[摘要]目前医院的成本核算，从收入的分割到费用的分摊，从科室综合成本的确定到收入的再分配均缺乏规范性，受主观因素影响较大。医院成本核算的最终发展方向是全面成本核算。
在医疗市场竞争日趋激烈的今天，医院为了生存和发展，必须不断增强经营意识，调整服务结构，改善服务态度，提高服务质量，降低服务成本。成本核算是医院加强经济管理的核心，是医院实行科学管理、实现经济效益和社会效益最大化的有效措施之一。成本核算可以促使医院加大内部管理力度，提高市场竞争能力，使医院全体员工真正树立起成本意识、效益意识，可以充分挖掘医院人、财、物的潜力，使医院有限的资源得到最有效的利用。
目前我国完整的医院成本核算理论尚未真正建立，医院成本核算缺乏系统的理论指导，现有医院成本核算原理与核算方法都是借鉴或模仿工业企业成本核算的原理和方法。而工业企业与医疗单位相比，无论是业务性质还是核算对象都存在着很大的差别。目前医院的成本核算，从收入的分割到费用的分摊，从科室综合成本的确定到收入的再分配均缺乏规范性，受主观因素影响较大，存在的问题表现在以下几个方面。
主观认识上的不足。目前，在医院内部，不少人认为成本核算是财会部门或成本核算部门的事，与其他业务部门关系不大。其实成本核算是涉及医院管理全方位和全过程的工作，它技术性强、涉及面广、工作量大。它涉及成本核算对象的确定、最小核算单位的划分、收入的分割、费用的分摊、成本核算系统与其他管理系统的衔接等，仅靠财会部门或某一成本核算科室无法单独完成。应在院长统一领导下，在有关科室、部门和职工的大力支持下，各职能部门分工协作，由财务部门或成本核算科室具体实施。从另一方面讲，成本核算的最终目标是控制成本，降低成本，没有全体职工的大力支持和积极参与，搞好成本核算是根本不可能的。
把核算成本与分配奖金等同起来。在有些人眼中，所谓成本核算就是通过收入分割确定收支结余，按比例计算奖金数额。他们把核算成本与分配奖金等同起来。不可否认，奖金分配与责任成本核算结合，根据责、权、利相结合的原则，通过利益与成本责任相挂钩，可以促进各科室努力降低成本。成本核算特别是责任成本核算的重要目的之一是与科室、职工的劳动分配相结合，但这不是成本核算的唯一目的，也不是奖金核算的唯一依据。建立完整的医院成本核算体系，是医院实行科学管理的需要，更是医院在市场竞争中生存和发展的需要。
忽视差异，强调统一。由于成本核算与科室和职工本人劳动分配相结合，所以不少同志就认为既然成本核算了，大家就可一视同仁，应按一个标准、一种办法来核算成本、分配奖金。虽然改革开放已经进行了20多年，但公有制下的“大锅饭”“平均主义”依然影响很深，一些人忽视差异，强调统一，主张采用“一刀切”的办法进行成本核算。这是片面的、形而上学的、极为有害的观点。医疗单位的成本核算对象存在着巨大的差异。首先，专业方面存在差异。众所周知，医院内部内科与外科专业，无论是治疗方法还是收费标准都存在着很大的差异。其次，同专业内部也存在差异。比如，小儿内科与消化内科、神经内科、呼吸内科、心血管内科等同为大内科，虽然用药机理基本相同，但是在药物用法及用量上存在着很大不同。同一种感冒或病毒感染病症，小孩的用药量仅仅相当于大人的几分之一甚至更小，而小儿内科大夫却付出了同样甚至更多的劳动和辛苦，如果按同一比例来提取奖金，那么小儿内科大夫只能得到比其他内科大夫少得多的奖金，这显然是不合理的，也是不科学的。当然，小儿外科与其他外科也存在着类似的差别。同为大外科的心外科、脑外科与普通外科之间也存在着较大的差异。再次，资产配置存在差异。由于历史及现实的种种原因，医院内部各个科室在人、财、物的配置上存在着较大差别，一个大科的人员和设备配置量往往是两个甚至多个小科室的总和。人、财、物配置的差异，对经济效益的高低有着直接的影响。
成本核算中忽视无形资产的作用和差异。在医疗单位成本核算中，一般对有形资产比较重视，对设备、房屋、建筑物提取折旧，摊入成本，而对无形资产却往往忽略不计。医院的品牌就是一种无形资产，医院内部各个科室名称不同，无形资产的含量也不同。尽管现行的医院会计制度还没有将其自身形成的无形资产列入会计核算的范围，但它会给医疗科室带来实实在在的社会效益和经济效益。在成本核算中忽视对无形资产的核算，是医院成本核算的一大缺陷。
上述问题的存在，影响了医院成本核算的准确性，现行的成本核算方法及奖金分配制度注重核算医疗设备、人力配置、材料消耗、水电费方面的成本差异，而对其他因素关注较少甚至不予考虑。另外，由于历史的原因和医疗行业的特殊性，目前，我国大部分医院在成本核算过程中，只将设备折旧、房屋折旧、人工成本、材料消耗、水电费用列入成本核算范畴，而数额较大、比重较高的管理费用尚未摊入成本，这样算出的成本并非完全成本。随着医院自身承受能力的增强，有条件的医院应率先推行全面成本核算。医院成本核算的最终发展方向是全面成本核算。结合我国公立医院现有的管理模式，笔者对医院成本核算提出以下建议：
严格控制卫生材料和业务费用的增长。卫生材料和业务费用是构成医疗成本的主要因素，要严格控制。这包括合理制定卫生材料及业务费用开支预算定额；定期检查有关预算执行情况，分析消耗原因；对构成业务费用的主要因素如水、电、气费，应给各科室安装计量表，做到按成本收费，对各种印刷费用和燃料费用采取定额管理，节约有奖；尽量压缩计划外开支。只有严格预算管理，严格卫生材料的购领制度和财务报销制度，才能达到控制其费用过快增长的目的。
加强固定资产管理，及时办理固定资产报废手续是控制折旧费用和修理费用的关键。对固定资产管理要制定合理的购进、维修计划，做到购置有计划，维修有依据。要避免盲目投资和不必要的设施维修；加强对设备维修人员的培训和考核，做好设备的维修、保养工作。对超过使用年限、经常需要维修的设备和无使用价值的设备，按程序予以报废，以达到控制折旧费用和维修费用过快增长的目的。
严格执行物资供应管理制度。对各种物资的采购、入库、出库，应严格按医院制度办理。计划外采购和验收不合格的物资不得办理入库手续。各种材料、物资的出库，应由使用科室主任或护士长填写领用单，经供应科室负责人审批，由记账员出具出库单（保管员、记账员、护士长三方签字），方可办理物资出库。
改革人事制度，严格控制人员增长，精简科室人员，实行竞争上岗、转岗分流，清退不必要的临时工，以达到降低人员经费支出的目的。
实现医院全面成本核算，任重而道远。成本核算的方法和标准应该统一，但奖金提成的比例不应该统一。应考虑专业的特点和差异，既要考虑经济收入的多少，也要考虑劳动量的指标；既要考虑有形资产的差异，也要考虑无形资产的影响；既考虑医院整体奖金水平，也要考虑各个科室的特殊性；既要考虑各个科室奖金的历史水平，还要考虑各个科室的现实承受能力。总之，应具体问题具体分析，循序渐进，平稳过渡，不能急于求成，更不能单纯依靠收入多少、成本高低、结余数大小来核算奖金。否则，就会事与愿违，挫伤职工群众的工作热情。郑州大学第二附属医院在奖金核算的过程中，既考虑了成本效益指标，又结合床位占用率、医疗质量、护理质量、收治病人数、手术台次增长率以及劳动纪律、病人评价等综合因素，既避免了“鞭打快牛”，又激励了后进科室迎头赶上，充分调动起全院职工的积极性和创造性，在不到一年的时间内，医院门诊人次、床位占用率、收治病人人数、经济收入等指标都连创历史新高，医院知名度显著提高，社会影响不断扩大。
总之，医院管理是一项综合的、复杂的、系统的工程，成本核算是市场经济条件下医院管理的核心和关键，搞好成本核算有利于促进整个医院的管理，增强医院自身的竞争力，实现医院的快速发展。
[参考文献]
[1]王伟，李学军完善医院成本核算体系，提高医院竞争力[J]中国全科医学，2002，（4）：297-298
（一）新医改的背景
公立医院进行财务管理，核心任务不在于最后的利润率，但是要通过财务管理，对公立医院的经营管理进行科学化统筹，通过运用一定方式和手段，提升新时期公立医院财务管理的科学性，从而在国家政策范围内，通过拓宽筹资渠道，降低成本，实现供需平衡，为医院发展和服务病人提供坚实保障。总体上，在新医改背景下，面对医院运行外部环境和政策的变化对自身职责的要求，公立医院虽有公益的性质，但是作为市场经济中存在的一个组织，要转变观念，不能一直由依靠公共财政办院的思想，要主动有竞争意识、市场意识和管理意识，解放思想，主动研究新形势下医院出现的新问题，并通过不断提升财务管理水平，解决日益凸显的医患矛盾问题，不断满足群众的多方面医疗需求，在社会效益和经济效益兼顾中，提高公立医院科学发展的水平。
（二）新医改背景下实行成本核算与控制的必要性
从宏观环境上看，麦肯锡曾这样评价中国企业：“成本优势的巨人却是成本管理上的侏儒”。一定程度上说明我国企业科学管理的能力需要进一步提升，尤其是在财务管理中，更加需要重视成本的核算和控制。从公立医院定价的发展历史看，我国医疗定价长期以来一直沿用的费用测算法致使医疗定价中价格和价值分离，在扭曲的价格补偿机制上进行医疗体制改革和医院发展建设十分艰难。这一操作方法的弊端造成的危害，我们可以不时见诸报端有各种报道，医患矛盾总体呈日趋紧张的趋势。目前政策下，正在逐步尽量缩小医疗收入尤其是医药收入，但是医院作为一个组织在人力成本和其他成本上的消耗却在增加，在这一矛盾下，公立医院必须加强财务管理，尤其是要注重成本核算和控制，使公立医院在积极参与到市场中去的同时，为病人提供更加优质的服务。从发展现状看，有些医院在开支和耗材消耗等方面，还存在进一步提升的空间。但是目前医疗市场的竞争也日趋激烈，“优质、高效、低耗”，已成为公立医院科学发展之路。公立医院只有进行成本核算和控制，降低运营成本，提升服务效能，才能不断获得发展的竞争力和潜力。因此实行成本核算与控制，具有十分重要的现实意义。
二、新医改背景下公立医院成本核算与控制的现状———基于麦肯锡7S模型的分析
麦肯锡7S模型（Mckinsey7SMod-el），简称“7s模型”，是麦肯锡顾问公司研究中心设计的企业组织七要素，指出了企业在发展过程中必须全面地考虑各方面的情况，包括结构（structure）、制度（sys-tem）、风格（style）、员工（staff）、技能（skill）、战略（strategy）、共同的价值观（sharedvision）。其中，战略、结构和制度是企业发展的硬件因素，风格、共同价值观、员工和技能是软件因素。战略是对企业发展目标和发展路径的总体谋划。结构是企业的组织构成形式，是企业的目标、协同、人员、职位、相互关系、信息等组织要素的有效排列组合方式。制度，是企业精神和战略思想的具体体现，战略实施过程中，应制定与战略思想相一致的制度体系。共同价值观，企业成员共同的价值观念具有导向、约束、凝聚、激励及辐射作用。人员，人力准备是战略实施的关键。技能，执行公司战略时，需要员工掌握一定的技能，这有赖于严格、系统的培训。麦肯锡7S模型虽然是企业这一组织的七要素，但是作为对组织发展比较深入研究的结论，这一模型对其他组织发展也有较大的借鉴作用。公立医院作为一个组织，它虽然不是以盈利为目的的企业，但是作为一种组织，它也有和其他组织一样的组成要素，也有自己的结构、制度、风格、员工、技能和战略。而且麦肯锡7S模型系统揭示了影响组织发展的诸要素，具有普遍性、深刻性和发展性。因此，本文藉此模型，对新医改背景下公立医院在成本核算与控制方面的现状进行分析。在结构上，因历史发展原因，公立医院内部结构划分不甚明晰，有些公立医院尚未有明确的职能机构，来负责此项事宜，具体工作中，倾向于注重成本管理，并且对医疗服务过程的成本管理尤为重视，但是在药品、材料、物资、设备、劳动力等供应过程的成本管理上，重视不够。在制度上，主要表现为成本核算和控制的制度体系尚未完全建立，已建立的制度体系在被贯彻执行方面，力度有待加强。在风格上，成本核算和管理的氛围不够浓厚，医院员工的重视程度有待提升。在员工上，从公立医院领导到财务人员再到具体医院职工，成本管理意识较低。公立医院领导更加重视财务增量，对成本管理重要性认识不足，认为是财务部门的事情，造成理解不深入，支持力度不够；医院职工的成本意识和降低成本的主动性尚低，自觉性尚待提高。在技能上，财务管理人员的成本核算与控制能力有待提升，具体科室人员相应的财务知识和能力也有待提升。在战略上，对于实行成本核算与控制对于实现公立医院战略目标认识不足，没有把实行成本预算和控制放在战略的要求进行思考和管理。在价值观上，虽然公立医院一直以病人为重，但是目前日益凸显的医患矛盾，显示出必须要更加凸显公立医院的公益性。
三、新医改背景下公立医院成本核算与控制的对策———基于麦肯锡7S模型的分析
【摘要】加强医院成本核算是社会主义市场经济的根本要求。本文针对医院成本意识淡薄,成本管理弱化,卫生资源利用效率不高的问题做了分析,阐述了只有加强成本管理实行成本核算,才能有效地促使医院以较少的成本投入,取得较好的医疗服务效果,达到社会效益和经济效益的最佳结合,走优质、高效、低耗的可持续发展之路。
【关键词】医院成本核算管理
医院成本核算与管理实际上是卫生经济学的理论和方法在医院管理中的实际应用。加强医院成本核算与管理,是社会主义市场经济的根本要求。财政部、卫生部按照《中共中央、国务院关于卫生区域性与发展的决定》中明确的医疗机构性质,根据《事业单位财务规则》和《事业音准会计制度》,结合医院的特点,于1998年11月颁布了《医院财务制度》和《医院会计》,新制度明确了医院实行:“核定收支,定额或定项补助,超支不补,结余留用的预算管理办法”,新的《医院财务制度》明确医院实行成本核算。随着医药卫生体制改革的深入,加强医院经济管理已成为当务之急。
1医院成本核算与管理现状
医疗卫生事业在改革开放以来,由于医院注重经济管理,得到了长足发展,初步解决了住院难、看病难、手术难三大问题,医院的办院条件也得到改善。但同时也出现了一些新情况和新问题,由于医院成本意识淡薄,成本管理弱化,卫生资源利用效率不高,加之材料物资价格的上涨,物耗升高,一些医院为了经济效益,出现了多收费,乱收费、多开药等不良行为,使社会医药费用负担过重,超出了国家、单位和个人的承受能力。目前,我国医院成本核算与管理的现状可以综合归纳如下:①医疗服务低成本收费,国家补偿不足,其他补偿渠道不畅,医院等靠要思想严重。②医院管理者和职工受传统的计划经济思想影响,对医院加强成本管理的主要意义认识不足,没有充分认识市场经济体制下加强成本管理的重要性,医院成本费用意识淡薄,卫生资源不足和利用效率不高,浪费情况严重。③医院经济核算责任制与成本管理不能有效结合,成本核算不实,信息失真,医院潜亏严重。④重复购置大中型医疗设备,设备购置不考虑成本效率,致使卫生资源利用率较低,使医院成本加大。⑤医院自有资金不足,补偿不到位,依赖负债经营,集资、借贷负担的利息支出增加,加大成本费用。⑥医院私收费、私卖药,收取回扣等待业不正之风及财务管理不善,使医院收入流失,造成成本费用增加。⑦院长负责制不够完善,短期行为严重,只负盈,不负亏,只注重经济收入和医疗质量考核而忽视成本考核。⑧医院业务量下降,人员膨胀,人浮于事,医务人员有效工作时间减少,人员经营支出连年攀升,奖金居高不下,导致人员费用支出增加,医院成本加大。⑨先进的科技在医疗中的广泛运用,一次性用品材料的普遍使用,以及大量进口药品及新特药品,以及新技术新设备在医院临床的使用,使医疗服务成本费用增加。住院条件、就诊条件、医院环境美化等使医疗服务成本增加。因此,只有深化医院改革,加强成本的核算与管理,找出成本管理的关键点,才是提高医疗效益的关键。
2医院成本管理的必然性及意义
2.1医院开展成本核算和加强成本管理是医疗场发展的必然规律
随着我国医疗市场的开放,民营、合资、外资等不同形式的医疗机构准入医疗市场,现有的医疗机构倍受冲击。谁不降低运行成本,谁必将被市场淘汰。有文章指出政府对医院投入不足,是医院运行困难的原因,同时据卫生部卫生经济研究所调查结果表明,同级医院阑尾炎手术的医疗成本相差数倍。因此,医疗市场引进竞争机制,加强成本核算和管理,优胜劣汰势在必行。只有加强成本核算,才能区分是政府投入不足造成的政策性亏损还是医院管理不善造成的经营性亏损,使医院真正走上健康发展之路。
2.1.1控制和审核费用支出,提供经营决策依据。医院开展医疗活动,必须消耗人力、物力、财力,医疗成本支出是否合理,对医院的管理和发展有着重要的影响。通过成本核算,加强审核力度,规范支出管理,降低成本费用。在安排支出时,能够保证重点,尤其是要使直接费用与间接费用支出保持合理比例,使医院的支出趋于科学化、合理化,减少资源浪费。并可根据全面成本核算,进行经济效益分析,使决策者了解到通过成本核算所产生的经济效益,从而做出正确的经营决策。
2.1.2有效地降低医疗费用,促进医院优质高效低耗。医疗收费问题已成为社会关注的焦点,而医疗经济效益与医疗费用挂钩,实行成本核算,可以促使核算单位降低医疗服务成本,减轻患者的经济负担,取得良好的社会效益和经济效益。在市场经济条件下,医院只有提高质量和效益才能更具有竞争力。病人对医疗质量的评价是以自身的满意程度来衡量的,这种满意不仅仅是要求诊断快、疗效好,还要环境美和耗费少,合理地耗费已逐渐成为衡量医院质量的要素之一。医疗收费由政府统一定价,因此医院提高效益的重点只能是减少浪费,降低消耗和提高工作效率,避免人员和仪器设备闲置。
2.2医院成本核算的意义
加强成本管理实行成本核算,有利于促进医院运行机制改革,增强干部职工成本费用意识,调动广大职工的积极性和主动性,树立服务意识,进一步挖掘内部潜力,节省费用支出,有效利用人力、物力、财力等资源;有利于建立和完善医院内部管理制度,促进医院管理科学化,由外延规模型向内涵质量型转变,由粗放经营管理向集约经营管理转变;有利于健全和完善物质激励机制,体现按劳分配、效率优先的原则,为利用经济手段考核工作质量,实行经济奖惩,进行分配制度改革奠定良好基础;有利于正确处理国家、医院、个人及积累与消费的关系;有利于医疗服务成本的测算;有利于健全和完善医院补偿机制,拓宽医院筹资渠道;有利于开展项目成本、诊次成本、床日成本、单病种成本的核算。加强成本管理,实行成本核算,可以有效地促使医院以较少的成本投入,取得较好的医疗服务效果,达到社会效益和经济效益的最佳结合,走优质、高效、低耗的可持续发展之路。
3如何切实做好医院成本核算工作
医院作为独立经济实体进行成本核算,其开展成本核算的方法归纳总结如下:
3.1先行调研,制定政策
成本核算是一项涉及全院职工切自利益,政策性强,难度大的工作。为了能够使其有序地进行,必须进行大量的前期调研工作,包括学习其他医疗单位的先进经验、广泛征求各部门和广大职工的意见等。在此基础上,由职能部门参考相关政策,结合医院实际情况,制定政策,并经院党政联席会议和职代会讨论通过,确定院院、科两级成本核算的试行办法。
3.2领导重视,统筹安排
从此项工作一开始,我们就成立了院成本核算领导小组,院长亲自负责,加强对此项工作的领导,统筹安排有关的工作,协调解决运行过程中出现的问题。同时要求各有关科室和部门将其作为一项重要工作认真做好。实践证明,没有院领导的高度重视,没有全院的统筹安排,要想克服各种难以想象的困难,做好此项工作几乎是不可能的。
3.3广泛宣传,强化培训
做好成本核算工作,单靠领导的重视是不够的,还必须有全体干部职工的广泛参与。因此,我们一方面在全院范围内广泛宣传成本核算的重要意义和有关知识;另一方面分批对全院中层干部和科室核算员进行强化培训,使其掌握成本核算方法,为实行成本核算打下坚实的群众基础和技术准备工作。
3.4统一规划,分步实施
成本核算涉及面广、工作量大、技术要求高,稍有不慎就会前功尽弃。因此,实行成本核算时,应当从长远发展的角度出发,制定统一的长远全盘规划和具体的实施计划,分步骤实施,切忌急于求成。我们的做法是先在临床科室实行,取得经验后再在医技及其他科室和部门推开,结果表明这一做法是稳妥可行的。
3.5针对问题,不断改进
以期树立崭新的医院成本经营管理理念，为制定行之有效的成本管理信息系统服务。
在经济转轨时期，特别是以公立、公益为背景的非盈利性医院应站在战略的高度上去适应医疗卫生服务市场的发展，不能按照以往的惯性思维去核算管理医院成本，而应当以市场为导向在注重社会效益的同时用经营的理念去管理医院成本，因此应当树立以下成本管理理念。医院成本核算与现行的经济体制、管理体制相适应与市场经济发展相适应医院在进行成本核算和管理时应当树立医院社会效益成本的观点并对其有一定的认识。既然是医院全成本核算，就应当包含所有的有形和无形的所有资产的费用)。
目前医疗收费价格由政府确定，对价格和完全成本之间产生的差额应加以分析和认识。只有真正知晓全成本的内容和含义，才能了解亏盈成因，才能确定成本管理战略。差额的形成导致公益性非盈利性医院存在着长期成本补偿不足，其原因是多方面的，既有历史遗留的经济体制方面的原因，也有一些传统习惯方面的原因，如我国长期以来固定资产的折旧率偏低，自然资源不提折耗，对人力资源认识不足等。
要解决这些问题，从理论上讲必须明确医院的成本开支范围。
对计划经济体制下，国家统一制定的成本开支范围显然已不能适应现实中医院成本管理的要求。客观环境发生了变化，而医院成本核算及管理的含义却仍旧未变，那么核算及管理就会没有生命力，就会枯萎败落。成本核算与管理应从成本的价值形态与实物形态两方面去考察以往，医院比较注重实物形态的管理，这种思维方式现在还或多或少地影响着医院的成本核算和管理。应当知道医疗成本的发生具有二重性，从价值形态来看表现为一定量资金的耗费；而从实物形态来看则表现为人、财、物各种资源的耗费，不能仅从一方面去认识。
现在医院管理，主要表现在重投入、轻管理，忽视对医院服务质量的管理和应有的分析，这样一方面给医院经营带来一些负面效应，导致医院药品费用持续上涨，医疗纠纷不断增多。另一方面，由于医院不注重自身的内涵建设，在经济利益的驱动下，对设备的引进，既没有进行必要的、可靠的和合理的论证，也没有考虑本单位和本地区的经济环境和社会发展的状况，盲目攀比，结果出现争购大型、昂贵的医疗设备的现象，产生了负面效应。这说明了医疗成本管理不是单纯的价值管理或实物管理，而应该是两方面加以考察。成本管理既采用货币计量手段，也要采用一些实物和劳动计量手段，进行综合管理。
价值形态的管理主要表现为：通过科学的成本预测，编制成本计划，确定目标成本，实行严格准确的成本核算，客观公开地评价与分析成本，以寻求各种降低成本的途径。实物形态的管理主要表现为：人力资源的合理配置，各种财产物资充分有效的利用，医疗服务结构、性能的科学设计，各种先进的技术、工艺的采用，适当生产规模的确定等等，这些都直接或间接地影响医疗成本的高低。$*重视和理解人力资本的重要性在实物管理&人、财、物管理)中，应认识到人的因素是决定医院成本高低的关键。首先，人与成本开支直接相关：一方面，人的劳动力消耗是成本的重要组成部分，随着社会的发展将占有越来越重的比重；另一方面，成本中的物化劳动消耗直接由人来掌管和控制。其次，人既是成本管理的主体，又是成本管理的客体：一方面，成本决策、计划及控制都是由人来直接完成的；另一方面，现代医院管理的核心，实际上是自上而下的管理或控制。
因此，要从各方面充分挖掘和调动人的积极性，这是保证成本目标实现的前提。’*医院成本核算及管理不仅仅是有形的、孤立的、封闭的自我管理工作而且赋予了社会知识经济的管理内容在信息、知识经济时代，高科技在医疗服务中得到普遍应用，医院服务成本中的科技含量越来越高，而现行侧重物化的成本核算方法严重扭曲了成本价格。要想真实地反映成本，必须正确核算医疗服务应负担的科技价格。如凡是外购的专利与专有技术，都有实际价格，应根据医疗服务生产周期和医疗服务数量进行分配，计人医疗服务成本；自行开发研制的技术，应根据市场公允价格或评估价格计算。
医疗服务成本中包括科技价格，才能有利于医院生产决策和成本管理，才能使成本核算和管理提高到一个新的水平。传统的成本核算方法是把重心放在生产过程和会计部门的成本核算上，忽视考虑与医疗服务相关的供应部门的成本核算上，因而，所得到的信息的实用性大大降低。几十年来，一贯是以一个或几个标准作为分配间接费用的基础，这并不能正确反映成本消耗的全貌。在信息化的社会里，医院由于间接费用&无形费用)在医疗服务总成本中的比重日益增大，医疗服务品种日趋多元化，如果仍采用在医疗服务品种很少或间接费用数额不大的情况下才使用的成本核算方法，必然导致成本信息严重失真，从而引起成本控制失效，经营决策失误，业绩评价也会失去功能意义。当然，医院在生产中是否采用先进技术则取决于医院的生产规模，而医院的生产规模最终又取决于消费者而非生产者。从成本会计的角度，采用先进技术有利于降低单位变动成本，但会使医院的固定成本总额增加；采用简单技术虽有利于减少医院的投资，降低固定成本总额，但又会使单位变动成本升高。因此，应该在技术与经济之间寻找最佳结合点。
市场经济下的医院，就是要在技术的先进性与经济的合理性之间寻求统一。
医院成本核算及管理应注重工作的效率与效果全面管理与重点突出相结合医院的任何一项活动都直接或间接地对成本产生影响，这就客观地决定了有效的成本核算必须是全面管理与重点突出相结合。当然，全面、准确地反映医院的经济活动的全过程，固然是会计核算的基本要求，但从会计信息合作者的角度来看，重要的是通过会计核算了解会计主体的经济情况，特别是了解那些对经营决策有重要影响的会计信息，而并不需要面面俱到。保证重点，有助于加强对经济活动和经营决策有重大影响和有重要意义的关键性问题的核算，达到事半功倍的效果；也有助于简化核算，节约人、财、物，提高会计工作效益。由于医院成本核算及管理工作量大、成本核算项目多，因此，无须事无巨细，对每一项成本都要进行准确的核算，而实际上也是不可能。
对此，可以采用会计的重要性原则，对于那些次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的基础上，适当简化会计核算手续，采用简便的会计自理方法进行处理。在全面管理的基础上，突出重点，对于数额较大的和易超过标准的耗费，如原材料的消耗、某些管理费用等，应予以特别重视和加强管理。树立战略决策与战术决定的统一。*+应从医院经营整体上把握医院成本核算和管理也是医院全员责任和医疗工作全过程的管理成本的消耗、形成产生于医疗经营的全过程。因此，医院的成本管理工作不可能由某一个部门或某一些人来完成，而必须由医院的全体员工来同执行完成。采购部门降低消耗、提高质量等情况最为了解，他们的工作对成本的高低有着直接的影响。保管部门对于如何降低存货成本最有发言权，设备部门知道如何提高设备的利用率。财会部门则在此基础上根据各部门所提供的资料编制成本计划，进行成本预测，实行成本核算和控制，开展成本分析工作。因此，在医院成本核算及管理中，要实行有效成本管理，必须在医院内部各单位、各部门及职工个人之间层层落实控制责任制，并同时授予控制成本的实际权利，真正形成“事事有人管”和“人人有责任”的新局面。
经济利益是履行责任的经济动力，承担责任必须以相应的物质利益予以鼓励，但必须以责定利，实际利益与责任的履行情况相一致，真正使只有少数人&许多人认为是会计部门核算及管理)或某个过程&医疗过程)的节约活动形成全员和各部门参与的节约活动，从而促使广大职工进一步树立投入产出观念、成本效益观念，使大家自觉地把自己置身于全院增产节约、增收节支活动的环境中，促进医院整体经济效益的提高。运用技术经济学方法是现代医院成本核算与管理的客观要求成本研究必须扩展到技术领域，从经济上着眼，从技术上着手，把成本核算及管理与技术结合起来，才能使成本核算及管理具有实际意义。因为技术因素既决定了医疗服务质量，又决定了医疗服务成本，对医疗服务的寿命周期有很大的影响，这就需要技术与经济相结合并融为一体。
在一般情况下，高质量的医疗服务是建立在高成本的基础上的，成本是原因，质量是结果。
但有时医院的高成本却是因为一些医疗服务质量不好而造成的。一是医疗服务过程中的医疗事故费用加大了医疗服务成本；二是医疗服务质量不好，会导致医疗服务的信誉下降，使得医疗服务中固定成本&如机器设备闲置浪费)费用增加，因此，要树立和认识提高质量就是降低成本的观念。当然，不同医院，或同一医院不同时期，不同医疗服务之间存在着相当大的差别，但就某一具体医院的某种医疗服务来说，则应深入研究医疗服务质量成本构成&损失性支出、鉴定支出、预防性支出)的变化，只有这样，才能够提高医疗服务质量，降低成本。
1.1患者成本法
这种成本核算的方法是由美国的LarryK.Macdonald博士于1973年提出的，它主要是以患者作为单位来计算医疗服务成本的一种成本核算方法。以患者为成本单位的核算重心的方法主要是充分体现出成本核算技术在医院成本核算中的应用，该方法的主要研究目的是为医院提供真实的、科学的、准确的成本信息。但是，由于不同医院的不同科室之间的差异，这种方法很难被广泛推广，我们也只能是对其理解成一种测算成本的思路，而不是一种全新的、科学的成本核算方法。
1.2疾病诊断相关组法
最初这种方法是由耶鲁大学卫生研究中心开发的。这种方法不同于患者成本法，它主要是以患者的病例组合为分类的单位进行成本核算的。最初，这种方法主要是对医院的内部资源的使用情况进行监督，并认为医院的最终成本中心额可以分为综合服务、护理服务、辅助服务等三个成本中心，显然，这同医院的责任中心的分类是一致的。
1.3作业成本法
该方法是由Helmi&Tanju于1991年提出的。作业成本法能够通过因果关系追溯从成本到产品或服务的整个过程，并清晰地、准确地计算医疗服务成本。
2发达国家医院成本核算对我国的启示
西方经济发达国家关于医院成本核算的研究与实践已经走过了几十年，从最初提出医院成本核算的思路到成本核算方法的选择，再到成本管理理念的提出，最后到如今的战略性成本管理思想的发展，不同阶段的研究都凝聚着多名专家与学者的研究成果。目前，除了极个别的方法不能进行推广外，各阶段的研究还在深入发展中，后续的研究会与不同阶段的成果进行有机的融合，以此来完成对医院成本的核算。随着市场经济的发展与全球经济一体化发展进程的加快，医院成本核算已经转向战略成本管理的方向，成本管理与控制的思想、核算方法将对我国医院成本核算带来新的启示与思路。因此，西方经济发达国家的医院成本核算思想与方法给我国医院成本核算带来了一缕曙光，我们应以此为契机对我国医院成本核算进行管理。
2.1成本核算的重要性日显突出
在新财务会计制度中明确要求我国的公立医院必须充分发挥其公益属性的特点，在新医改的大背景下全面降低社会平均医疗成本，切实解决我国老百姓看病难、看病贵的现实问题。这也就对我国的公立医院的预算管理、成本管理提出了较高的要求，其实这也是我国医院追求健康发展、可持续发展的内在动力。
2.2加强对医疗辅助科室的成本核算
由于医院医疗辅助科室的特殊性，应该在实际操作中对其采用灵活多变的方式，从不同的方面来确定不同核算单元的收入、支出构成。同时，对于特殊科室应制定出适合本科室的成本核算方法。众所周知，医疗辅助科室作为医院工作的重要组成本部分，能够为医疗卫生提供更好的服务，例如：消毒中心、维修中心、供应中心、配送中心、护工中心、餐饮中心等。目前，就我国医院成本核算的现状来看，很多医院的医辅中心的成本核算是不完善的、不到位的，仅仅合算的是公用成本而已。虽然医辅科室视为全院提供服务的，但是，还必须按照服务的比重、设计的程度分别进行分摊。例如：医院在核算期间，有医疗辅助中的消毒中心向各科室提供的消毒服务，则可以根据各科室的收益比例对该项成本进行分摊。由于材料的特殊性，一般是根据“谁受益，谁成本”的原则来进行拆分的。由于各医院的衣服可是存在着多向性与复杂性，这是一种比较合理的分摊方式，这种方式可以使医院的全成本核算在医辅方面更加精准。
2.3加强对药品采购成本的核算
当前我国各医院中药品的采购成本产生的成本比例仍较大，虽然有的医院已经在药品采购成本方面对成本的管理进行了有益的探索与实践，例如：加强组织机构的健全、规范药品采购的流程、加强对各项药品采购的监督与审查等。但是在实际中，关于药品的采购成本仍存在一些具体问题。因此，这就要求医院从多方面着手，加强对医院药品采购成本的核算，首先要进行充分的市场调研，建立标准的价格作为参考，在医院全面推广集中采购、阳光采购，对医院各部门的采购过程严格把控，在保证药品质量最优化的同时有效降低药品的成本。例如：医院必须注意在药品物资的采购环节中，贯彻全面预算管理与控制的理念，医院的领导必须树立资金成本管理的理念、成本效益的理念、新的投入与产出的理念，加强对医院财产物质的管理。对于医院的大型项目、设备的购置与实施一定要进行市场调研与可行性分析，会同医院的财务部门、各相关科室进行共同的研究与分析，着重对项目与设备的经济效益进行分析。对于财产物资一切的收支数据要进行准确的、科学的、合理的预测与计算，以便医院能够实现合理的资金安排与理性投资。特别是对于一些重大项目的购置，不能由个别领导一拍脑门就决定，必须经过集体会议的讨论来决定。另外，对于一些大型设备的购置要采取公开招标的形式，并进行实地考察后才能签订购置合同。
2.4加强成本核算的信息化
现代信息技术与网络技术的发展为我国医院成本核算提供了强大的技术支持。各医院应根据自己的实际情况主动引进先进的信息管理系统，并将成本核算与日常的会计核算工作联系在一起，使成本会计更加贴近成本核算工作的实际，使信息能够更直接地反映出成本核算的客观事实，以便于定期对成本核算过程中存在的问题进行分析与研究，并找出最优的解决方案，从而提高医院的财务管理水平与经济效益。例如：对于医院的财产物资的保管，必须根据财产物资的类别将财产物资及时验收入库保管，并单独设立保管岗位责任制。此外，对于医院的低值易耗品而言，由于其特殊性，医院必须加强对其的科学管理，不能认为价值小就忽视，财产物资的管理应做到从小事做起，从小的物资抓起。信息时代的到来、网络技术的发展与普及使得现代信息技术应用到了各行各业中。目前，我国大部分医院凭借现代信息技术基本实现了财产物资的信息化管理。这也就实现了我国医院在现代信息技术的依托下，对财产物资的保管实现了动态化的实时管理，并实现了各项数据资料的同步、统一。
2.5加强对医院财产物资的严格管理
医院的财产物资不仅是保证医院医疗任务、各项工作得以顺利实施必不可少的基本物质条件。有序的、科学的合理的财产物资管理直接使医院财产物资的管理水平得以提升，以此为契机来适应医院现代化管理发展的要求。固定资产、低值易耗品共同构成了医院的财产物资的主要内容。随着我国医疗卫生事业改革的不断深入，医院的财产物资品种逐渐增多，应用的范围也越来越大，医院各种物品的使用量也越来越大，因此，加强对医院财产物资的合理、高效管理显得尤为重要。纵观目前我国各医院的财产物资的管理现状，存在的问题也十分明显，例如：财产物资的管理部门无法实现与财产物资使用部门之间的信息沟通与共享等。作为医院财产物资管理中的重要内容，它不仅是保证医院医疗任务顺利完成的基本条件，更是医院日常工作中必不可少的物质条件，对医院的经济效益的影响比较大，应予以足够的重视。而医院财产物资的管理水平高低直接影响到医院的管理质量，只有有序的、科学的、合理的财产物资管理才能真正适应医院现代化管理的需要。
2.6加强对公立医院中医成本的核算
【论文摘要】加强医院成本核算是社会主义市场经济的根本要求。本文针对医院成本意识淡薄，成本管理弱化，卫生资源利用效率不高的问题做了分析，阐述了只有加强成本管理实行成本核算，才能有效地促使医院以较少的成本投入，取得较好的医疗服务效果，达到社会效益和经济效益的最佳结合，走优质、高效、低耗的可持续发展之路。 【论文关键词】医院 成本核算 管理 医院成本核算与管理实际上是卫生经济学的理论和方法在医院管理中的实际应用。加强医院成本核算与管理，是社会主义市场经济的根本要求。财政部、卫生部按照《中共中央、国务院关于卫生区域性与发展的决定》中明确的医疗机构性质，根据《事业单位财务规则》和《事业音准会计制度》，结合医院的特点，于1998年11月颁布了《医院财务制度》和《医院会计》，新制度明确了医院实行:“核定收支，定额或定项补助，超支不补，结余留用的预算管理办法”，新的《医院财务制度》明确医院实行成本核算。随着医药卫生体制改革的深入，加强医院经济管理已成为当务之急。 1 医院成本核算与管理现状 医疗卫生事业在改革开放以来，由于医院注重经济管理，得到了长足发展，初步解决了住院难、看病难、手术难三大问题，医院的办院条件也得到改善。但同时也出现了一些新情况和新问题，由于医院成本意识淡薄，成本管理弱化，卫生资源利用效率不高，加之材料物资价格的上涨，物耗升高，一些医院为了经济效益，出现了多收费，乱收费、多开药等不良行为，使社会医药费用负担过重，超出了国家、单位和个人的承受能力。目前，我国医院成本核算与管理的现状可以综合归纳如下: ①医疗服务低成本收费，国家补偿不足，其他补偿渠道不畅，医院等靠要思想严重。②医院管理者和职工受传统的计划经济思想影响，对医院加强成本管理的主要意义认识不足，没有充分认识市场经济体制下加强成本管理的重要性，医院成本费用意识淡薄，卫生资源不足和利用效率不高，浪费情况严重。③医院经济核算责任制与成本管理不能有效结合，成本核算不实，信息失真，医院潜亏严重。④重复购置大中型医疗设备，设备购置不考虑成本效率，致使卫生资源利用率较低，使医院成本加大。⑤医院自有资金不足，补偿不到位，依赖负债经营，集资、借贷负担的利息支出增加，加大成本费用。⑥医院私收费、私卖药，收取回扣等待业不正之风及财务管理不善，使医院收入流失，造成成本费用增加。⑦院长负责制不够完善，短期行为严重，只负盈，不负亏，只注重经济收入和医疗质量考核而忽视成本考核。⑧医院业务量下降，人员膨胀，人浮于事，医务人员有效工作时间减少，人员经营支出连年攀升，奖金居高不下，导致人员费用支出增加，医院成本加大。⑨先进的科技在医疗中的广泛运用，一次性用品材料的普遍使用，以及大量进口药品及新特药品，以及新技术新设备在医院临床的使用，使医疗服务成本费用增加。住院条件、就诊条件、医院环境美化等使医疗服务成本增加。因此，只有深化医院改革，加强成本的核算与管理，找出成本管理的关键点，才是提高医疗效益的关键。 2 医院成本管理的必然性及意义 2.1 医院开展成本核算和加强成本管理是医疗场发展的必然规律 随着我国医疗市场的开放，民营、合资、外资等不同形式的医疗机构准入医疗市场，现有的医疗机构倍受冲击。谁不降低运行成本，谁必将被市场淘汰。有文章指出政府对医院投入不足，是医院运行困难的原因，同时据卫生部卫生经济研究所调查结果表明，同级医院阑尾炎手术的医疗成本相差数倍。因此，医疗市场引进竞争机制，加强成本核算和管理，优胜劣汰势在必行。只有加强成本核算，才能区分是政府投入不足造成的政策性亏损还是医院管理不善造成的经营性亏损，使医院真正走上健康发展之路。 2.1.1 控制和审核费用支出，提供经营决策依据。医院开展医疗活动，必须消耗人力、物力、财力，医疗成本支出是否合理，对医院的管理和发展有着重要的影响。通过成本核算，加强审核力度，规范支出管理，降低成本费用。在安排支出时，能够保证重点，尤其是要使直接费用与间接费用支出保持合理比例，使医院的支出趋于科学化、合理化，减少资源浪费。并可根据全面成本核算，进行经济效益分析，使决策者了解到通过成本核算所产生的经济效益，从而做出正确的经营决策。 2.1.2 有效地降低医疗费用，促进医院优质高效低耗。医疗收费问题已成为社会关注的焦点，而医疗经济效益与医疗费用挂钩，实行成本核算，可以促使核算单位降
医院成本核算是指医院遵循一定的成本核算标准，对医疗服务过程中所发生的人力、物力和财力进行控制，有效配置有限的卫生资源，为医院经营管理提供决策信息。医院成本核算又分为医疗成本核算和药品成本核算。
一、医院成本核算现状
1.从医院成本费用核算现状分析
①大部分医院目前均未建立规范、合理、有用、有效的成本费用核算系统，其医院成本费用核算主要建立在按《医院会计制度》规定的会计核算范畴。②医院因其业务繁多、复杂，业务交叉、跨部门现象极为突出，致使医院成本费用核算工作极为复杂，而成本费用核算的环境、体制、技术等也不够理想。③因其体制原因，我国大部分医院仍系国有事业单位，由此，造成其管理措施实施难度极大，以致影响管理者的积极性，并最终影响成本费用核算形成的成本费用信息使用价值不高。④就企业成本核算而言，其会计核算信息和成本核算信息是统一的，不相矛盾的财务会计体系。在医院却不同，就目前体制、相关政策制度体系而言，医院会计核算系统与成本核算系统不可能统一，在某些方面甚至可能是相互矛盾的。因此，目前医院的成本核算大部分仅是医院经济部门为分配奖金，对其门诊、科室、班组等进行收支和工作量测算，并未就部门真实的项目成本、成本项目、病种成本、诊次成本、作业成本、标准成本、目标成本等进行系统、全面、真实的核算管理，且其缺乏相应完善规范的成本费用核算资料记录和档案记录。
2.从成本费用控制现状分析
①医院成本费用核算在理论上和实践上均未得到较为妥善的解决，造成医院成本费用控制缺乏应有的控制目标、控制标准。②医院大部分仍系国有医院，受体制、历史原因所限，在成本费用控制措施推行落实方面尚有相应的阻力。同时，因其成本费用控制节约的成本费用支出未能与管理者利益挂钩，其管理者本身在其成本费用控制管理就缺乏积极性。③大部分医院管理基础尚比较薄弱，成本费用控制作为管理工作的组成部分在其管理配套性方面尚存在很多问题。④在医院成本费用控制理论研究和实践应用方面，相当院校虽在专业的研究成果，但对医院目前体制、现状、专业特性结合度不够，其应用价值不高。⑤在管理措施上，医院成本费用控制措施与其它管理措施不能完全实现联动，严重影响了医院成本费用控制的实施和效果。二、做好医院成本核算的几点对策
据上分析，随着医药卫生体制改革的不断深入，医疗服务行业的竞争日趋激烈，成本核算必将成为医院经济管理的一种主要手段和组成部分。为了更好的医院成本核算管理，可以采取以下对策：
1.切实做好成本核算的基础管理工作
①建立健全成本核算组织体系。建立以财务部门为中心，实行院长负责制，财务部门负责院级成本核算，经济管理部门负责科室成本核算，其他相关部门给以支持和配合的，自上而下，全员行动，互相配合的成本管理组织体系。②加强规章制度建设。在健全成本核算组织体系的同时，医院应根据本院的实际情况，认真收集资料，广泛征求院内外科室人员及有关方面的意见，从资料收集一直到医疗成本、项目成本计算的操作规程、办法、程序和管理，制定出科学、详细、符合本单位实际，并有较强可操作性的制度，从而保证医院成本核算工作的顺利进行和开展。
2.抓好成本核算的配套措施
新的成本核算方法是一个庞大的系统工程，涉及到医院的每一个部门、每一个职工的工作和利益，涉及到医院工作的方方面面。医疗、护理、人事、设备、物资、后勤等部门须制定制度、完善管理、提供并共享信息。没有人事、分配制度的相应改革，没有完善的劳动、质量管理措施，没有医院相关部门的理解、支持和积极参与，再先进的成本核算方法和控制手段也是空中楼阁。
3.实现和完善成本核算的电算化
成本核算系统应是医院财务会计管理信息系统中的子系统，具有相对独立性。成本核算首先要实现自身的电算化。运用电算化，财务会计根据记账凭证在录入总账、明细账的同时，录入作业中心明细账，生成财务和成本两套报表，可极大地提高核算效率和质量。因此，不应把成本核算看成仅仅是财会信息，它实际是医院资源计划或服务资源计划的一个子系统。它应与医院财务、统计、人事、物资等电子计算机管理信息系统相结合，以加快信息传递速度和实现信息资源共享，降低实施成本。
1.1医院成本核算管理意识弱
从现有医院在成本管理方面的现状来看，存在着医院成本管理意识弱方面的问题。医院受传统管理意识影响较多，医院在成本管理方面的关注力度较低。医院不同部门之间在成本核算管理方面缺少沟通，这限制了医院成本核算管理水平的提升。导致这种问题存在的原因是医院的管理者认为增加患者的收治数量可以有效的提高医院的经济效益，而成本核算管理本身不能为医院增加经济收入。从医院财务人员的层面来看，其关注的是医院日常的成本控制，对成本管理的关注力度较低，甚至有的医院没有设置成本核算管理职位。简而言之，医院成本核算管理意识弱限制了成本核算管理在医院管理中有效作用的发挥。
1.2成本核算管理软件应用存在不足
医院成本核算管理中可以通过成本核算管理软件的应用来提高成本核算管理水平。但是从现有的医院成本核算管理软件的应用来看，还没有应用效果较好的成本核算管理软件。导致这方面问题存在的主要原因是国家在政策方面缺少这方面的指引，对该类软件没有统一的规划，进而导致医院的成本核算管理软件应用中没有统一的标准，所采用的核算方法也存在区别，进而影响了医院成本核算管理水平的进一步提升。
1.3医院成本核算管理制度存在问题
医院成本核算管理效果的好坏与成本核算管理制度有着密切的联系。从现有医院的实际情况来看，在应用层面还没有形成一套完整的医院成本核算管理制度来对医院的成本核算管理进行制约。导致这种问题存在的原因是医院成本管理制度本身缺乏规范性与操作性等方面的弊端，进而使得医院只是以自身对成本管理的理解来确定所在医院的成本核算与成本控制等方面的工作制度，这就导致不同医院之间在成本核算管理方面缺乏沟通和交流，因而无法实现医院成本核算管理的制度化与统一化。
1.4医院成本核算管理细节存在问题
除了医院成本核算管理方面存在上述问题外，在细节上也存在诸多的问题。以核算科目为例，医院在成本核算管理方面存在着科目设置不严谨等方面的问题，在政策性减免与医疗事故赔偿等方面的科目设置就存在此方面的问题。又如在费用分摊方面，存在着没有将间接成本管理费用核算进行分摊方面的问题，进而导致医院各类管理费用的支出呈增加的发展趋势。上述这些在成本核算管理细节方面所存在的问题，会导致医院在成本核算结果应用方面也存在诸多的问题，进而对医院的成本核算管理造成负面影响，影响医院整体管理水平的提高。
2.优化医院成本核算管理水平的对策
结合上文对医院成本核算管理的重要性以及现有医院成本核算管理存在的问题的分析，本文提出以下优化医院成本核算管理水平的对策：
2.1提高医院成本核算管理意识
医院应结合自身的实际情况，加大对成本核算管理重要性的宣传，提高医院管理者和员工在成本核算方面的重视程度。通过医院成本核算管理意识的提高来推动医院成本核算管理水平的提高。医院还可以通过培训学习等方式的应用让每位医院管理人员与员工认识到成本核算管理所具有的优势作用，进而让包括财务部门、审计部门、护理部门以及医务部门在内的医院所有部门的全部成员参与到医院成本核算管理全过程中，进而不断的建立健全医院的成本核算管理体系，推动医院管理水平的提升。
2.2提高成本核算管理软件的使用效率
国家可以通过政策对成本管理核算软件进行统一的规划，通过统一的标准来推动成本核算管理软件使用效力的提高。医院以此为基础，通过引入先进的成本核算管理软件来提高自身在成本核算管理方面软件的应用水平。通过软件的应用将医院日常经营管理中的成本核算工作和会计信息进行紧密的结合，进而让成本核算管理能够对医院的经营管理实施实时监控的，为医院的决策层提供必要的成本核算方面的信息，进而实现对医院的运营成本进行监控，进而推动医院经济效益的提高。
2.3优化医院成本核算管理制度
医院应从自身的实际情况出发，通过三级成本核算管理制度的建立与健全来提高成本核算管理水平。三级成本核算管理制度中第一层核算的是全医院的总成本，第二层核算的是科室成本，第三层核算的医院医疗服务的成本。医院总成本指的是医院在提供医疗服务与经营管理中所耗费掉的资源价值总和，其能够反映经营成果。科室成本核算则是把医院行政后勤、医疗辅助以及医疗技术等科室的成本以分项逐级为基础分布结转的方法来实现分摊，进而把医院的所有成本转移到临床服务类的科室。医疗服务项目成本核算则是以各科室提供的医疗服务项目作为核算对象的。
2.4优化医院成本核算中的细节
医院成本核算管理细节管理水平的提高需要医院结合自身的实际情况来优化细节管理。如可以通过问责制度的确定和实施，来把成本核算管理具体的落实到科室，对不同的科室进行全过程的成本控制。医院还可以通过成本分析方法的优化来提高细节管理水平，如对比法与趋势法等的应用，选择不同成本分析方法需要以医院的实际情况为基础来决定，进而完成成本分析指标体系的确立。还可以通过对重大疾病要进行单独的成本核算的方式来加强细节管理水平，推动医院成本核算管理水平的提升。
3.结束语
1、将医疗服务与收费一一对应
除去实物的成本外，对于医生护士的服务这些无形的成本控制更为重要。但有一点是不可否认的，这就是质量越高的服务，其所对应的医疗成本也会相应增大，如果对于这些无形的东西没有一个标准，或者标准过高，那么无论对于患者还是医院都是不公平的。因此根据有关规定对个人无形劳动力确定成本可以将医疗服务划分等级，为不同经济基础的患者提供不同的需求。当然这也是医院进行正常的运作所必须的程序。
2、确定成本也可以为政府的医疗补助提供一个参考
随着社会主义经济制度的完善，政府开始实行医疗补助制度，旨在为经济困难的患者减轻一定量的经济负担，但是任何制度必须有一个标准，减少多少，这个补助制度应该怎样制定，都需要一个规范。医院的成本核算正可以有效的为政府的医疗补助提供这样的参考标准，根据患者所享有的医疗服务不同而享受不同比例的医疗补助。
3、成本数据是一个医院的医疗发展水平的折射
成本核算的结果，不仅是对一个医院医疗水平的显现，更是对一个国家一个时代医疗水平的折射。一个国家的医疗事业要想不断向前发展，就要了解现在的医疗所处的水平，只有在现在所处平台的基础上才可以继续向上发展。而医院进行成本核算则可以为医疗事业的发展提供一个数据参考与分析。
二、医院成本核算中所存在的问题
1、缺乏真正适合医院的成本核算制度
当前医院的成本核算过程通常是在参考其他公司成本核算制度的基础上产生的，并没有根据医院的具体情况进行专门的成本核算制度编制。但是医院的运行程序和其他公司的运行程序之间存在很大的差别，此外，在机构的性质方面来说，相比较其他机构的纯盈利性质，医院还具备救死扶伤的公益性性质。因此，对于成本核算的制度不能生搬硬套。
2、成本核算制度不完善、不健全
因为医院机构性质的特殊性，导致其对成本核算程序缺乏足够的重视。成本核算制度的生搬硬套使得其在医院运行过程中并不能很好的磨合，这便显示出了众多的问题。如成本核算只重视事后核算，通过成本与支出之间存在的利润差值来对各个科室进行奖金的分配，而对于事前以及事中实践时如何控制成本，尽量降低成本并不怎么考虑。
3、成本核算的错误应用
事后的成本核算控制主要用于各科室工资与奖金的计算，也许这种方式的出发点是对的，可以在一定程度上增强员工的成本核算意识，为医院的成本控制出一份力。但是同样显示出一个不可忽略的缺陷就是：会使员工错误的认识到自身工资和成本之间的关系，从而对成本的核算形成一面推的局势，不利于成本核算的公正性。
三、加强成本核算所应采取的措施与对策
1、建立适合医院自己的成本核算制度
医院作为一个特殊经营性质的机构，应该具备一个适合自己的成本核算制度。不仅对药材、仪器的使用层层把关，对于医生、护士、病床等无形资产更要严格计算，建立专门的机构用来进行成本核算。只有拥有严格严密的运行体制，医院才能正常运行，医疗任务才可以有条不紊的进行。一个严密的成本核算制度应该责任到人，每日进行，并且定期，如一个星期进行科室审查，一个月进行部门核算，一年进行院级核算等。当然医院的主要工作应该是治病救人，为了减少成本核算的时间精力，应该有效运用高科技的手段，运用先进的成本管理软件，自动化的成本分析，一切为医院的经营运作让步、服务。
2、在医疗实践中注意成本的事中控制以及事前控制
成本的核算，不仅着重于事后控制，即与支出的比较，对于事前的预算，事中的调整，也同样的重要。同时成本核算应控制到各个科室，责任到人，只有确立成本责任制，才可以将成本的预算降到最低，而有效降低医院的成本，对于患者治病费用将会有很大的益处。
3、正确处理工资效益与成本之间的关系
工资效益的评定与成本之间其实并无太大的关系，医院不应将两者错误的挂钩。当然成本的计算或多或少会和医护人员的劳动价值挂钩，其中的某一部分可以作为计算工资的一个参考，但决不能草率的将成本核算结果作为判定工资效益的唯一标准。
四、总结
