经营者的能力、知识、素质的相关程度较高。在标记辅助选择时，利用标记信息准确地追踪与企业经营者能力、知识、素质的相关辅助“能力标记”，在一定程度上增强对候选经营者选择的准确性，从而提高了选择反应，克服“逆向选择”和“道德风险”问题。目前我国劳动力数量众多，素质能力差异很大，这为选择创造了“群体”基础，没有一定数量就无法去选优，没有科学的选择方法同样也无法甄别优秀经营者。当一个企业聘用经营者时，经营者这一岗位所需的能力素质要求是比较高的，所有者对众多应聘者的能力水平了解及其有限，通常只能从所谓“硬”的方面作出初步判断，其显示经营者能力“硬”标记主要有：
1. 学历“能力标记”。学历是指候选经营者凭借所持有的学历文凭，表明自己才能与他人才能的差异。学历作为“能力标记”具有一定可信度，一般来讲学历越高所受教育程度也越高，他们间存在较强正相关。诺贝尔经济学奖获得者舒尔茨曾经断言，正规教育促使经营者能力的提高。一般情况下能力强的经营者更容易接受正规教育，教育水平高相对来说学习能力越强。尽管我国教育存在诸多弊端，但这也许是一种迫不得已并且可以利用甄选参考指标。
另外，从选择者的角度分析，选择者观察应聘者的实际能力要在实际岗位上才能比较准确鉴别，如果选择出现偏差，已经对企业造成损失，对企业的可持续发展造成严重影响，企业付出的代价是巨大的。尽管研究表明应试能力强考试分数高与实际工作之间相关关系并不完全呈现正相关，有的还呈负相关，表明需要学校运用多种方式提高学生的实际能力，使学历增值。而通常学历的检验花费的代价相对较低，不需要选择者花费更多时间成本和物质成本，并且比较客观准确，排除了人为选择因素，可作为选择经营者的“能力标记”。
2. 经营者个人物质资本“能力标记”。奈特认为企业经营者要为自己作出的经营决策负责，熊彼特认为企业经营者应该是创新者，这些都是从经济学的角度研究，是为了构建一般的经济理论体系的需要出发，对企业管理实践的指导意义不如卡森的理论，卡森在1982年发表的《企业家：一个经济理论》中，论述了企业家是“擅长对于稀缺资源的协调利用作出明智判断的人”，有企业家才能却没有资本的人为“不合格”的企业家，我国学者张维迎1995年发展了卡森的理论，企业经营者对其经营承担相应责任，直至付出个人财富为止，机会成本与其财富呈相同方向变化，较富裕企业家的选择就更具信息量，资本是成为企业经营者的充要条件之一，物质资本作为可以反映个人的经营能力。由此建立隐瞒信息模型，以求证明在经营才能难以直接客观准确测定情况下，个人物质资本可以作为显示经营才能大小的“能力标记”。企业经营者特别是高层管理人员的能力与选择者间信息是不对称的，只有那些有兴趣从事经营者这一职位并且又拥有足量物质资本的人是最佳的企业经营者候选人，相对与物质资本较少的经营者来说，他没有过度扩大企业规模的动机，他必须拿自己拥有的物质资本对经营后果负责，而物质资本较少的经营者通常只享受较丰厚的回报，风险和回报相对不成比例。物质资本越多的经营者通常具有较强的经营水平，且个人物质资本越多，可预期企业经营业绩就越好。实际情况是经营能力和个人物质资本在整个社会中的分布是不平衡的，有经营能力的人不一定与其个人物质资本就越多，个人物质资本越多其经营能力不一定就越强，他们之间不是绝对一一对应的，这就产生这两类人的合作可能性，经营能力强的成为企业经营者，从事经营活动，而有财产的人成为企业所有者，可索取剩余并挑选候选经营者的选择权，各负其责，达到资源的优化配置。张维迎称经营者和所有者为“联合企业家”，其产生的价值可以在两者间进行合理分配。卡森和张维迎的物质资本信号理论为选择经营者问题提供了一种比较好的方法，显然作为候选经营者遴选的“能力标记”也是合适的。
3. 岗位经验“能力标记”。岗位经验是对候选经营者能力的历史记载，作为一种显示标记，具有不可替代的作用，能够在高能力者和低能力者之间自动实现分离。经营者只有在经营管理具体岗位上才能掌握经营技能，经营者曾经担任的岗位经验有助于内在职业素养、业务能力的提升，有更容易在相似岗位上更快地取得工作成果。岗位经验是事关经营者的职业声誉，声誉是对其能力、素质、品质等方面作出的综合评定，他们容易搜寻并且搜寻成本较低。因此，企业所有者在选聘经营者时，应该考察应聘者过去的岗位经验，我们也可以把它作为选择经营者的“能力标记”。
4. 历史业绩“能力标记”。历史业绩是企业经营者能力和企业内外环境互作的产物，一定程度可反映经营者素质能力大小，企业经营者通过优化合理配置企业内外资源，其能力与历史业绩的相关程度更高，它比学历和个人物质资本更有说服力，所以它作为选择经营者的“能力标记”也是适宜的。
信息甄别使经营者经营能力这一私人信息得以转化为公共信息，其目的达到对候选经营者的显示信号进行准确判断，为建立企业经营者早期选择模型作好铺垫，以甄别其经营能力。
三、 企业经营者早期综合选择指数的构建
经营者的经营能力属于人力资本，人力资本很难直接度量，只能通过“能力标记”来间接反映，如学历、个人物质资本、岗位经验、历史业绩等“能力标记”都从不同角度来反映人力资本的质量。通常针对企业经营者选择方法的研究多集中在定性分析，在经营者能力信号传递研究基础上，通过权重模糊差异对能力评价指标权重进行修正，本文是在经营者“能力标记”显示分析基础上构建综合选择指数，达到定量分析准确判断经营者能力的目的，排除人为因素干扰，使其对候选经营者的选择更为有效和客观。其步骤如下：
（1）通过常规方法确定对候选经营者进行初步选择，淘汰不符合条件或条件不达标的候选者；
（2）确定测评对象的早期“能力标记”指标（上面已专门论述）；
（3）确定各“能力标记”的权重。一般利用德尔菲法得出权重的判断矩阵，通过两两比较对确定各“遗传标记”的权重。
（4）要对应聘者各早期“能力标记”排序。
（5）根据候选者测评人数和各“能力标记”初步排序的次序制定标准的“指标系数”矩阵（如表1示）。
（6）计算测评对象的早期综合选择指数。根据各指标系数值和权重计算各测评对象的综合选择指数进行测评，其数学模型为：H=b1I1+b2I2+b3I3+…bnIn。其中：H—测评对象的综合选择指数，bn—n指标的权重，In—n指标系数值。根据各测评对象的综合选择指数值的大小对其进行选择，这样就能能客观、公正和准确地对候选经营者进行选拔，避免定性方法过多的人为因素，有利于选拔最适合的经营者。
四、 利用生物“遗传标记”辅助选择原理构建企业经营者早期综合选择指数相关问题探讨
1. 企业经营者早期能力“遗传标记”辅助选择的前提。要实行对企业经营者早期能力“遗传标记”辅助选择，需要一定的前提条件。一是筛选“能力标记”。“能力标记”选择的可靠程度取决于其与经营能力之间的相关程度，两者正相关程度越高，“遗传标记”辅助选择的效率和准确性就越高，当“能力标记”与其经营者的知识、能力、素质紧密相关越多，效应越大时，应用标记辅助选择的效果就越好。当影响经营者素质、知识、能力的因素较多，“遗传标记”对其影响程度较大时，标记辅助选择就会取得较好效果，“遗传标记”对其影响程度小到一定程度，MAS就失去意义。二是与经营能力紧密相关并且相对容易评判。“能力标记”选择要求对企业经营者能力能够客观、快速和准确性评判。
2. 影响“能力标记”早期选择准确性的因素。
（1）“能力标记”选择的效率：一般说，对于企业经营者等高端人才通常运用常规选择效果较差并且评判成本较高，运用“能力标记”辅助选择很有效，但对于企业基层人员运用常规选择就有效同时评判费用较低，“能力标记”辅助选择就没有任何优势可言。
（2）“能力标记”选择的时间问题：如果“能力标记”越早反映出其经营者的实际能力，测评的成本越少，并且就能越早减少“逆向选择”、“道德风险”问题以及避免由于选择不适合的经营者给企业带来的损失。
（3）“能力标记”测定的成本：“能力标记”与选拔人的素质、知识、能力的相关性越高，测定这些“能力标记”的成本较低，应用标记辅助选择的意义就越大。
3. “能力标记”辅助选择的应用存在问题。
（1）“能力标记”辅助选择使用受到多种因素的影响，要正确应用达到较好的效果，必须具备一定条件。
（2）“能力标记”辅助选择的真正应用需要从经济管理学视角进行评判。
（3）“能力标记”辅助选择不只考虑经营者个体“硬”指标，还需要考查其团队精神等“软”指标。
（4）由于“能力标记”间有可能存在负相关或高正相关，“标记”如何选择，权重大小如何都需要根据不同企业的需要进行确定。
五、 结束语
企业经营者是企业的脊梁，企业的兴衰成败与其素质高低、能力大小直接相关，企业要不断获得持续核心竞争力，就必须打造出一流具有企业家精神和素质的经营团队，如何保证最有经营管理能力的人成为企业经营者，这需要建立一套客观科学的企业经营者的选择机制，事关企业发展的重要课题。本文在前人关于经营者能力信号传递分析基础上，引入生物学上相关选择理论，利用分子遗传标记对生物性状的选择原理构建企业经营者选择模型，建立候选经营者综合选择指数，旨在为克服所有者早期准确选择经营者和避免“逆向选择”问题提供必要的科学依据。
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基金项目：重庆市教育委员会人文社会科学研究项目“垄断型企业高管薪酬激励和监管研究”（项目号：11SKE15）。
目前，很多探讨企业经营指标体系构建的研究往往侧重于财务指标，而对生产性指标很少涉及。但是，对于像煤矿企业这种生产性企业来说，生产性指标亦是其经营指标体系的重要组成部分。把煤矿企业的生产性指标纳入到其经营指标体系当中，对于构建科学、合理、有效的经营指标体系，从而更好地对煤矿企业经营状况进行跟踪及预测具有深远的意义。
一、煤矿企业建立经营指标体系的必要性
纵观近几年煤矿企业的经营管理状况，可以发现，当在煤炭买方市场的大环境中，许多煤矿企业跌入经营举步维艰、亏损严重的境地，在市场疲软、竞争激烈的冲击波而无所适从，竞争能力、应变能力、抗风险能力极差。但当在煤炭卖方市场的大环境下，许多煤矿企业经营也出现了诸多问题，比如为了增加产量，盲目的扩大生产，不仅产品质量上保证不了，也造成了因超产而出现的安全问题增多，再者加上对煤矿企业的监管力度不够，导致了很大一部分国有资产的流失。究其原因是由于受计划经济的长期影响，在经营上缺乏科学的管理手段和方法。
因此，面对市场上煤炭需求的日益增长以及煤矿企业经营管理中存在的一系列问题，建立科学、合理、有效的经营指标体系，对我国煤矿企业经营管理水平的提高是十分必要的。
二、煤矿企业经营指标体系的构建原则
煤矿企业经营指标体系，就是一系列相互联系的能敏感地反映煤矿企业经营状况及存在问题的指标构成的有机整体，在构建指标体系时，应在下述原则下完成：
1、系统性原则。企业经营是内部因素与外部环境相互联系、相互作用下的行为表现。因此，应考虑各种因素的相关性、整体性和目标性，并且指标间应具备有序性，构成一个完整的指标体系。
2、动态性原则。评价指标体系在一定程度上反映企业经营的动态变化，从发展变化的角度来考察企业经营状况，揭示企业经营的行为表现。
3、相对独立性原则。构建指标时应尽量减少各指标间的重叠区域，将相关性减到最低限度。
4、可操作性原则。可操作性是设置企业经营指标体系必须考虑的一项重要因素，离开了可操作性，再科学、合理、系统、全面的经营指标都是枉然。
5、预测性原则。预测性是指所设计的指标应能反映企业的发展趋势，帮助企业进行战略管理。
三、煤矿企业经营指标体系的内容
煤矿企业是典型的生产性企业，在研究其经营指标体系的过程中，应该把生产性指标纳入其经营指标体系当中，这是我们对煤矿企业经营状态进行全面跟踪预测的基础。根据以上指标体系构建的原则，结合煤矿企业自身的特点，我们把煤矿企业的经营指标体系内容分为生产性指标体系和非生产性指标体系两大部分。
1、生产性指标体系
根据指标体系构建原则以及统计的困难度，可以把煤矿企业的生产性指标归纳为以下16个指标：原煤产量、冶炼用洗精煤产量、开拓进尺、商品煤灰分、商品煤含矸率、冶炼用精煤灰分、冶炼用精煤产率、原煤全员效率、回采工效率、原煤生产坑木消耗、综合电力消耗、回采工作面平均月产量、掘进工作面平均月进度、采区回采率、采煤机械化程度、掘进装载机械化程度。
经过多年的统计分析，以上16个指标从不同的角度以不同的程度反映了煤矿企业的经营状况。
2、非生产性指标体系
根据煤矿企业所处行业的行业标准、企业预算标准及企业历史标准，设置能够反映其经营状况的非生产性指标体系，并从定量和定性两个方面来进行构建。
（1）定量指标
我们根据上市公司的“三表”（即资产负债表、现金流量表、利润分配表），结合非上市煤矿企业的财务报表，用以下七个代表性指标反映煤矿企业的经营状况，即：资产负债率、资本积累率、净资产收益率、总资产报酬率、总资产周转率、流动资产周转率、销售增长率。
关键词：经营风险；内部控制；财务管理
企业发展过程中需要面对的问题是风险问题。企业内部控制问题是造成企业经营风险的主要因素。目前我国企业内部控制存在问题，企业对经营风险抵抗能力不足。如何采取有效措施加强企业内部控制是企业关注的焦点。
一、企业经营风险
企业经营风险是指企业生产经营过程中，受到外在环境影响，经营管理上出现误差，使企业不能达到预期目标，降低企业经济利润。企业经营受到两方面因素影响：内部因素和外部因素。内部因素来自企业内部，包括企业管理、技术管理、人力资源管理等因素；外部因素主要来自于市场环境、市场经济形势、市场供求、政策等等。
企业经营风险具有客观性、随机性、可测性特点。信息不对称，管理人员水平有限，再加上外在环境变幻莫测，使经营风险无处不在。尽管企业风险客观存在，人们还是可以通过观察、预测降低风险，将风险控制在一定范围内，这需要采取内部控制有效措施。
二、企业经营风险内部控制
内部控制是加强企业管理重要手段。企业内部控制主要由企业董事会和各阶层领导决定，员工按照领导指示执行，提高企业活动效率。企业经营风险内部控制目标是将风险控制在可承受范围内，确保企业各项规章制度有效执行，提高企业经济效益，降低企业经营风险。
企业经营风险内部控制主要有三个原则。一是全面控制原则，企业风险内部控制核心全面管理风险，包括全过程管理、全员管理、全方位管理。二是系统性原则，企业经营风险内部控制要包括各方面要素，覆盖企业各个部门，保证实现企业各项目标。三是效益原则，企业内部风险控制要考虑实施成本和实施效益，切合实际控制风险。
三、企业经营风险内部控制存在问题
1.内部控制体系不完善。企业虽然建立了内部控制，但防范系统与风险评估体系不完善，企业风险评估体系没有发挥积极作用，不能有效评估企业存在的风险。有的企业虽然建立内部控制规章制度，但没有贯彻执行，企业内部控制没有统一标准，内部控制不规范。控制方法没有考虑到企业实际情况，只是将控制措施简单化，部分控制环节没有相应制度支持，使企业存在风险。
2.内部控制认识不足。许多企业人员对经营风险内部控制认识不足，部分人员把企业内部控制视为简单规章制度。有些员工把内部控制视为管理层事务，没有充分认识会计职能。还有的企业内部人员把内部控制视为互相牵制手段，存在排斥心理，使企业不能全面执行内部控制，落实不到位。
3.财务管理问题。企业为了经济发展，要实现各个项目，需要一定资金。许多企业没有合理利用资金，财务管理方面出现问题，财务采购、付款、管理存在漏洞，物资短缺、产品滞销没有及时处理，造成经济损失。同时企业内部审计没有发挥作用，审计部门不独立，企业对审计部门不重视，没有监督管理，使审计工作流于形式，审计部门成为摆设。
四、加强企业经营风险内部控制措施
1.完善企业内部控制制度。企业内部控制体系是实现企业目标的基本保证。要想制定适合企业发展的内部控制制度，就要建立完险防范体系，包括人力资源管理、企业文化管理、主要业务流程风险管控等等。企业内部控制体系主要有预防、监督、检查管理三方面。因此要根据企业发展目标，明确职责部门权限，同时制定详细工作目标，明确内部控制相关标准。建立企业会计内部控制管理制度，约束内部控制管理者行为，使管理者严格按照企业相关规定进行资金统计工作，在实际工作中能够保护会计数据安全，将企业内部控制落实到各项经营活动中。
企业内部控制制度要确保落实工作才能发挥作用。目前企业内部控制工作落实情况不理想，不能有效防范企业经营风险。因此操作人员、管理人员和会计人员要彻底落实控制制度，保证工作质量。
2.加强企业经营风险内部控制认识。企业工作人员要加强企业经营风险内部控制认识。工作人员要学习内部控制思想观念、尽职尽责、遵纪守法，把企业经营风险控制放在第一位。企业定期开展培训，对企业员工进行思想教育，同时检查员工思想情况，对存在问题的员工进行再教育，采取必要对策，防范经营风险。
在企业内部控制过程中，建立评价制度与奖罚制度，使员工重视企业风险内部控制。企业在实施内部控制时要进行评价，评价体制能够检测内部控制执行情况，提高员工对企业经营风险认识程度，通过可靠的评价保证内部控制效果。在检查内部控制制度时，对成绩突出人员给予奖励，调动工作人员控制企业风险积极性，减少违规行为，督促员工尽职尽责，降低企业风险，达到内部控制目的。
3.加强企业财务管理。企业要想加强企业财务管理，首先要加强企业资金预算管理。企业要全面预算资金流动、投资、出纳，有效利用资金，保证资金安全，控制资金风险。预算管理是企业发展战略体现，通过预算管理可以将企业内部控制战略落实到各个部门、各个阶层当中。企业预算管理还要实施相应保证措施，使预算管理发挥作用。
同时还要实行企业资金集中管理。在企业设立财务部门和资金结算中心，集中管理资金，统筹安排。资金集中管理有利于调节企业资金区域不平衡状态，减少企业各个部门闲散资金和沉淀资金，加快资金周转。
财务管理方面还要加强企业资金活动监督管理。企业设立监管部门，管理企业资金活动，确保资金合理利用。一旦出现滥用资金现象给予处罚，控制资金风险。在投资方面，监督管理部门要严格审核投资方案，实地考察投资内容，减少资金风险。
企业经营风险内部控制是实现企业经营目标的有效途径，是企业经营管理主要手段。企业经营风险内部控制制度不完善、风险控制认识不足会降低企业控制风险能力，给企业带来损失。因此，企业要加强内部风险控制，完善内部控制制度，加强企业财务管理，将风险控制到最低，这样才能保证企业经济利润，使企业健康发展。
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关键词：国有企业 经营者 经济责任 审计
随着我国市场经济体制改革的不断深化，对国有企业经营者任期经济责任的审计工作愈发凸显它的重要性。而由于审计在我国国有企业运用的时间较短，还未形成一套完善的标准和规范，所以在实际的审计工作中任然存在很多瑕疵，不仅难以发挥审计的有用性，甚至可能触发审计风险。所以，研究国有企业经营者任期经济责任审计内容和评价具有十分重要的意义。
一、国有企业经营者任期经济责任审计内容
（一）企业资产、负债、所有者权益真实性审计内容
首先，对企业财务活动进行审计，查看各收支活动是否符合国家法律法规和企业相应规章制度。同时，分析经营者任期财务计划是否有效实施，执行结构是否真实。其次，对企业筹资行为进行审计，查看筹取资金总数是否和企业真实的经营发展需要吻合，分析筹资后的企业资金结构是否依旧维持良好、健康的状态。审计在国有企业经营者任期是否做好资金管理工作，是否按照现代先进资金管理方式进行相应管理，是够提高了国有企业资金的使用效率。同时，对国有企业所有债务进行清查，寻找债务中是否存在坏账现象。从而避免国有企业利益受到损失。再次，对国有企业经营者任期的投资行为进行审计，分析投资行为是否符合国有企业战略规划，分析投资项目的可行性、盈利性，分析投资项目开展后，企业是否还有充足的资金保持正常经营。最后，对企业财会进行审计，查看财会各项操作是否遵守国家颁布的会计准则，财会部门还需要在审计期间，提供有关国有企业资产、负债及所有者权益的各类信息，并保证该类信息的真实、完整。
（二）经营管理审计内容
首先，审计国有企业经营者任期进行的经营管理活动是否符合法律法规，是否按照相关标准和制度和市场规则进行企业的经营管理活动，其次，对企业各项经营管理制度进行审计，尤其是内部控制制度。查看企业内部控制制度中是否存在问题，是否有不符合规范的环节。分析国有企业各项制度是否有效贯彻和落实，执行结果是否符合预期效果。最后，对国有企业经营目标进行有效的评价，分析经营目标的合理性，查看经营目标是否结合企业内部真实情况和未来市场环境的变化。
（三）财经法纪审计内容
首先，对国有企业经营者任期内企业资产、负债及所有者权益进行审计，查看该项内容是否符合相应固定，并检验审计对象是否真实、有效。同时，对税务方面进行审计，查看企业税务是否符合相应税法，有无偷税、漏税的现象。其次，对国有企业经营者任期的经营行为进行审计，是否利用自身岗位便利而从而违法犯罪的活动，是否私自挪用、占有国有企业资产，是否转移企业资金，是否乱用企业名义而进行与企业无关的活动。再次，对国有企业经营者任期内各项事务的处理方法进行审计，查看经营者是否可以隐瞒经营事实和财务状况。最后，审计国有企业经营者任期的经营活动是否从企业的主观立场出发，是否和外部结党营私，破坏企业、国家利益。
二、国有企业经营者任期经济责任审计评价
审计评价工作一般交给外部审计机构来完成，具体评价内容则是对审计结果进行有效分析，并通过审计结果和相关标准指标的对比，找出经营者任期经济责任是否有效实现。并客观、公正的评价经营者任期的经营管理水平。找出经营者任期经营管理中存在的问题，并以此作为依据来制定下一阶段的企业经营决策。同时，评价结果还可作用于政府及相关机构进行对国有企业的正确引导，从而帮助国有企业提高经营收益，促进国有企业发展。
（一）国有企业经营者任期经济责任审计评价内容
经营者任期经济责任审计评价内容具体可分为以下几个部分：对经营者任期的经营效益进行评价。具体是指任期内企业的经营盈利水平，如核算国有企业经营成本和经营收入是否达到行业内部平均水平。评价经营者任期经营目标是否实现，并通过各方面综合分析经营者的总体经营水平；对经营者任期经营行为的合法性进行评价。主要由各项财务活动来深入了解经营是否符合法律法规，是否遵守了国有企业自身的规章制度，是否符合行业标准和市场规则；对企业财务状况及经营结果的真实性进行审计。如财务报表中各类信息是否准确、完整，是否存在篡改、隐瞒财务事实的行为；对经营者任期制定的投资决策进行评价，分析投资活动的效果及投资项目的盈利能力。并以此作为依据来评价国有企业经营者的经营能力及决策水平。
（二）国有企业经营者任期经济责任审计评价原则
经营者任期经济责任审计评价必须遵守以下几点原则：遵循客观性原则。具体是指评价工作必须站在客观立场来思考问题，不能以主管思维来进行对审计结果的评价。同时，还要保证公平公正，实事求是；遵循严谨性原则。具体是指评价结果必须具备充足的依旧，若是依据不足则尽量不去进行评价，避免评价结果和真实情况不相符而导致的审计风险；遵循全面性原则。具体是指在评价过程中，要结合所有的信息数据，要参考各类审计结果，不能一味的以一项数据和结果作为评价依据。同时，还要充分考虑国有企业历史经营状况和经营期间的市场环境变化。
（三）国有企业经营者任期经济责任审计评价标准
经营者经济责任审计评价标准是评价工作的重要依据，只有系统的、全面的审计评价标准才能让评价人员在评价活动中有章可循。评价人员在得到审计结果之后，把审计结果和相关标准进行比较，从中得出的差距再用于评价，这种模式下评价工作更加准确、科学。而具体的评价标准可分为以下几种：强制标准。该标准是指国有企业经营者任职期间的经营活动必须达到的标准。一是国家颁布的相应法律法规，该项标准适用于评价经营者任期经营活动是否存在违法违规行为。二是国有企业经营者任期经营目标；主观标准。主观标准不同于强制标准，它是企业从自身视角出发制定的未来发展目标。而这一目标的实现存在很多不确定因素，如国有企业自身制定的经济计划等。该标准虽然可有效评价经营者任期的经营水平和管理能力，但在评价过程中，还需要结合很多内外部因素；行业标准及地域标准。由于我国国土覆盖面积广大，各地域之间的经济环境也有加大的差别。所以在进行审计结果评价时，要考虑该地域的地域平均水平。而行业标准则是经营者任期中，整个行业环境的变化，调查整个行业内部的各项经济活动的平均水平，并以此作为评价依据；历史标准。历史标准是指企业历史经营阶段的经济指标。在该标准中，一些具有代表性的指标可以用于作为评价指标，而那些受市场环境影响大的指标则只能用于参考。总之，以上四点指标在国有企业经营者任期经济责任审计评价过程中，都可以被用作评价依据，但以标准作为依据的评价结果肯定存在差异，所以评价人员要结合实际情况来合理选择评价标准。
三、结束语
综上所述，我国国有企业经营者任期经济责任审计内容具体可分为企业资产、负债、所有者权益真实性、经营管理和财经法纪这三个方面，在审计过程中，要确保审计对象各类信息的的真实、完整，保证审计结果的准确。而审计评价的内容可以分为经营者任期的经营效益、经营活动的合法性、经营结果的真实性等方面，而在评价工作必须遵守客观性、严谨性、全面性原则，同时合理结合各项评价指标，分析审计结果和评价指标存在的差异，并以此作为依据进行客观公平的评价。
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关键词：业绩评价系统理论基础要素指标体系
一、引言
企业作为盈利性组织，其目标是追求经济效益，企业的经济效益集中体现在经营业绩上。业绩，也称为效绩，绩效、成效等，反映的是人们从事某一活动所取得的成绩或成果，经营业绩是企业在一定时期内利用其有限的资源从事经营活动取得的成果，表现为企业经营效益和经营者业绩两方面。《辞海》中对“评价”的解释是：“评定货物的价格；还价。今也指衡量人物或事物的价值。”价格是价值的货币表现，评价实际上是一个判定价值的过程，就如《现代汉语词典》中的解释：“评价”是“评定价值高低；评定的价值”，管理活动中的评价是指根据确定的目标来测定对象系统的属性，并将这种属性变为客观定量的价值或者主观效用的行为。评价作为判定人或事物价值的一种观念性活动，包括确定评价目的、选定评价标准(或评价参照系统)，获取评价信息，形成价值判断四个环节。企业经营业绩评价是指运用科学，规范的评价方法，采用特定的指标体系，对照统一的评价标准，按照一定的程序，进行定量及定性分析，对企业一定经营期间的经营效益和经营者业绩作出真实、客观、公正的综合评判。它是评价理论方法在经济领域的具体应用，它是在会计学和财务管理的基础上，运用计量经济学原理和现代分析技术而建立起来的剖析企业经营过程，真实反映企业现实经济状况，预测企业未来发展前景的一门科学。建立和推行企业经营业绩评价制度，科学的评判企业经营成果，有助于正确引导企业经营行为，帮助企业寻找经营差距及产生的原因，提高经济效益。同时，也为各有关部门对企业实施间接管理，加强宏观调控、制定经济政策和考核企业经营管理者业绩提供依据。企业经营业绩评价系统的构建与实施必须建立在一定的理论基础之上，符合一定的原则，才能发挥其良好的功能，从而使业绩评价“客观”、“公平”、“合理”。
二、企业经营业绩评价系统的理论基础
(一)资本保全理论 在市场经济条件下，企业是出资者的企业，是一个资本集合体，所有者是惟一的剩余风险承担者和剩余权益享受者，出资者利益是企业最高利益。企业追求利益最大化直接表现为资本增值最大化，要求用尽可能小的垫支资本去获取尽可能大的资本利益。企业经营业绩评价的一个基本前提是企业资本增值最大化。因此，资本保全观念的选择就构成了业绩评价的重要理论基础。资本保值增值的实质是实现资本收益最大化，是在资本经营状态下所得与所费关系的具体体现，即用尽可能小的垫支资本去获取尽可能大的资本利益。因此，所得与所费之间的对比成为企业经营业绩评价的基本表达形式。
(二)委托理论 委托理论认为，企业本质是若干人之间的一组相互重叠“关系的综合”，随着所有权与经营权的分离，所有者与经营者的关系是委托关系。在信息不对称的情况下，委托人和人之间的契约是不完全的，人在其从事的业务范围内拥有比别人更全面，更准确的知识和信息，委托人很难准确判断人的努力程度，人是否存在机会主义行为。由于人是一个具有独立利益和行为目标的“经济人”，他们的行为目标与委托人的利益目标不可能完全一致，在过程中可能产生职务怠慢、损害和侵蚀委托人利益的“道德风险”和“逆向选择”问题，这些决定了企业业绩评价制度存在的逻辑基础。
(三)系统理论 根据系统论的观念，企业是一个人造的开放系统，其经营既受外部因素影响，又受内部环境条件的制约，因此企业经营业绩的评价也要受外部经营环境(包括客户、竞争者，供货者等)的重大影响。构建企业经营业绩评价体系，就要从系统的观念出发，借助系统分析及运筹学、控制论等其他方法，通过对企业经营管理系统的分析和评价指标、评价标准、评价方法等相关要素的分析，对系统内整体与局部之间、系统与外部环境之间的相互联系、相互作用、相互制约关系进行综合考察，设计出满足实践需要的企业经营业绩评价系统。系统理论主要指导企业经营业绩评价约束和行为理论的建立和发展，其具体影响主要体现在：首先，它可以为业绩评价系统的建立提供一种观念上的指导，有助于评价主体从全面、系统、完整的角度去分析和研究业绩评价系统及其相互关系；其次，它可以帮助评价主体在研究业绩评价系统各个具体问题时注重研究它们之间的关系及其相互的影响。因此，在建立业绩评价系统时，应强调整个系统的最优化而不是系统要素的最优化，应设置非财务指标全面地考虑所有利益相关者的评价目标。
(四)权变管理理论 权变管理理论考虑到有关环境的变数同相应的管理观念和技术之间的关系，使采用的管理观念和技术能有效地达到目标。环境变量与管理变量之间的函数关系是权变关系，这是权变管理理论的核心内容。业绩评价系统的建立，应有权变的观念，建立一种权变的业绩评价的方法结构。其设计必须建立在对企业内、外环境进行分析的基础上，综合考虑社会变量、环境因素、组织特性，用户特征的影响，并随着环境变化进行调整。企业应将制定权变计划作为业绩评价系统的组成部分，当业绩评价结果显示企业需要立即采取重大变革时，适当的权变战略可以快速地被实施。随着权变战略的实施，业绩评价系统也应作相应的调整，以保持与战略实施计划的一致性。
三、企业经营业绩评价系统的构建原则
(一)定量评价与定性评价相结合原则 定量评价是衡量企业经营业绩的一个重要方面，其最大的优势是形式的直观性和结果的可比性。但是定量评价所依赖的数据主要来源于企业会计报表提供的历史性静态文件，这本质上属于一种短期业绩的计量，容易助长企业经营者的急功近利思想和短期投机行为，影响企业的长远发展。知识经济时代的企业管理重心正由实物资本转向技术、知识、人才等无形资本，因此在评价企业经营业绩时应该关注企业市场价值、品牌价值、新产品开发等反映创新能力的非财务指标。将传统的财务指标定量评价与非财务指标的定性评价相结合是企业经营业绩评价的必然趋势。
(二)科学性与全面性相结合原则 业绩评价作为主观反映客观的工具，要遵循“实事求是”的原则，正确理解有关经济范畴，并正确分析客观对象的数量特征，据以将经济发展的规律反映到评价系统设计中。科学性原则要通过业绩评价内涵的正确性、指标体系设计的完备性、数学处理方法的逻辑严密性等方面体现出来。同时由于经营活动和业绩评价本身又受多种因素的影响，要真实反映企业的业绩水准，就必须建立一个全面反映各有关要素和各有关环节的、能综合揭示企业业绩的评价系统，分别设计相应的评价指标客观评价企业盈利能力、营运能力、偿债能力、收益质量、发展能力和社会贡献能力等方面状况，全面实现企业经营业绩评价
的目的。
(三)可操作性原则 可操作性原则，要求评价过程中所使用的数据均可从现有的会计核算、统计核算和业务核算数据中获得，以这些可验证的资料为基础，才能使评价结论不偏不倚。鉴于我国评价结果使用者的素质普遍较低，评价过程和结果的表述形式应符合中国人的思维习惯、文化特征与价值观念。可操作性应是设计业绩评价系统必须考虑的一项重要因素，离开了可操作性，再科学、合理、系统、全面的评价系统也是枉然。因此，评价系统设计要本着定义明确、简明扼要、结构合理的原则，在现有条件下，便于评价人员理解和填报，正确使用评价结论。
(四)对比性原则 评价企业经营业绩，数字是相对最佳的衡量工具，但缺乏对比的基准数字资料没有任何意义。企业业绩的大小，只有与其过去记录、预算目标及同业水准等加以比较，才能显示出业绩的优劣。所以，在评价与考核企业业绩时，将其实际经营结果所产生的数值与一定的基准资料进行比较分析才有意义。
(五)成本效益原则 评价系统的数据收集、计算与利用不是没有代价的，在设计评价指标体系与指标项目的过程中应充分考虑成本效益原则。某些指标固然很有用，如果为取得该项指标数据所花费的成本大于其所能带来的利益，一般应考虑其必要性或放弃该指标而采用其他成本较低的替代指标。当然，在现有的计量理论与技术条件下，要准确计算评价系统的成本与效益是不现实的。尽管如此，人们在构建评价系统时，仍需要对成本与效益因素进行衡量和判断。
(六)业绩评价与业绩管理相结合原则 业绩管理是通过业绩指标的设计、衡量和差异分析来促进业绩提高的管理系统，它可以和业绩评价相结合，形成全员、全过程的管理系统。业绩评价的考核是以人为对象的，目的是要激励经营者和广大员工。但促进人的积极性发挥的根本目的仍然是业绩提高，并且业绩提高的最终途径和方式仍然要具体到过程和技术因素，所以，业绩评价和业绩管理的根本目的相同，其功能也是相辅相成的。
四、企业经营业绩评价系统的构成要素
(一)评价主体 企业经营业绩评价都是由特定主体进行的、有特定目的的评价活动，这是经营业绩评价的原动力问题，它是以对企业及其相关利益主体的认识为基础的。在知识经济时代，人力资本是企业价值增值的重要源泉，职工也与股东一样承担了与企业经营效益相关的风险，使企业成为财务资本和知识资本共有的企业。同时，随着股权分散和流动增加，大型企业的经营状况对国民经济的影响，龙头企业对上下游企业的影响和控制，企业之间战略合作关系的发展，使企业呈现出“社会的企业”的特征。这样，企业经营业绩评价就不仅仅是所有者的责任与权利，而是成了职工、政府、社会共同关注的焦点。按照业绩评价的主体和目的的不同，业绩评价可以细分为以下四个方面：资源提供者(包括投资者、债权人和职工等)对于经营业绩的评价；潜在投资者对作为投资对象的企业的价值分析；政府管理部门进行的以企业所提供的税金、环保等为主要内容的社会贡献评价；经营者进行的内部管理业绩评价。由此构成企业经营业绩评价主体的四个层面。
(二)评价客体 经营业绩评价体系有两个评价客体：即企业和经营管理者，两者既有联系又有区别。评价的结果对评价客体必然会产生影响，关系到其未来的发展方向与利益大小。对企业的评价关系到企业是扩张、维持、重组、收缩或退出；对经营者的评价关系其薪酬、奖惩、升降等问题。评价的客体是由评价主体根据需要确定的，如2002年2月22日财政部五部委修订的《企业效绩评价操作细则》将工商类竞争性企业总体上作为评价客体，但具体的评价对象视实际情况而定；国务院国有资产监督管理委员会颁布于2004年1月1日施行的《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》将国资委履行出资人职责的国有及国有控股企业的负责人列为评价对象。
(三)评价目标 企业经营业绩评价系统的目标是整个系统运行的指南和目的，没有明确的目标，整个业绩评价系统将处于无序状态。通过评价判断企业总体经营状况，总结经验和优劣势，发现不足与差距，对企业进行诊断，提出改进的措施和建议；同时，业绩评价可以在过去的基础上对企业经营的可持续性和增长性进行预测，为制定、实施企业的战略目标服务。在企业经营者业绩评价的基础上，制定合理的报酬计划，提高企业经营者的收入，有利于激发其工作积极性。
(四)评价指标体系 评价指标体系的设计是企业经营业绩评价系统的核心问题，系统的指标是指对评价客体的某些方面进行评价，指标的选择要依据客体的特性和系统目标的内在要求进行。评价客体本身具有多方面的特性，我们不可能，更没有必要了解它的全部信息。作为一个有用的工具，系统关心的是评价客体与评价目标相关的方面。既有财务方面的，又有非财务方面的；既可以定量指标反映，又可以定性指标反映。指标是实施业绩评价的基础和客观依据。在进行评价指标研究时，应注意区分对企业评价和对企业管理者的评价，因为对两类评价客体的评价目的是不同的，因此应设计适合两类不同评价客体的指标体系。
(五)评价标准 评价标准是指判断评价对象业绩优劣的基准。评价标准是在一定前提下产生的，随着社会的不断进步，经济的不断发展以及外部条件的变化，评价的目的、范围和出发点也会发生变化，作为评价判断尺度的评价标准也会发生变化。从这种意义上说，评价标准是发展变化的。然而，在特定的时间和范围内，评价标准必须是一定的，应具有相对的稳定性。标准应作为评价与计划的基准，并且应以客观业绩而不是主观判断为基础。目前常见的业绩评价标准有：年度预算标准、资本预算标准、历史水平标准、竞争对手标准。在具体选用标准时，应与评价客体密切联系，一般来讲，评价客体为企业时，采用历史水平标准和竞争对手标准，而评价客体为企业管理者时，通常采用年度预算标准较为恰当。
(六)评价方法 评价方法是企业经营业绩评价的具体手段。有了评价指标和评价标准，还要采用一定的评价方法来对评价指标和评价标准进行实际运用，以取得公正的评价结果。没有科学．合理的评价方法，评价指标和评价标准就成了孤立的评价要素，也就失去了其存在的意义。常用的评价方法有：综合指数法、综合评分法．功效系数法，综合分析判断法等。
(七)评价结果的应用 企业经营业绩评价的结果，主要运用在以下几个方面：(1)为出资人行使经营者的选择权提供重要依据。在现代企业制度中，资本所有权与企业经营权发生分离，由于出资人与经营者之间的信息不对称，出资人必须依据企业经营业绩的评价结果，为任免经营者提供决策依据。(2)有效加强对企业经营过程的监管与优化。通过业绩评价，可以纠正管理上的浪费与偏差，督促及协助评价客体改进其管理方法及程序。(3)为有效激励企业经营者提供可靠依据。业绩评价的结果作为事后考核奖惩的重要依据，而奖惩又作为激励手段去促使管理者更好地完成未来的目标计划；同时，业绩评价可使管理者了解完成工作后的成绩以满足其成就感，激励其工作士气。
五、企业经营业绩评价指标体系的构建
随着社会经济的发展，企业的经营环境发生着前所未有的变化，企业的经营管理理念和方法正在经历一场深刻的革命。与此相适应，业绩评价的理论与方法也正在进行一次重大的变革，以满足评价主体客观评价企业经营业绩的需要。通过对现行企业经营业绩评价体系的评述，有助于我们改进和合理运用企业经营业绩评价体系，并就其发展方向进行展望。
(一)企业经营业绩评价指标体系的现状分析 19世纪初亚历山大・沃尔在《信用晴雨表研究》和《财务报表比率分析》论著中提出在评价企业信用能力指数时要综合评价企业的财务效益状况；20世纪80年代，美国管理会计委员会从财务效益的角度了净收益等8项计量企业经营绩效指标；克莱夫・伊曼纽尔博士和戴维・奥特利博士根据权变理论提出了由17项指标构成的“权变业绩计量”体系；1992年罗伯特・S・卡普兰和大卫・P・诺顿发明的“平衡计分测评方法”第一次将创新能力和学习能力作为重要的评价指标，将目标与战略具体化，使经营者从更广阔的领域来审查企业的经营业绩，促进了企业树立长远战略眼光。我国为适应经济体制改革发展的要求，自20世纪80年代开始重视企业经营业绩评价问题的研究，如1993年财政部颁布的《企业财务通则》所设计的财务指标体系由流动比率等8项指标构成；1994年国有资产管理局等部门颁布了以资产保值增值为核心的4项指标体系；1995 年财政部颁布的企业经济效益评价指标体系由销售利润率等10项指标构成；1999年财政部等四部委颁布了《国有资本金效绩评价规则》和《国有资本金效绩评价操作细则》，对国有企业业绩评价进行了重新规范，重点评价企业财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况四个方面，由净资产收益率等8项基本指标、资本保值增值率等16项修正指标和领导班子基本素质等8项评议指标三个层次构成，全面反映企业的生产经营状况和经营者的业绩；2002年财政部五部委修订的《企业效绩评价操作细则》由净资产收益率等28项指标组成，提高了对企业偿债能力和发展创新能力的评价，使该评价体系更为客观公正，更具有可操作性。尤其是《国有资本金效绩评价规则》以定量分析为基础、以定性分析为辅助、定量分析与定性分析相互校正，以此形成企业经营业绩评价的综合结论。从指标的采用来看，既有财务指标(基本指标和修正指标)，又有非财务指标(评议指标)，这较之1995年的指标体系有了较大进步，但是，该指标体系也有需进一步完善之处。首先，评价体系过于笼统且评价不分其主体：对企业的评价和对企业经营者的评价不分；对出资人的外部评价与对管理者的内部评价不分；对企业客观公正的评价与对经营者的主观激励考核不分等等。其次，评价体系在权重设计上沿用了传统的专家调查法(德尔菲法)确定各指标的固定权重方法，依据受托责任理论，业绩评价需求主体应当包括资产所有者，重大利益相关方及企业本身，对于不同的需求主体，各个指标的相对重要程度是不一致的，因此，应设计多重权数体系，明确规定其适用对象和范围，以满足业绩评价工作的现实需求。最后，在指标设计上，该评价体系对无形资产(如智力资产)和企业可持续发展能力重视不够，缺乏相应指标。在国家加强法规建设的同时，我国会计及管理界的学者对企业经营业绩评价问题展开了研究，如：杜胜利(1999)分别设计了财务、客户、过程、研究与开发，质量、员工等评价指标；张蕊(2000)提出了设置“财务层面和非财务层面战略经营业绩评价指标体系”的思路；孟建民(2002)在研究国内外企业业绩评价理论与实践的基础上，构建了中国企业绩效评价体系的基本思路和具体设想，并就推广与应用等问题进行了研究；冯丽霞(2002)提出了以EVA为核心，运用平衡计分卡的基本原理，建立和完善国有企业业绩评价指标体系的初步设想；李苹莉(2001) 专门研究了经营者业绩评价的方法体系。他们研究过程中的局限性主要表现在：一方面学者们在各自相分离的领域内研究问题，理论之间的借鉴和融通不够；另一方面对成果的适用环境和具体应用问题研究不够。
(二)企业经营业绩评价指标体系的构建设想 我国企业经营业绩评价系统的构建，应在借鉴国外发达国家相对成熟的评价体系基础上，致力于将其与中国国情结合起来，形成科学性、操作性、适用性兼容的业绩评价体系。系统构建需符合诺斯《新制度经济学》中制度创新“路径依赖”的原理，也就是说任何一种有效的制度创新都是历史上已有选择的积累和延续，都是依靠不断修改完善来保持强大生命力的。任何抛开使用环境中非制度性约束的制度创新都是失败的，制度创新只能建立在现行可以理解的基础之上。其基本思路如下：(1)企业经营业绩评价理论的基础研究。构建业绩评价系统的理论框架，界定业绩评价的不同主体与视角，明确评价目标。(2)国内外业绩评价方法的比较研究。在对我国现行评价体系优缺点分析的基础上，借鉴西方发达国家业绩评价体系的成功经验，寻求建立符合中国特色的评价指标体系。(3)充分汲取相关学科养分创新业绩评价指标体系。未来的业绩评价指标发展将在寻找企业价值动因的基础上，构建一种框架体系，有效“组合”多种指标，而该体系的构建是依赖经济学或管理学理论，会计学者是从那里获取养分来思考业绩评价指标的。(4)建立适合多元主体的企业经营业绩评价指标体系。应用定量计算与主观判断相结合的方法，确定指标体系的合理性和权重大小，探索评价模型以适于计算机程序化运作，使之易于使用。
正如前述，企业经营业绩表现为一定经营期间的企业经营效益和经营者业绩。因此，企业经营业绩评价系统应包括企业经营效益水平的评价和经营者业绩的评价两个层面，采用多层次指标体系和多因素逐项修正的方法，全面和深入地分析涉及企业经营和发展的诸多因素。本文这里仅探讨指标体系设计问题。企业经营效益水平主要表现在盈利能力、资产营运能力，偿债能力和后续发展能力等方面，这一层面是企业的投资者、债权人和政府部门等评价主体进行的业绩评价。其评价指标体系见表1所示：
需说明的是：总资产净现率＝经营现金净流量／平均资产总额；现金支出收现利润率＝经营现金净流量／经营活动现金支出；营业收入现金率＝经营现金净流量／营业收入；有形净值债务率＝负债总额／(所有者权益―无形资产净值)；收益质量比率＝经营活动产生的现金净流量／营业利润；销售质量比率＝来自销售的现金流量／销售额；现金再投资比率：经营现金净流量／资本性支出；创新产品销售比例＝创新产品销售收入／产品销售收入总额；纳税贡献率＝当期支付的各种税费／平均净资产；就业贡献率＝用于职工的各项现金支出／平均净资产。
经营者业绩主要通过其在经营管理企业的过程中对企业经营、成长、发展所取得的成果和所做出的贡献来体现，评价目的是为建立经营者奖励与约束机制服务。评价时要注意对经营者不可控因素影响的剔除，其评价指标体系见表2所示：
需说明的是：回款率＝回款额／营业收入；安全边际率＝(企业实现或预计销售额―保本额)／企业实现或预计销售额。
六、结束语
