经济责任审计总体审计策略第1篇

科学合理安排经济责任审计项目。经济责任审计任务重与审计力量不足的矛盾较为突出，必须根据工作需要和审计机关承受能力，按照“积极稳妥、量力而行”的原则做好各项统筹。一是加强项目计划管理。以重点单位、重点环节、重点不足作为经济责任审计的重点，采取多种形式处理好项目数量与质量关系，监督关口前移，及时发现和解决不足，化解离任审计相对集中给审计部门带来的压力。二是加强审计对象安排。根据被审计单位资金运行状况及资产规模情况，制定分类别分级别管理办法，突出三个重点，即资金掌控大的单位且领导任职时间较长的，群众反映较大或有举报等线索的，工作成绩突出、拟选拔任用的领导干部。三是加强审计信息管理。积极研发具有信息存取、数据查询、统计浅析浅析等功能于一体的经济责任审计管理系统，将以往审计发现不足、倡议采纳情况及其他审计成果纳入其中，便于审前调查开展及审计成果浅析浅析运用。

创新经济责任审计思路和方式策略。一是在审计思路上，应逐步完成从就账论账、查错纠弊到审查决策、规范管理、检查政策执行等方面的转变，充分体现被审计单位行业特色和对象特点。二是在审计方式上，要不断提高审计工作透明度，积极推行审计公示，在审计进点会议上公开审计范围和审计内容，公开审计组成员和联络方式，在一定范围内公开审计结果和整改结果，接受舆论的监督。三是在审计策略上，要灵活运用多种策略开展经济责任审计，坚持经济责任审计与财务收支审计、效益审计、固定资产审计相结合，审计查账与审计调查相结合，审计核查与个别谈话相结合，本级审计与延伸审计、后续审计相结合，缓解人少事多的矛盾，降低审计成本，提高审计效率。

逐步建立经济责任审计评价体系。针对经济责任审计责任界定困难、评价难度大、随意性较大的不足，应探索新形势下经济责任审计的评价内容和策略，划清现任责任与历史责任、直接责任与主管责任、主观责任与客观因素影响的界限，逐步建立起经济责任审计评价指标体系。按照客观公正、规范统一、稳妥谨慎、全面衡量的原则，可以尝试从以下指标入手：任期内执行国家经济政策和财经法规的执行能力，任期内完成经济指标的效果，财政财务收支中违规违纪不足应承担的责任，重大经济决策及效益情况，国有资产管理使用及其保值增值情况，专项资金管理使用效益情况，个人廉洁自律情况等。

注重经济责任审计成果的利用和转化。一是审计成果应服务于内部规范管理，力求做到查出一个不足，完善一项制度，堵塞一方漏洞。二是审计成果应服务反腐倡廉工作，对审计发现的违法乱纪典型不足和线索，一查到底，追究责任。

三是审计成果应服务干部培训和选拔。把经济责任审计结果报告纳入干部档案，作为考察评价的依据，同时将经济责任审计列入党校培训内容，提高领导依法行政和规范管理的水平。

编写经济责任审计工作范本。

一是规范审计工作依据，将经济责任审计相关法律法规编制成册，便于查找和学习。二是规范审计操作程序，对审前调查、实施方案、审前公告、入户审计、汇总取证、底稿编制、撰写报告、征求意见、出具报告、整改落实等流程作出明细规定。三是规范审计范围和内容，按乡镇、街道、委办局、事业、企业，分类确定审计范围、审计内容和审计重点。四是规范经济责任审计评价策略，对领导干部任期重大经济事项决策和实施程序做出“规范、较规范、不规范”的评价；对财务报表真实性按真实程度做出“真实、基本真实、不真实”的评价，对财务合法性按“合法、基本合法、有违法行为或严重违法行为”的评价等。五是规范责任界定，对存在的不足、引用的法律法规和界定的经济责任进行汇总归类，编印成参考对照表，使经济责任的界定得到了基本统一。六是规范相关文书格式，按乡镇、街道、委办局、事业、企业分类制定经济责任审计文书写作格式，对不足分类和定性明确衡量标准，使审计报告、结果报告、审计专报等文书格式达到规范和统一。

经济责任审计总体审计策略第2篇

一是审计内容不全面、程序不严谨、方法单一化。在审计实践中，有的审计侧重于资产、负债审计，有的侧重于财务收支审计，还有的侧重于企业领导人各项经营指标完成情况，缺乏全方位、深层次的审计，使审计内容显得较为零散、单一和不系统。很多审计往往只注重审查领导干部任期内的单位会计资料，而不注重其个人借用、占用单位资产的有关事项，形成只算单位“大账”不算个人“小账”的现象。经济责任审计在审计程序上存有简化，审计程序的随意性较大，有的不搞前期调查，不编写审计实施方案，准备不足就开始审计，往往形成工作被动；还有的在审计报告阶段，没有按法律法规等要求执行必要的复核程序，增加了审计的潜在风险。在审计方法上，目前仍较多地采用传统审计模式，没真正走出“就账论账”的老圈子，不注重与现代信息化审计方法手段等审计方法进行有机结合，对单位内控制度的测试仍是薄弱环节。

二是“先离后审”的模式削弱了审计监督职能。经济责任离任审计属于事后监督，不能及时发现和解决被审单位已经存在的经济问题，对违规违纪行为不能防患于未然，不能有效防止领导者决策失误或管理不善造成的损失。在一定程度上影响了经济责任审计的效果，也难以及时为组织部门考核、使用干部提供参考依据，使审计资料的实用价值不高。另一方面，经济责任审计往往时间集中和紧迫，审计部门由于任务重、人员少，只能疲于应付，难以提高审计质量，也不利于提高审计部门的权威性。

三是缺乏健全明确的经济责任审计评价指标。在内部经济责任审计过程中，涉及微观经济领域、宏观经济领域；既要关注经济效益、社会效益，又要考评当前经济效益及长远经济效益。缺乏必要的系统的综合评价指标，国有企业内部经济责任审计不能全面、系统地衡量经济责任人的职责履行情况，无法作出科学、合理的审计评价。另外，影响经济责任人业绩的因素既有内部经营管理方面，也有外部环境方面；没有责任划分标准和评价标准，审计意见不能明确表述被审计人的职责履行情况及经济责任人承担的责任。

国有企业内部经济责任审计的最根本目的是通过加强对企业领导的监督和管理，以保证国有资产的安全和保值增值。而影响企业发展最深远的就是企业战略，因此，以战略责任为导向是国有企业内部经济责任审计评价体系发展的一个趋势。

将战略责任观引入内部经济责任审计并不是否定现有的审计程序和内容，而是要在指导思想上有所改进，并在原有审计基础上加强对单位领导人的战略决策和战略执行责任进行审计。企业的战略管理是一个系统化过程。首先，审计可以根据企业的使命和目标，分析企业经营的外部环境，特别是宏观经济环境和国家政策，确定存在的经营机会和威胁。其次。评估自身的内部条件，特别是客户关系管理能力和创新能力，认清自身的经营优势和劣势。在此基础上，企业要制定用以完成使命，达到目标的战略计划。根据战略计划的要求，内审部门提供风险评估信息于管理者配置相应资源，调整组织结构和分配管理工作，并通过计划、预算和进程安排等形式实施既定的战略。在执行战略的过程中，内审部门还可以实施有效控制，确保预期目标的实现，同时还要根据变化的情况提出修订原有战略或制定新战略的建议，开始新的战略管理过程。因此，企业战略管理的特点是一种循环往复，不断发展的全过程系统性管理。

在战略责任导向下的内部经济责任审计的任务就是评估单位负责人在战略决策和执行过程中，战略制定的过程是否科学，执行的效果是否如预期的估计，在执行中是否出现偏差，是否及时反馈执行过程出现的信息以及战略执行的各个层面的协调性。在实际操作中，需要加强以下四个方面的审计内容：

一是针对战略层次的审计。按照战略实施的范围不同，可以分为三个层次，即公司层战略、经营层战略和职能层战略。公司层战略审计的主要目标是审核被企业目标、企业使命是否适应整个大环境，其经营领域是否具有竞争力，其经营所需资源配置是否合理，其组织结构、文化环境和价值观是否适应其战略，各机构和部门之间是否协调一致，相互支持等等。针对公司层战略审计，首先要准确把握宏观经济环境，尤其是要关注各项产业政策、调控政策、相关的法律法规、政府监管趋势等。其次要进行客观的自我判断，特别是在自身实力、客户的评价和定位等方面。经营层战略审计的主要目的是审核公司是否在公司层总体战略的指导下，制定了适合本单位发展情况的经营战略，包括资源配置是否合理、内部各职能部门是否相互支持协调等。职能层战略审计的主要目的是审核职能设置能否为企业目标的实现提供保证。通过审核部门年度目标的实现情况以及执行中存在的问题及原因以及业务终端面对具体情况的业务落实能力和业务应变能力，来反映职能层战略管理的效果。

二是针对战略过程的审计。战略过程的审计目标包括企业负责人在任期内对公司经营使命、目的的安排情况；企业的使命能否体现企业生产经营的总方向、总目的、总特征和总的指导思想以及管理者的价值观。审核的内容包括：(1)企业对战略态势的认识和分析是否充分。通过调查、分析、评价，判定被企业对所处外部环境和行业环境的认识以及对所面临的市场机会或环境威胁的各种影响因素的分析是否正确。(2)战略方案的制定是否可行。主要审核企业领导在制定战略方案时，是否考虑了社会责任，是否有较好的盈利模式和较强的获利能力；是否严格遵循了科学的方法和程序等。(3)对企业战略方案的评估与选择是否科学。主要审核评价战略方案的标准是否科学，是否充分考虑了影响战略选择的各种行为因素，如过去战略的影响、企业对外界的依赖程度、对待风险的态度、时间因素、竞争者的反应等等。此外，还需对所在企业的战略计划与实施情况进行审核，主要是审核其是否体现了总体战略指导思想和战略目标，战略计划系统设计是否考虑了各种影响因素，战略计划制定是否遵循了一定程序，不同层次战略计划是否相互衔接、密切配合。对企业战略实施的审计主要是审核企业是否选择了适合自身情况的战略实施模式，是否根据企业战略的需要进行了适当的战略变化，战略的落实情况到底怎么样。最后，还需要对企业的战略控制情况进行分析以确保企业对战略实施过程进行了有效控制。具体地说，战略控制过程是否遵循了一定的基本原则；是否考虑了有关制约因素；是否选择了适合自身情况的控制方式，从而建立起有效的控制系统。

经济责任审计总体审计策略第3篇

关键词：风险导向 企业领导人 经济责任 审计

十以来，党中央、国务院进一步强调要加强质询、问责、经济责任审计，强化对领导干部权力运行的制约与监督，坚持从严管党、从严治党。由此可见，经济责任审计在深化改革，维护社会经济安全中起到越来越重要的作用。随着社会经济的发展，国家和社会各层对审计监督的要求与期望也越来越高，要真正发挥好经济责任审计的作用、顺应形势发展需要，对领导干部履行职责的情况进行有效监督，关键在于不断深化审计内容、强化审计职能，并引入以风险为导向进行经济责任审计。相比传统经济责任审计，风险导向下的经济责任审计着眼于对引起企业经营风险的关注，更利于客观地确定审计范围，揭示被审计单位更深层次的问题，避免传统模式下以历史经验作判断的随意性，从而更好的降低审计风险、提高审计效果。企业领导人经济责任审计的内容宽而广泛，如何在风险导向下实施审计并达到提高经济责任审计效果呢？笔者认为，应注意把握以下几个方面重点：

一、审计企业战略、重大决策及重大事项

战略与决策，直接影响企业的生存发展及未来走向，是领导干部权力运行、职责履行中最重要的内容，尤其是那些重大的战略、重要的经济决策、事项，对企业的作用和影响往往更大，甚至危及企业的存亡。因这些重大决策事项容易在企业经营运作中出现舞弊或失误造成企业困境、危机，所以必须把企业战略和重大决策、事项作为领导干部经济责任审计的重点。风险导向下，企业战略、重大决策事项的审计主要审查战略、决策事项的可行性、民主性、科学性及效益情况，并关注对企业经营风险的影响。主要内容包括：企业发展战略和产业结构的制定和调整、资本运作、重大科研及研发项目、工程建设项目、重要物资采购以及大额资金运作等。审计企业战略，应结合国家宏观经济政策、外部环境和所处的行业环境，着重审查战略的全局性、长期性、可行性，分析和评价企业战略层面与宏观层面的风险，如是否因战略过激，导致过度扩张而出现断崖隐患；审查为实现构建的战略目标着力开展、经营的项目和事项，分析评价其效益性及对经营形成的影响等。重大决策、重大事项的审计，着重落实决策、事项的内容是否合法，决策过程是否科学、合理，决策执行是否规范、民主；是否存在急功近利，对国家政策指令估计不足导致项目、产品重大损失，甚至经营失败；是否存在利用资本运作、重要物资采购、工程建设等项目事项，进行暗箱操作，等。

二、审计任期内履职绩效

履职绩效是企业领导干部经济责任重要衡量指标之一，因此应把履职绩效作为重点进行审计。通过对企业领导人履职的经济目标实现及效益情况的审计，问责与问效相结合，可以从量化上对企业领导人任期内的工作情况、经营业绩和经营管理能力等作评价，也有利于促进管理、规范秩序。这种量化评价，主要通过一系列的经济指标等来体现，主要内容有：经济目标实现情况。包括：经营收入、利润、经济增加值，成本费用利润率，国有资本保值增值率、净资产收益率等经营方面的目标；产品任务量，设备管理的设备完好率、设备利用率，质量管理的产品交检合格率、单项超差率等管理目标。通过对指标的测量计算，核实其真实性、合法性，测试其完成情况，进而恰当的评价企业领导人履职的经济目标效果状况；任职期间实现的效益。着重关注企业是否持续获得良好的经营收益，财务收支是否真实合法，是否存在虚报收入或重大潜亏隐患，以及企业在经营中利用人力、物力、财力不断改善经营管理、降低成本的效果等。主要通过分析性复核程序，审核并分析财务数据和非财务数据信息，与行业比较、与历史记录比较，进行综合评价。需要注意的是，在经济环境、行业环境都向好的情况下，而企业的效益却驻足不前，成本费用居高不下、持续维持在微盈利甚至亏损状态，此时应考虑是否存在过度职务消费、隐性开支或转移利润等的可能。这种情况隐秘性强，不易察觉，风险尤其大，如利用各种名目公款吃喝、以低值易耗品等名义购买物品或大量购物卡发放。

三、审计资产安全完整情况

资产是企业生产、生存的物质基础，在企业构成中占举足轻重的地位，因此必须把资产审计放在重要位置。资产审计主要包括固定资产、流动资产、长期投资及无形资产等。通过对资产的审计，核实资产的真实性、安全性、完整性及增减变化，可以恰当的评价任职期间企业资产的管理状况及现有资产状态，促进资产管理和践行履职责任。审计资产，应着重对固定资产和流动资产通过盘点、查阅、核对及询证等核实其数量、品质和价值；对无形资产查核其权属与价值；以及对投资审核其投资产权、计价，分析评价投资效益、投资管理情况等，重点落实资产有无浪费现象或流失情况，有无潜亏风险因素或隐瞒资产情况，以及资产是否受侵犯、损害。在对资产审计同时，还需要对负债、权益的真实性进行审查，以使在此基础上对企业资产保值增值情况进行公证的评价。对于资产损失，应当全面、历史地看问题，分析问题产生原因及根源，分清前任与现任的责任界限，进而确定领导人应承担的责任。

四、审计职工薪酬及发放

职工薪酬对企业和个人而言都显敏感，因其涉及到企业各层的切身利益，也容易从中滋生腐败或者影响企业稳定，是经济责任审计的高风险领域，因而应作为审计的重点。审计职工薪酬，目的在于维护财经纪律、促进管理、防范舞弊。在风险导向下，应从薪酬政策入手，分析当前环境下薪酬政策对财务报告、对企业的影响，并通过验证、分析计算等程序对薪酬进行审计。结合合规性、合法性，职工薪酬审计主要从以下方面进行：首先，着重审查包括工资、奖金在内的工资总额是否超过董事会或上级管理部门审批下达的控制数、工资总额增长是否与企业效益相匹配；其次，计提的社会保险费（五险一金）是否符合国家规定比例、计提基数是否恰当，是否按照规定及时足额缴纳；再次，职工福利费是否在规定的范围内使用或切实用于职工生活设施的改善等。对职工薪酬的审计，尤其要注意的是隐利或额外发放。如在监管不完善的体制下，不经职工薪酬项目以各种名目发放的嘉奖、津贴等，或者小集体、小班子获利，这种情况往往是小班子成员绕开董事会、上级及职工的监督进行联签，频繁发放各种嘉奖，侵害企业的整体利益并形成企业不稳定因素。大型企业还应注意是否存在转移到下属单位额外发放的情况。

五、审计内部控制健全有效情况

在风险导向下，尽管审计由原来的以控制测试为中心转变到以风险评估为中心，但是并不意味着弱化或不进行内部控制审计。一个企业的内部控制建立是否健全、执行是否有效，直接影响到这个企业会否因缺乏控制而导致舞弊或责任问题的关键。对企业内部控制的审计，主要审计内部制度建设的完善、运行的顺畅以及执行的效率效果状况，应从企业层和业务层两层面着重对关键控制进行测试、评价；企业层面，一是重点审查企业治理结构的设置与实施，审查其是否科学、民主，决策、执行、监督是否相互分离并形成制衡，是否存在权责分配不合理而发生推诿扯皮、运行效率低下情况或管理层凌驾于内控之上的直接违规操作；二是审查企业履行相应的社会责任以及举措，涉及安全、质量、环境等方面是否建立了相应防范事故措施，责任是否得到落实，对紧急、重大的安全、环境污染等事件，是否具有应急预警机制；三是审查企业道德文化建设及执行效果，评价道德规范是否符合实际；业务层面内部控制主要依据业务类别进行审计，包括销售业务、采购业务、投融资业务、资金管理及合同管理等。根据业务特点，测试各业务活动中内部控制缺陷，评价风险状况。如采购业务，着重于根据采购与付款循环对整个采购过程控制进行测试评价；资金管理，则着重测试不相容职务是否分离，收入和支出是否经授权审批，是否存在账外账、私设“小金库”等情况及进行风险评价，具体如，银行存款余额调节表中未得到控制的长时间银行已付企业未（记录）付的大额未达账款，则存在资金被挪用的风险。

目前，我国正在积极推动风险导向审计，风险主导下的企业领导人经济责任审计在实践中也取得了一定效果，但因经济责任审计监督体系尚不完善，加之风险导向下实施审计对审计各方面的高要求，监督作用还未充分体现出来。在当前情况下，还应注意加强以下方面：加强审计人员素质的提高，改变之前知识结构的单一性。审计人员不仅仅需要财会知识，还应该加强管理学、金融学方面的行业培训，完善知识结构，掌握SWOT分析法、价值链分析技术、平衡计分卡技术等管理领域、营销领域、其它领域的审计技术，以适应经济责任综合性分析审计的需要；加强信息化建设，建立风险数据库。促进审计数字化工作资源配置，避免以往以手工、半手工收集、计算审计手段，以使审计人员可科学、有效的获取、处理审计信息，满足风险导向审计的数理分析需要。风险数据库主要用于储存各个行业具有典型的风险案例及风险信息，建立并通过各种渠道广泛收集、更新丰富这一风险资源库，有利于提高审计人员对风险的识别以及风险导向的理解和把握，从而更有效的降低审计风险、提高经济责任审计效果。

参考文献：

[1]朱锦余，赵新杰.经济责任审计[M].东北财经大学出版社，2002

[2]胡春元.风险导向审计[M].东北财经大学出版社，2009

经济责任审计总体审计策略第4篇

【关键词】经济资本配置 责任审计

一、问题的提出及研究背景

经济责任审计是针对所有权—经营权分离的产权结构下，对由委托关系形成的受托经济责任所进行的专项审计，作为我国所特有的一项审计制度创新，它是对被审计人个人履行经济责任、遵守法规法纪和廉洁自律等情况进行评判和界定的审计过程。2010年10月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，成为经济责任审计事业发展的里程碑，体现了党中央、国务院对经济责任审计的高度重视。

农行经济责任审计工作自1998年正式开展以来，在加强干部监督管理，促进各级行高管人员认真履行职责等方面起到了举足轻重的积极作用。2011年底，农行制定了《中国农业银行高级管理人员经济责任审计规定》，进一步规范和完善了高级管理人员经济责任审计工作，明确责任审计的职能定位是“全面、客观、公正地评价各级机构高级管理人员的经济责任履行情况，促进高管人员认真履行职责”，核心任务是为行党委、董事会决策服务，在“加强领导干部监督、促进廉政建设、深化人事干部制度改革以及保护农行资产安全完整等方面发挥更充分的作用”。

近年来，随着《商业银行资本管理办法（试行）》等监管规定的颁布和实施，各商业银行在越来越紧的资本约束下都面临新的课题：外生性的资本来源有限，内生性的资本积累需要长期过程，只有在已有的资本结构下，实现资本的合理配置和有效增值，才能在可接受的风险限额内实现既定经营目标并实现价值最大化。而经过国内外银行业的长期实践，经济资本管理的理念和体系逐步成熟，能够满足资本约束条件下的风险控制和价值创造要求，已经成为国际银行业公认的最先进、最核心和最有效的经营管理工具。工农中建交等国有大型商业银行的经济资本管理工作经过近几年的发展，逐步形成了符合监管要求，具备一定管理深度的实践体系。经济资本管理在资源计划分配、风险资产定价、绩效评估管理等诸多方面都有了深入的应用，正成为贯穿经营管理全过程的核心主线。而从权责的角度来看，经济责任审计与经济资本管理在降低委托风险、抑制内部人控制等方面具有天然的一致性。在这样的实践背景下，如何在经济责任审计中利用经济资本配置这一管理工具评价被审计人的受托经济责任履行情况，无疑是值得思考的问题。

二、将经济资本配置分析维度融入经济责任审计过程的理论基础

（一）商业银行经济责任审计与以经济资本配置为核心的绩效管理在目标上是一致的

现代审计理论认为，受托经济责任乃现代会计、现代审计之魂。经济责任审计的基本理论依据即是特定受托经济责任关系的存在（此种受托经济责任更明确地指向行为人本人），首要目标在于促进和保证被审计对象受托经济责任得以全面履行，最终目标是保证全行战略目标的实现。经济资本管理作为一种评价工具，管理层可以通过经济资本配置，将全行的战略目标分解到各个分支机构和业务条线，并通过绩效管理体系来保证全行经营管理的导向，使全行发展方向不致偏离银行所制定的战略目标。两者都是保证全行战略目标实现的重要工具。

（二）建立在经济资本管理上的评价体系与商业银行经济责任审计“全面评价，立体画像”的要求相吻合

以经济增加值、风险调整的资本收益率等建立在经济资本管理基础上的评价指标，从风险管理和价值创造的角度，充分揭示了各级经营机构创造价值必须承担风险，从而占有资本即占有资源的原理，形成了风险、资本、市场价值三者间的辩证统一。当前，农行经济责任审计的总要求是“以被审计高管人员任职期间的经济责任履行情况为基础，对被审计高管人员进行综合评价，重点突出与被审计高管人员直接相关的重大经营决策事项的审计，并对其真实性、合法合规性、风险性与效益性进行审计认定。”审计的主要内容包括五个方面：“（1）经营战略和管理决策情况；（2）业务经营发展状况；（3）业务风险控制与内控管理；（4）重大决策事项；（5）其他事项，即各级行党委要求审计的其他内容。”如能更加深入地使经济资本管理理念融入审计过程，强调以风险调整之后的经营绩效在审计评价中的作用，将更能在上述五个方面之间形成有机纽带，促进审计评价的完整性和准确性，使经营责任人正确看待风险和收益，自觉控制风险的无限度扩张，从根本上纠正短期逐利思想和各种非理，全面落实效益、质量、规模协调发展的经营理念。

（三）经济资本管理与经济责任审计在内部控制职责上具有逻辑上的承接关系

经济责任审计是内部审计的一种特有形式，在具有受托性、审计内容和审计方法的综合性、较强的政策性等特点的同时，也蕴含着内部审计的一般特征及属性。现代内部审计理论认为，内部审计作为独立的监督和评价者，风险管理的“第三道防线”，其根本职责在于对内部控制与风险管理的监督与评价，帮助组织改善风险管理和内部控制，实现战略目标。经济责任审计自然承担着对被审计机构内部控制过程及效果评价的职能。而上下级行能够通过持续沟通，以经济资本的分配作为管理工具，促进资产的风险和收益信息充分流动，形成“监控——反馈——修正”机制，实现对既定管理活动的内部控制。从经济责任审计的职能来看，需要对各级机构是否充分有效地建立起这种内部控制机制进行评价。

三、构建经济责任审计中经济资本配置分析维度的可能途径

经济资本其实质是一种风险和绩效管理工具，对不同的管理层级有其相应的评价范围和标准。从现有制度来看，农行对分支机构经济资本管理的评价包括六个方面：经济资本管理办法的落实情况；经济资本应用的范围、力度和效果；经济资本限额的执行情况；各类风险经济资本占比结构变动情况；经济增加值、经济资本回报率变动情况。结合经济责任审计的五项审计内容，这里从战略决策、业务经营、风险控制三个方面讨论构建这一分析维度的可能途径。

（一）在战略决策方面，强调被审计人利用经济资本配置进行战略管理的能力

农行现有的经济资本配置采取的是以限额形式将经济资本分解到各分支机构、部门、产品、客户等对象，并进行动态监控和适时调整的模式，基本原则是要在各级行建立商业性配置与战略性配置相结合的经济资本配置机制，将经济资本优先配置到经济资本回报率高、经济增加值增长快、贷款经济资本系数低的分支机构、部门、产品上，并通过战略性配置满足三农县域、重点县支行和重点城市行的专项经济资本需求。在责任审计的过程中，通过对覆盖分支机构、部门、产品、客户的经济资本分配矩阵的分析，从纵向的变化、横向的对比等维度出发，站在资源配置的角度反映被审计人的战略意识和全局眼光，评价被审计人在战略决策时是否能够同全行的战略着力点相契合，是否能够充分利用经济资本配置的战略导向作用，把握机构的经营方向。

（二）在业务经营方面，突出被审计人利用经济资本配置增强分支机构可持续发展能力方面的评价

商业银行不仅需要通过有效的经济资本配置使得收益与风险在不同客户、不同业务品种、不同分支机构等层面达到有效均衡，还需要利用这一工具使业务的短期和长期发展之间获得平衡，保证机构长久地具备生存能力和价值创造力。因此，责任审计过程中，需要从经济资本配置的角度对被审计人制定的绩效管理体系进行评价，考察绩效管理体系是否能够及时地反馈收益和风险信息，避免短期化和非理性的行为。

（三）从风险控制角度上，注重被审计人是否有效地建立起保证经济资本计量准确性的内部控制机制

在新资本协议框架下，农行经济资本计量的范围包括信用风险、市场风险和操作风险，在分支行层面，面临的主要是信用风险和操作风险，而进行经济资本计量的数据基础是各类业务管理系统和风险分析报告系统，责任审计应在制度建设、实际操作等方面，对各类风险数据收集的完整性、录入系统的准确性进行再评价，监督数据从“档案袋”到“数据库”这一流程中内部控制的充分性，保证经济资本计量的准确和真实。

四、后记

本文对将经济资本配置分析维度融入商业银行责任审计这一命题做了简要的分析，探索了使用经济资本配置维度对被审计人进行评价的可能途径，但由于理论知识和实践经验有限，在问题的阐述中难免挂一漏万，特别是对审计过程中各个阶段的具体实施措施还思考得不足，与实践的要求还有较大的差距，这一点还需要在今后的工作和学习中认真总结，并作为下一阶段思考的重点，进行有益的探索。

参考文献

[1]刘颖裴，余玉苗.注册会计师审计定价模型中的风险溢价及其内在化研究[J].会计研究，2005（03）.

经济责任审计总体审计策略第5篇

关键词：政府；经济责任；审计；存在问题；优化策略

相较于其他类型的审计工作，政府经济责任审计在工作中表现出了明显的优势与不可替代的重要作用。经济责任审计工作将审计单位的经济效益作为展开工作的主要依据，而且对审计单位的评价十分公正、客观。该项工作不仅要将审计单位的国有资产管理作为考虑因素，还要对廉政建设进行考察，所以整体而言是十分复杂的。

一、政府经济责任审计存在的问题

（一）相关法规不完善

由于我国进行经济责任审计工作的时间尚短，因此对其进行监管与支持的法律制度还不完善。由于相关的操作规范还没有出台，现阶段的经济责任审计工作尚没有完善的法律指导。另外，对审计工作告一段落之后的审计评价工作也没有制定统一的、权威的评价标准，导致审计部门在工作时没有绝对的制度约束与评价依据，具有较大的随意性，主观性，违背了经济责任审计工作的初衷与公平公正的特性。例如，在对一些干部进行经济责任审计的评价工作中，审计部门与被审计单位之间经常会出现较大的分歧，阻碍审计工作的顺利进行。

（二）缺少科学的方式

该项审计工作需要有确定的评价制度作为依据才能对经济责任人的工作情况进行评价、考察。但是，现阶段我国政府的经济责任审计工作并没有形成评价指标体系。即使是针对同一个评价对象，使用的评价方法与标准不同也会得到不同的结果，对经济责任审计工作的结果应用产生影响，甚至引起行政诉讼。

（三）缺乏良好的沟通

当前政府的经济责任审计工作缺乏完善的沟通机制，这是国家与政府亟待解决的问题。只有完善的沟通机制才能互通信息，了解到实际工作中出现问题的原因，然后解决症结。通过沟通还能获得具有实际应用价值的数据与资料，保证工作的顺利进行。

（四）审计成果利用不充分

政府进行经济责任审计的初衷就是加强对审计单位的经济监管，促进广大干部严于律己。因此，有关部门要认识到审计工作的重要性与审计结果的实际应用价值，对结果进行分析，才能发挥出审计工作的作用。但是，由于认识上的误区与片面，有关部门在接收到结果后并未给予足够的认识，勿论对结果进行科学、合理地分析，更缺少完善的反馈机制。另外，审计部门以及有关领导层对审计结果的管理不足，并未将其整理成独立的档案资料，以致于大多数情况下，审计结果沦为无意义的数据。

二、政府经济责任审计的优化策略

（一）完善配套法规

加强配套的法律法规建设是完善经济责任审计系统的关键措施。针对审计工作中实际遇到的问题对审计工作的实施办法进行优化，为审计工作的进行提供必要的依据与制度，逐渐减少审计工作中存在的不规范现象；建立完善的追究体制，追究经济责任审计结果的使用情况，不遗漏、轻视任何一个审计结果，若被审计的单位或者领导干部存在经济问题，要进行责任追究，同时对不重视审计结果、未进行合理利用的部门进行追究；将审计工作进行合理分配，保证审计工作能够有条不紊地进行。

（二）优化审计指标与方式

建立科学的定量指标评价体制。在制定中要将审计单位的实际情况以及被审计内容作为依据，例如，接受审计的单位的收入、支出、经济决策备案等，这些具有代表性的内容均可以作为建立指标体系的科学依据；在对审计结果进行评价时，要注意发挥定性指标的作用，能够显著增加评价的科学性，考虑全面、纵向比较，保证结果的公平公正。

（三）建立完善的沟通机制

建立完善的沟通机制的关键是转变过去事后审计的方式，将事前、事中、事后的全部审计过程进行结合，制定有效的联络员制度。该制度的建立能够有效增加审计工作人员之间的沟通，将审计部门与接受审计的单位的沟通桥梁搭建起来；为了加强彼此之间的了解，在开展审计工作之前，审计部门应该先派遣人员去接受审计的单位进行沟通，Σ莆袂榭觥⑷嗽卑才诺冉行初步了解，便于审计工作的展开；定期组织人员展开总结会议。对一些普遍性的问题进行讨论，并制定针对性的解决措施。这些措施能够利用较小的成本收集到较多的数据，为审计工作打下良好的基础。

（四）充分利用审计成果

政府为了达到经济责任审计的目的，必须对审计的成果给予高度的重视。审计工作结束后，审计部门要对工作进行总结，将数据结果进行汇编，上交给上级部门，并对接受审计的单位的工作情况进行详细阐述，客观、公正地评价任职领导的履职情况；对结果进行科学、系统地分析，对其中存在的问题采取有效的解决措施；分析整个审计工作系统，对其中存在的制度性、系统性问题进行改进；将审计结果进行公示。这项举措能够有效提高审计工作的权威性与威慑力。结果公示能够增强审计工作的透明程度，提高接受审计对象的重视程度，并且能被广大人民群众信服。

（五）建立专业的审计队伍

审计工作牵涉到的范围广、条目多，需要高素质的审计人员来进行，不仅需要财会方面的专业知识，还要具有政治、经济、法律等方面的知识，能够准确判断形势。所以，政府要加快人才培养的步伐，优化其专业结构，提高综合素质。

三、结语

经济责任审计工作能够有效促进经济管理工作的展开，只有找出其中的问题并制定合理的改善措施才能发挥出审计工作的重要作用。完善配套法规、优化审计指标与方式、建立完善的沟通机制、充分利用审计成果、建立专业的审计队伍能够有效规避风险，完善审计工作体系。

参考文献：

[1]李尧尧.对经济责任审计的认识及优化对策研究[J].行政事业资产与财务，2015（27）：70-71.

[2]李佳桐，张桂仁.民营企业财务审计存在的问题及优化策略研究[J].商场现代化，2015（21）：167-169.

经济责任审计总体审计策略第6篇

一、职责调整

（一）减少微观管理事务和具体审批事项

1、深化投资体制改革，进一步确立企业的投资主体地位，更好地发挥县（区）政府和行业管理部门在投资管理方面的作用。

及时修订调减投资核准项目目录，大幅度提高市级核准项目的规模（限额）标准，缩小投资审核范围，下放投资审核权限。

国家、省、市级规划内和年度计划规模内的固定资产投资项目，除少数需报国家、省、市政府审批、核准或由市发展和改革委员会审批、核准外，区分不同情况由县（区）政府、行业管理部门审批、核准，或由企业自主决策。

2、地方规划和专项规划、专项产业政策，除按规定需报国家、省、市政府审批的外，由县（区）政府和行业管理部门在国家、省、市级规划和政策的指导下分别制定。

3、取消已由省、市政府公布取消的行政审批事项。

（二）集中精力抓好宏观调控

重点是拟订和组织实施国民经济和社会发展战略、总体规划、年度计划；搞好国民经济综合平衡，维护经济安全；加强经济运行监测，协调解决经济运行中的重大问题；加强投资宏观管理，调控全社会投资总规模；加强宏观经济和社会发展的预测预警和信息引导，增强扩大开放条件下经济协调发展的能力；指导推进和综合协调经济体制改革，统筹综合性经济体制改革，协调推进专项经济体制改革。

（三）划入的职责

将原市工业交通办公室承担的“协调解决全市工业口经济运行中的主要问题”、“调节工业经济正常运行”、“负责煤、电、油等经济运行保障要素及铁路运输力的综合协调和重要储备物资的应急调节”以及“石化、电力、煤炭等能源行业管理”职能划入市发展和改革委员会。

（四）划出的职责

将工业行业管理有关职责划入市工业和信息化局。具体包括：全市工业行业规划和产业政策制定；技术改造投资管理；按市政府规定权限，审批、核准规划内和年度计划规模内工业和信息化固定资产投资项目；贯彻国家、省高技术产业中涉及生物医药、新材料等的规划、政策和标准并组织实施；工业的节能、资源综合利用和清洁生产促进工作；稀土行业发展的职责。

二、主要职责

（一）拟订并组织实施全市国民经济和社会发展战略、中长期规划和年度计划，统筹协调经济社会发展，研究分析市内外经济形势，提出全市国民经济发展、价格总水平调控和优化重大经济结构的目标、政策，提出综合运用各种经济手段和政策的建议，受市政府委托向市人大提交国民经济和社会发展计划的报告。

（二）负责监测全市宏观经济和社会发展态势，承担预测预警和信息引导的责任，研究宏观经济运行、总量平衡、全市经济安全和总体产业安全等重要问题并提出宏观调控政策建议，负责协调解决经济运行中的重大问题，调节经济运行，负责组织重要物资的紧急调度和交通运输协调。

（三）负责汇总分析全市财政、金融等方面的情况，参与制定财政政策和土地政策。综合分析全市财政、金融、土地政策的执行效果。

（四）研究经济体制改革的重大问题，组织拟订综合性经济体制改革方案，协调有关专项经济体制改革方案，会同有关部门搞好重要专项经济体制改革之间的衔接，指导经济体制改革试点和改革试验区工作。

（五）拟订全社会固定资产投资总规模和投资结构的调控目标、政策及措施，衔接平衡需要安排政府投资和涉及重大建设项目的专项规划。争取中央、省级财政性项目建设资金，安排市级财政性项目建设资金，按照国务院和省、市政府规定权限审批、核准、备案重大建设项目、重大外资项目、境外资源开发类重大投资项目和大额用汇投资项目。指导和监督国外贷款建设资金的使用，引导民间投资的方向，研究提出利用外资和境外投资的战略、规划、总量平衡和结构优化的目标和政策。组织开展重大建设项目稽察。指导工程咨询业发展。

（六）推进全市经济结构战略性调整。组织拟订综合性产业政策，负责协调第一、二、三产业发展的重大问题并衔接平衡相关发展规划和重大政策，做好与国民经济和社会发展规划、计划的衔接平衡；协调农业和农村经济社会发展的重大问题；会同有关部门拟订服务业发展战略和重大政策，拟订现代物流业发展战略、规划，组织拟订高技术产业发展、产业技术进步的战略、规划和重大政策，协调解决重大技术装备推广应用等方面的重大问题。负责石化、电力、煤炭等能源行业管理，拟订能源发展战略、规划和政策。

（七）组织拟订区域协调发展的战略、规划和重大政策，研究提出城镇化发展战略和重大政策，负责地区经济协作的统筹协调。承担西部大开发工作。综合协调全市开发区的规划和发展工作。

（八）编制重要农产品、工业品和原材料进出口总量计划并监督执行，根据经济运行情况对进出口总量计划进行调整，拟订战略物资储备规划，负责组织战略物资的收储、动用、轮换和管理，会同有关部门管理市级粮食、棉花和食糖等储备。

（九）负责全市社会发展与国民经济发展的政策衔接，组织拟订社会发展战略、总体规划和年度计划，参与拟订人口和计划生育、科学技术、教育、文化、卫生、民政等发展政策，推进社会事业建设，研究提出促进就业、调整收入分配、完善社会保障与经济协调发展的政策建议，协调社会事业发展和改革中的重大问题及政策，维护社会稳定。

（十）推进可持续发展战略，负责全市节能降耗的综合协调工作，组织拟订全市发展循环经济、全社会资源节约和综合利用规划及政策措施并协调实施，参与编制生态建设、环境保护规划，协调生态建设、能源资源节约和综合利用的重大问题，综合协调环保产业和清洁生产促进有关工作；落实国家应对气候变化的有关政策措施。

（十一）拟订全市国民经济和社会发展、经济体制改革的有关规范性文件。负责全市招标投标综合管理工作。

（十二）组织编制全市国民经济动员规划、计划，研究国民经济动员与国民经济、国防建设的关系，协调相关重大问题，组织实施国民经济动员有关工作；承担市国防动员委员会有关具体工作。

（十三）承办市政府交办的其他事项。

三、内设机构职责

根据上述职责，市发展和改革委员会设12个内设机构：

（一）办公室

负责机关政务工作，督促检查机关工作制度的落实；负责机关会议的组织和决定事项的督办；负责文电、机要、档案、、保密、接待、计划生育、精神文明、综合治理、后勤服务、机关财务和资产管理等工作；负责机关和所属单位的机构编制、干部人事、劳动工资、培训、专业技术职务评聘等工作；负责离退休人员的服务管理工作；负责组织实施目标责任考核工作；负责人大议案、建议和政协提案的办理。

（二）发展规划与区域经济科

提出国民经济和社会发展战略、国民经济和社会中长期发展、总量平衡及结构调整的目标和政策；组织拟订全市国民经济和社会发展中长期规划、全市主体功能区规划，并对规划实施情况进行监测与评估；提出全市推进城镇化的发展战略和重大政策措施；统筹协调全市经济社会发展重大专项规划和区域规划；协调国土整治、开发、利用和保护政策，参与制定土地政策，参与编制水资源平衡与节约规划、生态建设与环境整治规划；指导地区经济协作；协调落实促进区域协调发展战略、规划和重大政策，提出重大项目布局建议并协调实施；负责使用国内资金项目进口设备减免税的确认初审工作。

（三）国民经济综合科

监测分析全市经济运行态势和国内外经济发展变化，进行宏观经济和社会发展的预测预警；研究总量平衡，提出宏观调控的目标以及运用各种经济手段和政策的建议；开展宏观调控经济评估；组织拟订年度国民经济和社会发展计划，起草综合计划报告；组织编制应急预案，提出年度重要商品平衡的总量目标和相关政策建议；提出国家重要物资储备政策建议，拟订并协调全市国家重要物资储备计划；指导县区经济发展计划工作；研究分析全市财政政策和货币政策执行情况，并提出建议；提出直接融资的发展战略和政策建议，研究审核企业债券的发行和资金投向，牵头推进全市产业投资基金和创业投资的发展及制度建设；承担新闻和信息引导等工作；承担市苏陕协作办公室的日常工作。

（四）经济体制综合改革与政策法规科

研究全市经济体制改革的重大问题，提出年度经济体制改革工作意见；参与研究和衔接有关方面拟订的专项改革方案；指导推进经济体制改革试点和改革试验区工作；负责统筹城乡工作；承担机关有关规范性文件合法性审核、行政复议、行政应诉工作。

（五）固定资产投资科（市重点项目领导小组办公室）

监测分析全市全社会固定资产投资运行情况，研究拟订全市全社会固定资产投资总规模和投资结构的调控目标、政策、措施，编制下达全市全社会固定资产投资年度投资计划、市本级财政预算内基本建设年度投资计划；负责全市行政事业单位建设项目、城市基础设施、城市环保设施、廉租住房、公检法司等设施项目审批和投资安排；负责全市经济适用住房和房地产项目备案，编制下达全市经济适用房建设指导性计划；负责全市招标投标综合管理工作；指导工程咨询业发展；承担市重点项目领导小组办公室日常工作。

（六）农村经济科

综合分析农业和农村经济发展情况，提出全市农村经济发展战略、体制改革及有关政策建议，协调全市农业和农村经济社会发展的重大问题；衔接平衡农业、林业、水利、气象等发展规划、计划和政策，提出重大项目布局建议并协调实施；承担市以工代赈办公室日常工作。

（七）产业协调科（市国民经济动员办公室）

综合分析全市工业和服务业发展的重大问题，组织拟订综合性产业政策；统筹工业、服务业的发展规划与国民经济和社会发展规划、计划的衔接平衡；协调重大技术装备推广应用和重大产业基地建设；协调服务业发展中的重大问题；负责利用外资、淘汰落后产能、外资项目减免税确认等有关工作；承担市国民经济动员办公室日常工作。

（八）高技术产业科

综合分析全市高技术产业及产业技术发展态势，组织拟订高技术产业发展及产业技术进步战略、规划及扶持措施；组织管理高技术产业化示范相关工作；统筹衔接平衡全市信息化发展规划、科技发展规划与国民经济社会发展规划、计划；参与组织推动技术创新和产学研联合，协助管理新材料基地建设；推动全市国民经济新产业形成。

（九）社会发展科

综合提出全市社会发展战略，组织编制社会发展规划和年度计划；协调人口和计划生育、文化和广播电视、教育、卫生、体育、文物旅游、民政等发展政策；组织编制有关专项计划，协调全市社会事业发展和改革的重大问题；综合分析提出全市促进就业、调整收入分配、完善社会保障与经济协调发展的战略和政策建议；推进相关体制改革，协调解决相关重大问题，安排全市社会事业发展重点建设项目。

（十）经济贸易科

监测分析全市流通和物流业运行状况，组织拟订重要农产品、工业品和原材料进出口总量计划和重要商品总量平衡计划，并根据经济运行变化提出计划调整建议；会同有关方面管理市级粮油、化肥等储备计划；组织拟订现代物流业发展战略和规划；协调流通和物流业发展中的重大问题。

（十一）能源发展和资源节约环境保护科

研究提出全市能源发展战略、中长期规划、区域发展规划、年度指导性计划和产业政策；拟订能源对外开放战略、规划及政策；承担全市石油、天然气行业管理工作；指导能源行业节能和资源综合利用工作；承担科技进步和能源装备相关工作；组织拟订能源行业标准；组织拟订新能源、水能、生物质能和其他可再生能源发展规划、计划和政策并组织实施；组织拟订并实施全市煤炭工业发展战略和规划；拟订煤炭加工转化为清洁能源产品、火电、核电和电网有关的发展规划、计划和政策并组织实施；协调有关部门开展煤层气利用工作；协调全市电力行业管理；综合分析全市经济社会与资源、环境协调发展的重大战略问题；组织拟订全市资源节约和综合利用、发展循环经济的规划和政策措施并协调实施，参与编制环境保护规划；指导节能执法单位开展节能执法工作；组织实施清洁发展机制工作；承担市节能降耗工作领导小组办公室的日常工作。

（十二）交通发展科

交通运输发展规划与国民经济和社会发展规划、计划的衔接平衡；综合分析交通运输运行状况，协调有关重大问题，提出有关政策建议；负责拟订全市交通运输中长期发展规划；监测和分析交通运输业的发展状况，编制市公路、城市轻轨、铁路、机场建设项目规划；负责交通运输项目的前期工作，配合做好交通运输项目的立项、可行性研究报告的审批和初步设计评估及审查；负责与部、省有关部门的工作联系，落实交通建设过程中需要地方政府有关部门协助解决的问题；承担市铁路建设领导小组办公室的日常工作。

机关党的机构按规定设置。

纪检、监察机构按有关规定设置。

四、人员编制

市发展和改革委员会机关行政编制53名。其中：主任1名，副主任4名（1名兼任市物价局局长），总工程师1名，市重点项目领导小组办公室主任1名（副处级），科级领导职数20名（含监察室主任职数1名）。

五、其他事项

（一）市发展和改革委员会加挂市物价局牌子，主管全市价格工作。

（二）管理市粮食局。

（三）市发展和改革委员会负责编制重要工业品、原材料和重要农产品的进出口总量计划，市商务局负责在市发展和改革委员会确定的总量计划内组织实施。粮食、棉花、煤炭由市发展和改革委员会会同市商务局在进出口总量计划内进行分配并协调相关政策。

（四）市发展和改革委员会和市粮食局的有关职责关系。（1）市粮食局拟订的全市粮食流通发展战略、重大规划、产业政策和提出的粮食流通体制改革建议由市发展和改革委员会审定或审核后上报。（2）市发展和改革委员会负责拟订粮食进出口计划。（3）市粮食局提出的粮食储备的收储、动用建议，经市发展和改革委员会审核后上报。

经济责任审计总体审计策略第7篇

[关键词] 风险导向审计；经济责任审计；模式构建

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 009

[中图分类号] F239.47 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）01- 0023- 02

0 引 言

本文首先构建风险导向审计下企业经济责任审计模式，然后根据构建的模式流程阐述整个模式的全过程，主要包括企业经济责任审计风险识别、企业经济责任审计风险评估、企业经济责任审计风险应对及企业经济责任审计报告这四个过程。

1 风险导向审计下企业经济责任审计模式构建

首先要对审计的环境及企业内部制度存在的问题进行识别，在此基础上对企业各项工作的流程风险及战术决策风险进行评估；然后参照风险导向审计的程序并引入风险警示系数来评估重大错报风险、剩余风险及检查风险；在风险评估后依照风险的重要性水平不同制定审计策略及方案并实施风险应对；最后把审计结果交于管理层决策，并完成企业经济责任评价和审计报告。

2 风险导向审计下企业经济责任审计模式阐述

2.1 企业经济责任审计风险识别

风险识别的方法有头脑风暴法、动态分析法、财务报表法及环境分析法等多种。本文风险识别采用环境分析法，可分为外部环境分析和内部环境分析。

外部环境分析：了解所审计企业所处的行业的发展情况、生产经营是否存在周期性和季节性，行业的盈利水平及发展趋势。审计人员通过国家统计部门的网站及行业协会提供的调查数据来收集所需的行业状况的数据。法律和监管环境主要是了解相关部门在本行业的一些特殊规定。其他外部因素主要有银行利率的变动、通货膨胀及全球经济形势等。

内部环境分析：审计单位的性质对于企业的税收及财务报告方面都有重大的影响，所以作为审计人员首先要分析企业的性质。审计单位使用何种会计政策对于审计单位所做的审计报告、验资报告等一系列内部经济活动有至关重要的影响，审计人员应该了解被审计企业的会计政策是否符合法律及会计准则的要求，进一步规范企业的经济活动。内部控制是企业是否遵守法律规定及衡量经营效果的尺子。

2.2 企业经济责任审计风险评估

企业经济责任审计风险评估首先对被审计企业的总体风险及流程风险进行评估，然后引入风险警示系数来评估重大错报风险、检查风险及剩余风险。

总体风险评估主要是分析企业的战略决策风险，使用的方法是SWOT矩阵法。流程风险评估主要使用流程图法。风险警示系数是直接利用审计人员被处罚的概率来计量的，是对审计人员的违法违规行为的综合控制参数。重大错报风险评估包括固有风险和控制风险，此风险评估法能事先确定可能发生错报的账户和披露，能节约审计资源。重大错报风险评估可以通过两个层次来评估，财务报表整体层次和交易类别账户余额层次，并在这两个层次中引入风险警示系数，使重大错报风险评估更为合理。检查风险主要受抽样风险和非抽样风险的影响，首先要确定抽样风险和非抽样风险；然后审计人员要明确审计证据、重要性水平及检查风险间的关系；最后根据前两条以及风险警示系数来评估检查风险。剩余风险来源于战略分析和经营环节分析，是审计人员较为关注的方面，审计人员在评估战略风险、经营风险后得出剩余风险。

2.3 企业经济责任审计风险应对

风险应对主要包括内部控制测试、实质性程序及风险再评估。内部控制测试首先要初步评估控制风险，然后根据风险水平不同分为高水平内部控制、低水平内部控制及低于最大值的控制风险。对于高水平的内部控制不必继续了解；对于低水平的内部控制要测试全面的控制活动；对于低于最大值的控制风险要测试企业层面和业务层面的控制来应对控制风险水平。实质性程序包括细节测试及实质性分析程序，其流程是依据被审计企业的资料，对财务指标复核，寻找审计重点难点和疑点，然后项目组成员分头实施有关会计账户的审查工作，根据审计中的特点确定重点，并正确划分经济责任界限，最后做好底稿。风险再评估企业经济审计工作是一个动态的过程，在审计过程中法律法规可能有重大变化或企业内部有重大改变都需要审计人员再次评估，来确保评估的准确性和科学性。

2.4 企业经济责任审计报告

审计人员把审计结果交于管理层决策并最终完成审计报告。管理层在处理审计结果时要对审计结果进行评价及考虑报告带来的审计风险。对审计结果进行评价常用的指标有财务效益指标、偿债能力指标、发展能力指标等。评价过程中使用的评价原则主要是客观性、谨慎性和统一性。报告带来的风险主要来源于审计人员对审计事项的了解不全面所造成的，审计人员要严格按照企业的真实情况对企业审计并编制审计报告及披露被审计企业存在的问题，减少报告带来的风险。

3 结 语

本文首先构建风险导向审计下企业经济责任审计模式，然后对整个模式的全过程进行阐述，主要包括企业经济责任审计风险识别、企业经济责任审计风险评估、企业经济责任审计风险应对及企业经济责任审计报告这四个过程。

主要参考文献

[1]唐可蔚，宋夏云，郭强华，等.现代风险导向审计模式下的企业经济责任审计流程[J].审计与理财，2015（5）：40-42.

经济责任审计总体审计策略第8篇

关键词：审计风险；策略；风险诱因

由于我国社会经济的快速发展，其对应的市场经济制度也愈加完善和健全，并且随着我国一系列金融、行政制度的陆续颁布，审计在我国社会经济建设过程中展现出来的优势也愈加明显，审计受到更多人的重视，不过当我们在关注审计期间，也需要对其提出更严格的要求，这样大家对审计责任、审计质量等问题也日益关注。在实践过程中，由于审计带来的一系列审计矛盾也比较多。怎么增强审计质量、减少审计风险，是目前亟需处理的难题。本文通过分析审计风险的定义，对造成审计风险的根本原因与预防策略等进行深入性研究，从而全面介绍了笔者的个人看法。

一、审计风险的定义与特点

1.审计风险的定义

审计属于一项涉及多个审计事项且多个要素彼此融合的复杂工作。此工作是把客观事实通过主观理念进行表达，以此会导致主观和客观的相冲突、审计论点和客观事实不符的现象，此现象一旦成真，就会让被审计组织、审计委托者与其他审计报表运用方受到不利影响，同时在社会特定领域内带来消极影响，审计组织也会由此需担负其必要的责任。此由于审计论点和客观现实的不符与审计主体活动的失误带来的消极影响与审计主体担负起必要的责任的现象，即为审计风险。若想更准确、全面地了解审计风险，一定要全面掌握审计质量、审计责任这两个极其关键的定义。第一，审计风险和审计质量之间的关系紧密相连。从本质上来看，审计风险属于审计质量不达标带来的风险，它和审计质量的关系是密切相连的，存在着此起彼伏的特点。第二，审计责任和审计风险的内在联系也比较紧密。审计工作者对审计质量、审计论点的准确性与合理性、审计活动的科学性与规范性承担相应的责任，无审计责任的话，也就不会形成审计风险。

2.审计风险的特点

（1）审计风险的客观性。从客观层面上来看，审计风险是必然存在的一个事实。审计行为的各个环节都存在审计风险，审计行为也是在某个特殊的审计场所中开展下去，场所的局限性也会导致审计论点和客观事实不符；并且，审计活动中选择的科技方式也存在一定的局限性，由此从客观角度来看，必然存在审计风险。

（2）审计风险的可能性。第一，审计事件会不会出现也存在一定的概率。整体来看，每个审计单位都会出现审计风险，而到底是哪一个审计单位会出现相应的审计事件，这是无法预测的。第二，审计事件出现的时间与带来的影响也存在概率特征。

（3）审计风险的损害性。对于审计风险来说，它代表着遭受损害的概率。假若审计事件绝对不会带来任何损害，那么审计风险就不存在。

（4）审计风险的隐匿性。审计风险存在一定的损耗，不过其损耗是隐匿的，它仅仅是一个概率事件，并非是客观现实，为此当审计事件并未出现的时候，它是不能够预测的。

（5）审计风险形成原因的繁琐性。造成审计风险的原因是非常复杂的，它包括审计主体与审计客体等方面的问题，同时也涉及到审计场景等有关因素。这存在内在因素，也存在外在因素，包括可辨因素，也包括非可辨因素，涉及到独立因素，也涉及到综合因素。

（6）审计风险预防的困难性。对于造成审计风险的原因来说，其繁琐性也直接导致审计风险预防的困难些。

二、探究审计风险形成的成因

1.审计对象与审计内容的繁琐性与全面性

目前审计对象过于复杂，由于公司规模的不断扩增与项目交易的愈加复杂多变，审计信息体系也变得愈加的繁琐起来。审计信息失真问题不断发生，其成因比较复杂。这对于审计工作者来说，也是一个极大的考验，当随机审计过程中，审计信息操作失误或许不一定被发现。不过针对金融衍生产品例如期权的明确与计量隐匿的运营风险会更高。由此来看，考虑到审计对象愈加复杂、审计内容愈加广泛，审计单位面对的风险也在不断提高。

2.不健全的审计法律环境

目前，这个时代属于一个过于依赖审计信息的时代，与之前相比，被审计对象也愈加复杂。审计法律环境代表着某个阶段国家法规对审计活动的干预、规划情况与对审计工作者的保障或裁员情况。从法律层面来看，它针对审计政策的所有法规都是为确保审计更具有独立性、真实性与公正性。审计的独立性与公正性愈显著，审计单位与审计工作者在工作期间就会愈加客观、科学。并且，也能够促进审计政策的不断优化。我国法律体制对审计政策带来影响上主要体现在两个方面，即政策的规范与完善，不过，在具体实践过程中，法律制度的建设具有一定的迟缓性，这导致审计活动在进行的过程中共遇到一些难题，审计期间的操作失误率也不断提高。

3.审计方式与流程存在漏洞

目前一般选择随机审计的方式开展审计工作，此方式和内部管控体系有一定的关联，内部管控体系若要得以优化也存在一定的难度，需要避免失误及规避现象的发生，不过从某种意义上来看，只能够规避，且无法根绝。考虑到具体现象都会受到经济、周期与成本的影响，现代审计方式需要对审计成本与审计风险的均衡性进行研究，唯有风险控制在一定范围内才能够开展审计工作。审计方式包括两类，其分别是统筹随机取样法与研究性复核法，考虑到随机取样审计会带来一定的误差，同时研究性复核法也存在极大风险，为此审计风险的组建内容存在一定的繁琐性。此策略的优势是能够减少审计成本，其不足是提高了审计风险。

三、防范审计风险出现的策略

公司审计风险形成的原因比较复杂。所以需要制定有关方案来预防审计风险的出现。

1.若要评估、管控与研究审计风险，一定要选择研究性策略

其一，评估风险，对搜索出来的风险对应的信息与数据进行研究，构建合理策略处理危机，并对其审计风险进行有效估测。其二，若被审计组织内部管理体系不健全，同时审计自身的风险较高，那么可拒绝再次审计或不再发表意见；也可以在企业审计报表制定完成之后开始审计。其三，总结审计论点时务必要全面、具体可，确保把审计范围、审计内容论述清晰、表达全面，同时要对所下结论承担责任；不可将论点表达得过于绝对，对个别事项表达的意见要有所保留。其四，需分析风险形成的原由，需尽快告知涉及此事项的全部有关人，总结出来的任何审计论点与评估均要有所凭据，同时涉及此事的有关人员均需担负起相关责任。其五，增强审计单位的权威性，审计工作者本身对风险要有较高的警惕意识，需最大程度地抵御来自外界所有的压力与抵制，例如行政与国家干部的干扰，保障审计工作者在开展工作过程中保持一定的独立性，降低风险，如出现风险的时候，审计工作者需要更灵活地解决，以此确保审计工作能够高效、准确进行下去。

2.增强审计质量，加大对特殊案例研究

积极采取有效策略，来规避审计风险，增强审计质量，加大对特殊案例的研究力度，需要涉及到的理论知识要全面分析，不断积累经验；同时也需增强对新知识、新理论的运用和掌握，在开展审计活动时，需严格遵从政府针对审计规则的系列规定，审计活动需满足审计规则的具体要求，同时以此具体化、详细化管理，并进行逐一优化和健全，确保其发挥合理性与可操作性等优势；职位责任制度也需进一步优化，所有职责均有人员来承担；制约制度也需进一步完善，通过颁布奖励政策，假如提供与案件有关的信息，会对其进行奖励、审计工作优异者给予赞扬，对犯错者需要求其承担责任。

3.增强审计工作者专业素质，提高职业素养

公正、客观、独立也属于职业道德的重要准则。对于独立性而言，它代表着注册审计师在开展工作的时候，不管是本质上，还是形式上，均需保持绝对的独立性，避免受到其他组织或单位的牵制或干扰。审计工作者需要具有客观、无私的精神，当不受所有个体与外在要素影响的情况下开展审计工作。从形式上来看，站在财务、职务的层面上来分析，确保具有独立性的身份才可开展审计工作。对于客观性来说，它代表着注册审计师在开展工作的时候，需要考虑客观事实，不可受到他人牵制，同时也不可由于个人偏好来研究与评价案件。对于公正性来说，它代表着注册审计师在开展工作的时候，需要具有真诚、客观的精神，以此能够更公平地对待有关利益个体或团体。

4.筛选风险基金或选购责任保险

若要提高对一切客户对服务品质的认可度，审计工作者一定要重视工作质量，保障工作迅速、有效地顺利开展，以此才可以迎接更大挑战和考验。其制定的相关策略有很多，例如筛选风险基金或购买保险，若事务所的理赔实力增强，那么社会公信力就会提高。根据我国《注册会计师法》的法规要求，会计师事务所需要根据相关规则组建风险基金会，购买职业保险，以此能够帮助注册会计师更好地预防风险或把风险减少。这些年来，公司的运营背景出现了翻天覆地的改变，互联网上也披露出一些审计工作者的负面新闻，注册会计师的职业道德也逐渐受到大众的质疑，社会信誉力在不断减弱，具有的价值也在不断降低。审计工作者应对的风险压力不断提高。所以，需对审计风险进行更有效地评测，全面增强审计监管在防范风险中的发挥的优势，从某种意义上来看，能够推动审计事业的可持续发展。

总而言之，随着我国社会经济的繁荣发展，企业审计是一个极其重要的问题，愈发受到大众的关注。对于审计行为来说，在开展审计活动的过程中，不单单要求审计工作者提高道德素质、增强专业水平，同时也需要在全社会构建一个公正、和谐、独立的审计环境，以此才可以让审计工作能够顺利开展下去。同时，本文也全面研究了审计风险与审计责任之间的关系，并再次提出，规范审计行业准则是亟待解决的一个问题，这对于增强审计质量，降低审计风险，优化我国社会主义市场经济体制，进一步促进我国金融市场的全面发展发挥着积极性的意义。

参考文献：

[1]张严，衷雅琴.浅议审计风险及其防范[J].当代经济，2014（18）.

[2]周佳丽.浅谈审计风险与控制[J].合作经济与科技，2015（14）.

[3]张海冰，薛媛.审计风险研究综述[J].时代金融，2014（14）.

[4]苏婷.针对审计风险及其防范的研究[J].经营管理者，2015（06）.

经济责任审计总体审计策略第9篇

经济责任审计既是审计监督，又是干部管理和监督的重要组成部分，被审计对象涵盖面广、级别层次高；经济责任审计的内容涵盖了地方党委政府、各级行政事业单位、国有企业的重大经济决策、重大项目安排、重大资金使用事项，贯穿了经济运行和经济发展的全过程；经济责任审计评价和责任界定结果是人事、组织部门选拔、奖惩、任免领导人的重要参考依据；经济责任审计要综合运用审计监督、经济监督、经济分析和鉴证方法等多种方法手段；经济责任审计由领导小组或联席会议来进行领导、组织、协调和管理。因而经济责任审计对审计质量、防范审计风险，以及审计人员的专业知识、专业能力、协调沟通能力有着更高的要求。

一、经济责任审计人员应该具备的专业胜任能力

经济责任审计人员应具备必需的专业胜任能力，应该是能胜任经济责任审计工作，与经济责任审计的要求相适应的专业知识、职业能力、工作经验和职业道德素养。

（一）经济责任审计人员应具备的专业知识

1、会计、审计、财务管理、财税、金融等财经方面的专业知识及财经法规

2、宏观经济管理知识，包括国家经济政策、产业政策、民生政策、货币政策、财政税收政策；国家及地方的经济与社会发展规划、公共投资与行政管理、经济决策战略管理、公共管理、项目管理、人事和人力资源管理、组织中的人际关系和团队协调等知识

3、经济商务、合同管理、工程管理、市场营销、物资管理、土地管理、工程技术及工程造价、招投标等方面的经济管理知识及相关经济法、商法等法律法规。

4、环境保护问题和可持续发展知识。包括自然生态环境保护知识及相关的法律法规。

5、企业发展战略目标和计划、公司治理、企业经营活动及经营管理、生产管理、技术管理、成本管理、预算管、内部控制等方面的知识和相关法律法规

6、数理统计、计量经济学、各种统计分析软件、定量方法和统计学在经济活动中的应用、业绩计量与报告知识等专门知识。

7、计算机与信息技术知识。

（二）经济责任审计人员应具备的职业能力

1、审计查账能力。审计的基本特征是经济监督，查账能力至关重要。经济责任审计人员

应能熟练运用审计技术方法、计算机技术方法、审计职业判断、适用的经济法律法规，获取审计证据，识别和发现财政财务收支及相关经济活动中的问题，对重大违法违规、经济犯罪和腐败问题查深查透。

2、对经济活动与经济决策的审计能力。经济责任审计人员要综合运用多种审计方法和技术手段，对领导干部重大经济决策、重要经济政策的执行、重大项目投资、重大资金使用等经济活动的决策过程及执行结果进行审计，并对其经济、社会、事业发展的质量、效益和可持续性作出审计评价和责任界定。

3、绩效审计能力。经济责任审计人员要运用绩效审计的专门方法和现代的信息技术手段，对领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动、政府或企业重大投资项目、经营发展战略及实施、重大工程项目、政府举借债务、资源环境、环境保护、民生资金和民生项目、科技创新、重大资金的使用等经济事项的经济效益、社会效益、环境和生态效益进行绩效审计，作出审计评价和责任界定，揭示经济运行中的风险隐患。

4、宏观意识和综合分析的能力。经济责任审计人员要具备战略思维、逻辑思维、辩证思维、和创新思维，具有敏感性和预见性。综合利用经济责任审计成果，从宏观、全局的角度进行研究和分析，从体制、机制、制度层面发现突出问题，提出审计意见和建议，提升经济责任审计成果的层次和水平。

5、电子信息化审计能力。随着信息化时代的到来，经济责任审计人员要掌握现代最新科技手段，运用信息化审计技术，实行联网审计、信息系统审计等数字化审计方式，做好审计数据资源的开发运用，提高审计工作效率。

6、良好的表达与人际沟通协调能力。经济责任审计人员要与被审计单位及领导干部沟通并听取其意见，争取其理解、支持和配合。还要认真听取经济责任领导小组和联席会议成员单位的意见，建立良好的沟通联系，协同配合、形成合力。

（三）经济责任审计人员应具备的工作经验

经济责任审计人员不仅应当有从事会计、审计的工作经验，还应该懂经济，了解熟悉经济运行、经济管理的方式和规律。根据不同的审计对象，在审计组内，还应有在一定级别的党委、政府领导岗位上的工作经验的审计人员，有在企业高级管理层岗位工作经验的审计人员，或有在工程建设、环境保护、土地管理、资源环境等专门经济领域工作经验的审计人员或专家，合理配备审计组成员，使审计组团队具备与经济责任审计业务相适应的整体胜任能力。

（四）经济责任审计人员应具备的职业素养

1、恪守审计职业道德。严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密

2、严格执行审计纪律，廉洁自律，无私无畏，保持审计的独立性。经济责任审计是对领导干部的审计，往往关系网错综复杂，审计人员受到诱惑的机会和承受的压力相对来说也较大，要具有良好的心理素质、抗压能力和应变能力，不为金钱和利益所动。

3、文明审计，严谨细致，保持职业怀疑态度和职业谨慎，保持良好的职业形象。在复杂的情况下保持沉着冷静心态，并采取及时有效的处置措施。

4、学习与创新能力。不断更新知识，创新思维能力。

二、适应经济责任审计的需要，提升经济责任审计人员专业胜任能力的对策和途径

（一）改进审计人员准入制度，构建多元化结构的经济责任审计队伍

经济责任审计人员队伍必须包括高层次、高素质、多门类、复合型的专业人才。在选调经济责任审计人员时，要引进法学、经济学、管理学、统计学、信息化技术、工程建设、环境保护等多学科的专业人才；注重吸收既有审计专业能力，又有经济工作领导、经济管理等岗位的实际工作经验、懂经济、懂管理的知识能力复合型人才，扩大有实际经济工作经验的人员的比例，建立一支以复合创新型人才为主的经济责任审计队伍。

（二）加大经济责任审计队伍的交流锻炼力度，提升经济责任审计能力一是实行经济责任审计人员与经济管理部门人员交流任职的方式，将经济责任审计专业技术骨干分期分批的到地方党委政府、财政、金融、发展计划、经济贸易、国有独资或控股企业、环境保护、工程建设等经济部门挂职锻炼或交流任职，在经济工作中学习经济，增长才干。二是实行经济责任审计人员的多岗位锻炼和轮岗交流制度，加大上下级审计部门、审计部门内外干部的交流力度，拓宽审计人员的视野和知识面，增强宏观思维和大局意识，培养复合型人才。

（三）建立相关经济领域专家库，聘请专家参加经济责任审计工作

对专业技术性较强的科技创新、工程建设、环境保护、生态环境评估、经济与社会发展规划及统计分析、计算机信息技术等经济领域、建立专家库，不求所有，但求所用。根据工作需要聘请具有与经济责任审计事项相关专业知识的专家参加审计业务或者提供技术支持、专业咨询和专业鉴定，有效利用外部的人力资源，缓解审计任务重与审计力量不足的矛盾。确保审计组从整体上提高专业胜任能力。

（四）创新审计方式方法，优化组合审计资源。

在计划安排、审计重点和审计力量调配等方面，以经济责任审计为平台，将财政财务手术审计、绩效审计、内控制度审计、资源环境审计、工程投资项目审计等专业审计相互结合和衔接，探索一次进点、协同审计、成果共用、分别报告等组织方式项目同步安排、协同实施、共享成果。加大对各专业业务领域审计项目的整合力度，优化组合审计资源。

（五）加强经济责任审计的实务培训和审计技能经验交流

实践出真知。一是以审带训，在实施重大经济责任审计项目时，由上下级审计部门、或同级不同专业部门联合审计，以优秀的审计专业人员为审计组骨干，在审计项目的实施中有重点的带领和培训经验不足的审计人员。二是审计实务案例培训。在审计实务培训中对各类型的优秀经济责任审计项目和典型案例进行交流和点评，对多年来在实践中形成的审计经验和方法技巧，分门别类进行示范、总结和提炼，积极推广应用。三是经济责任审计规范培训。规范经济责任审计的操作程序、审计的内容、经济责任审计评价的体系及技术方法。提升经济责任审计人员的专业胜任能力。

（六）建立健全经济责任审计人员的后续教育和轮训、培训制度

把经济责任审计人员的后续教育和学习培训作为提升审计能力、可持续发展的重要基础，树立终身学习理念。一是建立完善分层分类培训体系，积极运用网络、案例教学和模拟实验等方式，有计划的组织各个层次的业务培训，不断更新专业知识，学习最先进的审计理念和技术方法手段，切实提高培训效率和效果。二是加强思想道德和职业道德教育，对经济责任审计人员进行专门的职业道德教育、廉政教育和心理素质的培训，提升职业素养。三是定期选派素质较高的审计人员到大专院校短期进修。进修内容可以适当宽泛，兼顾专业知识和综合知识。