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[关键词] 中级财务会计 对比分析法 教学
“中级财务会计”是会计学专业的核心课程之一,它主要阐述企业财务会计的基本理论与方法。传统会计主要是以货币为主要计量单位,运用复式记账原理,按照规定的程序,对某一会计主体的经济活动进行记录、计量、分类整理,定期编制反映一定期间经营成果、财务状况和现金流量情况的合计报表。
一、《中级财务会计》课程特点
由于会计是一门随总社会经济环境的变化而变化、发展而发展的动态学科,因此,理论界往往把会计工作的具体内容概括为财务会计的定义:财务会计是以货币为主要计量单位,按照企业会计准则和有关法规、制度的规范要求,运用若干普遍接受的合计惯例,通过确认、计量、记录和报告等程序,对企业或其他主体范围内的大量的、日常的业务数据进行加工,把数据转换为有助于决策和合乎其他日标的有用信息,旨在向企业或其他主体外部提供以会计信息为主的经济信息系统。
美国财务会计准则委员会(FASB)将财务会计概念框架定义为:由目标和与它关联的基本概念组成的一个连贯、协调、内在一致的理论体系,用于评估企业财务报告,解决会计准则尚未规定而产生的新的会计问题,主要包括财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报告要素、报表要素的确认和计量原则等基本问题。
二、对比分析法的作用
对比分析法又称比较分析法,是通过经济指标在数量上的比较,来揭示经济指标的数量关系和数量差异的一种分析方法。对比的方法是会计分析最基本的分析方法,没有比较就没有分析,不仅对比分折法本身在会计分析中被广泛应用,而且其他分析方法也是建立在对比分析法基础上的。而在财务会计的教学中,不仅要让学生学会在财务会计实务中使用对比分析法,还要将对比分析法运用在教学方式中。
思维品质是各种品质的基础,思考能力是各种能力的灵魂。”思维能力是人才必备条件之一,不善于思维,很难成为高级人才。培养思维品质是发展智力和能力的突破口。在中级财务会计的教学中融入对比分析法,抓住共性和特点,进行比较分析,针对异同,探索原因,弄清优缺点和适用范围,寻根究底,提出新设想、新方案,不仅有利于融会贯通,掌握基本理论,还有利于培养学生的思维素质和创造能力。
三、对比分析法的应用方法
比较法是对具有某种联系的事物,通过对比、分析,以认识其差别、特点和本质的方法。比较法运用广泛,有各种具体的比较方法:
1.按比较对象是否相同分类。同类比较法:它是同类事物中各种事物之间的对比,以认识其共同点、差异点和本质的方法。同类比较主要是对相同的事物中认识其相异点,即“同中有异”。这种同类是相对的,可大可小。如中国与美国会计管理体制的比较,中国与美国注册会计师管理的比较;在研究中,中国的《财务会计》与日本的《财务会计》的比较,中国的“资产的确认与计量”与日本的“资产的确认与计量”的比较;国内的不同单位编著和出版的相同的《会计原理》(或《会计基础》、《基础会计》)的比较等。
异类比较法:它是异类事物之间的对比,以认识其共同点、差异点和本质的方法。异类比较主要是对相异的事物中认识其相同点,即“异中有同”。如会计工作与审计工作的比较,会计师事务所与审计事务所的比较,会计核算与统计核算的比较,研究方法与统计方法的比较,会计科目与统计指标的比较等。
2.按比较对象的历史发展分类。纵向比较法:它是同一对象在不同历史发展阶段的对比,以认识其发展变化规律的方法。这种比较法是同一对象在不同历史时期的比较。如现代会计学与近代会计学、古代会计学的比较,现代记账方法与近代记账方法、古代记账方法的比较,现代会计机构与近代会计机构、古代会计机构的比较。
横向比较法:它是比较对象在同一历史发展阶段的对比,以认识其共同,点、差异点和本质的方法。这种比较法是比较对象在同期的比较。如在古代社会或近代社会、现代社会,中国与西方国家记账方法的比较,20世纪90年代中国会计理论与西方国家会计理论的比较。
3.按比较对象是否宏观。宏观比较法。它是比较对象在大范围内的对比,以认识其共同点、差异点和本质的方法。如中国会计法规与美国会计法规的比较,我国会计管理学派与会计信息学派的比较等。
微观比较法:它是比较对象在小范围内的对比,方法。如某地国有大中型商业企业人员职务结构的比较。
4.按比较对象的要求分类。现象比较法:它是比较对象在表面现象上的对比,以认识其共同点、差异点和本质的方法。对表面现象(如事物的数量特征)进行比较,目的在于透过现象认识本质。如同行业各企业资产负债率的比较。
本质比较法:它是比较对象在本质属性上的对比,以认识其共同点、差异点和本质的方法。如企业信用等级的比较,同行业各企业实行目标管理提高经济效益的比较。
5.按比较对象的项目分类。单项比较法:它是比较对象在某项特征上的对比,以认识其共同点、差异点和本质的方法。如某行业各企业机构设置的比较,某行业各企业利润指标的比较等。
多项比较法:它是比较对象在若干项特征上的对比,以认识其共同点、差异点和本质的方法。如某行业各企业机构、人员的比较,某行业各企业利润指标、资本指标和成本指标的比较等。
6.按比较对象是否定性和定量分类。定性比较法:它是比较对象在性质上的对比,认识其共同点、差异点和本质的方法。比较对象可以在某项特征上或多项特征上进行对比。如某部门各企业生产同种产品的质量比较。
定量比较法:它是比较对象在数量上的对比,以认识其共同点、差异点和本质的方法。比较对象可以在一项或多项标志上对比其数量。如某部门各企业社会员献率或社会积累率的比较。
参考文献:
[1]罗殿英:中级财务会计[M].大连出版社.2009(11)
关键词：雾化性能测试 光泽度法 重量法 雾度法
引言
随着汽车工业的快速发展，汽车已和人们的生活密切相关，成为出行的重要交通工具。汽车产品质量也更加受到关注，尤其是对行车安全及车内有害物质的危害问题更加重视。
汽车内饰材料中挥发性物质受热后会在挡风玻璃上凝结成雾，这种现象称之为结雾特性，其凝结物又称冷凝组分。皮革、塑料、纺织物以及胶粘剂等，都含有挥发性物质，随着车内温度升高，会加剧挥发。为了合理控制挥发性物质的产生，对汽车内饰材料进行雾化试验是十分必要的。
一、雾化性能测试目的
1、保障交通安全：汽车内饰材料挥发性物质在汽车窗户或挡风玻璃上凝结，会造成视线不良，影响驾驶者的视线和行车安全。
2、关注人体健康：汽车内饰材料挥发出来的有害成分会影响人的身体健康，例如材料中挥发出的醛类、烷烃类等物质。
3、降低环境污染：合理有效的控制汽车内饰材料有机物的挥发，会大大降低车内环境污染，从而有利于降低对周边环境的污染。
二、雾化性能测试方法原理
通过雾化试验，实现对可挥发性物质的控制，来有效地降低车内环境污染，已经成为汽车生产企业控制产品质量的一个重要手段。目前，雾化性能的试验标准在国际及国内有许多种，涉及了三种主要的试验方法：光泽度法、重量法和雾度法。
德国DIN 75201汽车内部设备所用材料雾化性能的确定 （光泽度法、重量法）
美国SAE J1756 确定汽车内饰件雾度特性的测试方法 （光泽度法、重量法）
中国QB/T 2728 皮革 物理和机械试验 雾化性能的测定 （光泽度法、重量法）
大众PV3920内饰件非金属材料雾气值的测定 （雾度法）
三菱ES-X83231 内饰材料的成雾性 （雾度法、重量法）
国际ISO 6452 橡胶或塑料涂覆织物 汽车内装饰材料的雾化特性测定 （光泽度法、重量法）
1、重量法测试原理
试样放入起雾杯中，用密封圈及经称重的铝箔盖住起雾杯，在其上安装冷却器。起雾杯置于恒温器内加热，蒸发出的气体在已被冷却的铝箔上冷凝。冷凝过程结束后，取下铝箔，在规定的状态下调节后，称其质量，减去铝箔本身的质量，得出所测试材料的冷凝组分，测试流程如下：
试样预处理开启高、低温浴槽并达到设定温度100℃、21℃精确称量铝箔重量G0试样平铺于起雾杯中，平行样两个放置起雾杯、氟橡胶固定环、铝箔片、玻璃板、滤纸连续受热16h取下铝箔片，在干燥器中平衡约4h称量带有凝结物的铝箔重量G1得出结果G= G1- G0
2、光泽度法测试原理
试样放入起雾杯中，用密封圈及玻璃板盖住起雾杯，在其上安装冷却器。起雾杯置于恒温器内加热，蒸发出的气体在已被冷却的玻璃板上冷凝。冷凝过程结束后，取下玻璃板，在规定的状态下调节后，用光泽度仪测量玻璃板60°的反射系数值，并和试验前的反射系数值相比较，得出所测试材料的成雾值，测试流程如下：
试样预处理开启高、低温浴槽并达到设定温度100℃，21℃光泽度仪测量R0试样平铺于起雾杯中，平行样三个放置起雾杯、氟橡胶固定环、玻璃板、滤纸连续受热3h取下玻璃板置于23℃、50%RH环境中平衡1h测量带有雾化凝结物R1得出结果R=R1/ R0*100
3、雾度法测试原理
样品处置方法同光泽度法，冷凝过程结束后，取下玻璃板，在规定的状态下调节后，用透光率仪测量试验后的玻璃板平行光线透过率，并和试验前的平行光线透过率相比较，得出所测试材料的玻璃模糊度，测试流程如下：
试样预处理开启高、低温浴槽并达到设定温度100℃，21℃透光率仪测量T0试样平铺于起雾杯中，平行样三个放置起雾杯、氟橡胶固定环、玻璃板、滤纸连续受热5h取下玻璃板置于23℃、50%RH环境中平衡1h测量带有雾化凝结物T1得出结果F=T1/ T0*100
三、测试方法的比较与分析
通过测试流程我们看出，三种方法步骤相似，试样的前处理、油浴加热及冷却温度相同，测试装置相似，不同之处是：衡量标准不一样，重量法通过铝箔测试前后重量差G= G1- G0，光泽度法是通过用光泽仪测试试验前后玻璃板的反射系数之比即R=R1/ R0*100，雾度法是用透光率仪测试试验前后玻璃板平行光线透过率之比即F=T1/ T0*100，也就是说通过承载载体的不同特性来反映雾化程度。
1、三种测试方法的比较
2、测试过程的环境对结果的影响
1）温度和湿度对结果的影响
一是冷凝过程中温湿度的影响，这个环节相对好控制，即在稳定的仪器条件下通过校准物质来衡量结果的准确性。二是冷凝成雾后环境温湿度的影响，冷凝后的载体-铝箔片和玻璃板对环境的要求极高，环境的微小变化都会对其产生很大影响，因成雾载体上不可避免地会冷凝些水分，环境的温湿度对水分的蒸发至关重要，所以标准中要求把成雾后的载体放置在温度23℃±2℃、相对湿度50%±5%的环境中进行调节。
2）玻璃器皿的洁净对结果的影响
玻璃器皿未洗干净或是未烘干，会给下次测试带来污染，直接影响结果的准确性。
3、测试结果校验
由于雾化试验的环节较多，操作过程繁琐，又易受环境的影响，所以为了判断最后得到的试验结果准确与否，DIN 75201、ISO 6452、QB/T 2728三个标准都给出了同样的校验方法。
重量法：在起雾杯中倒入10g±0.1g的邻苯二甲酸二辛酯（DOP），在高低温浴槽分别为100℃、21℃的试验条件下，测试结果应在4.9g±0.25g范围内，否则视为试验不成功，应找出失误原因，重做试验。
光泽度法：在起雾杯中倒入10g±0.1g的邻苯二甲酸二异葵酯（DIDP），高低温浴槽分别为100℃、21℃的试验条件下，测试结果应在77%±3%范围内，否则视为试验不成功，应找出失误原因，重做试验。
雾度法：目前标准中还未见校验方法。
四、结束语
从以上测试方法的比较可看出，光泽度法和雾度法比较接近，均是检测玻璃板的光学性能，采用这两种测试方法，其目的是更看重汽车内饰材料中的挥发物凝结在挡风玻璃上对视线的影响而导致的行车安全隐患；采用重量法测试，则目的是更关心挥发物中的有害成分对人体健康及对周围环境的影响。无论哪种测试方法，都应确保结果的准确性。
目前，国内对汽车内饰材料雾化性能的测试标准还是以整车厂的标准为主，建议尽快制定国家标准或行业标准，与国际标准接轨，以便于汽车生产企业更好的控制产品质量。
参考文献：
1、DIN 75201汽车内部设备所用材料雾化性能的确定
2、SAE J1756 确定汽车内饰件雾度特性的测试方法
3、QB/T 2728 皮革 物理和机械试验 雾化性能的测定
4、大众PV3920内饰件非金属材料雾气值的测定
关键词：改进的杜邦财务分析体系；承保利润；投资收益；发展策略；比较
中图分类号：F842.3 文献标识码：A 文章编号：1003-9031(2008)08-0057-06
一、引言
非寿险业存在两种不同的发展策略：一种是现金流承保，以投资收益弥补承保亏损；另一种是以承保利润为主。近十年来，主要非寿险业市场均以现金流承保策略为主。在1994-2003年，世界主要非寿险市场中美国、加拿大、英国和法国承保利润皆为负值，德国和日本只能勉强实现承保业绩平衡。美国自1978年到2003年非寿险业承保利润都处于亏损状态，只能靠投资业绩维持经营稳定。本文试图以中美对比分析找出中国非寿险业发展的合理策略。
国内外均有文献研究非寿险公司发展策略，但缺乏对比研究，同时也忽视了对于不同的经济体制、发展阶段和市场环境等相关因素的分析。Matthew L.Higgins，Paul D.Thistle(2000)发现承保能力限制将会极大的影响承保利润。[1]Shi-jie Jiang(2007)发现美国非寿险业存在明显的承保利润与投资收益的替代效应。[2]Smith，Barry D.(1999，2001)使用杜邦财务分析体系研究美国非寿险业的发展，通过研究若干关键指标评价非寿险经营的效率。[3]桑强(2004)使用杜邦财务体系研究发现相同的净资产回报率可能源于不同的经营指标，背后可能隐藏着不同的经营效率。张辉，章俐(2005)分析了中国保险业的承保利润与投资收益，认为中国保险业应该以承保利润为主。[4]
杜邦财务分析体系是一种系统的企业绩效评价体系，它通过分解分析企业绩效评价核心指标“净资产收益率”，揭示分析各种财务比率之间的层次关系，达到综合评价企业绩效和为改进企业绩效指明方向的目的。使用杜邦财务分析体系可以有助于更清晰的认识非寿险业的发展策略。
二、中美非寿险业实证对比分析
(一)采用的研究构想
本文选择中国人民财产保险股份有限公司(以下简称“人保”)和美国领先的非寿险企业State Farm Mutual Automobile Insurance Company(以下简称State Farm)进行对比分析，以公司对比视角来研究中美非寿险业的发展策略选择，并着重考虑中美不同的经济体制、发展阶段和市场环境等因素对于发展策略的影响。两者皆为上市公司，数据可得性、真实性较高。人保是中国非寿险市场占有率最大的公司，由于中国非寿险市场的高度同质性以及低创新性，人保发展策略能够反映整个行业发展的状况。State Farm是美国领先的非寿险企业，主要业务集中于车险，业务结构和人保较为匹配，具有一定的行业代表性。
(二)使用的研究工具
本文依照非寿险业特点对传统的杜邦财务分析体系进行了改进，并利用其分析净资产收益率以及考察各种分解的关联指标，明确利润来源以及构成，主要从承保利润与投资收益的角度来研究发展策略。在此将公司运营的财务费用以及税收等用“其他利润”表征，以求有效地将承保利润、投资收益与其他利润进行区分，更清晰地认识利润来源以及构成。
投资收益系数代表净保费收入创造总资产的能力。肯尼比率也称为承保能力比率，比率过高可能导致偿付能力不足，比率过低则显示承保能力过剩，企业不能成分利用现有资源扩张，理想的肯尼系数应该小于2。
人保数据来源于人保2003-2006年年报，共7年。State Farm数据来源于瑞士BVD(商业电子数据出版社)保险资料库，从1992年到2006年，共计15年。
(三)杜邦财务分析结果
(二)人保与State Farm发展策略有别，人保不应过快转变发展策略
对比分析发现，人保采用的是承保利润为主的策略，State Farm采用的是投资收益为主的策略，采用现金流承保。长期来看，两家公司的发展策略实际上是互有侧重的。人保侧重于承保利润原因在于承保结果受外界影响性小，而资本市场波动性大导致收益率无法保证。State Farm侧重于投资收益原因在于资本市场的良好表现以及较高的投资收益系数，使其能够维持稳定的投资收益。发展策略选择和分解指标互相影响，不同的发展策略影响分解指标，反过来，不同的分解指标和经营环境也限制了发展策略的选择。
值得注意的是，人保的发展策略正在逐步向现金流承保方式转变，但其中蕴含着较大的市场风险。上市对于人保的各个指标提高并不很明显，只有肯尼系数向着合理的指标下降。承保利润相当程度上取决于市场的竞争状况，而投资收益则主要依赖于资本市场的发展。因此，人保不应过快转变发展策略，而应积极提高自身运营效率。
(三)承保利润和投资收益呈现一年滞后期的反向关系
将两家公司的投资收益滞后一年，同下一年的承保利润进行比较，可以发现，两者呈明显的反向关系，即本年投资收益的结果将会显著地影响下一年度的承保政策。在投资收益较高时，则放松承保政策以求提高市场份额；若投资收益较低，则收紧承保政策以求经营结果的稳定，即承保策略和价格竞争是主动实施的。人保2006年投资收益创出新高，则可知2007年将采取更加放松的承保政策，而2007年人保承保利润亏损14亿元已经证明了这一点。由于2007年人保投资收益仍然较高，可以预测2008年人保承保利润将不容乐观。
四、对于承保利润的解读和分析
(一)人保能够取得承保利润缘于中国市场的特殊
人保能够取得承保利润很大程度上缘于中国市场的特殊性，不能由此断定人保的风险控制水平或者业务质量较高，也并不必然说明其自身发展质量和效率的提升。对比中美市场，主要是由于以下四个因素造就了中国市场的特殊性。
1.中国非寿险市场仍然是寡头垄断型市场，市场开放度不够。2000-2006年，中国非寿险市场一直是寡占Ⅰ型，人保一直是市场的领导者和价格制定者。外资非寿险公司在中国目前不能够经营法定保险，市场份额较小，无法同中资公司展开全面竞争。而且中国非寿险公司参与国际业务程度较少，较为封闭，国际市场波动很难影响国内非寿险业市场。
2.承保利润依赖于较低的赔付率。对比美国非寿险业的赔付率情况，可以发现，两者的费用率平均值基本相同，但人保的赔付率平均值只有70.97%，远远低于美国78.7%的平均值，由此压低了综合成本率，导致了利润空间的产生。
3.监管部门对于保险市场的行政性干预能力仍然较强。价格管制仍然存在，导致各保险公司只能在限度之内进行竞争，机动车辆保险费率明显高于成熟市场。另外，保险业市场进入的壁垒仍然较高，监管部门采取谨慎的态度对待市场主体增加，2006年中国共有36家非寿险公司，而美国2003年数据为3046家。
4.企业财产保险等投保率较低，保险责任范围较窄，巨灾损失小。中国保险业赔款仅占自然灾害总损失的3%-5%左右，与成熟市场30%的赔款比例差距很大，在2008年初雨雪冰冻灾害以及汶川地震灾害中，非寿险业赔付较为有限。在巨灾发生时能够避免出现大规模赔款的情形，保证承保利润的稳定。
(二)在中国市场坚持承保利润是最优发展策略
1.坚持承保利润有利于树立正确的保险理念。中国正处在一个保险逐步普及的阶段，社会受保障程度较低，各类保险经营技术并没有明显的提高。2006年保险深度为53.5美元，保险密度为2.7%，在世界上的排名分别为70和47位，美国的数据则分别高达3923.7美元和8.8%。在基本保障不足的情况下盲目采用现金流承保将不利于树立保险业稳健经营、转嫁风险的理念。
2.坚持承保利润有利于提升承保技术。目前车险保费占据了非寿险保费的主导地位，而企财险、货运险、责任险的占比呈现下降的趋势。车辆保险承保单位分散、巨灾可能性小、保额较低，占比过高导致承保技术含量下降。因此，忽视承保利润，盲目的选择现金流承保方式将导致原保险市场和再保险市场均面临破坏。
3.坚持承保利润有助于化解经营风险。美国非寿险公司主要以投资高质量债券为主，市场波动风险明显较低。中国非寿险公司投资收益主要来源于资本市场，而中国股市波动风险极大，收益率不能保证，一旦出现承保利润亏损以及股市下跌，极有可能出现经营风险。2004年股市下跌，保险公司委托理财亏损及投资封闭式基金市值大幅缩水，严重影响了经营。2008年以来中国股市急剧下跌了近50%，过分依赖股市投资收益将给非寿险公司带来了极大的经营风险。
五、结论与建议
由于中国非寿险业市场高度同质性和人保巨大的市场份额，对人保的分析结论也适用于整个非寿险行业。利用改进的杜邦财务分析体系对比分析可以看出，中国非寿险业本身的经营效率、风险控制与投资水平都有待提高。因此，应扎扎实实地做好各项基础性工作，提高各项指标的竞争力，坚持承保利润与投资收益并重的发展策略，而不是盲目追赶国际潮流采用现金流承保的发展策略。
第一，努力提高承保技术，在承保市场更加注重优质业务和核保要求，保持合理的承保利润。中国的保险发展处于初级阶段，保险深度和保险密度都较低，社会基本保障尚未满足，盲目采用现金流承保策略不利于市场长远发展，应该保持发展策略的稳定性。
第二，大力开发新的险种和开辟新的销售渠道，避免在传统险种领域的过度聚集和恶性竞争。
第三，积极拓宽投资渠道，多元化投资分散风险，改变投资收益率过分依赖资本市场的现状。投资收益率增长对于净资产回报率的提升具有决定意义，重视投资收益也是进一步发展的必然趋势。
第四，进一步充实资本，降低营业费用比例，提高经营效率，以应对逐步开放的市场格局。
中国特殊的新兴非寿险市场必须保持一定的合理承保利润，同时重视提高投资水平。目前整个行业发展效率仍然偏低，尚未经受大规模的开放竞争的考验，因此，积极地提高经营效率将是未来努力的一个方向。
参考文献：
[1] Matthew L.Higgins，Paul D. Thistle，“Capacity Constraints and the Dynamic of Underwriting Profits” [J]. Economic Inquiry，Vol.38，No.3，July 2000，442-457
[2] Shi-jie Jiang，“Dynamic of Underwriting Profits. An Empirical Study of U.S. Insurance Markets” [D]. Doctoral dissertation TAMKANG University，Taiwan region，2007
[3] Smith，Barry D，“Using a Modified DuPont System of Analysis for Understanding Property-Liability Insurance Financial Performance” [J]. Risk Management and Insurance Review，Vol.2 No.3，pp.141-151，1999
[4]桑强.财产保险公司的杜邦财务分析体系以及应用[J].北大CCISSR(赛瑟)论坛，2004.
[5]张辉，章俐.承保利润与投资收益的现实选择[J].中国保险，2005，(4).
Comparison of Development Strategy Non-life Insurance Company Based on DuPont's Analysis
GE Li-zhang
(School of Insurance，Central University of Finance and Economics，Beijing 100081，China)
Abstract：This paper analyzes the financial statements of PICC by using modified DuPont financial system and finds underwriting profit still played an important role. Then this paper makes a systematic empirical analysis between PICC and the comparative counterpart in the U.S.A. and studies the causes of different strategies. Finally，it is an advisable choice for Chinese non-life insurance industry to keep underwriting profit and improve operation efficiency due to the immature market environment.
关键词：模糊综合评判；财务指标体系；财务分析
中图分类号：F23文献标识码：A
一、引言
所谓财务报表分析，是以会计核算和报表资料及其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对企业经济组织的过去和现在的有关经营活动进行分析与评价，为企业的各种相关者了解企业的过去、评价企业的现状、预测企业的未来、做出正确决策，提供准确信息的经济应用学科。从财务活动本身来说它并不是精确的，而是带有模糊性。财务信息只能做到近似，而不可能做到精确，在市场不断变化的情况下更是如此。
模糊数学是研究和处理客观事物或现象的不清晰性和非确定性的数学理论和方法。财务分析的模糊性的特点就决定了它可能与模糊数学很好地结合起来，以弥补自身的缺点，为广大决策者提供更加贴近实际的分析数据。本文主要采用模糊综合评判的方法来对企业的财务分析进行改进，以现行的企业财务分析评价体系为研究对象，将它放置于一个模糊的系统中进行研究，并在这个指标体系之下对企业的财务状况做出判断。本文先以有色金属行业为例，相关资料参见CSMAR数据库。
二、行业财务指标体系的建立
盈利是上市公司生存的关键，理应是最重要的评价指标，成长性是上市公司可持续发展的源泉，偿债能力反映了上市公司资产的安全性；而经营能力是上市公司日常经营能力的表现。依据这四个方面，确定其在上市公司经营业绩综合评价中的重要性。结合当前的财务理论与应用实际，我们选择了以下一些指标作为模糊综合评判的选择指标体系：
盈利能力：净资产收益率（u1），成本费用利润率（u2），每股收益（u3）。
偿债能力：速动比率（u4），资产负债率（u5），流动负债经营活动净现金流比率（u6）。
发展能力：净利润增长率（u7），总资产扩张率（u8）。
运营能力：流动资产周转率（u9），应收账款周转率（u10），固定资产周转率（u11）。
三、财务分析模糊评价模型的构建
在上面得出了财务评价指标之后，我们需要对这些指标进行比较，从而确立它们之间的权重比例。
（一）求出相关财务指标的权重。本文将成对比较法以及专家估测法结合在一起来确定上述指标的权重。首先找到一些具备财务专业知识的人士用成对比较法对上述指标的相互关系进行判断，然后将得出的数据按照专家估测法的做法进行平均化处理，从而确定最终的指标比例。成对比较法比较尺度的取值方法如表1所示。（表1）
在我们选取其中一个专业人员所给的盈利能力指标数据为例，再直接给出平均化后的结果。其余的打分情况类似处理。（表2）
由上面的数据可以得出一级评判指标的权重a=（a1，a2，a3），分别是上述四种能力的权重比，其中a1=7/13.0834=0.535，其余同理可得：（0.5700，0.1093，0.3207），其他专业人员的比例打分如下：
（0.5396，0.1635，0.2969）
（0.5701，0.1093，0.3206）
（0.6054，0.1031，0.2915）
（0.5749，0.1138，0.3114）
（0.5700，0.1093，0.3207）
（0.5701，0.1093，0.3206）
（0.6054，0.1031，0.2915）
（0.5396，0.1635，0.2969）
（0.5700，0.1093，0.3207）
（0.5749，0.1138，0.3114）
（0.5701，0.1093，0.3206）
其他各项能力的相关指标权重比例为：
偿债能力：（0.2331，0.6277，0.1392）
发展能力：（0.7583，0.2417）
运营能力：（0.5995，0.2268，0.1737）
（二）财务指标体系模糊综合评判。根据模糊综合评判的理论，构造U为因素集，V为评语集（v1优，v2良，v3中，v4低，v5差），两者的模糊关系为模糊评判矩阵如下：
四、结语
根据模糊综合评判的最大隶属度原则，江西铜业的盈利能力等级是良，偿债能力是中，发展能力是良，运营能力是中。云铝股份盈利能力等级是中，偿债能力是中，发展能力是优，运营能力是良。如果我们假设不同V的等级分数重心依次为95，85，75，65，55，则可以使用公式pi=95bi+85bi+75bi+65bi+55bi对其进行打分，两个企业的各个能力得分为：云铝股份上述四种能力得分分别为盈利能力78.338、偿债能力73.2195、发展能力92.607、运营能力79.41，而江西铜业得分分别为82.836，78.713，87.389，80.393。综上所述，江西铜业的财务综合状况要好于云铝股份，其盈利能力、偿债能力以及运营能力均要优于云铝股份。
关键词：新医改 财务分析 问题及解决办法
目前，医院的模式已经改变，由过去的管理模式转变为经营模式，并且迈进了医疗市场，因此要求其运行必须符合市场经济的规律及特殊的医疗市场规律。所以在面对激烈的市场竞争时，医院务必要提高财务管理水平，使收益得到最大化发展，只有这样才能在竞争洪流中站稳脚跟。如何使财务管理得到提升，是每个医院财务人员所面临的重要课题。财务管理作为医院管理的核心内容，其同时也是一项综合性较强的经济管理类工作，其对财务活动同其余财务活动之间的利益冲突起着主宰作用，并可以激发工作人员的工作热情同时制约着管理的实施，从而确保医院各项活动都能顺利实施。
一、医疗改革的目标及财务分析的重要性
（一）新医改的目标
本次医疗改革的主要目标如下：解决看不起病，看不好病的难题；组织功能回归公益；实现公益事业转变为法人治理的目标；收费项目上实现一增一升四降，即增加服务收费，提升工作人员劳务价值收费，降低药价，降低加成，降低设备检查费用，降低耗材费用。
（二）财务管理的主要组成部分是财务分析，其在财务管理中的重要性不容忽视
财务管理的好坏直接决定着医院的效益及可持续发展，而财务人员的职责就在于做好财务分析，财务分析可以作为财务人员参与及决策财务活动的重要方法。此次新医改的实施取得了很好的效果，出现了三升四降的现象，下面将通过调查显示数据进行分析：
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与此同时患者的满意度超过了82%；用药的管理力度也相应得到了提升，滥用，过度用药的情况得到了遏制；工作人员及医院的收益同时得到了提升。
医院的财务分析实质是一种过程的体现，它主要是将财务报表中的零数据转变成整数据，划分出多个组成成分，并找出相关指标体系，再对这些指标进行综合处理，从而为不同使用报表的人员提供更多更全面的财务信息，提高使用者对财务状况及医院经营能力的了解程度，确保医院做出更好的财务决策。因此说，财务分析在医院财务管理中有着至关重要的作用，它既可以提前做出财务预测，同时也是对以前所有经营活动的总结，起着承上启下的桥梁作用。其具体作用主要表现在：财务状况及经营业绩都是以财务分析为依据，理财目标的实现也是通过财务分析来完成的，同时财务分析是进行正确财务决策的重要前提步骤。
二、财务分析可以反映出的各种财务信息
（一）经济指标
职工的平均业务收入=药品收入+医疗收入+其他收入。对这项指标进行有效分析，可以提高医院的经济管理能力，提高整体经济效益；固定资产业务投入指的是业务收入在固定资产净值中的比例，通过该项指标可以反映出固定资产的利用率；业务收入与评价总资产的百分比则反映了资产收益率的情况，该指标将医院资产的利用水平完整的反映出来，可以引导医院对成本支出进行有效的控制。
（二）负债比率指标
负债率就是资产负债率，一般情况下医院的资产负债率越低，其以负债形式取得的资产就越少，但以经营的眼光来看，资产负债率越低，则表明医院缺少运用外部资金的能力；而负债率越高，则表明医院严重缺少资金，多是依靠欠债来维持运转，这样风险又过大。因此要严格控制好医院的资产负债率。
（三）对管理水平指标的反映
在这一方面上财务分析反映了很多具体数据，其主要包括：应收医疗款周转率；床位使用率；病床周转次数；药品周转率；固定资产增值率及管理费用占有支出的比重。
（四）病人费用的评价指标
该指标主要是指每人次门诊收费水平、每人次药品费用、每床位日收费标准及每床日药品收费标准等各项内容。
三、当代医院财务分析存在的问题
（一）财务分析方法的落后性
古老的财务分析方法，不管是比较法还是比率法都是理想化分析方法，都具有静态的特质，它可以对过往的数据实施有效的分析并发现其中存在的经营性问题，但是这些方法对于采取动态管理的医院来说，其价值相对不高。
（二）方法相对比较浅显
比较法和比率法都只重视表述经营管理财务状况的结果，而忽略了对产生这种结果的原因的说明。致使这些分析方法具有了局限性，因此医院在进行财务分析时必须参考多种分析方法，将不同的分析方法进行有效结合，对医院的财务状况及经济现状进行合理全面的评价。采取定量及定性的分析方法，以动静态相结合，部分整体相结合的方式进行财务分析，以实现取长补短，实现发挥整体优势的目的。
四、有效加强医院财务分析的措施
传统的医院财务管理制度制约了财务管理者进行财务分析，使其工作做的不够规范，不够全面，导致了财务分析只是做个简单的数据分析。下面作者提出几点改善财务分析的方法，仅供参考。
（一）工作人员的方法使用方面
首先、实施有效科学的工作方法。在进行财务分析时所使用的分析方法应具有前瞻性及总结功能。以新医改为依据，工作人员必须努力提高自身的技术水平，以各地实施医疗保障的具体方式，发挥自身优势，在分析财务数据上做到彻底全面，争取实现医院利益最大化。其次、工作热情。工作人员的学习意识必须要强，要不断的自我更新，做到活学活用，特别要注意医院现状与分析结果的结合，采取新的政策方针，以市场经济规律为基础，加强财务管理为医院的发展贡献力量。
（二）建立健全财务分析体制
在医院进行财务分析时应该坚持将整体划分为部分的原则，将财务分析进行层次上的划分有利于提高财务分析的科学性及有效性，完整性及时效性，从而使整个财务分析体系变得更加严谨有序。传统的医院财务分析体制多是整齐一体，进行统一管理的，这样虽然方便了整体统筹分析，但是却不能保证资金得到充分的利用，做不到详细的规划安排。对财务分析进行分层管理主要是先设立一个总机构，再在不同科室之间设立分支机构，这样以科室为基本单位，财务人员要做到定期进行分析及核算，从而保障了财务信息的全面完整性。
五、结束语
医疗市场竞争的日趋激烈，使得医院所面对的挑战也就越来越严峻，经营管理也面临着多重考验。其中财务分析是进行财务管理的重要手段，其在医院管理中的地位越来越重要。经财务分析做的好坏，决定着财务部门所提供信息是否有价值，使医院保持一个领先优势。因此说，做好医院财务分析工作，是医院领导进行决策某些财务活动的重要依据。
参考文献：
[1]李俊峰.加强财务分析 加速医疗改革[J].商场现代化，2012，25：186-187
【关健词】医院;财务;分析
【中图分类号】R197.323
【文献标识码】A
【文章编号】1814-8824(2010)-01-0069-02
医院财务分析是经济活动分析的一种形式,是财务管理的组成部分。医院的财务分析是指运用计划、财务报表,统计数据和其他有关资料,对医院一定时期内财务活动进行比较、分析和研究,行总结作出正确评价的一种方法。通过财务分析,可以客观地总结医院财务管理的经验,揭示医院活动中存在问题,逐步认识和掌握财务活动的规律,改进医院财务管理工作,提高医院财务管理。笔者作为医院的财务管理工作者,现就怎样做好医院的财务分析工作,浅谈自己的体会。
1 医院财务分析的原则
要从实际出发,坚持实事求是,反对主观臆断,结论先行,搞数学游戏。
要全面看问题,坚持一分为二,反对片面地看问题。
要注意事物之间的联系,坚持相互联系地看问题,反对孤立地看问题。
要发展地看问题,反对静止地看问题。
要定量分析与定性分析相结合。
2 医院财务分析的方法
医院财务分析方法大体可分为三类:
2.1 医院财务比率分析法 它依据医院财务报表内部和表与表之间的有关数据,计算出各种比率,按各比率所体现的经济内涵,表达分析的结果。包括:偿债能力比率、资产管理比率、盈利能力率、可持续增长率等,每项分析又各有许多分析公式。
2.2 医院比例分析法 它的主要作用是:通过对医院财务指标多期比较、观察比例变化、发展趋势。包括结构百分比法、多期比较法。
2.3 医院综合分析法 医院财务比率分析提供了单项财务指标分析,需要应用综合分析法进行解剖分析,才能使会计报表使用者全面了解医院的经营和理财状况。医院综合分析的方法有杜邦方法、综合评价法、现金流量方向分析法、财务状况雷达分析等多种分析方法。
3 医院财务分析的内容
医院财务分析的主要内容包括:业务开展情况分析、财务状况分析、结余情况分析、医院劳动分析、效益分析、财产物资利用分析等。
医院财务分析的主要指标包括:人员经费占总经费的比例、管理费用占总经费的比例、人均门诊次、人均住院床日、人均业务收入、平均每门诊人次收费水平、平均每床日收费水平、病床使用率、周转次数、资产负债率、流动比率、速动比率、百元固定资产业务收入等。
4 医院财务分析的局限性
4.1 会计资料是反映医院―定时期经营成果及一定时点财务状况书面文件,对医院来讲,由于财务反映的数据在某种程度上存在一定的局限性,必然造成财务分析指标不足和局限。
医院列入报表的数据资料仅仅是可以用贷币计量的经济资源,实际上医院有许多经济资源受客观条件制约或受会计惯例的制约,并未在报表中得以全面体现,报表仅仅反映了医院经济资源的―部分。医院财务指标分析受其影响,分析反映的结果,必然存在一定局限性。
4.2 医院的会计政策在运用上如前后有差异就会使医院过去与现在的对比,医院与医院之间比失去了实际意义。如果医院在执行会计政策上与以往不同,在不同年度采取不同的会计方法,那同医院在不同会计方法下形成的财务信息就存在不可比性,就会造成医院过去与现在,与同行业医院财务分析指标失去实际意义。
5 医院财务分析的要求
5.1 可读性要强、会计信息量要大 在写财务分析时,要将心、眼、手很好地结合起来,做心去思考、用眼去观察、用手去描述,全面、完整地设计医院财务分析的篇章结构,提供出信息量可读性强的财务分析报告,为医院领导进行宏观管理和决策提供有力的保障。
5.2 语句要流畅,重点要明确 在进行文字分析时,要言简意赅、语句要通顺,通过对数据的比较,对收入指标的完成情况,支出预算执行情况以及一些增长降低幅度大的收支项目,特别是欠收作出预算,考核指标没有达到规定要求的,要着重具体分析,以促进年度收支预算任务的实现。
关键词：财务分析体系 财务报表 财务分析工作
一、建立有效企业财务分析体系应注意的问题
（一）确保数据充分性
在收集信息的过程中，不仅仅局限于财务数据，还包括生产经营中的其他数据。应从数据入手，深入挖掘内在的实质，总结出企业的经营状况。整个财务分析工作的前提是拥有充足的信息数据，只有做到这一点，才能够运用多种专业方式展开分析工作。
（二）确保数据真实性
只有依据真实的数据，才能获得企业经营的真实情况。与客观事实背离的数据，是不能够作为财务分析的依据的。否则，最终的结果失真，没有任何意义。当前很多企业为了达到私利，伪造会计信息，使得最终的财务分析结果失真，既损害了投资者的利益，也不利于企业后续的融资等，最终还是损害了企业自身的利益。因此，在收集会计资料的过程中，应确保各项数据符合客观事实，与企业的实际经营状况保持一致。
（三）认清财务分析体系的实质
财务分析体系具有很强的系统性，需依赖各个参与部门的全力配合，才能够发挥有效的作用。除了财务人员之外，企业全员都可以从各自的工作情况出发，对企业提出有建设性的意见。这样做能够从纵向与横向两方面全方位的覆盖财务分析工作，有助于企业摆脱数据与理论的框架，从整体上来审视自身的发展状况，客观地改善企业经营状况。
（四）注意时间控制问题
在开展财务分析工作的工程中，要合理安排工作，有效地利用时间，这一点对非单一性的企业来说尤为重要，只有这样才能避免财务分析工作的滞后性。非单一性的财务分析工作，往往会涉及到母公司、子公司、分公司及多个部门，尽管他们都能够按时提交财务资料，但是要对大量的财务资料展开分析，最终获得分析结果的时间必然会延后。为了缩短延后的时间，企业应尽量缩短提供财务资料的周期。
二、企业财务分析体系建立的步骤分析
一是确立分析目的，企业全员都应意识到财务分析工作的重要性，都能够积极参与与配合财务分析工作，使得财务分析工作和实际业务融合在一起，避免其留于形式。二是设计分析流程，特别是分析格式方面，应统一分析格式，为信息的汇总做好准备工作。三是确定侧重点，不同的企业所处的内外环境不同，应针对其自身的情况，选择财务分析的重点。四是将整个系统划分为若干部分，每个部分都独立编制财务报表，进行独立的财务分析工作。五是汇总各个部分的财务分析情况，编制合并报表，对于特殊的部分应单独进行分析。六是获得分析结论，依赖财务分析人员的经验与知识水平，客观地对企业的经营状况作出评定。七是对各个财务指标进行具体分析，总结预算的完成情况和战略目标的推进情况，并分析相关的原因。八是以财务的角度对企业经营提出客观而公正的意见。
三、集中财务分析主要方法的介绍
在进行财务分析的过程中，比较分析法与因素分析法被应用地最频繁。
比较分析法从比较对象的共同性和差异性两方面出发，常常将这两方面融合在一起，运用同比与环比的办法，其可以进一步划分为比较经营时期与比较经营指标两类分析办法。比较经营时期的分析办法包括比较趋势分析法、行业对比分析法与预算执行分析法。比较趋势分析法将分析期中的各个项目的金额与前期进行比较，是从纵向对各个项目情况进行分析的办法。行业对比分析法是将分析企业的各个指标同行业内的平均水平进行比较的办法，能够全面而整体地获得企业的经营情况。运用这种办法，企业可以明确自己在市场竞争中的地位，了解自身的优劣势，借鉴成功企业的有关经验，弥补自身的不足之处。预算执行分析办法是将分析期的有关情况与预算的完成情况进行比较的办法，及时找到出入，从而进行改善。比较经营指标的过程中最常见的是对金额与各种比率进行比对。以金额作为指标进行比对的内容主要是那些可以用金额加以量化的内容，包括收入、利润等，这种比较法操作简单，但不同规模的企业难以进行比较。以比率指标进行比较能够突破各种限制，实现不同企业、不同时期的比较。
因素分析法也被应用的非常频繁，主要是将整体划分成各个部分，包括比率因素分解法与差异因素分解法等。
除了这些分析办法之外，常见的还有因子分析法、主成因分析法等。熟练地运用这些方法有助于财务人员更有效地开展财务分析工作。
四、确保财务分析体系的保障措施
一是通过教育与宣传工作，提升企业领导对财务分析工作的重视程度。在此基础上企业可以从管理方面入手，设定具体的管理要求，从而为财务分析体系的构建提供条件。如果没有企业领导的认可，财务分析工作将无法顺利进行，最终的效果也会差强人意。
二是鼓励财务人员积极投入到财务分析工作中去。企业财务分析体系的重要参与者是企业内部的财务人员。因此，企业财务人员的素质高低与职业水平直接影响到财务分析工作的开展情况与最终结果。高水平的财务人员有助于企业财务分析工作的顺利进行。财务人员应发挥主观能动性，积极投入到企业的财务分析工作中，针对存在的问题提出解决方案，不断完善企业的财务分析体系。
三是积极构建信息支持系统。在财务分析的过程中涉及到大量的财务数据，须依赖现代化的信息技术来提升分析工作的准确性与高效性。将财务和业务信息进行有效的融合，能够有效地改变财务分析工作滞后的特点，实现财务分析结果的及时输出。
四是加强相关工作人员的保密意识。财务分析工作会涉及到企业内部的大量资料，很多内容都与企业的发展密切相关。因此，相关工作人员必须要提升保密意识，严格控制与信息有接触的人员范围，最大限度地做好保密工作。上市公司等必要的财务信息披露除外。
参考文献：
关键词:财务分析;经营决策;问题;对策
1财务分析的内容
1．1营运能力分析
财务状况是公司一个阶段经营管理成果的集中反映。一般来说，可以通过资产负债表、损益表和所有者权益变动表的分析，反映公司的财务状况。通过分析为公司相关者包括投资人、债权人、社会公众等提供财务报告。资金与资产使用效率分析是财务状况分析的重点，流动资产周转率与企业应收账款周转率等是企业营运能力分析的常用指标。
1．2偿债能力分析
偿债能力顾名思义就是偿还债务的能力。偿债能力分析有短期和长期偿债能力分析，企业管理者、投资人和债权人对于企业的偿债能力非常关注。偿债能力主要是关注企业变现能力、资本结构、获利能力等，主要评价指标有流动与速度比率，资产负债率、产权比率等。
1．3盈利能力分析
盈利能力主要是反映企业经营业绩好坏。盈利能力高低，盈利能力变化趋势等都是公司股东、管理者、投资人与债权人都非常关注的，这些是与他们的利益密切关联。资产负债表与利润表是盈利能力分析的工具。可以通过销售毛利率与净利率、净资产收益率等指标反馈企业的盈利能力。
2财务分析的方法
企业财务分析的方法很多，但主要是比较法、趋势法、因素法及比率法等这4种方法比较常见。比较分析法就是通过相关数据的比较，比如不同时间点的纵向比较，不同行业与企业，不同区域的横向比较，分析数据之间的关联性。趋势分析法主要是通过数据不同时间节点指标数据的变化，了解财务变化方向，预测未来状况。因素分析法就是对于影响因子进行单独分析，了解这些因子对整体影响的主次、大小及程度等。比率分析法就是通过对财务报表有关指标的比率的分析，了解公司财务状况与经营成果。在实际工作中，这些财务分析方法要根据分析目的综合运用，不同的指标从不同的角度分析经常将以上分析方法结合起来使用，综合分析，全面评价企业的财务状况和经营成果。
3财务分析在企业经营决策中的作用
财务分析可以帮助公司管理层及时知晓生产经营状况。对财务状况分析，了解公司业务发展情况，利润高低。通过支持巩固促进高利润项目业务，适度的资源倾斜，提升企业行业与市场地位。而哪些利润率较低的项目业务，则要根据企业市场发展情况，业务重要度及竞争情况等，综合考虑是否该类业务要继续保留还是砍掉。财务分析可以为企业发展调整提供及时的数据支持。通过财务数据分析了解企业发展状况，把握其发展规律，让经营管理者能够掌握公司发展问题，在变化中做调整，在调整中优化提升。可以让企业少走弯路，减少不必要的损失，跟上改革的步伐。财务分析可以发现企业经营管理中的风险。在市场竞争日益激烈情况下，众多很多企业为了利润而盲目投资以扩大再生产，公司的风险就逐渐增加;我们可以进行财务分析，能及时发现风险，采取卓有成效的避险举措，规避并控制风险，实现企业的平稳健康发展。
4财务分析在企业经营决策方面在的不足
对财务分析认识的不足，部分企业对财务分析的作用认识不够，很少开展财务分析，重点看利润，看业绩总额，甚至有些管理者看不懂财务报表，听不懂财务数据。财务分析人员业务能力与工作素养有待提升。很多企业财务工作者只是会基本的财务核算，对企业财务分析的重要性与作用，分析方法与指标等都不太熟练，财务分析工作难以起到应有的作用。财务分析被动，财务分析能力待提升，财务分析的结果自然有待考证。财务分析可比性较差。不同行业，不同企业性质，不同企业规模的财务报表体现的意义可能就有所差异，可比性很难体现，会计制度与政策也有所差异，财务分析的重点与角度可能就不一样。财务分析指标存在局限性。财务分析一般是通过相关指标进行分析说明，而这些指标分析存在局限性，不能很好地反映企业整体资产的配置效率和管理水平。财务数据资料来源存在问题。企业处于外部形象以及相关利益考虑，财务数据在很多时候会存在美化或虚造等嫌疑，如果用这样的数据开展财务分析，必然会出现分析结果与实际状况不符等问题。
5提升财务分析在企业经营决策的实效的对策
5．1重视财务分析并提升分析能力
企业内部高层管理者与财务工作者要充分认识到财务分析工作对于企业经营与发展的重要意义，明晓财务分析的方法，确定财务分析的制度与流程，保证财务分析的系统性、连贯性和制约性，强化财务分析与经营管理结合，提升企业财务分析人员能力与素养，加强培训学习，使财务分析人员真正有意识有能力参与到企业经营管理决策中来，以确保财务分析为经营决策提供有力的保障
（一）财务报表分析的解读
财务报表分析的概念，主要是指以财务报表作为基础，采用一定的具有科学、条理性的分析方法，并且按照具有规范特性的程序，对企业当前具体的财务状况、企业经营成果等做出分析，在比较的同时做出准确的判断与决策，从而采取相应的对策开展经济管理活动。将大量的财务报表数据进行分析，并转化成对企业经营起到促进推动作用的信息，这也是属于财务报表分析最基本的功能。这一功能改变和减少了原始信息的单一性和专业性等特点。面对不同的信息使用者，企业财务报表的分析的目的也不一样。针对投资人来说，主要是对企业资产与盈利能力的分析，由此决定是否投资；针对债权人来说，财务报表主要是对贷款风险、报酬的分析，以此决策是否向企业贷款，通过资产流动状况与盈利能力的分析，判断企业短期或者长期的偿债能力；针对经营者，财务报表分析是为提高企业经营业绩，改善企业的财务状况。财务报表的分析目的决定了其所使用的方法不同，以及所侧重的考核数据指标也不一样。
（二）财务报表分析中的重点指标
企业财务报表中的重点指标分析主要包括四个方面：
1.偿债能力指标
企业的偿债能力是对企业财务状况、企业经营能力的情况最突出的表现。企业偿债能力反应了企业偿还债务的能力，包括对短期债务和中长期债务的偿还能力。一般性债务本息与各种应付税款影响着企业偿还债务的能力。财务指标中的资产负债率，则体现了企业资产对债务的保障程度，通常比率越小，则代表着企业的偿债能力就越强。
2.获利能力指标
在经营过程中，企业只有获得足够的利润，才具备存在的价值。企业成立的目的也是为了盈利，对于企业来说最具有综合能力的目标就是增加盈利。企业投资回报率也是企业投资者最关注的。如果企业资产获利，相较于社会平均资产利润率和行业资产利润率而言要高，那么则有利于企业对投资的吸收，有利于企业的发展。
3.营运能力指标
企业营运能力的作用，主要体现在对各种经济资源的价值方面，换言之，就是在资产周转率与周转额之上的贡献，从而影响到增值。营运能力影响着企业偿还债务能力，也决定着企业的获利能力，同时营运能力也是财务分析工作的重要核心。通过分析企业的营运能力，不仅可以对企业经营管理效率做出评价，而且还能够判断企业是否具备获利的能力，通常以流动资产的周转速度与固定资产周转速度指标来衡量企业的营运能力。
4.发展能力指标
针对一个企业经营来说，企业所具有的发展能力，其实指的就是为企业在未来年度所具有的市场发展前景，除此之外，还包括未来企业在发展中所具备的潜力。通常在经营运作中代表企业发展能力的指标主要包括两个方面：一是企业营业收入增长率，二是企业三年利润平均增长率。企业的营业收入增长率的概念，是指企业本期营业收入的增长额，与企业上年营业收入总额的比率，营业收入增长率是对企业销售收入增减变动的反映，代表着企业的发展能力。企业的三年利润平均增长率，则是指企业连续三年时间里利润的增长状况以及效益发展状况。通常，企业三年利润增长率如果越高，那么则预示着企业积累财富与实现可持续发展的能力越大。
二、财务报表分析的常用方法
（一）比较分析法
对经济指标在数量上作出比较，也是一种揭示经济指标数量关系或者差异的方法，这种比较分析方法在财务报表分析中较为常用。其主要分析了当前企业的财务信息、财务数量关系以及财务数量差异等三方面。在对数据的对比与分析中，在不同的数据中发现一些极具规律性的信息数据，由此找出与标准信息的差异性。通过这种比较分析法，发现指标中存在的问题，从而了解企业经营运作中的优势与劣势，更好的把握有效信息，并由此做出科学合理的决策。一般比较分析的形式包括绝对数比较或者相对数比较，比较分析的方法则可以采用横向比较法或者纵向比较法，比较的标准则可依据经验、行业、历史数据以及目标等标准。
（二）比率分析法
比率是指两个数据相比之后得到的值。所谓比率分析，是指将财务报表中一些有着关联性的项目借助对比的方法，算出一定的比率以来判断企业经济活动的变化情况，而且比率分析法是财务报表分析中一种较为常用的分析方法。在企业财务报表分析中，比率分析法可以对企业资产、企业经营成果以及现金流量的构成进行评价，分析企业质量的好坏，对企业的盈利、偿债、营运以及发展等能力进行判断。基于此，根据比率分析法的目的与要求不同，那么其又可以分为构成比率、相关比率以及效率比率等三种方法。
（三）趋势分析法
趋势分析法是以企业连续数期的财务报告为依据，以企业第一年，或者其他某一年份作为基期，然后计算每一期各个项目，对同基期项目趋势的百分比，由此分析当前企业的财务状况，分析经营成果的增减变化。企业财务报表的趋势分析，通常用绘成统计图表、目测指标变动趋势、比较法等多种方法，对企业当前收入变动情况进行分析，对企业未来发展方向进行分析。
（四）因素分析法
因素分析法，指的是从数量上确定各项因素对综合经济指标的影响。这种分析方法可以清晰的说明分析对象受到哪些种因素的影响，以及这些因素对其的影响程度等，从而发现其存在的主要矛盾，并解决矛盾。此外，财务报表分析方法，除了上述几种分析方法外，还要结合对报表附注进行分析，对企业的发展历史、企业主营业务进行分析，高度重视会计处理方法对企业经营利润的影响，对附属企业或者相关关联方利润进行分析，从而全面的了解和把握企业情况，全面的了解企业财务状况与企业经营效果等方面的信息。
三、财务报表分析中存在的问题
（一）常用财务报表分析方法存在的问题
1.比较分析法存在的问题
在企业报表分析的实际操作过程中，通常对象之间的比较中，只有比较对象具有可比性这个方法才能够发挥其的实际意义。在这个分析方法中，数据又受到计算方法、时间、时间跨度等条件的限制。例如在百分比的比较重点，技术的变异，可能导致出现一些特殊的情况，例如基数在为零或者为负数的情况下，会改变指标变动所带来的经济意义。
2.比率分析法存在的问题
在报表分析中，分析的项目一般具有相关性与可比性，将根本不相关的项目通过对比，所得到的指标并没有实际的意义。在比率分析法中，分子项与分母项须保持一致性，特别是在时间与范围等方面。一些指标之所以有很大的差异，主要还是因为总资产的周转率营运能力指标，在口径上有不同之处。比率分析法较易被人为所控制。
3.趋势分析法存在的问题
趋势分析法多适用于一个连续几年的财务报表分析，这种方法的优势在于，比单一进行两个期间比较分析的方法，了解的信息更多，在企业发展趋势方面更具优势。但是因为趋势分析法多是根据年份、期间等，而且其中的数据并没有经过特殊的处理，因此一旦处理方法变更或者受到通货膨胀的影响，那么数据的可比性也必然受到影响，最终影响到分析得出的结论。
4.因素分析法存在的问题
因素分析法的结果通常只存在于某种假定环境之下。主要还是因为替代计算的顺序，影响到各种因素的变动等。此外，因为企业分析的标准又分为经验、行业、历史以及目标等标准，因此在使用过程中，与不同的基准比较，那么得出的结果也不同。
（二）财务报表本身存在的问题
作为财务分析的主要来源的财务报表，其本身也存在着一些问题，影响到了财务分析方法的应用。这些问题主要表现为：信息披露不完善，不能够通过以货币计量的信息来反映和表达；在这个过程中对信息的可靠性与真实性过于强调；以历史数据作为基础的编制，数据本身存在着明显的滞后性；因为会计准则、假设、政策以及估计等的可选择性，从而造成财务报表过程中数据的被粉饰与混淆；财务报表只是对企业某一个时间阶段里企业的财务状况的体现。
四、完善财务报表分析的措施
（一）进一步完善财务报表分析方法
1.完善财务报表分析的方法体系
在财务比较分析过程中，计算财务指标时要注意指标之间的可比性。在进行纵向比较时，对会计期间的选取要充分考虑不同期间的社会、经济等方面的大环境，企业指标评比的时期、发展水平是否相近等，以利于企业正确做出对未来的发展规划。在同行业的横向比较时，应选择与本企业的规模、资金情况、技术水平相近的企业进行比较，从而对企业的经营状况做出正确的评价。在报表分析中要注重综合定量分析与定性分析，比率与趋势分析可以结合使用。
2.增加非财务分析指标所占的比重
非财务信息对各项指标分析是非常重要的补充，要充分结合非财务信息来分析报表。所以财务分析指标体系中应增加对非财务分析指标的评价。如企业的品牌价值、企业文化、市场营销能力等指标，这些数据对于企业的持续发展有着更为深远的意义。
（二）进一步完善财务报表自身
要完善财务报表的数据来源，重视非财务信息因素的影响，采用定性与定量相结合的方式对财务报表进行分析。注重企业的战略分析，在财务报表附注的分析中要加强对企业所处的行业背景分析的力度，要加强对企业的重大事项与企业关联方交易等各类信息的分析，要加强对企业经营战略的分析。
五、结论
