基础会计的公式优选九篇

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第1篇

会计工作是经济管理工作的重要组成部分。以《会计法》为核心的会计法规体系的形成,会计工作在推动对外开放,改善生产经营管理,提高经济效益中发挥着日益显著的作用。会计工作的重点也逐步向强化管理,参与决策转移。通过多渠道、多层次、多形式的专业培训,会计人员适应改革开放的新形势、解放思想、努力工作、廉洁奉公、忠于职守、为合理组织收入、严格管理监督、加强经济核算,维护财经纪律做出了积极的贡献。

会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。所谓会计基础工作是指单位或部门根据会计核算和监督的要求设置会计机构，配备会计人员，进行会计核算，实行会计监督，预测经济前景，参与经营决策、考核经济责任的一系列最基本、最基础的工作。其具体内容主要包括：会计凭证的格式设计、制取、填制、审核、传递、保管等；会计帐薄的设置、格式、登记、核对、结账等，会计报表的种类设置、格式设计、编制和审核要求等；会计档案的归档要求、保管期限、移交手续、销毁程序等；会计电算化的硬件的软件要求等；会计机构的设置和会计人员的配置、会计人员职业道德、会计工作交接；对本单位的经济活动进行会计监督；结合本单位类型和内部管理的需要，建立健全相应的内部会计管理制度。因此加强会计基础工作，已是当前会计管理工作的一项紧迫任务，也是我国会计向国际化方向发展的前提。

自1996年《中华人民共和国会计基础工作规范》颁布以来，会计基础工作质量得到了显著的提高。

但是由于各种历史和现实的原因，我国的会计基础工作仍然存在着很多缺陷和不足，这主要表现为以下三方面：（1）与会计基础工作相关的法律法规制度体系以及相应的制约监督机制不健全。尽管从上世纪80年代末我国会计工作就开始了与国际接轨的进程，但时至今日我国仍未形成有关会计方面健全的法律法规制度体系以及完善的制约监督机制。这直接导致我们的会计基础工作无法可依或有法不依，同时也导致会计基础工作缺乏有效的内外部制约和监督。具体表现如：一些单位为了减少招待费用的列支或其他原因，违反《会计法》和《会计人员工作规则》的规定，随意更改业务内容，巧立名目，虚开发票内容和金额等等方式来钻空子。甚至有些单位，为减少开支在设置会计工作岗位时，出现单一会计人员既当会计又当出纳的现象，出现管理上的漏洞。而在对单位会计基础工作的检查和监督方面，又往往形成单位内部的监督部门受制于单位领导，外部监督部门听命于地方政府的格局，从而极大地削弱了对单位会计基础工作的制约和监督。（2）单位自身的会计基础工作管理混乱。尽管近年来很多单位开始加强会计基础工作的管理和规范，但是由于人力、物力和财力等各方面原因，部分单位的会计基础工作仍处于混乱无序的状态。具体体现为：依法建账执行不到位；科目设置不符合规定，财产不实，数据失真；原始资料失真，会计核算基础资料不实；随意填制会计记账凭证；记账、结账不符合要求，手续不清、差错严重；会计账簿没有月计、累计，年终不结账；未建立财产物资定期清查盘点制度；财务报告数据不真实；甚至经常性的使用大额现金等等现象。而上述情况的出现，往往是由于单位一部分人为了满足自己的个人私利所造成的，因而也在很大程度上助长了会计基础工作管理混乱的现状。（3）会计从业人员自身素质低下。狭义的会计从业人员素质是指会计从业人员的业务素质。例如：有些单位的会计从业人员业务水平、学历层次较低，又没有继续深造，理不清科目、帐薄、报表之间的对应关系；或虽有一定的业务水平，但长期忽视学习新的业务知识和新的会计法规，总按单位地一贯做法和自己的习惯进行账务处理，对于一些新出台的会计制度及核算要求不了解，以至于在业务处理中出现政策性判断错误等情况。广义的会计从业人员的素质除了必须具备的业务素质外，还应当包括道德素质，即通常所说的职业道德，这是作为一名会计从业人员所必须具有的基本素质。从某种意义上说，会计从业人员整体道德水平的高低，决定了单位的前途和命运。而我国当前的实际情况不容乐观，很多单位的会计从业人员缺乏应有职业道德素质，不认真执行制度，降低自己的工作标准，极大地影响了单位会计基础工作有序正常地进行。随着改革开放的深入和社会主义市场经济的发展，会计基础工作的重要性显得越来越重要，把会计基础工作与改善经营管理，建立现代地震事业发展结合起来，积极采取措施改善和加强会计基础工作。使会计基础工作受到应有的重视，在单位经营管理中发挥越来越大的作用。

由此可见，事业单位预算会计将面临着前所未有的机遇与挑战。会计作为单位管理的重要组织部分，如何做好会计基础工作，规范会计行为、纯正会计信息质量、加强会计人员全面素质、以适应改革发展的需要已成为当务之急。

首先，应当依据有关法律、法规和规章制度的规定，加强会计基础工作，使会计的基础工作得以保证。按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，建立更加科学的会计核算方法和规范的会计确认、计量，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。在制度上，严格规范会计基础工作，做到有依有据，以不断提高会计工作水平，以促进事业单位健康、持续、稳定的向前发展。

其次，会计工作规范是做好会计工作的前提，也是加快会计改革步伐的保证。从表面上看，会计规范工作仅仅是一个单位的内部事情，但其影响面广，造成的后果也很严重，必须切实重视会计工作。应以《会计法》为依据，按照依法理财、科学管理、加强监督、规范有序的原则规范会计工作。从会计基础、内控制度、资金管理和监督分析等方面加强对会计工作的管理。真正做到有法可依，有法必依，使我们从思想上提高对会计基础工作重要性的认识，提高规范化管理水平。

再次，重点普及《会计法》，以提高单位负责人和会计从业人员的素质。规范会计基础工作是提高会计信息质量，加强会计工作、强化会计工作管理的重要保证。要搞好会计基础工作规范化，必须进行多种形式的宣传，使各级领导和会计从业人员普遍提高认识，使会计基础工作得到足够的重视，促使层层制定加强会计基础工作的目标和规划，同时，提高广大会计从业人员的法制观念，自觉遵守、执行会计基础工作规范。现如今，造成会计基础工作薄弱的主要原因：首先是领导对会计基础工作认识不足、重视不够；再是部分会计从业人员素质较低，对会计基础工作方面的知识欠缺。因此，要重点向单位负责人宣传《会计法》赋予的职责和应承担的义务、责任，不定期为他们举办国家财会政策、法规制度、准则培训班，让其掌了解并握有关内容。增强他们的财经法律意识，提高领导管理会计工作的水平，使他们不但自己学法、懂法、执法，还要支持会计从业人员守法、执法。要求他们能够针对本部门的实际，制定切实可行的会计管理措施。同时结合会计证颁发、年检和职称考试等经常对会计从业人员进行培训，采取举办会计培训班、自学、现场参观，经验交流等形式，着重学习和掌握会计规定、财务处理、会计从业人员资格管理与各项规定，掌握《会计基础工作规范》的各项要求，从而规范会计行为，做好会计基础工作。

最后，会计基础工作是会计工作的基本环节，会计从业人员则是会计基础工作的基本环节，会计从业人员是会计工作的主要承担者。因此，提高会计从业人员素质是做好会计基础工作，规范会计管理的关键所在。会计从业人员在会计工作中应当遵守职业道德，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，规范会计行为，努力钻研业务，努力提高工作效率和工作质量。会计从业人员更应当熟悉掌握单位的管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。会计岗位，是需要不断学习和更新业务的岗位。在单位，能保证所有的会计从业人员每年都有一定的培训和学习的机会，以提高会计从业人员的业务能力，使自己的知识和技能适应改革的需要，不断加强和完善会计工作，提高会计工作效率和水平。

第2篇

关键词：公允价值；公允价值计量模式；处境；展望

一、公允价值计量模式的含义

会计计量属性有五种，分别是历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和现值。其中，公允价值计量模式是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿以相关交易的公允价值进行资产交换或者债务清偿的会计计量模式。

二、公允价值会计计量模式的处境

（一）公允价值会计计量模式的在我国的应用现状

随着我国市场经济的发展，越来越多、各种各样的债券、基金、股票等金融产品进入市场交易，已形成了较为活跃的市场。在这种情况下，引入公允价值便更能反映企业资产的实际情况，体现企业的财务状况、竞争实力，也更有助于相关财务报表使用者做出相关经济决策。

然而，由于我国对于采用公允价值进行会计计量的条件还不完善，公允价值计量模式在我国的运用仍存在不少问题。比如，我国市场化程度还比较低，相关要素市场还不成熟，不少非现金资产的市场价格较难取得；中介评估机构不规范，不能客观公正的评估资产或负债的公允价值等等。

（二）公允价值会计计量模式的优点

1.公允价值计量模式符合现代会计目标，支持决策有用观

由于在金融市场交易中，投资者需要的财务报告要能够反映企业目前的财务状况、盈利能力，并且可以用来预测企业未来的发展情况。公允价值计量模式的引入使财务报告反映出金融资产的当前价值，投资者可以直接通过财务报告了解企业现状并做出相关决策。

2.公允价值计量可以在一定程度上提高企业的融资能力

由于通过公允价值变动损益账户记录的变动会直接影响企业损益，采用公允价值进行后续计量使企业价值明显上涨的同时，也使企业利润得以增长，从而财务报表便能显著的表现出企业良好的经营业绩和成长潜力。企业因此便可以提高贷款批准率，调动起投资者的兴趣，吸引资金，增强企业的融资能力。

3.公允价值计量模式符合会计配比的原则

会计上的配比原则一般有两层含义：一方面是收入与成本费用要保持时间上的配比，同一时间的收入与成本费用要一一对应；另一方面则要求进行配比的收入与成本费用在经济内容和性质上要具备合理的因果联系。然而，配比原则还应运用在计量属性方面。也就是收入和成本费用不仅要在计量单位方面是配比的，还要满足收入按现行公允价值计量的同时，成本费用也应该按照公允价值进行计量。

（三）公允价值会计计量模式的缺陷

1.公允价值计量模式的可靠性问题

企业业务的复杂性使得公允价值计量虽然能够给信息使用者提供更为相关的信息，但由于公允价值是以当前市场价格为基础来确定的，该计量模式具有不确定性、变动性，而且公允价值信息的获取又牵涉主观判断，容易使公允价值的确定不够不可靠。

2.公允价值计量模式易于被管理层利用，成为企业利润调节工具

在我国现阶段相关市场不够成熟、企业获取公允价值计量资料的规定不够规范、会计准则尚未完善的客观情况下，有些财务人员便会把其作为利润调节的工具，进行利润操纵，以达到其粉饰报表和其他非法的目的，最终对投资者产生误导。

3.公允价值计量模式容易导致账面价值频繁变动

采用公允价值计量的资产和负债，其账面价值需要每年进行相应调节，这容易导致账面价值的频繁变动，较大地影响会计利润。特别是在通货膨胀的情况下，采用公允价值计量的资产价值大幅增加，使净利润不能客观的反映当期损益，对企业缴纳所得税也有重大影响。

三、公允价值会计计量模式的应用前景及建议措施

（一）公允价值会计计量模式的应用前景

虽然在2008年金融危机时，公允价值计量模式遭到了不少质疑与责难，并且该计量模式确实存在不少的缺点和问题，但是我们必须认识到采用公允价值会计计量模式具有非常重要的现实意义，它是在目前经济条件下企业保证会计信息质量的必然选择。相信随着经济的发展，金融创新的进步，公允价值必将成为会计计量模式的主流。

（二）公允价值会计计量模式的建议措施

1.完善公允价值理论体系，增强其相关性和可靠性

有关部门应结合我国具体国情，深入研究公允价值有关理论，重点对公允价值的相关性、可靠性、操作性进行研究，建立健全法律制度和财务制度，规范公允价值的估值技术方法，颁布一些估值技术方法的应用指南，减少公允价值确定过程中的主观判断，加强公允价值计量过程的透明度与可操作性，从程序上防止人为操纵利润。

2.应积极发展市场经济，创建活跃的交易市场

尽管公允价值并不等于市场价格，但是市场价格毕竟是最为客观、可靠的，也是最简便的公允价值的来源。所以同时建立良好的市场机制，发挥市场的有效性和引导作用，使市场价值更能体现公允价值。

3.加强规范对公允价值会计信息的披露，防止企业操纵利润

相关会计准则要充分发挥财务报表附注披露信息的功能，应要求企业披露有助于信息使用者做出决策的相关信息，如金融资产的实际利率、到期日、公允价值估值模型以及数据采集的依据，从而提高会计信息的透明度。（作者单位：西南财经大学）

参考文献：

[1]〖ZK（#〗才华、赵旭，《金融危机过后对公允价值计量模式的重新思考》，[J]，东方企业文化，2010.8，8

[2]葛家澍，《关于在财务会计中采用公允价值的探讨》，[J]，会计研究，2007.11，9-16

[3]黄羽佳、张永冀，《新会计准则下公允价值计量模式的问题探究》，[J]，当代经济管理，2007.8，125-127

[4]韩雨巧、王成龙、王青，《从发展历程看公允价值计量模式应用前景》，[J]，商场现代化，2010.8，146

[5]刘天明，《公允价值计量模式存在的问题分析及应对措施》，[J]，会计师，2010.7，24-25

[6]林小丹，《我国企业公允价值计量模式浅析》，[J]，财经界，2010.1，191

[7]牛婷婷，《浅谈公允价值计量模式应用的优缺点》，[J]，财务会计，2011.6，115

[8]王莹瑞、周东生，《公允价值计量模式的分析》，[J]，财经界，2010.9，189

第3篇

    [关键词]施工企业 会计 财务人员 队伍建设

    施工企业是指主要承揽工业与民用房屋建筑、设备安装、矿山建设和铁路、公路、桥梁等工程施工的生产经营性企业。施工企业承建的工程项目,都必须与建设单位签订建造合同。建造合同的乙方(施工企业)必须按合同规定组织施工生产,保证工期和工程质量,按期将已完工程交付建造合同的甲方(建设单位或业主)验收使用,并向甲方收取工程价款。

    一、施工企业会计特点

    施工企业从事生产经营活动,总是期望以尽可能少的劳动耗费,创造出尽可能多的物质财富,取得尽可能大的经济效益。而要实现这一日标,就必须采用一定的方法对生产过程的所得与所贷进行确认、计量、记录,取得各种数据资料,并通过对这些数据的比较分析,寻找出改进的措施。这种对生产经营活动的管理在很大程度上是需要会计来进行的。除具备会计的基本特点外,施工企业会计还具有以下特点:

    1、特别重视分级柱算的作用

    建筑产品不同于工业产品,它从开工建设到投产使用,位置始终固定不变。施工企业只能在建设单位指定的地点组织施工生产。企业的生产工人、施工机械等都要随施工地点的改变而流动。由于施工地点不断交换而且较为分散,使得施工企业不得不重视分级管理和分级核算。公司、分公司和工程项目部,均要设置会计机构或配备会计人员,进行会计核算和会计监督。而且应特别重视基层的会计工作。对于分散在外的工程项目部,配备精明强干的会计人员,负责本项目的日常开支及项目直接成本的核算。这样,既能满足生产经营管理的需要,也能为企业的工程成本核算提供客观、准确的资料。

    2、一般以单位工程为对象进行成本柱算和成本考核

    建筑产品是按照建设单位的设计要求建造的,几乎每一建筑产品都有独特的造型和结构。即使采用相同的标准设计,也会因为建造地点的地形、地质以及交通、材料资源等条件的不同,而采用不同的施工方法和施工组织。建筑安装工程的单件性。使得同类工程的成本具有不可比性。为了反映各项工程的资金耗费,必须以每一工程项目作为成本核算对象组织成本核算。而且,施工企业在进行成本考核时,不能按同类工程的实物计量单位(如建筑面积等)进行分析对比,只能将每一工程的实际成本与其预算成本相对比进行分析考核。

    3、按在建工程办理工程价款结算和成本结算

    建筑产品体积庞大,结构复杂。从开工到竣工,施工周期长,垫支资金多。如果等到工程全部竣工再办理结算,不仅会引起企业资金周转发生困难,而且会计核算也只能是事后记录,难以发挥应有的作用。因此需要定期计算和确认各期已完工程(相对竣工工程而言为在建工程)的价款收入和实际成本。按确认的工程价款与P方办理结算,以及时收回资金。同时,将确认的工程实际成本与预算成本进行对比,考核成本节超情况,以便出引起成本升降的原因,及时采取措施。

    4、协作关系复杂

    有些建筑安装工程施工规模大,结构复杂,技术难度高,往往需要出几个施工企业共同完成。这类工程,一般采用总承包负责制的方式组织施工。这样,施工企业会计经常同建设单位之间发生备料款和工程进度款的预收、扣还业务,也可能同分包单位之间发生备料款和工程进度款的预付、收回业务,还可能同设计单位等发生经济往来。合计应正确处理与各协作单位之间的经济关系,以使生产经营活动顺利开展。

    5、工程结算价格按每一工程项目分别确定

    建筑产品的多样性和生产的单件性,使得各个建筑产品不可能按统用一系列专门方法计算出工程造价,并以此作为办理工程结算的依据。

    二、施工企业会计组织

    施工企业会计机构的设置,应与企业生产经营的特点、规模的大小以及管理体制相适应。大中型施工企业一般实行公司、分公司、工程项目部三级管理体制。会计上也要设置相应的会计机构和人员组织会计核算。公司是独立核算单位(一级核算单位),一般设财务会计部。主要任务是依据会计法律、行政法规和会计规章确定本企业的会计政策,处理公司管理部门的日常会计业务,指导和监督所属单位的会计工作,汇总所属单位的会计信息,全面核算企业各项经济指标。分公司是内部独立核算单位,一般设财会科,主要任务是组织和指导各工程项目部的成本核算,归集和分配分公司发生的施工管理费用,汇总计算工程成本。定期向公司报送财务会计报告等。工程项目部一般配备成本核算员,负责本项目部日常经济业务的核算和工程直接费成本的计算。

    小型施工企业一般实行两级管现,公司直接领导工程项目部的工作。因此,一般在公司没里财会科,全面核算企业的各项经济指标。在各工程项目部配备成本核算员,负责日常施工生产费用的核算和工程直接成本的计算。

    在企业各级会计机构内部,要根据业务的需要设置会计工作岗位,建立相应的岗位责任制,使会计人员能各司其职,各负其责。会计工作岗位可一人一岗、一人多岗或一岗多人。但出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入费用、债权债务账目的登记工作。

    需要指出的是,实际工作中,各工程项目部一般只配备一个会计核算员,这在一定程度上削弱了会计监督和内部控制工作。在这种情况下,项目负责人应当负责备项收支的市批工作,以保证企业资金的合理使用和安全完整。

第4篇

近年来，上市公司并购重组频繁，已成为市场的热点。重组过程中，由于重组标的资产未来盈利存在不确定性，而出让方也就是标的资产原股东对标的资产的了解程度远远高于受让方上市公司，为了减少信息不对称性带来的风险，上市公司往往与出让方就标的资产未来若干年的盈利情况签订业绩承诺条款，如果标的企业未来不能实现承诺，需要对上市公司做出补偿，此类条款称为业绩补偿条款。

从发生并购的上市公司公开披露看，部分公司未在合并当年披露相关的业绩承诺条款，部分公司虽然披露业绩承诺条款，但并未在购买日及后续期间对业绩承诺进行正确核算并披露与核算相关的重要信息。笔者以下将联系准则，就业绩补偿的会计处理方法予以阐述。

一、业绩补偿的初始计量

研究业绩补偿的会计处理，就要分析业绩补偿款的实质。一般的资产销售，买卖双方签署协议，支付价款，标的资产产权过户，风险报酬就全部转移。而附带业绩承诺条款的并购，上市公司在并购时，对标的资产风险做了划分，并购协议中约定的转让价格是上市公司在当时就已知信息所能达成的最合理的交易价格，覆盖了基本风险，而业绩承诺是在信息不对称条件下，对剩余风险的一种管理工具。对照企业会计准则讲解中对或有对价的描述，“某些情况下，合并各方可能在合并协议中约定，根据未来一项或者多项或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或者其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。”业绩承诺符合或有对价的特点，因此应按照或有对价进行核算。

（一）向控股股东购入其控制的标的资产

由于标的资产与上市公司均为控股股东控制，应理解为同一控制下企业合并。由于同一控制下企业合并，在会计上采用“权益结合法”，将上市公司和标的资产看做是两个企业权益的重新整合，从控股股东的角度看，该事项并没有形成经济利益的流入和流出，并购前后，控股股东控制的经济资源没有发生变化，因此标的资产的入账价值以及合并对价均按照原账面价值计量，两者差额计入权益（资本公积）。如果存在业绩补偿承诺，应考虑其公允价值并调整资本公积。

（二）向控股股东以外的其他方购入标的资产

如果上市公司与标的资产不受同一方控制，应判断为非同一控制下企业合并和重组。针对非同一控制下企业合并或有对价，初始计量时购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。

二、业绩补偿的后续计量

针对向控股股东购入其控制的标的资产，在购买日后、或有对价实际发生结算前的会计期间，应考虑承诺业绩实现的可能性、货币时间价值，如果是股份补偿，还要考虑可能需支付或返回股权的公允价值变动等因素，合理估计或有对价的公允价值，变动部分应调整资本公积。

针对向控股股东以外的其他方购入标的资产，根据《企业会计准则讲解》，或有对价从购买日算起，12月内出现对购买日已存在情况的新的或有进一步证据而需要调整或有对价的，应予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整；其他情况下发生的或有对价变化或调整，应区分以下情况进行会计处理：或有对价为权益性质将不进行会计处理；或有对价为资产或负债性质属于金融工具的，将依照金融工具采用公允价值计量。

或有对价在购买日后12个月内允许进行调整，但该调整类似于资产负债表日后事项的调整，是对购买日已存在的情况，后续有了新的或有进一步证据而需要调整，可以在调整原企业合并成本的同时调整合并中原已确认的商誉。但上市公司并购中，依据标的公司于购买日后的实际盈利情况进行的后续计量并不属于购买日已经存在的情况，因此，该业绩补偿后续计量即使发生在购买日后12个月内，也不属于计量期间的调整事项，不应对购买日初始计量即合并成本进行调整。

并购重组业绩承诺中以金融工具结算的或有对价安排最为普遍，对划分为以金融资产、金融负债结算的或有对价，按照现行会计准则规定，可以分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，其公允价值的变动在后续期间计入公允价值变动损益。

三、收到业绩补偿的处理

业绩承诺期满，如果标的企业业绩未能达标，根据业绩承诺条款约定的计算方法，上市公司可能收到业绩补偿。常见的补偿形式有两种，一种是现金补偿，一种是等值的股份补偿。但无论约定补偿的形式是什么，只要在业绩承诺期满前，作为补偿的现金和股份数量不确定，均属于或有对价，或有对价属于金融资产或金融负债的，按公允价值进行后续计量，计算公允价值变动收益；而当承诺期满，补偿金额确定，则浮动收益转变为投资收益，以公允价值计量且变动计入当前损益的金融资产转变为现金、应收款或者回购的库存股。

四、与业绩补偿相关的两个其他问题

（一）业绩补偿公允价值变动和商誉减值之间的逻辑关系

或有对价的公允价值变动与资产负债表日对剩余业绩承诺期内被购买方可实现的业绩的预期相关，而根据资产减值准则，资产组的可收回金额在很大程度上取决于其未来现金流量现值，也就是说或有对价的公允价值、资产组的减值损失金额的确定都与未来现金流量的预测相关，因而两者存在一定的关联性。一般情况下，因或有对价公允价值变动所产生的收益应当小于需确认的商誉等资产减值损失。

第5篇

【关键词】会计基础;规范化;措施分析

一、加强各方面对会计基础工作的重视

要做好会计基础工作，首先要对会计基础工作有足够的重视。一方面，要求会计人员要从思想上重视会计工作，认识到会计基础工作是一切会计工作的基础环节。在具体工作中保持认真谨慎的态度，认识到一点小小的疏忽就可能导致会计工作所生成的会计资料和会计信息失真，从而影响单位的经营决策，带来严重的经济损失。另一方面，引起其他部门对会计工作的重视。虽然会计工作主要由会计人员来承担，但会计部门与其他部门有着不可割舍的关系，从会计人员的管理机制图中我们可以看到，会计人员的资格审查权由人事部门掌握，管理任免权由单位领导来掌握。

二、提高会计人员的综合素质

会计工作是一门技术含量比较高的工作，所以对会计人员的专业素质有比较高的要求。要想提高本单位会计人员的专业素质，首先要严把入职关，对入职的会计人员进行严格的专业素质考核和资格审查。为在职会计人员提供会计业务培训，保证会计人员每年有一定的时间参加在职培训，提高专业素质、了解最新会计法律法规。这是与单位的根本利益相一致的。

提高会计人员的综合素质不仅要提高专业素质，还要提高会计人员的职业道德素质。职业道德是由一定社会的经济基础所决定的，用于调整人与人之间以及人与社会之间关系的行为准则和规范。会计职业道德是指会计人员在工作中应当遵守的与其职业活动相适应的行为规范。

三、规范内部控制制度，强化内部会计监督

实现会计基础工作的规范化离不开定期或不定期的监督检查，所以要建立、完善内部检查和监督制度，及时纠正工作中的错误，完善会计基础工作。为了更好地的发挥内部审计职能，必须督促相关部门建立健全内部控制制度。内部控制是指为了提高经营管理效率，充分有效的利用各种资源，达到有效地管理目标，在组织内部实施的各种方法和程序。

内部控制包括内部管理控制和内部会计控制，内部会计控制是利用会计程序和会计方法对内部财务会计工作及有关经济活动进行控制。实践证明，健全的内部会计控制制度是保证会计工作有序进行的重要方法，是企业管理制度体系的重要组成部分，是规范会计基础工作的重要手段。会计控制制度主要有：不相容职务相互分离制度、稽核制度、财务收支审批制度、财产保全控制制度、预算控制制度等。为更好地执行内部审计制度，需要设立专门的内部审计机构。内部审计部门应当帮助单位管理层监督内部控制的执行情况。内部审计制度的制定需要结合本单位的实际情况，旨在解决本单位存在的问题。

四、加强外部会计监督

要实现会计基础工作的规范化，除了依靠内部控制制度，还要加强外部监督力度。外部会计监督是指通过组织外部的力量对组织所从事的经济活动进行监督和控制，主要包括政府监督和社会监督。

加强外部监督首先要加强政府监督，政府要督促各单位按照《会计法》《规范》等相关法律、法规的要求建立健全会计体系，一旦发现不符合相关规定的会计活动要及时督促改正，对于违法违纪活动要严肃处理。政府监督的方式主要是：财政监督、国家审计监督、税务监督、证券监督、保险监督、银行监督、公检法监督等。政府不但要对各单位的会计活动监督还要对会计人员的任职资格和后续教育监督管理。

五、重视信息化建设，使会计电算化向会计信息化发展

会计信息系统是企业管理信息系统的重要组成部分。20 世纪 70 年代，我国将计算机技术应用于会计工作，实现了会计电算化。会计电算化大大改变了会计人员的工作方式，使会计人员从繁重的手工劳动中解脱出来，提高了会计工作的效率和质量。随着信息技术的发展和企业信息化水平的提高，对会计信息系统的要求也逐渐提高。由于人们对信息技术应用于会计工作的认识进一步扩展和深化，会计信息系统正由会计电算化向会计信息化方向发展。

六、完善相应的规章制度

《规范》为各单位和会计人员开展会计基础工作提出了要求和示范，使会计基础工作有了明确的目标和水准，同时，为各级管理部门指导、监督检查各单位的会计基础工作，提供了依据和标准，为促进会计基础规范打下了良好的基础。但是，新形势下会计基础工作面对的环境发生了很大的变化，使得《规范》的一些内容已经不能适应新形势的需要。所以要对《规范》的一些内容加以完善和修订。例如，现在的会计信息化是在原来会计电算化的基础上发展起来的，它不仅包含了电算化的内容而且与信息化紧密相关，在内容上更加丰富，并随着社会及企业信息化的发展而不断发展。因此，为了反映时代的特点建议将会计电算化改为会计信息化。

所以，要解决会计基础工作存在的问题，应从具体的会计工作中总结经验，结合新形势下会计基础工作面临的新环境，总结《规范》中不能适应新形势的内容，给有关部门修订《规范》提出合理化的意见。

参考文献：

第6篇

【关键词】会计基础工作 精细化 重要性 基本要求

一、会计基础工作精细化基本要求

（一）会计准则的结构和内容完善

我国部分具体会计准则的表述内容和表述方式不够严谨，使其可操性受到限制。在已经的会计准则征求意见稿及实施的有关会计准则中，除了引言、定义、应该披露事项及其附则外，会计准则核心部分就是确认与计量问题。在确认和计量问题上，有些规定过于原则，使会计准则的应用加大了人为调整的空间。 例如：在固定资产会计准则中，符合固定资产改扩建支出的条件是以下四条中的任意一条：（1）使固定资产的预计使用年限延长；（2）使固定资产的生产能力增加；（3）使产品质量提高；（4）使企业的生产成本降低。这些条件是做出确认判断的标准，但过于原则，可操作性较差。类似的规定和判断标准应该在概念结构中进行阐述，将其融入具体会计准则的正文中描述过于勉强，而且影响了准则的严肃性。

（二）合格的会计人才队伍培养

提高教学水平，培养充足的、合格的会计后备人才，是中国会计职业发展的长远之计。教育的目的是面向未来的，但教育的过程却是滞后的。因此，一定要以超前的意识，不断深化高校的教学改革，不断拓展教学的深度与广度；要提高学生的外语水平，使学生同时掌握国内和国外的会计理论、方法与准则；要转变教学的思路，改变当前“灌输式”的教学方式要注重提高学生的判断能力和实干精神；要注意将计算机技术、网络技术等引入到课堂中，大大缩减简单的、重复性方法所占教学和习题的时间，增加课程的含金量，培养符合信息时代要求的合格的会计审计人才。

二、会计基础工作精细化的重要性及其延展

会计基础工作是会计工作的基础环节，是企业进行会计核算和财务管理的前提条件。因此，会计基础工作精细化在整个会计过程中有着重要的作用，会计基础工作的好坏，将直接影响到能否及时、全面、客观的反映企业的经济活动情况，也是衡量一个企业会计工作质量好坏的重要依据。

当前，我国社会监督体系尚未健全，不少企业从自身利益出发，企业信息资料失真，不能客观、真实、明晰地反映和披露企业的经营情况及资本运营状况。而加强会计基础工作的精细化，对于克服当前我国企业会计形势恶化有着根本性作用。

三、会计基础工作精细化在日常会计业务处理中的具体体现

会计基础工作精细化在在日常会计业务处理中的具体体现有：预算精细化、资金精细化、财务分析决策精细化、投资与融资精细化、固定资产与存贷精细化、现金收支精细化、无形资产精细化、负债与所有者权益精细化、成本费用精细化、收入利润精细化、审计精细化、税务精细化、并购与清算精细化、财务报告精细化等十四项主要内容。本文着重从预算精细化、现金与应收账款精细化、财务报告精细化这三个方面进行分析。

（一）预算精细化

预算精细化是会计基础工作精细化的第一步。预算精细化具体体现在财务预算编制、预算调整、预算超支这三个部分。实现预算编制的精细化，单位领导首先就要确定经营预算目标，财务部制定财务预算编制办法和原则；然后，进行审阅预算，修改预算；最后，保存预算编制资料。针对预算调整，工作流程应该是预算调整提出、预算调整实施、预算调整资料保存。如果出现了预算超支，就要进行预算超支分析，形成预算超支对策，最后执行预算超支对策。

（二）现金收支精细化

现金精细化在日常会计工作中具体有现金付款、储备备用金、借款、现金清查等主要内容。首先，相关部门申请付款；再审核付款凭证；审核通过，支付现金；最后编制相关凭证及报表。此外，对于储备备用金、借款和现金清查事项都应该进行精细化操作，以达到现金收支精细化。

（三）财务报告精细化

财务报告精细化主要有财务报告编制精细化、资产负债表编制精细化、现金流量表编制精细化、利润表编制精细化等这些主要内容。下图1是财务报告会计精细化示例：

图1 ×××股份有限公司财务报告表

第7篇

    1.会计核算不到位。另外依据相关政策财务人员对于报销人员使用的虚假发票不承担责任,因此还存在会计人员不注重对原始发票的真伪的识别;学校资金清查不及时,主要体现没有定期或不定期的盘点库存现金,银行日记账对账工作不及时,各类代管往来款项清理不及时;收费票据使用不合理,填写的要素不完整,财务人员缺乏相应的税法知识,对收费的性质不清楚,对所收到的款项,特别是非常规性的收款不知道该使用哪类票据。账务查询系统、学生交费系统、职工收入查询系统等校园网络建设应加强,存在账务查询系统没有或者是数据更新不及时,部门负责人不能及时了解本部门资金的使用情况。学生交费系统仅在财务部门使用,不能与教务处、成教处、各系、室实现网络连接,实现数据共享。职工收入查询系统不健全,特别是对监考费、阅卷费等一系列零星发放的款项查询不到,会计凭证或附件传送不及时等一系列的问题。

    2.监督不全面。高职院校的会计监督包括外部监督和内部监督。会计监督的外部主要来源于教育部门、财政部门、审计部门和社会中介机构。教育部门、财政部门、审计部门对高校的会计工作缺乏全面的检查、监督和有效的指导。会计师事务所作为社会中介机构,因不规范的执业环境和不正当的业务竞争对高校的审计避重就轻,浮于表面,不能实现有效的社会监督。由于外部监督的缺失从而使学校财务管理制度不健全,会计核算基础不规范,还可能导致各类经济贪污、腐败行为的发生。会计监督的内部主要包括单位内部的会计、审计人员。而单位内部的会计、审计人员的编制在单位内部,很难独立行使会计监督职能,对经济业务的监督只是体现在审查票据要素完整、大小写金额一致、领导审批手续及原始附件齐全,对经济业务的真实性的审计无从谈起。

    3.制度不健全或执行不力。高职院校的内部财务管理制度应包括学院的财务制度、内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、财务收支审批制度、各类报销的开支范围和标准、内部牵制制度、创收的内部分配制度。各高职院校都存在着内部会计管理制度制定不齐全,有的会计管理制度是很多年以前制定的,已不能适应现有的经济业务和管理需要等一系列问题。

    二、会计基础工作完善的措施

    1.学校领导重视学校的财务工作,按照会计业务需求合理配制财务工作人员,建立会计人员激励机制。2013年1月1日施实新的《高等学校财务制度》中明确规定高等学校应当设置总会计师岗位,总会计师为学校副校级行政领导成员,协助校(院)长管理学校财务工作,承担相应的领导和管理责任。各院校应严格执行财务制度的规定设置总会计师岗位,处于学院决策层,让学院领导能了解财务、熟悉财务、重视财务工作,切实负担起领导责任。另一方面按照会计业务需求合理配制财务工作人员。很多高职院校临近退休年龄的财务人员较多,急需新进财务人员,为财务工作储备后续力量。但是在引进财务人员时存在下面的问题,对财务人员学历要求高,至少要求本科学历,相当一部份学院要求硕士学历,很大一部份高学历财务专业毕业学生并不愿意从事高校财务工作,选择高校工作的更愿意从事教学工作。事实上高校的财务工作并不很复杂,并不需要具备很高的专业理论知识,更需要职业道德良好,热爱会计工作,踏实努力、尽心尽责的会计工作人员。学院还应建立会计人员激励机制,会计人员所承担的工作量、责任与报酬明显不成比例,从一定程度上挫伤财务人员的工作积极性,应多给会计工作人员一些关心和理解。学校任何一个部门的创收收入都离不开财务人员的辛勤工作,所以学校的创收除了分配给组织部门、承办部门外,财务部门也应得到按一定比例的创收分成款,用于部门人员的培训支出、改善办公条件及工作业绩好的会计人员的奖励等。

    2.健全财务部门组织结构,明确各岗位责任制。随着高职院校的快速发展,会计工作不断出现新的问题、提出新的要求、要应对新的业务,一个健全的财务组织结构是会计基础工作的保障。各院校可以依据业务性质和业务量的大小设置二级科室,确定各科室的职能及科内各岗位的分工,具体明确细化各岗位的工作职责,在确定岗位分工时要特别注意不相容岗位相分离的原则。现拟定一份科室职责与岗位结合的分工表供参考。

    3.按照《会计法》、《行政事业单位会计制度》、《高等学校会计制度》的有关规定,健全内部财务管理制度。各高职院校要健全内部财务管理制度,明确单位法人对会计工作的领导职责及会计机构负责人的职责权限。制定学院的财务制度,应具体包括预决算管理、会计事项授权批准、内部牵制制度、会计人员岗位责任、会计工作岗位轮换、会计电算化管理、国库集中支付管理、现金管理、票据管理、会计档案管理等方面的内容。还应依据各学院实际情况制定部门经费及专项经费的开支范围和标准,部门创收的内部分配管理办法,差旅费报销的范围和标准等方面的规章制度。财务管理制度是实现会计基础工作规范化的保障,各部门需严格执行,在执行过程中发现问题及时整改,不断完善内部规章制度。

    4.加强学校财务网络化建设,实现资源共享,与学院其他相关部门协作一致。一套完善的财务网络体系应满足以下的需求:学校部门负责人能及时查询到与财务账务同步的部门经费使用及结余情况,教职工绩效工资收入及个人扣款的明细查询,相关职能部门能及时查询财务缴费系统中学生学费及代管费、重修费、等级考试、技能培训等方面的缴费信息,财务部门能在学生资助系统中收集到学生的银行卡号以便及时准确地发放学生助学金、奖学金,价格补助等方面的学生资助款。要实现以上这些功能需要加强学院网络一体化建设,在保证财务数据安全的前提下实现财务数据共享。并加强与学校人事、教务、学生、招生等行政部门及各教学系的协作。

第8篇

关键词：会计基础工作；环境；适应性

会计基础工作是会计工作中的重要组成部分，对会计工作的整体有着重要的作用和意义。随着经济的发展和市场经济体制的不断完善，企业面临的竞争压力越来越大，企业要想提高自身的核心竞争力，就要建立完善的内部控制体系。而完善企业内部的控制体系，则需从会计基础工作做起。就目前来说，我国大部分企业在会计基础工作这一领域尚有欠缺，难以达到有效管理，因而导致会计工作无法正常开展。所以，建立完善的内部控制体系，提高会计基础工作的工作水平，是企业目前提高核心竞争力的主要基础工作之一。

一、环境与会计基础工作的关系

对于会计基础工作来说，其与环境的关系密不可分，前者受制于后者同时又间接服务于后者，而后者的改变又会促进前者的改变和完善。企业只有对环境与会计基础工作的关系有一个清晰明确的认识，科学合理地处理两者之间的关系，才能提高会计基础工作的工作水平，提高企业的经济效益，促进企业的发展。

1.政治环境与会计基础工作的关系

政治环境与会计基础工作是间接相关的，一般来说并没有直接的联系。就企业来说，无论是哪一种政治体制，会计工作都是处理经济利益关系的重要工具，这就间接使得会计工作含有一定的政治和社会色彩。由此可见，会计工作与政治环境有着间接联系，当政治体制发生改变时，市场经济体制也会发生变化，因此会造成会计基础工作内容也会发生变化。也就是说，政治体制对市场经济环境和经济体制的发展有着重要影响，当政治体制发生变化时，经济体制和市场经济环境也会发生变化，从而造成会计工作内容的改变。另外，在不同的政治体制下，很多经济条件以及监督管理政策也会有所不同，这些对会计工作也有一定影响。

2.经济环境与会计基础工作的关系

不同于政治环境与会计基础工作的关系，经济环境与其关系是直接相关的。对于市场经济环境来说，市场经济体制是随着经济环境不断调整的，经济环境对会计基础工作有一定的指导作用。在不同的经济体制下，随着经济环境的改变，会计基础工作也被赋予不同的工作内容。企业会计工作的管理方式、会计规范、会计管理控制等都会随着经济环境的改变而发生变化。另外，经济体制的不断完善，也会促进会计工作的不断完善，会增加会计工作的深度，扩大会计工作内容的广度。一般来说，经济体制的不断完善，会提高市场经济水平，市场经济环境也就会变得更适宜企业生存，会计基础工作也就会变得科学规范。同时经济调控方式对会计基础工作也有着重要的作用和影响，会计工作的工作规范和管控力度都会随着经济调控方式的改变而改变。

3.法律法规、制度环境与会计基础工作的关系

对于会计基础工作来说，法律法规、制度环境既在一定程度上制约它，同时又保护着它。具体来说，法律法规、制度环境主要是指政治体制下的各种法律法规以及政策环境对企业会计工作的影响。目前来说，对会计工作影响较深的有会计法、会计基础工作规范、会计准则等，这些对于会计基础工作来说，既制约规范了它，同时又保护着它。总体来说，法律法规、制度环境既规范了会计基础工作，同时对其工作内容又做出了更高要求。

4.教育和文化环境与会计基础工作的关系

教育和文化环境对于会计基础工作也有着重要的影响，两者之间相互制约、相互促进。随着社会的进步和经济的发展，教育和文化环境也在不断发生变化，人们的价值观、人生观、道德观以及理想信念等也在不断改变。对于会计基础工作来说，不同的教育和文化环境形成不同的价值观念和思维方式，而价值观念和思维方式又影响着会计思想以及会计理论的形成，同时价值观念和思维方式也是会计工作的一个指导方向。另外，会计工作人员要具备相关的专业素质以及道德素养，而教育和文化环境正好是其培养的重要前提和基础。会计工作人员是否具备相应的专业素质和道德素养，对会计工作的开展有着重要影响，直接关系到会计工作的实施程度。因此，培养一个良好的教育和文化环境对会计工作的开展有着重要的作用和意义。

5.科学技术环境与会计基础工作的关系

随着社会的进步和科技的发展，科学技术的应用变得越来越广泛，目前在会计领域，科学技术环境已经成为其工作开展的重要物质条件。对于会计基础工作来说，科学技术的应用既可以使会计基础工作变得更有效率，同时还可以促进会计工作的不断完善和发展。在会计基础工作中，很多信息的传递以及市场经济环境的改变，都可以通过科学技术进行高效率的管控，可以及时反馈市场信息，便于调整会计工作的重心以及工作方法和工作内容。科学技术的发展以及会计信息系统的建立，会提高会计基础工作的效率，同时还能避免由于信息反馈不及时造成的失误，提高会计信息准确性和实时性。另外，科学技术的应用还给会计基础工作提供了新的工作方式和工作手段，使会计工作不断发生改革变化，从而促进会计学科的发展。

6.管理环境与会计基础工作的关系

管理环境与会计基础工作是直接相关的，而且随着市场经济体制的不断完善和发展，两者之间关系变得越来越重要、越来越突出。会计基础工作的开展与管理阶层有着重要联系，上级对会计基础工作管理控制的力度是规范会计基础工作的重要前提和保证。一般来说，管理环境直接影响会计机构和会计管理控制，而会计机构的完善程度以及会计管理力度又影响着会计基础工作的开展。另外，健全完善内部控制制度是会计基础工作规范化的重要前提和基础。内部控制体制关系到整个企业的发展，是约束体制、管理控制体制以及监管机制等共同组成的。会计基础工作的规范化依靠于内部控制体制，两者之间密切相关，相互约束。

二、目前我国环境的变化对会计基础工作的要求

1.新经济环境对会计基础工作提出的要求

近年来，随着经济的发展，市场经济体制不断完善，市场经济环境也发生了改变，企业之间的竞争压力不断增大。竞争压力的增大，致使企业为提高其核心竞争力而寻求新的发展机会。另外，经济的不断发展，促进了资本市场的扩大和复杂化，在这种新的经济环境下，会计问题层出不穷。这对会计基础工作提出了以下几点要求。第一，实现会计人员的素质标准专业化，会计工作人员的专业素质对会计基础工作的开展有着重要影响，直接关系到工作效率和工作效果。第二，实现企业会计机构组织标准多元化，促进会计工作的有序高效运行。第三，实现会计监督管理标准法制化，规范会计基础工作，提高会计基础工作水平。第四，实现内部控制体制标准系统化，加强会计基础工作的管控。

2.新法律环境对会计基础工作提出的要求

随着市场经济体制的不断完善，市场环境不断发生改变，相关的法律法规和政治政策的颁布对会计基础工作提出了新的要求和挑战。在新的法律环境下，如何开展会计基础工作，规范会计工作，实现会计基础工作更加高效的运行，提高会计基础工作水平，是当今法律环境下对会计基础工作提出的新要求，同时也是一个挑战，是目前会计工作人员必须考虑的问题。

3.新社会环境对会计基础工作提出的要求

我国的社会环境随着经济的发展也发生了巨大变化，公众慢慢开始关注企业的经营状况，在这种社会环境下，对会计工作提出了更高要求。以往，企业对会计工作人员的专业素质要求并不高，这导致会计工作人员专业素质欠缺，难以适应新的市场经济环境，在一定程度上限制了企业的发展。另外，会计工作人员专业素质欠缺，会造成会计基础工作效率低下，影响公众对会计人员的评价。而如今，市场经济体制不断完善，企业对会计人员的专业素质要求更高，同时对会计工作人员的道德素质也有一定要求。在现有的经济体制下，会计工作人员具备较高的专业素养和道德素养，有利于在公众面前树立一个良好的形象，提高公众对于企业的认识度，间接提高企业的知名度，促进企业的发展。

4.新科技环境对会计基础工作提出的要求

改革开放以来，我国的科学技术高速发展，科学技术的应用也越来越广泛。随着信息技术的不断更新和发展，现代信息技术也慢慢融入到了会计工作中去，因而会计基础工作发生了很大改变，主要体现在以下两个方面。第一，会计机构组织的扁平化以及服务集中化，同时由于科学技术的发展，对会计工作人员的文化知识以及专业素养也提出了很高的要求。第二，会计信息系统的建立，有利于保证会计信息的即时性和准确性，实现会计工作的自动化和实时化。

5.内部管理的改变对会计基础工作提出的要求

目前，现代企业管理是开放型的，以满足市场需求为基础前提，适应市场经济发展，提高企业的核心竞争力。同时企业的内部管理以系统为出发点，注重的是社会整体经济效益。另外，信息管理也是目前企业内部管理的重点，与此同时还需要注意国家的宏观调控政策。总体来说，随着市场经济环境的不断改变，现代企业内部管理对会计基础工作提出新的要求，一方面要加强信息管理控制，适应新的市场需求，另一方面也要符合国家宏观调控政策，注重社会整体效益。

三、会计基础工作适应环境变化的必要措施

1.转变会计管理工作的观念

随着社会的发展和科技的进步，政治、经济、教育与文化环境也在不断发生变化，会计基础工作适应环境变化对会计工作的开展运行有着重要的作用和意义。转变会计管理工作的观念是会计基础工作适应环境变化的重要举措之一。对于会计财政部门来说，积极组织统筹经济收益，科学合理地进行财政支出，对于企业经济实行有效调控，使企业适应新的市场环境是其现今需要重视的地方。另外，还要加强对会计部门的管理控制，建立合理的奖罚制度，明确责任和义务，提高会计基础工作水平。除此之外，会计基础管理工作也有待加强，会计的基础管理工作是加强企业内部管理控制的重要基础，对提高企业的管理水平与其核心竞争力有着重要的作用和意义。

2.切实履行对会计基础工作的管理权

对于会计基础工作来说，贯彻落实对其管理权，需要从以下几个方面入手。第一，推行问责制，加大管理阶层对于会计部门的指导和管理力度，提高管理水平。就目前来说，问责制的施行有助于责任和义务的落实，同时还有利于权责意识的形成，规范会计基础工作。另外，问责制的推行对提高企业的整体管理水平也有着重要的作用和意义。第二，建立完善的会计信息系统，提高会计基础工作的科技含量，提高会计基础工作的现代化的程度。在建立完善的会计信息系统的同时，要加强会计工作人员的专业化培训，提高其文化素养和专业素养，建设一支适应新时代要求的现代化优秀人才。第三，注意会计监督工作之间的协调合作，加强会计工作的监督力度。第四，提高对会计工作人员的道德素养要求，严格进行人员的录取和筛选，培养工作人员的责任感和职业道德素养。

3.单位内部统一思想

要提高会计基础工作与环境的适应性，单位内部必须统一思想，各个部门之间协调合作，实现会计基础工作的规范化。在企业单位内部，领导管理人员要给予其足够重视，协调各个部门之间的关系，提高会计基础工作水平。另外，相关会计部门还要提高管理监督水平，建立完善的内部会计管理体系，严格规范会计基础工作的每一个环节，规范会计基础工作。需要注意的是，会计部门要和其他部门协调配合，加强各个部门之间的联系，加强内部管理控制，实现会计基础工作的规范化、标准化。

四、结语

随着经济的发展和市场经济体制的不断完善，加强会计基础工作与环境的适应性研究具有着非常重要的意义。经济、政治、教育与文化环境对会计基础工作的开展运行有着重要影响，要提高会计基础工作对环境的适应性，转变会计工作管理观念，严格履行和落实对会计工作的管理权，统一单位内部思想，规范会计基础工作，提高会计基础工作水平。

参考文献：

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[5]孙新宪.民航企业会计模式研究[D].天津:天津财经大学,2014.

[6]韩春伟.基于企业可持续发展的业绩评价研究[D].青岛:山东大学,2009.

[7]张洪玲.基于企业环境变化的信息系统规划方法研究[D].长春:吉林大学,2007.

[8]吴凤娟.ERP环境下电力企业会计基础工作探析[J].财经界,2015(4):211-212.

第9篇

送股是上市公司重要的财务行为，对其进行正确的确认、计量和报告，真实、合理地反映其实质，对维护各利害关系人的经济利益，促进经济资源的优化配置，保证经济的有序健康，都有着相当重要的意义。然而，由于缺乏具体会计准则对此项会计处理的规范，上市公司送股的会计处理存在不少问题，产生了一些不良的经济后果。本文拟通过中美比较对此加以讨论，力图做出合理的理论解释，提出合理的建议。

一、送股行为会计处理的中美比较

（一） 送股性质的认定

美国将上市公司派送红股的行为认定为股利分配，从而派发的股票也就称为股票股利（Stock Dividends）。对于这一认定，其理由主要有：

1.小额股票股利会在除权日产生重大的额外价值（如未预期收益），而大额股票股利则不会产生这样的除权日价值。

2.许多股票股利的接受者把这些股票股利看作上市公司收益的分配，并常常认为他们所得等于所收到的增加股份的公允市价。

3.纽约证券交易所和会计程序委员会（CAP）的大部分成员都认为定期的股票股利是“恶意的”。因而CAP根据“适当的会计和公司政策”，要求以显著高于账面价值的公允市价记录派发的股票股利。

我国对于送股行为性质的认定基本同美国的认定相同。

（二） 确认方面

美国的做法是在送股宣告日就借记“留存收益”，贷记“应派发的普通股股利”及“资本公积”（在小额股票股利情况下），在派发红股时则借记“应派发的普通股股利”，贷记“普通股”。

我国则是在股东大会批准分配方案并实际发生时，直接进行账务处理。

（三） 计量方面

美国根据送股的比例大小，将20%-25%以下的送股称为小额股票股利，以送股宣告日的市场价格进行计量；20%-25%以上的送股则称为大额股票股利，或称为“以股利形式实施的分割”，按照股票面值进行结转。

我国的会计理论及会计准则，基本与美国类同。但在送股的会计处理上，由于证券市场与国际惯例的差异，却无法照搬美国的做法。主要原因是：

1.我国的股票根据交易货币的不同，划分为A股和B股。这样，同一家公司的同种权利的股票，只是由于进行交易的货币不同，而具有不同的价格。如此便产生了选择何种价格的矛盾，而无论如何取舍，都无法找到具有说服力的理由。另外，根据投资主体的不同，A股又划分为国家股、法人股、职工股和社会公众股。其中，国家股、法人股不能上市流通，职工股持满法定期限后方可上市流通。若按照美国的做法，对“小额股票股利”按市价结转，则因国家股、法人股未上市流通，没有市价；而如果以社会公众股上市流通所形成的市价进行计量，显然缺乏充足的理由。因此，按市价进行结转是不可行的。

2.由于我国证券市场仍处于初创阶段，具有证券市场发展初始阶段的共同特点，就是市盈率水平相当高。在不得不允许上市公司送股的情况下，如按市价结转，可能造成大面积的“利润超分配”现象，从而出现“未分配利润”账户的大额借方余额，这显然既与相关相冲突，也不符合会计的基本原则与假设。如果禁止上市公司送股，或者只能以极小的比例送股，则可能受到广大股东和上市公司管理当局以及其他利害方的强烈质疑与反对。不利经济后果的产生也是有关规则制定机构必须加以考虑的。

3.若按宣告日市价进行计量，则会造成如下的后果：无法在宣告日前合理地决定可派送股票的数量，尤其是当派送比例偏高（在法定范围内）而股价波动较大时；当只能在宣告日当天决定派送股份数量时，可能会发生管理当局及其他利害相关方利用各种手段股价的情况，从而人为地增大股价的波动，甚至发生严重的投机行为。

因此，我国对送股的计价，在沿用美国的认定下（即认为送股属于股利），只能按照股票面值进行结转。这样，我国对送股就因条件的限制而未能划分为小额股票股利和大额股票股利。

（四） 报告方面

在美国，如果送股宣告日与实际派发日不在同一会计期间，则宣告日报表中将“应派发的普通股股利”在资产负债表的股东权益部分作为增加的普通股进行列示。

我国则在实际派发和办理增资手续时，再进行报告。这样，既可以回避对“应派发的股票股利”在账户性质的认定及其会计报表中进行列示方面的矛盾，又可以避免虚增负债的情况。

二、几点分析

（一） 对CAP的有关质疑

对于送股是否属于股利的不同认定，是对其进行会计处理的起点和关键。CAP认为送股属于股利，并称之为“股票股利”，但这一认定不仅在CAP内部遭到批评，大量的对此也提出了质疑与反驳。

Cohen和Zinbarg（1967）曾根据调查认为，公众比较喜欢股票股利。这很可能是因为当宣告股票股利时，股价反应积极而得出的结论。但是，也有大量统计证据表明，积极的股价反应不是由于股票股利的本身，而是由于每股现金股利在股票总额增加的情况下维护不变造成的。因此，股票股利实质上意味着现金股利的有效增加。

同样，Smith和Eitemen（1974）认为，由于市场不总是进行这样的同步调整，当宣告股票股利时，有时候股价会发生短期变动。通常，变动可以归因于股票股利这一消息能引起的对现金股利预期的变动或公司整体形象改善。

Van Horne（1968）也在其文章中说，如果公司在派发股票股利后，保持与以前相同的每股现金股利，那么股票股利对投资者还是有价值的。

股票股利本身对收受者并无任何价值，只有当派发股票股利后每股现金股利仍然维护不变，股东才会得到真正的好处。股票股利宣告所传递的能够让股东对未来现金股利金额产生积极预期的信息，才是股价反应积极的原因。如果股票股利的宣告，并不能使股东对未来现金股利产生积极的预期，则股价可能做出消极的反应。根据理性预期理论，如果股票股利宣告所传递的消息低于股东的预期，也会产生消极的股价反应。Banker等人（1993）的研究结果表明，有好股利记录的公司宣告分配股票股利会产生正的非正常报酬率，而有坏股利记录的公司的相同宣告会产生负的异常报酬率。

此外，CAP关于送股属于股利的论述，从逻辑上讲，难以站住脚。首先，因大多数红股的收受者认为自己所得到的是同等价值的股利就认定红股的股利性质，是一种“三人成虎”式的思维方式。其次，既然认定送股属于股利，然后将其定为小额股票股利和大额股票股利。又说大额股票股利于股票分割没有什么区别，可以称为“以股利形式实施的分割”，并建议按照股票分割进行会计处理，实质上是自相矛盾的。此外，以20%-25%作为划分小额股票股利和大额股票股利的界线，缺乏理论上的说服力。最后，认为在小额股票股利情况下，股价很少变动，从而股东会获得所派发股票市价总汇的额外价值的说法，也没有根据。事实上Foster和Vickrey（1978）的研究表明，在股票股利宣告日有显著的非正常报酬，而在除权日却没有，同时不论是大额股票股利还是小额股票股利，都不会产生正的非正常报酬率。

（二） CAP遭受批评的深层原因

那么，逻辑上漏洞百出的CAP关于送股的处理准则，何以产生并沿用至今呢？其实在1973年财务会计准则委员会（FASB）成立以前，尽管CAP和会计原则委员会（APB）也都曾试图在有效的会计的指导下制定会计准则，但整体来看，其所制定准则基本上都是在经验主义原则指导下进行的。会计程序委员会工作之初，就暴露出其根本的缺陷，其制定的准则缺乏前后一贯的理论依据。

会计原则委员会（APB）也受到了与会计程序委员会相似的批评：1.不重视理论，在制定准则时采纳了先入为主的观念（Preconceived Ideas），使得所形成的准则前后矛盾；2.工作方式仍然是“救火式”的，缺乏系统的考虑和安排；3.不能迅速处理因为环境变化所产生的新；4.准则制定过程中，屈从于外部利益集团的压力。

此外，由于美国会计准则是由民间机构制定的，常受其授权机构SEC的频繁干涉，加上其他力量的压力，所以导致有关准则缺乏理论依据。

事实上，美国关于送股的会计处理不是在会计理论的指导下形成的，而在很大程度上是政治博弈的产物。其结果将导致会计准则体系内在的逻辑矛盾，了会计信息的可理解性。更重要的是，这种认定歪曲了事实，从而影响了会计信息的真实与公允，也增加了会计数字的风险。

（三） 对送股性质的认定

笔者认为，只有从会计的角度出发，在现有会计体系的逻辑基础上，对股利的性质和特征进行界定和，才可能有一个正确的认识。

由于不同学科的研究目标不同，某些字面相同的术语，在各学科中具有不同内涵。“股利”一词就是如此。财务学中的“清算股利”，在会计学中显然不能称为股利。而财务学中的股票股利，税法中并不认定为股利。而公司法中所谓股利以及税法中的“推定股利”也显然不是会计意义上的股利。在实际中，由于缺乏对有关术语在各自学科中的明确界定，常会产生望文生义的情况。即以其他学科或领域对某一现象或行为的认定，套用到本不具有相同内涵的学科或领域中。笔者以为，美国CAP就是利用了人们的这种认识，达到了“弄假成真”的目的。而我国的相关认定也在一定程度上是“拿来主义”的产物。

从会计的逻辑来看，股利作为股份公司股东经济权利的根本实现形式，属于利润分配的范畴。而在会计中，利润又是一个为保证股份公司的持续经营和保障债权人经济利益而出来的概念，是在资本维持条件下的经营成果。这一经营成果在其经济形态上表现为增值了的资产。就利润的分配而言股利应当是一个资产分配的概念。因此，概括的说，股利应当这样定义：股利是股份公司股东经济权利的根本实现形式，是对公司已经实现了的、主要由经营活动带来并以资产为表现形态的经营成果的分配。它具有以下特征：①支付主体为股份公司；②收受主体为股东；③实现方式为资产的让渡；④来源为股份公司过去经营活动实现的利润。

因此，资产为利润的经济存在形式，对利润的分配当然是对资产的分配。换句话说，股利也就是对表现为利润的资产的分配，是通过分割资产来实现的。而送股则是在股东无须任何支付的条件下，由上市公司按原持股比例派发给原有股东的与原有股票具有相同面值（与股票分割不同）的股票。这种行为的发生并未引起资产的减少。所以说，送股并非利润分配，从而也非股利。

根据财务理论，从长期来看，股票价格是股份公司未来利润的贴现值。如果说送股是股利的话，就意味着公司可以用过去的利润来分配未来的利润，有些“寅吃卯粮”的味道。这既不符合逻辑，也违反了会计准则和《公司法》等有关的立法精神。

此外，从股份公司的角度来看，股票是由于股份公司拥有并使用股东提供的经济资源而对股东承担或有义务的承诺证明文书。它是由股东提供经济资源而衍生出来的，对本公司而言，并不具有资产的性质。作为与原有股票没有什么差异的红股，也当然不具有资产的性质，因此也不可能是利润，从而也不可能是利润分配。结合我们对股利的定义，可以知道，送股并不属于股利。

三、对我国送股会计处理的建议

明确了送股不属于股利后，会计处理就比较容易了。针对我国的相关会计处理，建议作如下调整：

1.对被投资公司。在董事会宣布送股预案及股东大会通过时，均不进行会计处理，只作辅助登记。当实际派发时，则可作如下会计分录：

① 用利润送股

借：利润分配-利润转增股本 （送股面值总额）

贷：股本 （送股面值总额）

② 用盈余公积送股

借：盈余公积-盈余公积转增股本 （送股面值总额）

贷：股本 （送股面值总额）

在宣告日后、派发日前编制会计报表时，可在报表附注中批露送股事项及其对未分配利润和股本的影响金额。

2.对投资公司。不进行账务处理，只作辅助登记。