关键词：医院；财务管理；内部审计；关系辨析
自审计署颁布《审计署关于内部审计工作的规定》以来，公立医院内部审计工作越来越受到广泛关注。内部审计作为医院财务管理工作的重要组成部分，在推进医疗体制改革，深化公立医院内部监管机制上具有重要意义。与外部审计相比，内部审计源自医院财务管理工作实际，尤其是立足医疗日常经营、管理、财务收支现状，从合规、合法性审核评价中来促进医院财务管理水平的提高，来提升医院管理综合效率。然而，在维护医院良好经济管理秩序实践中，由于缺失对医院财务管理与内部审计两者的关系协同，使得职责分工产生一定对立性。因此，结合医院财务管理现状，从内部审计与财务管理关系梳理上来正确辨析两者的概念及内涵就显得尤为重要。
一、医院财务管理与内部审计的差异分析
财务管理与内部审计都是基于医院自身经济活动来展开的，其总体目标在于实现医院经营管理的真实性、合法性、效益性，但从概念及内涵划分上，两者具有显著的差异性。第一，概念上的差异。财务管理是一个单位的基本工作，基于单位财务活动实施综合性财务关系的管理工作，其内涵主要有两点：一是体现为管理性，与医院其他部门一样，诸如物资管理、人事管理、医疗管理等，都作为一个子系统而存在；二是体现为专业性，即财务管理的对象为资金，而物资管理的对象是物，人事管理的对象是人，对于医院财务管理，其主体是对医院各项经济活动中的资金进行管理，从而又表现出综合性管理职能。相对而言，内部审计工作是基于医院财务管理现状及财务资料，从合法、合规、有效性、准确性等方面开展的一系列评价活动，其职能在于发现医院财务管理中的不足或缺陷，在于提出优化和改进建议，降低医院财务管理风险[1]。所以说，内部审计的实施，旨在通过对医院财务管理中的各项业务进行独立评价，是否遵循相应的程序和标准。第二，依据上的差异。从医院财务管理工作来看，其各项业务的开展依据必然遵循医院会计制度、财务管理制度，并遵循相应的财务职业道德守则要求。相对而言，内部审计工作则需要在审计准则指引下来收集和整理审计依据，依照审计程序来做出审计结论，并遵循相应的职业道德规范要求。由于两者所遵循的标准具有差异性，从而决定了财务工作与审计工作的不同限定与约束。第三，工作方法上的差异。从两者的工作内容及方法上来看，财务管理主要有财务分析、会计核算、成本核算、预算管理、会计报表及管理会计等，其流程主要由财务部门来对各项会计活动进行监督、核算与管理，包括财务会计信息的采集、数据加工、存储与归类输出等[2]。相对而言，内部审计在工作内容上以财务数据为基础，在工作方法上以审阅、复核、核算、函证、观察、检查、询问、调查等方式，围绕审计程序来进行，即审计计划、审计准备、审计实施、审计终结、整改落实等。第四，工作重点上的差异。从工作重点来看，医院财务管理主要是对日常经营管理活动中的资金进行管理，侧重于理财，并从资金的全程化管理来量化考核财务约束机制，为医院管理决策提供财务参考依据。相比而言，内部审计工作重点在于对各类经济活动进行评价，尤其是对财务信息合规性、合法性检查与监督。另外，内部审计并非局限于财务活动，还要关注医院内部控制、资源、环境等其他方面的监督与评价。第五，监督方式上的差异。财务监督主要通过价值形式，结合医院具体经营管理活动进行调节与控制，是贯穿于整个医院具体业务过程中，并受到各项经济业务的制约，缺乏独立性。相反，审计监督一方面从财务信息资料评价中，来监督财务资金的运营状况是否合规；另一方面，通过审计证据，借助于不同的审计分析方法来得出审计报告，以评价医院各项经济活动的合理性。可见，财务监督其职责在于对日常会计业务的监管，处于较低层级，而审计监督不仅要监督会计资料，还要监督与医院财务相关的其他经济活动，具有较高层级。
二、医院财务管理与内部审计关联分析
尽管医院财务管理与内部控制工作具有不同的概念及工作要求，但两者也具有一定关联性。第一，对经济活动进行监督。财务收支数据反映了医院日常经营状况，而财务管理是基于具体会计业务来展开合理、合法性核对工作，对医院的经营目标、资金运作等活动是否符合医院内控制度。内部审计依据审计法律法规及医院内控制度，以医院会计资料为基础来检查各项会计信息的合理合法性及效益性，其实质也是对医院财务及经营活动进行监督，并对财务信息进行再认定。第二，着力提升经营效益。从医院财务管理工作实施中，结合财务制度、内控要求，对医院各项经济业务活动收支状况进行核算和监督，并发现问题，及时向主管院长反馈，并提出改进意见。对于内部审计工作，内审人员同样是基于医院具体经济业务数据，遵循审计制度及内控要求来对各项财务信息的执行情况进行核查、审计，并对其中存在的问题、管理缺陷出具相应的审计报告，提出建设性审计意见和建议，督促医院管理者进行改进，提升医院经济效益。也就是说，对于财务管理工作，目标在于监督经济活动，而内部审计是再监督过程，两者都是围绕具体经济活动来展开监管工作，承担着促进医院各项经济管理工作健康、合法、有序发展的监督使命。第三，两者都涉及医院内部控制制度建设。医院财务管理贯穿于医院日常经济活动中，并与医院自身的内部控制制定相关联，来促进各项财务经济活动有序进行，确保财务信息的可靠性，防范贪污舞弊等违法行为的发生，进而保障医院资金的完整与安全。内部审计管理贯穿于医院审计程序中，特别是在维护医院内部控制制度上，参照医院内控机制的有效性，着力提升审计监督水平，强化医院审计质量管理，完善医院内部控制制度建设。所以，两者都与内部控制制度建设息息相关。第四，财务管理为内部审计提供凭证基础。会计信息是医院财务管理的基础，根据会计准则来构建医院财务管理体系，如各项会计核算帐表，对各项经济活动的发生、结果进行完整记录，生成会计账簿、会计凭证等资料，反映医院资产、负债、收支、权益、结余等会计信息，这些会计资料都是对医院经营管理状况的直接反映[3]。同样，内部审计从职能上是对医院财务信息数据的评价，需要结合医院财务数据、凭证资料等进行核算、审查，而如果缺少了财务信息资料，则内部审计工作就无从谈起。因此，医院财务数据资料是实现内部审计的基础凭证信息。第五，财务管理与内部审计具有相辅性。基于财务管理与内部审计的异同性分析，无论是财务管理还是内部审计，两者既相互促进，又相互辅佐，共同实现对医院财务状况的有效监督。在财务管理中，通过会计核算来完善会计信息的真实可靠，通过财务制度来规范经济活动的执行。在内部审计中，通过审计监督来提升财务审计工作质量，来发现医院财务管理中的不足，并从审计结论及整改建议中来强化财务管理，健全医院内控制度。
三、内部审计在医院财务管理中的价值体现
深化医疗体制改革，依托内部审计的独立性、客观性，来提升医院财务管理水平。依据国家《审计法》《卫生系统内部审计工作规定》等相关法规要求，重视医院内审工作，保障内审机构、人员、经费、业务的独立性，来发挥内部审计在医院财务管理工作中的积极作用。第一，内部审计有助于提升管理者水平。内部审计是医院财务管理战略性体现，将直接影响医院管理决策的科学性、正确性。从内部审计具体工作及审计结论、整改建议中，管理者可以认识到内部审计的现实价值与意义，并从完善医院决策，制定医院发展规划等方面，明确改进方向和具体工作任务。因此，内部审计的实施，从规范医院财务管理工作中，为医院管理者提供了全面、真实、可靠的财务审查报告，有助于促进管理者发现管理漏洞，提升管理水平。第二，内部审计有助于促进财务管理规范化。通过内部审计工作，从发现财务管理漏洞与财务制度执行偏差中，为优化财务管理思路，健全财务管理体制提供了切实可行的合理化建议，也让财务管理人员能够从自身工作实际，全面认真对待财务工作的薄弱环节，从规范财务管理工作方法，健全财务管理制度上，提升财务管理规范化水平。第三，内部审计有助于提升财务执行效率。内部审计的目标在于查找问题的根源，并针对问题提出整改建议和方案，实现对问题源头的控制。如结合医院财务报表中的薄弱环节，从完善医院资金安全性上，引入风险导向内部审计制度，降低和减少财务风险。因此，积极推进内部审计，从根本上解决财务管理问题，提升财务执行效率。
四、结论与建议
通过对财务管理与内部审计关系的辨析，两者既存在区别又具有内在关联性。在战略目标上具有一致性，两者分别从不同的管理内容及职责分工上，来强化医院管理服务能力，优化医院财务管理、内部控制制度，实现紧密配合与互相支撑，进而改善医院财务效率。另外，在认识与理顺两者关系上，一方面，加强财务管理及内部审计人员业务素质培训，注重财务、审计法律、法规学习，增强职业操守；另一方面，完善医院财务、审计人员管理制度，如引入岗位轮转制度，从业务知识、技能、岗位互换中，增进理解，共同促进医院财务管理、内部审计工作健康发展。
参考文献：
[1]席庆荣，吕耀林.事业单位内部控制审计现状及对策[J].北京工业职业技术学院学报，2015，(2)：23-25.
[2]董芳芳，李杨茜，甘定友.医院内部审计风险成因及其防范措施[J].中国社会医学杂志，2016，(5)：47-49.
【关键词】内部审计；财务管理；作用
内部审计是伴随社会经济发展而产生的单位内部管理控制手段，是单位企业管理机制改革调整、实现经济效益提高的重要管理措施。纵观现代企业管理，内部审计已成为财务管理的重要内容，在整个企业单位管理中有着重要的地位，并逐步衍化成企业强化财务管理、深化内部管控、查找财务管理漏洞的一种内部制约机制。各级医院要充分认识内部审计在财务管理中的作用，进一步增强内部审计创新方法，有机结合审计与医院财务管理特性，借助审计力量不断完善医院财务管理工作，推动医院建设管理更加顺畅，实现医院经济社会效益与财务管理水平的双重进步。
一、内部审计的职能特点
内部审计是由单位内部专门设置的机构或人员，在企业内部独立开展的监督评价活动，其采用规范化和系统化的方法，通过审查、评价医院的经营活动以及单位内部控制的合法性、适当性、有效性，针对内部控制的失控点和薄弱点，查找财务管理中的漏洞，提出改善措施，为医院增收节支、完善财务管理、保证经营稳定提供有力支撑，确保管理目标的实现。内部审计作为加强医院经营财务管理的重要环节，其具有显著的监督职能、经济评价与鉴证职能、控制职能、服务职能特征。
医院作为新时期提供公共服务产品的单位，其不仅要体现出医院的公益性，还需要医院能够融入市场竞争当中，经济活动正常保持，这就促使医院在增强业务能力、完善设施建设的同时，还必须做好内部控制监督与强化财务管理。内部审计作为健全财务管理控制的有效手段，在医院管理决策、提高效益、健全监督机制等方面提供了多重有益支持。
二、内部审计在财务管理中的重要性
1.内部审计有利于增强信息可靠性
在医院组织内部的各个层面都与财务信息有着接触，通过内部审计可以有效避免财务信息出现失真，能够有效推进企业按照会计准则，提升财务信息质量，保障医院财务信息的真实性与完整性。对于医院来讲，审计可以让管理者对医院经营状况有着更及时、全面的了解，使作出的管理决策更加准确。
在当前市场竞争形势下，成本费用水平也是医院参与市场竞争，提高财务管理效能的一个重要条件，内部审计在保证医院经营状况真实性，在客观反映医院成本费用使用情况上提供很大的帮助。在产品成本控制上，开展内部审计有利于更好控制医院各环节、科室服务的成本费用，防止财务信息存在失真，保证医院财务管理质量。在材料成本考核上，医院通过内部审计，可以完善物资材料采购制度，健全药品采购渠道，规范药品采购管理，实现成本管理加强，产品成本降低。
2.内部审计有益于优化内部财务控制
内部审计作为一种约束机制，对企业财务控制、财务管理漏洞堵塞起到强化作用，其通过在事前、事中、事后对医院财务行业的全程监督与服务，对促使医院严格遵照国家相关政策规定组织经济行为非常有帮助。内部审计可以对医院各部门、科室、人员在财务上形成监督约束，将尚处在萌芽状态的不良或违法违纪行为予以消灭，营造出良好的医疗财务管理氛围，构建优良的医疗秩序。审计能够在、检查医院内部财务管理制度的建设执行情况、财务管理机构的责权利状况、财务收支与经济活动，测试财务内部控制系统的符合性与实质性，有益于发现经营管理中的薄弱地方，优化内部财务控制，推动财务管理体系化建设，打造相互制约、权责分明的财务管控机制，使医院经营活动更加有序高效。内部审计在财务管理控制优化上作用明显。
3.内部审计有助于提高财务管理水平
在分析内部审计的成长轨迹中，其是从查错防弊逐步向风险评估、内部管理咨询、企业战略参与等更高层次发展迈进。从所在医院内部审计的职能来看，内部审计已经开始对医院的经营决策、财务管理、投入改造、资金投向、项目评估等方面进行监督，在医院生产要素科学配置、医院财务决策、财务管理结构上表现出明显的能动效应。一是在医院资产的保值增值上。推动资产的最大化是财务管理的重要内容，内部审计是各医院财产安全保护、财务目标实现的重要工具，其可以对各部门在日常管理中存在违反财务管理制度的行为及时发现，对不合规财经行为及时纠正，在时效上可以迅速采取相关措施，避免医院资产流失，维护医院合法权益、财产完整。二是在医院财务风险管理上。通过内部审计，可以对医院的财务管理进行强化，有效借助成本费用开支这一抓手，以财务管理制度为标准，在采购、销售、医务、后勤等各个科室领域查找管理问题，分析管理漏洞，可以帮助医院领导更加客观的识别风险。内部审计还可以深入到经营管理的各个层面，核实会计信息的准确性，核对项目运作的真实性，能够有效提升财务风险预警、监控制度有效完整，深度增强医院抗风险能力。
三、结束语
在现代化医院建设中，各单位、部门要进一步加强观念更新，创新工作理念，高度重视内部审计在财务管理中的重要性，认真关注内部审计工作开展，珍惜内部审计成果，为内部审计职能发挥创造有力条件，使内部审计与财务管理实现真正融合，实质上提高财务管理水平。
参考文献：
关键词 农村 内部审计 新农村建设 有效策略
为更好地适应新形势下农村发展的实际要求，强化农村工作中的村集体财务内部审计与监督是一项十分重要且艰巨的工作，而农村财务管理的内部审计对促进农村的发展也是一种重要的手段与策略。本文针对内部审计在农村财务管理中的作用进行了分析，旨在充分发挥其作用，完善农村财务管理。
一、内部审计的特点
第一，内部审计具有一定的广泛性，主要体现在检查和评价范围上。随着新时代的发展，改革开放政策的实施，内部审计不单单只是跟财务才沾的上关系，还可以与资金管理、财务收支、管理绩效审计、投资效益在内的经济责任审计以及各类财经法纪审计等一些内容相联系，这些检查和评价的范围越来越广阔，内容也越来越丰富。
第二，内部审计是一种对内部进行专门的检查和评论，能为组织高层管理者提供一些重大意见的审计活动。内部审计能够对单位内部存在的问题进行纠错、防止作弊，起到防微杜渐、揭示和评价单位内部各种潜在风险的作用。由此可见，内部审计的核心特点即是与外部审计一起达到治标治本的审计目标。
第三，内部审计具有一定的灵活性，这种灵活性一方面体现在检查与评价方式上；另一方面，内部审计的灵活性还体现在时间段上，即可以事前审计、事中审计、事后审计，按具体的审计要求可以随时随地地进行。
二、农村财务管理中内部审计的作用分析
（一）增强农村财务的公正、公平、公开与透明化
通过内部审计在农村财务管理工作中的实施，能够促进农村财务、事务面向群众更加公开、透明与公平公正，让村民参与到监督中，促进农村财务公开制度的有效落实，同时可建立起农村财务管理与农村群众之间的相互信任。尽管当前农村财务管理在很多方面都得到了进一步的规划，广泛地落实了村级财务公开制度，但当中依然存在诸多的问题，并不能彻底避免农村财务混乱现象的产生。随着时代的发展，对农村发展的重视力度逐渐加大，规章制度进一步完善，在农村财务管理中实施内部审计，财务透明化、公平化，党和群众之间的关系将慢慢得到改善，促进农村的稳定发展。
（二）内部审计能够进一步提高农村集体资金的使用率
有效地在农村财务管理中实施内部审计工作，让群众了解村集体资产的支出与收入的具体情况，只有这样才能更好地提高农村集体资产的使用效率。随着新时代的发展，社会的不断进步，党和中央对农村的发展提高了重视力度，这也促进了农村城乡一体化的发展进程。农村日益发展，而农村土地资源也得到了充分的利用，这使得农村积累资金将日益增加，这些积累的资金是农村建设与发展的一项重要的经济来源。农村集体资产的使用与管理是村集体组织的一项核心工作，与村集体的经济效益直接相关。但是在实际工作中，还是存在着很多不合理的地方，都可以从农村集体资金使用的情况中看出来的。例如，账目处理细节方面随意性大，科目设置落后，应收账款的占用额度比较大，在建工程不及时结转，使用集体资金的过程中并没有进行合理的规范等等。针对这种情况就可以把农村财务管理中的内部审计采用过来，可以适当地提出合理的计划，规避形成账外资产，避免农村集体资产的流失。做到对农村集体资产最大限度的利用，更加有力地发展好农村的经济效益。
（三）内部审计能够有效提升村干部的财经法纪意识与经济责任
在农村集体经济中，村干部既拥有村集体资产的经营权，同时也承担着村集体发展壮大的责任。通过不断加强农村财务管理，实施内部审计，能够客观公平公正地评价村干部在职位期间的成果和责任；对村干部要有奖有罚，防止处理事情的随意性和不作为。提高村干部遵守财经法纪的自觉性，促进村干部跟群众的关系，建立正常的集体经济秩序。
三、农村财务管理中内部审计作用有效发挥的措施探讨
（一）对财务管理内部审计任务进行合理的组织分配
在财经法纪的设计过程中，经常会涉及和审计对象有经济来往的行政机关、个体私营以及国家企事业单位，往往因为各个方面而受到审计事项的阻碍，在执行审计事项处理的时候也困难重重，这样就导致审计工作的权威性无法落实。因此，需要在农村财务管理工作的内部审计中对组织任务进行合理的分配。
（二）切实把握内部审计的工作重点
在农村财务管理的内部审计工作中，应根据内部审计工作的相关规定，结合农村群众关于财务管理的反馈情况，切实把握财务管理内部审计工作的重点。对各村近年的财务收支账目、集体债权债务进行审查；对承包合同、签订与结算、兑现等工作重点进行审查。
（三）规范内部审计的实施
在农村财务管理内部审计中，要重视设计工作的规范开展，防止无章可循以及有章不循的情况出现，建立并完善农村财务管理内部审计工作相关制度，落实财务管理审计岗位职责制度，并对农村承包合同文本与会计账簿进行规范创建，建立“手工账”与“账”的账账核实制度，并有意识地强化农村财务管理人员的审计意识。同时协助开展村级民主理财小组的管理，提升村级理财小组在集体经济组织中参与农村集体资产的决策与监督检查能力。
（四）强化内部审计的执行力度
在农村财务管理工作中，要切实强化内部审计的执行力度，对其中出现的问题及时整改与处理，如农村财务审计中的经济问题，通过法律手段的利用来收回欠款；对村内外经济承包财务关系的会计账户进行妥善整理，防止业务差错出现；对陈年账款做出公正客观的评价审计，根据实际情况对财务工作进行调整；对已处于完工并使用状态的在建工程，根据工程实际情况进行实地审计，督促各村结转为固定资产，防止形成账外资产。
（五）创新内部审计的开展方式
可在农村财务管理的内部审计工作的开展上，对内部审计工作的开展方式进行适当的改革创新。针对农村财务管理中存在的薄弱环节，制订村账镇考核制度，重视村会计业务及审计知识培训，鼓励村会计参与财务管理，化被动为主动。同时，在农村财务管理上，可由群众和纪检、农经等相关部门进行双重监督；在村集体经营财务处理的方式上从传统的事后审计转变成为事前审核、事中监督以及事后审计相结合的方法。在村民和政府领导的相互监督下开展农村财务管理内部审计工作，这样才能够有效地实施对农村财务内部审计的全程控制，提高审计工作的规范性。
（六）建立并完善好内部审计体系，加强审计人员综合素质培训
财务内部审计具有较强的专业性和政策性，对于农村财务内部审计来说，需要建立起比较权威的审计机构，审计人员才能更好、更规范地实施农村财务内部审计，做到对人民群众负责，对自己负责。但从实际情况来看，现在农村财务内部审计工作人员的专业胜任能力不高，业务处理素质普遍低下，在审计工作中表现出不务实，做事随便，“听指挥棒”等现象，因此必须要提高农村财务内部审计人员的整体素质，保证审计工作的独立性，进而保障审计工作的有效开展。
四、结束语
农村财务内部审计工作是一项复杂、系统且长期的任务，在实际工作中，各级领导均应充分认识到内部审计在农村集体经济发展中的作用以及重要性，并严格按照《农村集体经济审计条例》《审计法》等相关法律法规稳步进行，进而真正发挥内部审计在农村财务管理工作中的作用，促进农村经济的健康有序发展。
参考文献
[1] 朱万青.农村财务管理中内部审计相关问题的探讨[J].会计师，2015（14）.
[2] 朱日建.内部审计在农村财务管理中的作用及有效策略[J].南方农业，2015（18）.
关键词：企业管理；财务管理；内部审计
我国企业在艰难的生产环境中开始认识到加强自身的内部控制，通过建立起完善的财务管理体系、推进会计信息化进程来强化企业的内部控制，通过企业管理机制、财务机制和会计监督机制的相互制衡来对资产财产进行保护，并在保证企业财务会计信息真实的情况下为企业提供更多有效的决策依据，从而从内部资源的整合优化基础上增强企业的综合实力和竞争力，以保证企业在激烈的市场竞争中得以生存并长远发展。
一、内部审计对财务管理起着重要的监督作用
总体而言，企业内部审计与财务管理之间是相辅相成相容的关系，内部审计本身作为财务管理中的重要部分，其以本身的独立性与财务管理中其它会计实务在法律法规的划分下产生了隔离的分界关系，即在企业财务管理在处理经营活动中的具体事务，对企业资金流入流出、筹投资活动、经营销售活动等进行会计处理时，内部审计作为独立开来的会计部门，在报表编制的过程中并不参与，而在这之后才开始对这一系列工作进行审计复核，通过法律法规和会计准则的标准要求来对企业财务报表等进行核查，以发现问题来规避企业的法律风险和经营风险。
二、内部审计能促使会计舞弊揭示机制的建立
企业内部审计一方面对财务管理工作起着督促作用，为企业经营管理提供有效的决策依据，但由于其审计工作是建立起已经完成的财务报表编制和会计信息基础之上，因此一旦会计人员在编制财务报表和处理会计信息时谎报财务信息，就会导致会计信息的失真，也就直接影响着内部审计工作的审计评价结果，对于企业的经营决策无法起到有效的推动作用。因此内部审计机制的建立需要与会计舞弊揭示机制的建立相结合，企业通过建立会计舞弊揭示机制来为内部审计提供更多舞弊风险信息，通过建立起有序的获取会计舞弊信息程序和会计舞弊下审计工作程序来完善财务管理体系的健全，强化企业的内部控制力度，规避企业的财务风险和经营风险。此外，内部审计下会计舞弊揭示机制的建立也对企业经营管理中的薄弱环节起到了强有力的监督作用，通过加强监督力度和执法力度，以法律法规来约束企业经营活动和内部人员的工作，在一定程度上能够增强企业内部工作人员的法律意识和工作责任感，从而确保财务管理内部控制工作的进一步推行，建立起有效的内部控制机制，促进企业各部门、各单位、各人员的自我约束。
三、内部审计能够维护财产安全，确保资产增值
内部审计对于企业的监督复核作用以及会计舞弊揭示机制的建立能对企业的资产财产安全起到保护作用，其通过对企业经营活动、经济活动进行全面的审核来得出审计评价结果，能够有效指出企业经济效益、经营活动中的存在的问题、财务管理工作上的问题等，并且能够根据有效的审计评价结果对企业经济活动规律及特点进行分析，揭示经济指标对比间的差异，评价会计工作人员和管理人员的工作业绩，为且内部管理决策提供有利的建议和依据，从而在维护企业财产安全的同时优化企业的管理策略，起到提升企业综合力的作用。此外，内部审计建立的初衷便是通过规范内部财务会计信息处理来迎接法务会计的审查审核，因此内部审计的建立便是依据公平公正、法律法规来展开工作的，以此在实际工作中，内部审计能够站在客观公正的角度来督促其它部门，并通过制定计划性、经常性、突发性的监督检查对各部门的财产物资进行核查，在维护企业财产安全的同时努力实现财产物质的保值、增值。
四、内部审计与财务管理间的关系
企业内部审计与财务管理间是相互促进、相互监督的关系，尤其在大型企业的财务管理中，内部审计通过定时的审核来对企业子公司和下属公司进行财务审计，才能了解到下属公司在一定时期内在财务收支、资产变化、预算执行以及经济指标完成的具体情况，有利于企业就此作出优化的经营决策和战略发展计划。企业财务管理制度的建立依赖于内部审计机制的完善，这也在一定程度上警示了企业管理者在内部控制时要将内部审计部门与其它部门独立开来，并且明确内部审计人员的具体工作责任，做到一人不可兼两职；此外，要通过加强培训来提升内部审计人员的整体技能和素养，通过内部审计部门来督促企业的经营活动各环节，并通过严格执行法律法规、坚持会计准则和职业道德制约其他部门的工作，真正让企业的财务管理工作得到优化，确保企业内部控制机制的健全和完善。
内部审计与外部审计作为对企业财务管理工作的重要督促机制，在企业强化财务管理内部控制的过程中起着重要的作用，内部审计机制的建立与财务管理体系的建立相互促进，只有建立起健全的内部审计机制和有序的审计程序，才能确保企业财务管理工作的贯彻落实，推动企业的长远发展。
作者:蒋智霞 单位:河南职业技术学院
参考文献：
关键词 医院 财务管理 内部审计
一、医院财务管理与内部审计的关系
医院财务管理是指医院组织财务活动、处理财务关系所采取的一系列制度、程序和措施；医院内部审计是指对医院各项业务进行客观评价，审查各项业务是否符合相关标准、程序，并提出改进建议的一项综合性工作。医院财务管理与内部审计虽然在工作程序、工作重点上有所不同，但是由于两者的最终目的均是为了促进医院健康持续发展，提高医院经济效益，所以使得两者存在着必然联系。具体表现在以下三个方面：
（一）工作内容均是监督医院经营管理活动
对于医院而言，财务管理是一项重要的工作，其除了能够如实反映出医院以往发生的各类经济业务之外，还能对这些经济业务的合理性、合法性进行监督，看其是否与医院的经营轨迹相偏离、是否与内控制度的规定要求相符合。医院的内部审计同样是以相关的法律规定和内控制度为依据，以会计资料为基础，对医院会计资料中所反映出来的各项经济业务的合理性及合法性进行检查。从本质的角度讲，医院的内部审计工作是对财务管理工作的再监督，对财务部门已经确定的内容进行再次确认。
（二）工作目的均是改善医院经营管理
财务管理主要是借助相关财务制度和内部控制制度的落实，对医院发生的经济活动进行监督、核算，当发现某项经济活动中存在问题时，则要及时向医院领导汇报，并针对问题的原因，提出合理有效的改进意见，确保经济活动的有序进行，减轻医院的经济损失。医院的内部审计人员在开展审计工作时，主要是通过对各部门内控制度、管理制度的执行情况的审计，检查制度的建设及落实情况，并对审计过程中发现的管理薄弱环节，向医院领导出具审计报告，提出改进建议和意见，由此才能够使医院的管理水平得以提升，有利于经济效益的提高。具体而言，医院的财务管理是监督，而内部审计则是再监督，两者均具有监管职能，是医院不可或缺的重要组成部分，它们的存在可以为医院的稳定、持续发展提供强有力的保障。
（三）工作依据均是会计信息
会计核算是财务管理的基础性工作，其核算信息是对医院一切经济活动的综合反映。财务部门在严格执行会计准则的前提下，通过对各项经济业务的发生和结果进行连续记录，并生成财务报表，能够为分析医院财务状况，评价医院经营成果提供可靠依据。与此同时，会计信息的真实性、完整性也是内部审计工作的重点，从而有效杜绝财务会计工作出现违法乱纪行为。
二、加强医院财务管理和内部审计工作的措施建议
（一）健全财务管理体系
医院应不断完善财务管理体系，突出财务管理重点。具体措施为：首先，加强预算管理。在每一年的年初时，财务部门可以按照医院当年的发展规划，遵循以收定支、收支平衡的原则，并在确保能够略有结余的前提下，由财务部门负责牵头，其他各部门积极参与配合，编制合理可行的年度预算，报送上级主管部门审批后落实执行。需要特别注意的是，医院的各项支出均必须严格按照预算执行，在未经审批的前提下，不得超出预算。其次，加强收入管理。财务部门全权负责医院各项收入的统一核算及管理，并对各项收入的实际情况进行核查。除财务部门外的所有部门及人员均不得收取任何款项，也不可私设小金库及账外账。同时，应设立票据登记簿，对各项收入进行详细记录。此外，要定期对原始凭证进行核对，并由专人负责审批，审批合格后要做好归档和保存。再次，加强支出管理。医院的各项支出均必须与国家现行的财经法规制度要求相符，并对支出进行全过程的控制与审核，非正常支出坚决不予报销。最后，加强资金管理。进一步贯彻落实与现金管理有关的规定要求，医院的各项收入均必须及时存入到银行。财务主管可采取定期和不定期相结合的方式，对现金库存进行抽查、核对。支票与印鉴不得由同一名财务人员管理，也不得多头开设账产。
（二）重视基建项目内部审计
随着患者对医疗服务质量要求的不断提高，医院需要积极开展基建项目，才能为提高医疗服务质量提供物质支撑。为此，应当加大对医院基建项目的内审力度，这样不但能够使医院的运营成本有所降低，而且还能有效提升资金的使用效率，更为重要的是可对基建项目的程序进行规范。首先，可将基建项目中与职权有关的事项作为审核重点。例如，项目建议书、预算编制、授权手续、决策等等。其次，要加大对基建项目建设资金的筹措及管理的审核力度，这是因为该环节与医院的财务管理工作有着密切的关联，是财务管理比较容易疏漏的区域。所以，应当在项目前期对资金来源、筹措渠道进行审核，并对项目预付款、进度款、结算款等进行层层把关，避免资金流失的问题发生，确保医院资产的安全性。
（三）加大财务审计力度
医院可以通过设立内部审计部门，并配备数量足够、业务过硬的专职审计人员，以现行的财经法律、相关财务制度等作为主要依据，开展内部审计。为进一步提升医院内部审计的工作效率和质量，医院应当编制合理、可行的内部审计计划，并在计划中对审计的重点内容加以明确，然后在不影响其他各部门正常工作的前提下，合理安排审计时间。同时，应当将财务管理与内部审计有机地结合到一起，发挥出内部审计的监督作用，并针对财务管理的特点及其倾向性，将如下内容确定为财务审计重点，具体包括财务收支、预算执行、固定资产投资、内控制度、效益工资分配、药品购销等等。通过对医院的财务进行审计，可以发现财务管理工作及各项经济活动中存在的问题与不足之处，据此可进行改进和完善，这样不但能够有效提升医院的财务管理水平，而且还能为医院带来一定的经济效益。
（四）加快内部审计战略转型
从目前的总体情况上看，审计仅在事后监督中发挥着重要作用，换言之，当前的审计具有一定的局限性。由于医院对内审的要求不断提高，所以应当加快内部审计的战略转型，通过扩大审计范围，为医院内部经济管理工作及外部经济业务的开展提供支撑。首先，应对现有的审计目标进行转型，使其从原本的发现型、复合型，向预防型和增值型方向转变。其次，审计角色应从过去的监查型，向咨询、决策型转变。再次，在审计内容上应当增加管理和效益审计，审计手段也应与增加的内容相适应，并合理运用计算机辅助审计。最后，审计方式要一改传统的事后审计，向全过程审计转型，即事前、事中、事后相结合的审计。通过上述转型，能够使医院的内部审计更加规范化、标准化，有利于审计质量的提升。
三、结论
医院应充分发挥财务管理和内部审计的作用，通过构建完善的财务管理体系，突出内部审计工作重点，进而强化对医院资金的有效控制，杜绝违法乱纪行为，降低各类风险，切实保障医院各项医疗服务顺利进行。医院要转变财务管理与内部审计工作相互独立的观念，将财务作为内部审计的重点，同时也将内部审计作为提高财务管理水平的重要手段，从而充分发挥出各自的职能作用。
（作者单位为甘孜藏族自治州卫生学校附属医院）
参考文献
[1] 陈明月.新医院财务制度下的医院成本控制策略探讨[J].知识经济，2014（5）： 77-79.
[2] 王飞侠.医院财务会计内部控制管理问题和对策[J] .中国医药导报，2011（9）： 55-56.
[3] 姚h，杨威威，赵弘博.现代医院管理应加强内部管理审计[J].医院管理杂志，2014（3）：88-90.
随着经济社会的迅速发展，教育事业成为社会的热点话题。为了满足社会生源的需要和响应国家教育部的号召，许多学校进行扩建和扩招工作，如此一来学校内控所需要解决的各种事务就会越复杂和繁琐，所以学校财务管理的内部控制审计工作越来越严谨、详细。学校财务管理内部控制审计是学校内部的审计机构对财务信息真实性的审核、资源是否有效配置、财务风险高低等方面进行全面、详细的分析、评价和监督的一系列活动。学校财务管理内控审计越有效，学校的日常活动才会正常运营下去。
一、内部控制审计的内容
根据内部控制审计的一般原则，内部控制体系主要由控制环境、风险评估、控制活动、内部控制信息与沟通和内部监督制度五大基本要素组成。
第一，内部控制环境，即评价以公司治理结构、机构设置和权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化在内的内部控制环境对企业经营管理活动的影响。第二，风险评估，即分析企业风险控制目的设置的合理性，评价开展风险评估范畴的全面性、风险评估结果的有效性和风险应对策略的科学性。第三，控制活动，即评价企业根据风险评估结果设置的内部控制措施的科学性和控制效果的有效性。第四，内部控制信息和沟通，即评价企业内部控制相关信息在收集、处理和传递程序的科学性，分析信息技术在内部控制信息和沟通中所发挥作用的情况，判断企业在反舞弊工作重点领域相关工作机制的有效性。第五，内部监督制度，即分析企业内部审计机构和其他内部机构在内部监督中的职责权限情况，判断企业实施内部监督的程序、方法和目的要求的科学性，评价内部控制监督制度的有效性。
学校财务管理内部控制环境的审计的主要内容包括学校的预算委员会是否设立、学校的财务部门设置的?@种是否有真实性、财务数据等是否得以安全的保存、每个财务人员是否有资格胜任财务管理的相关职务等等；财务管理的风险管理审计包括的内容财务部门是否建立起风险的评估机制、风险的预警机制，特别是出现突发状况时，是否存在应急警报或措施；高校财务管理控制活动审计应包括货币资金、预算、收入、支出、分配、投资、筹资；高校财务管理的内部控制信息与沟通审计的主要内容是财务信息的录入是否准确、信息的公开是否遵循特定的程序和步骤；学校财务管理的监督审计包含是否定期对财务信息进行评估、评估的内容是否全面、是否对以前的财务状况等进行反复审核和检测等等。[1]
二、学校财务管理内部控制审计存在的问题
1.财务管理内部管理制度不健全
大部分学校是事业单位，它的公益性很强，这就决定学校的大部分经费来自财政部拨款。对学校财务管理内部控制审计的法律法规，国家目前没有统一的标准。每个学校的重点培养领域，重点项目建设等不同，所以学校为了实现控制目标，需要根据自身学校的基本情况进行方案的制定、实施和执行，所以中间过程没有明确的法律法规，这就显示出内部控制制度的不科学性和不合理性。比如财政部可能拨财政经费专门为设立图书馆，财务人员对图书馆的审计审核内容就与其他方面不同。更有一些学校自身没有独立的内部控制审计制度，就会借鉴一些优秀高校或中学的制度，这些制度不一定适合自己的学校，导致在工作过程中纰漏百出，学校的经济活动受到严重影响。如学校的资金资产的使用率低下、财务信息等出现伪数据等严重现象，甚至会出现违法、违规的活动，学校的经费被财政部调回，这样学校的的形象大跌，不易于学校长期健康发展。
2.财务管理内部控制审计工作人员素质不高
财务管理内部控制审计工作人员应该是具有财务清算、财务管理等方面的专业知识，但我国内控的审计人员不是单独招聘的。为了方便，这些人员同行政人员一起招聘、笔试、面试，没有对专业素养的考核。在财务管理内控审计人员上任前，学校没有安排财务管理内控审计人员进行岗前培训，在职时也没有进行定期培训，导致这些工作人员的专业素养不强。再加上学校的财务部门负责人的管理经验匮乏和审计制度的不完善，学校的财政管理内控审计大都流于形式，达不到实际的效果，学校的审计工作效率低下，没有发挥其真正的价值。因此审计人员必须重视审计专业知识的更新与提高，加强对审计技术与方法的研究，不断提高审计能力。审计人员切不可“吃老本”，不能懒惰，更不能凭“经验”，要时刻注重知识的更新。
三、强化学校财务管理内部控制审计的措施
1.树立内部控制意识，加强制度建设
每个学校的专业特色、学生状况、学校建设等各方面都不同，因此学校应该在本身学校发展的实际情况上，做到“统一领导，集中管理”。“统一领导”要求组建校长作为内控建设的领导小组，因为在教学以及学校建设方面，校长的话语是具有权威性的、人人都必须听取的。首先，领导者应该对财务管理内控的审计人员进行整顿与教育，改善审计人员的招聘流程，多多吸引经验丰富的内控审计人员来应聘，通过定期教育提高审计人员的内控意识，使得人员都能积极自觉地履行自身的责任与义务，从而推动学校财务管理内控的有效开展；再有，从学校实际情况出发，建立健全财务内控系统。就一个具体的审计项目而言，审计组是一个整体，尤其是审计项目质量的高低，不是某个人的水平，而是需要审计组集体的智慧，代表着审计组的整体素质与能力，是审计组共同努力的结果。例如，教师在报销各种费用的过程中，审计人员一定对报销的金额、凭证等进行一一核对，反复查看，进行集体决策的审批，切忌个人臆断、徇私舞弊等。
2.提高学校财务人员素质
学校财务人员的素质高低决定学校内控审计的真实性、科学性，因此坚持以科学发展观为指导的基础上，提高财务人员的能力和战斗力迫在眉睫，特别是突抓好财务管理队伍建设，促进中国特色社会主义事业的发展。首先，在思想上进行教育。建设一支“政治合格、业务过硬、作风优良、纪律严明”的财务管理队伍为目标，持续开展财务管理队伍的“五项教育”，即思想政治教育、艰苦奋斗教育、职业道德教育、作风纪律教育和业务素质教育。培养“六种意识”，即服务意识、大局意识、责任意识、集体意识、法律意识、创新意识；[2]其次作风建设，即学校的财务管理负责部门应该严于律己，为审计人员作出模范，同时树立在工作中一?z不苟、雷厉风行的风气，给人员树立良好的形象，这样下面的人员才可以被上司所折服、信任；三是业务能力方面，财务部门设置定期专业讲座、组织部分人员就去校外或出国进修专业知识，汲取当前的先进知识，加强对审计技术与方法的研究，不断提高审计能力。另外，学校还应该注重培养财务人员的沟通能力、解决问题的能力以及创新能力，加强财务人员的职业道德教育，不断提升财务人员的自身业务素质、道德品质修养和独立工作能力，从而提高学校财务管理内部控制的水平。
3.完善学校内部审计制度，加大财务管理内部控制的监督力度
每个学校的内部控制制度存在差异，有的学校甚至没有而是照搬其他学校的制度，因此学校应该完善自身的审计制度。内控的监督是对内部控制制度的建立和实施过程、过程后进行监督与管理。在监督过程中，学校应该明确各个部门在内部控制的角色定位、职能所在，确保内部监督检查工作有效落实。审计部门应该单独设立，不应隶属于财务部门，这样审计工作的独立性才能得以保证。我国某些学校的审计部门在财务部门的管辖下，甚至部分学校未设立审计部门。再有审计部门应该定期或者抽查学校财务管理内部控制的实施情况，人员的工作情况，账簿、资金的核算情况，降低因人员的失误导致的数据信息的不真实性，提高学校财务数据的科学性、准确性，增强学校财务信息的透明性，提升学校的办学水平。完善学校内部审计制度，加大财务内部控制的监督力度，全体教职员工共同努力，学校将越办越好。
【摘要】 随着高等教育改革的不断深入，高校财务管理呈现出一些突出的问题，制约着高校的健康快速发展。新形势下，高校应通过重新定位内部审计的职能和作用，强化高校内部审计，提高财务管理水平，为高校的持续发展提供保障。
【关键词】 高校 内部审计 财务管理
一、高校财务管理存在的突出问题
1、资金使用效益不高。随着高等教育改革的不断深入，国家投入不断增加，但仍然显得不足，截止2006年底，教育部下拨到其所管理的72所高校的财政拨款经费中有300多亿的结余资金，仅2006年一年教育部结余资金就达100多亿元，占2006年全国财政结余资金的20%多。一方面是教育经费投入不足，另一方面是投入经费没使用完，高校财务状况不佳，项目投资用途和资金使用效益能力低下，导致国家对高校支持力度的降低，从而使高校经费的投入与使用形成恶性循环。因此，高校必须改善财务状况，提高资金使用效益，让国家这个投资者切实看到高校利用国家的投入加强自身建设，提高了教学科研质量，树立了良好的社会形象，投资的经济效益与社会效益显著，从而继续大力支持高等教育的发展。
2、财务风险控制不力。随着教育体制改革的不断深入，高校经济自主权不断扩大，高校的各种筹资、投资活动越来越多，风险已成为高校无法回避的一个现实问题。一方面，为了满足扩大招生规模和自身发展的需要，相当一部分高校已向银行贷款举债办学。据不完全统计，至2004年末，全国高校贷款总量约为1800亿左右，有些高校累计贷款数额甚至超过了10亿元。巨额贷款造成的财务风险成了部分高校发展的一个沉重枷锁。另一方面，随着高等学校改革步伐的加快，各高校对外投资的规模不断扩大，对校内基础设施、科技产业、校内企业及其他方面的投资活动也日渐增多，各种投资活动是否具备合法性、可行性、效益性等，也使高校面临着投资风险。另外，大量无法预期的不确定因素，也使高校面临着许多潜在的风险。
3、财务分析工作薄弱。财务分析是运用事业计划、会计报表及其他有关资料对高校一定时期内的财务收支状况进行系统剖析、比较和评价，以求得对高校经济活动和事业发展状况的规律性认识。科学的财务分析既是一个认识的过程，又是一种检查的手段。而目前大部分高校只重视预算管理和会计核算，忽视经济活动分析的重要性，财务分析工作基本处于未开展状况，致使目前学校教育资金管理松散，使用效率不高。在市场经济体制下，各类经济决策行为将更加依赖于财务分析得出的结果，财务部门作为学校经济信息中心的地位也将更加突出。因此，需要进一步改进财务分析方法，建立完善财务分析系统，将客观的会计数据转化为决策支持信息，提高会计数据的使用价值。
二、新形势下高校内部审计的定位和作用
内部审计师协会对内部审计的定义为“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范的方法来对风险管理、控制和治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构的目标。”
高校内部审计的职能长期以来一直定位于评价和监督，监督依然是基本职能，但重点应放在促进部门和加强单位管理、加强内部控制和提高效益上；应把定位点确定在为学校领导的决策当好参谋助手，加强内部管理，提高办学效益上，由监督型的审计向管理型的审计转变。内部审计的存在就是要为单位和部门自我完善，接受单位领导人的委托，为单位的主要领导人服务。内部审计应充分利用自身熟悉学校的规章制度，熟悉内部控制的薄弱环节，熟悉财务状况等优势，及时反馈领导决策的落实情况和制度的执行情况，紧紧围绕着学校的发展目标，把审计服务融于审计监督之中，促进学校的管理水平和办学效益的提高。在审计工作中需与被审单位进行广泛沟通协调，争取取得他们的理解和信任，审出成果、审出效益，真正做到有所作为，内部审计的地位才能得到巩固和提高。
内部审计在高校内部管理的地位高，内部审计的职能就能得以充分发挥，作用就愈明显。其作用主要有。
1、有利于保证信息的真实可靠。通过内审部门的审查评价，查证账簿资料及其他信息反映的内容是否准确、真实、及时，检查信息渠道是否健全通畅，为高校的管理打下基础。
2、有利于保护高校财产的安全完整。通过内审部门对高校经济活动的检查分析，制止铺张浪费，及时堵塞漏洞，有效防范资产的流失。
3、有利于合理配置资源，提高经济效益。通过内审部门的检查分析，消除管理中的盲点，充分挖掘内部潜力，调动各方面的积极因素，促进高校管理效益。
4、有利于健全内部控制制度，提高高校管理水平。通过内部审计部门对高校内部控制系统的检查评价，改进控制系统的薄弱环节，促进内部控制制度的健全与完善。
三、强化高校内部审计，提升财务管理水平
高校财务部门和审计部门应互相协作，通过强化高校内部审计提高财务管理水平。
1、加强重点审计和专项审计工作。内部审计部门在发挥内部各项职能的同时，应结合高校的特定情况开展一定数量的重点审计和专项审计。
（1）加强校内预算编制与执行的审计。随着高校预算管理的不断完善与加强，预算管理已成为财务管理的一项主要内容。但很多高校的内部审计部门并没有参与到预算管理的过程中，也没有对预算的合理性、科学性做出评价，这不仅不利于增加财务工作的透明度，也不利于预算管理的有效进行。为保证预算编制与执行的科学有效，审计部门应对预算的编制及执行情况予以审计。
高校预算编制审计应包括以下三点：一是预算编制程序的合规性，是否逐层逐级编制，数据是否准确可靠，测算充分；二是审查预算下达学院和归口管理部门编制的范围是否准确，归口管理有无遗漏；三是预算编制内容是否全面合理，预算项目是否有重复和遗漏。对于预算的执行，审计部门可以通过对财务系统中各项预算指标的控制情况进行检查，重点对超出控制数的支出项目进行检查，审查超预算支出的审批手续是否完备，超支的真实原因是什么。对支出项目远低于预算数的，要再次检查其预算的编制的科学性与合理性。
（2）加强科研项目的审计。近几年来，随着国家对高校教育事业的重视，高校的科研经费逐年增加，内部审计部门应对科研项目资金的使用情况进行全面的监督和评价，特别是对“863”、“973”、自然科学基金等国家投入较大专项资金的施行监督与使用情况的审计。选择重点，保证每年对1—2项进行审计，充分揭示科研项目在资金管理和使用中存在的问题，确保学校科研经费合理有效使用，实现预期的效益。
（3）加强基建、修缮项目的审计。近年来，随着招生规模的扩大，更新旧的基础设施、扩建新校园等不断增加，学校处在基本建设的高峰期，为了更好地开展工程建设审计，保证各项工程费用的有效控制，切实加强建设工程全过程审计以提高资金使用效益，因此，必须把加强工程全过程审计作为审计工作的重点，积极推进从单纯工程造价结算审计向全过程审计的转变，实现从项目立项、计划安排、设计、招投标、工程结算到工程财务决算的全过程审计，对各个环节严格审核把关，最大限度地为学校节约更多的建设投资资金，实现建设资金效益最大化。
内部审计部门除了加强对上述重点项目的审计，还应该开展部分专项审计，如教材专项审计、保险专项审计，还可以对高校学生的学费收缴情况和学费风险准备金的提取情况进行专项审计，可以对高校图书馆图书购置和实际保管、库存情况进行专项审计，可以对全校固定资产的购买、配置、使用、账面数量、价值和实际数量、价值进行专项审计等。通过这些审计，可以随时发现学校在经营、管理中存在的各种问题及时采取对策和措施，以避免和减少不必要的风险和损失。
2、加强风险管理审计工作。高校的理财环境不断变化，面临的风险不断增多，风险管理已成为高校管理层和相关管理人员的一项重要职责。高校应当建立良好的风险管理体系，明确各种风险因素，确保高校拥有良好的风险管理过程并使其发挥作用。在这种情况下，内部审计人员应该明确自己的作用和职责，即确定风险领域、评价高校风险控制程序的有效性、检查风险管理过程的效果等。例如，内部审计部门可以在全校范围内开展风险问卷调查，通过调查、取证、分析及评价学校内外的主要风险因素，测定风险点和风险度，排定审计项目优先次序，确定审计范围与重点，并采取适当的审计程序帮助学校管理层提高风险管理水平。又如，审计部门通过对学校贷款的偿还能力、贷款经费使用的合理化、学校整体负债承受程度进行审计，可以提出审计建议，规避风险，保障学校经济长期、正常的运行。再如，审计部门通过评估各种投资活动的投资风险，并提出审计建议，确保学校国有资产安全、有效的使用。
3、加强分析和决策评价工作。随着我国高校投资主体的多元化，办学主体的多元化，高校后勤的社会化等发展和变化，必须要求高校进行成本核算，加强内部管理。而内部审计作为高校内部管理的重要手段，其职能单一，只重监督是目前内部审计存在的一大缺陷，学校必须充分发挥内部审计的职能，进一步拓展内部审计的工作领域，将内部审计的范围从单纯的财务稽核扩大到决策、教学、科研、经营、管理、人力资本等各个领域。内部审计人员应该定位于对学校的经营、管理作出分析、评价和增加价值上，对固定资产的购买和投资的项目审计中，不能只注重固定资产的价格是否合理，社会采购的手续是否完备，投资协议的签定是否完整，而应该深入的分析和评价是否应该投资，是否确实需要购买，投资回收期多长，投资回报率是否合理，是否通过租赁或合作来选择更好的方案等。同时，内部审计也要以内部评价为重点，突出分析、防护和建议职能，正确处理监督与服务的关系。内部审计部门可以与财务部门一起，针对高校的财务状况，提出财务分析指标体系，以加强对高校的基本状况、发展潜力、管理能力等方面进行考核评价；与国资部门一起，针对高校资产使用状况，创造出一套适合的评价体系。如对大型的科研仪器设备的对外服务情况，院系交叉利用情况等，进行科学合理的衡量，对资源使用情况进行效益评价。通过评价内部控制状况，衡量内部控制体系的建立程度和有效性，寻找内部控制的薄弱环节，向学校管理层提出合理化管理建议，以防范和化解各种风险因素，从而提高高校的财务管理水平。
（注：本文系华中农业大学校级资助项目“新形势下高校内部审计定位与作用”的阶段性成果。）
【参考文献】
[1] 蒋俊鹏：如何开展增值型高校内部审计[j]．审计月刊，2007（12）.
[2] 周善芳、范家玲：浅谈知识经济下高校的内部审计[j]．中国现代教育装备，2007（9）.
【关键词】高校内部审计财务管理
一、高校财务管理存在的突出问题
1、资金使用效益不高。随着高等教育改革的不断深入，国家投入不断增加，但仍然显得不足，截止2006年底，教育部下拨到其所管理的72所高校的财政拨款经费中有300多亿的结余资金，仅2006年一年教育部结余资金就达100多亿元，占2006年全国财政结余资金的20%多。一方面是教育经费投入不足，另一方面是投入经费没使用完，高校财务状况不佳，项目投资用途和资金使用效益能力低下，导致国家对高校支持力度的降低，从而使高校经费的投入与使用形成恶性循环。因此，高校必须改善财务状况，提高资金使用效益，让国家这个投资者切实看到高校利用国家的投入加强自身建设，提高了教学科研质量，树立了良好的社会形象，投资的经济效益与社会效益显著，从而继续大力支持高等教育的发展。
2、财务风险控制不力。随着教育体制改革的不断深入，高校经济自不断扩大，高校的各种筹资、投资活动越来越多，风险已成为高校无法回避的一个现实问题。一方面，为了满足扩大招生规模和自身发展的需要，相当一部分高校已向银行贷款举债办学。据不完全统计，至2004年末，全国高校贷款总量约为1800亿左右，有些高校累计贷款数额甚至超过了10亿元。巨额贷款造成的财务风险成了部分高校发展的一个沉重枷锁。另一方面，随着高等学校改革步伐的加快，各高校对外投资的规模不断扩大，对校内基础设施、科技产业、校内企业及其他方面的投资活动也日渐增多，各种投资活动是否具备合法性、可行性、效益性等，也使高校面临着投资风险。另外，大量无法预期的不确定因素，也使高校面临着许多潜在的风险。
3、财务分析工作薄弱。财务分析是运用事业计划、会计报表及其他有关资料对高校一定时期内的财务收支状况进行系统剖析、比较和评价，以求得对高校经济活动和事业发展状况的规律性认识。科学的财务分析既是一个认识的过程，又是一种检查的手段。而目前大部分高校只重视预算管理和会计核算，忽视经济活动分析的重要性，财务分析工作基本处于未开展状况，致使目前学校教育资金管理松散，使用效率不高。在市场经济体制下，各类经济决策行为将更加依赖于财务分析得出的结果，财务部门作为学校经济信息中心的地位也将更加突出。因此，需要进一步改进财务分析方法，建立完善财务分析系统，将客观的会计数据转化为决策支持信息，提高会计数据的使用价值。
二、新形势下高校内部审计的定位和作用
内部审计师协会对内部审计的定义为“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范的方法来对风险管理、控制和治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构的目标。”
高校内部审计的职能长期以来一直定位于评价和监督，监督依然是基本职能，但重点应放在促进部门和加强单位管理、加强内部控制和提高效益上；应把定位点确定在为学校领导的决策当好参谋助手，加强内部管理，提高办学效益上，由监督型的审计向管理型的审计转变。内部审计的存在就是要为单位和部门自我完善，接受单位领导人的委托，为单位的主要领导人服务。内部审计应充分利用自身熟悉学校的规章制度，熟悉内部控制的薄弱环节，熟悉财务状况等优势，及时反馈领导决策的落实情况和制度的执行情况，紧紧围绕着学校的发展目标，把审计服务融于审计监督之中，促进学校的管理水平和办学效益的提高。在审计工作中需与被审单位进行广泛沟通协调，争取取得他们的理解和信任，审出成果、审出效益，真正做到有所作为，内部审计的地位才能得到巩固和提高。
内部审计在高校内部管理的地位高，内部审计的职能就能得以充分发挥，作用就愈明显。其作用主要有。
1、有利于保证信息的真实可靠。通过内审部门的审查评价，查证账簿资料及其他信息反映的内容是否准确、真实、及时，检查信息渠道是否健全通畅，为高校的管理打下基础。
2、有利于保护高校财产的安全完整。通过内审部门对高校经济活动的检查分析，制止铺张浪费，及时堵塞漏洞，有效防范资产的流失。
3、有利于合理配置资源，提高经济效益。通过内审部门的检查分析，消除管理中的盲点，充分挖掘内部潜力，调动各方面的积极因素，促进高校管理效益。
4、有利于健全内部控制制度，提高高校管理水平。通过内部审计部门对高校内部控制系统的检查评价，改进控制系统的薄弱环节，促进内部控制制度的健全与完善。
三、强化高校内部审计，提升财务管理水平
高校财务部门和审计部门应互相协作，通过强化高校内部审计提高财务管理水平。
1、加强重点审计和专项审计工作。内部审计部门在发挥内部各项职能的同时，应结合高校的特定情况开展一定数量的重点审计和专项审计。
（1）加强校内预算编制与执行的审计。随着高校预算管理的不断完善与加强，预算管理已成为财务管理的一项主要内容。但很多高校的内部审计部门并没有参与到预算管理的过程中，也没有对预算的合理性、科学性做出评价，这不仅不利于增加财务工作的透明度，也不利于预算管理的有效进行。为保证预算编制与执行的科学有效，审计部门应对预算的编制及执行情况予以审计。
高校预算编制审计应包括以下三点：一是预算编制程序的合规性，是否逐层逐级编制，数据是否准确可靠，测算充分；二是审查预算下达学院和归口管理部门编制的范围是否准确，归口管理有无遗漏；三是预算编制内容是否全面合理，预算项目是否有重复和遗漏。对于预算的执行，审计部门可以通过对财务系统中各项预算指标的控制情况进行检查，重点对超出控制数的支出项目进行检查，审查超预算支出的审批手续是否完备，超支的真实原因是什么。对支出项目远低于预算数的，要再次检查其预算的编制的科学性与合理性。
（2）加强科研项目的审计。近几年来，随着国家对高校教育事业的重视，高校的科研经费逐年增加，内部审计部门应对科研项目资金的使用情况进行全面的监督和评价，特别是对“863”、“973”、自然科学基金等国家投入较大专项资金的施行监督与使用情况的审计。选择重点，保证每年对1—2项进行审计，充分揭示科研项目在资金管理和使用中存在的问题，确保学校科研经费合理有效使用，实现预期的效益。
（3）加强基建、修缮项目的审计。近年来，随着招生规模的扩大，更新旧的基础设施、扩建新校园等不断增加，学校处在基本建设的高峰期，为了更好地开展工程建设审计，保证各项工程费用的有效控制，切实加强建设工程全过程审计以提高资金使用效益，因此，必须把加强工程全过程审计作为审计工作的重点，积极推进从单纯工程造价结算审计向全过程审计的转变，实现从项目立项、计划安排、设计、招投标、工程结算到工程财务决算的全过程审计，对各个环节严格审核把关，最大限度地为学校节约更多的建设投资资金，实现建设资金效益最大化。
内部审计部门除了加强对上述重点项目的审计，还应该开展部分专项审计，如教材专项审计、保险专项审计，还可以对高校学生的学费收缴情况和学费风险准备金的提取情况进行专项审计，可以对高校图书馆图书购置和实际保管、库存情况进行专项审计，可以对全校固定资产的购买、配置、使用、账面数量、价值和实际数量、价值进行专项审计等。通过这些审计，可以随时发现学校在经营、管理中存在的各种问题及时采取对策和措施，以避免和减少不必要的风险和损失。
2、加强风险管理审计工作。高校的理财环境不断变化，面临的风险不断增多，风险管理已成为高校管理层和相关管理人员的一项重要职责。高校应当建立良好的风险管理体系，明确各种风险因素，确保高校拥有良好的风险管理过程并使其发挥作用。在这种情况下，内部审计人员应该明确自己的作用和职责，即确定风险领域、评价高校风险控制程序的有效性、检查风险管理过程的效果等。例如，内部审计部门可以在全校范围内开展风险问卷调查，通过调查、取证、分析及评价学校内外的主要风险因素，测定风险点和风险度，排定审计项目优先次序，确定审计范围与重点，并采取适当的审计程序帮助学校管理层提高风险管理水平。又如，审计部门通过对学校贷款的偿还能力、贷款经费使用的合理化、学校整体负债承受程度进行审计，可以提出审计建议，规避风险，保障学校经济长期、正常的运行。再如，审计部门通过评估各种投资活动的投资风险，并提出审计建议，确保学校国有资产安全、有效的使用。
3、加强分析和决策评价工作。随着我国高校投资主体的多元化，办学主体的多元化，高校后勤的社会化等发展和变化，必须要求高校进行成本核算，加强内部管理。而内部审计作为高校内部管理的重要手段，其职能单一，只重监督是目前内部审计存在的一大缺陷，学校必须充分发挥内部审计的职能，进一步拓展内部审计的工作领域，将内部审计的范围从单纯的财务稽核扩大到决策、教学、科研、经营、管理、人力资本等各个领域。内部审计人员应该定位于对学校的经营、管理作出分析、评价和增加价值上，对固定资产的购买和投资的项目审计中，不能只注重固定资产的价格是否合理，社会采购的手续是否完备，投资协议的签定是否完整，而应该深入的分析和评价是否应该投资，是否确实需要购买，投资回收期多长，投资回报率是否合理，是否通过租赁或合作来选择更好的方案等。同时，内部审计也要以内部评价为重点，突出分析、防护和建议职能，正确处理监督与服务的关系。内部审计部门可以与财务部门一起，针对高校的财务状况，提出财务分析指标体系，以加强对高校的基本状况、发展潜力、管理能力等方面进行考核评价；与国资部门一起，针对高校资产使用状况，创造出一套适合的评价体系。如对大型的科研仪器设备的对外服务情况，院系交叉利用情况等，进行科学合理的衡量，对资源使用情况进行效益评价。通过评价内部控制状况，衡量内部控制体系的建立程度和有效性，寻找内部控制的薄弱环节，向学校管理层提出合理化管理建议，以防范和化解各种风险因素，从而提高高校的财务管理水平。
（注：本文系华中农业大学校级资助项目“新形势下高校内部审计定位与作用”的阶段性成果。）
【参考文献】
[1]蒋俊鹏：如何开展增值型高校内部审计[J]．审计月刊，2007（12）.
[2]周善芳、范家玲：浅谈知识经济下高校的内部审计[J]．中国现代教育装备，2007（9）.
（江苏省灌南县审计局，江苏 灌南 222500）
摘 要：随着我国社会主义体制建设的不断完善与进步，我国现代化企业的管理制度也得到了逐渐的改善与规范。现如今，我国企业之间的竞争也日渐激烈，企业中的内部审计工作也在企业财务管理中的地位突显出来，成为企业可以健康发展的重要前提与保障。
关键词 ：内部审计；现代化；企业财务管理；竞争
中图分类号：F239文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）01-0125-01
1我国现阶段财务管理的现状
1.1财务管理体系无法满足当代企业财务管理的需求
某些企业单位的财务管理体系一直所采用的传统的财务管理模式，没有及时的对财务管理体系进行合适的补充与完善，一成不变的财务管理模式已经不适合现代化财务管理模式的需求，长期的一成不变将会严重威胁到企业单位的管理水平与经济利益，从而造成企业财务管理中出现漏洞，甚至是贪污腐败的事情发生，使得企业单位的利益遭受到损失。
1.2企业单位的财务管理执行力有待提高
我国的一些企业单位中财务管理体系相对完善与健全，但是由于企业管理人员的管理意识较为淡薄，不能够发挥其真正的作用，使得企业财务管理较为混乱，会计信息不具备真实性，甚至会出现财务管理人员私设“小金库”等违法乱纪的现象发生，财务管理工作变为纸上谈兵，并没有真正起到内部控制的作用。
1.3企业相关管理者对财务管理工作不够重视
我国一些企业单位中存在着管理者不重视财务管理工作的现象，对财务管理工作的认识不明确，单单的认为财务相关工作者只要负责把账目记录好，资产便安全了，财务工作就不会出现问题，总是主观的认为财务管理工作是领导的事情，使得财务监督出现了重财务而轻管理的现象发生，从而为企业财务管理工作带来了一定的风险。
1.4财务管理人员的综合素质有待提高
有许多财务管理人员的工作是由财务人员来进行的，这些工作人员每天的工作基本上为记账以及算账，对于传统的账务系统较为熟悉，但是对财务管理方面的了解还相对较少，财务管理能力较低，法律意识也相对较为薄弱，对我国新出台的法律、法规不能做到及时的掌握与了解，从而严重影响到我国企业单位对财务管理方面的质量。
2内部审计在财务管理中的主要作用
2.1通过内部审计加强管理者对财务管理重要性的认识
企业可以通过内部审计来及时的发现财务管理工作中所出现的问题，从而可以为企业管理者提供有效的信息来获得真实可靠的信息。为保障我国企业单位经济活动安全有效的开展起到了一定的作用，从而使得管理者可以深刻的认识到财务管理的重要性。
2.2通过内部审计促进财务管理体系更加合理化
企业单位中通过对财务管理体系进行全方位的梳理，并结合实际进行一系列的修订以及补充，从而使得财务管理体系更加的规范化与合理化，并具有一定的可操作性，对于健全的内部控制有着一定的促进作用，有效的堵塞财务管理工作中所出现的漏洞，并可以有效的杜绝贪污等腐败现象的发生。
2.3内部审计可以有效的提升财务管理人员的执行能力
通过内部审计工作可以尽早的发现财务管理中所出现的问题，并及时的将其改善，将问题有效的处理。内部审计所代表的是管理层对企业财务管理工作健全性以及执行情况进行全面、系统检查与评价，从而确保在审查时发现的问题与风险可以得到及时的改善，使得各级管理人员可以做到照章办事，将财务管理工作得到有效的落实，从而提高财务管理工作的执行力度，提高财务管理水平，保证企业的经济效益。
2.4内部审计可以有效提高财务管理人员的综合素质
企业管理过程中可以通过内部审计来提出相关行之有效的责任追究意见以及整改建议，这样可以使得财务管理人员充分意识的自身的不足之处，同时可以尽快的发现财务管理中的问题，使得财务收支、管理、经济活动等更加的真实有效，这便需要财务管理人员不断地学习，提高自身的业务素质，培养自身的责任意识，使得相关财务工作者的水平得到普遍的提升，有效的控制企业中财务风险的发生，为企业保驾护航。
内部审计工作人员对于企业的发展有着十分重要的作用，通过审计工作可以有效的为企业提供更好的决策以及，从而为企业实现最终目的做出一份贡献。内部审计中的所以工作都是以企业的目的出发，为企业可以得到更好的管理与发展而提供服务，更好的规范企业各项经济活动而运行，从而帮助企业实现近期目标。
总结
总而言之，随着我国社会主义经济的迅速发展与完善，现代化财务管理的作用不容小觑，而内部审计工作作为我国企业管理中的主义自我约束体制，应当在法律规范的前提下，使得审计工作不受到其他任何部门的约束与限制，其应当具备一定的权威性与客观性。对于那些在审计过程中所发现的问题应当得到及时的解决与干预，应督促被审查的单位将该问题进行严肃处理，从而可以有效的提升会计信息的保真性，确保企业内部控制与风险管理有效的进行开展。
参考文献：
[1] 冯国良、王扬.新形势下发挥内部审计职能的思考[J].价值工程，2012（02）.
[2] 王艳华，内部审计的职能和作用[J].价值工程，2010（04）.
