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中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2014年7月24日
会计信息失真是指由于会计信息资源虚假导致的信息不真实。对会计信息需求者而言，会计信息质量直接影响其决策行为，影响其市场判断。然而，由于会计信息供求双方利益的不一致，容易导致会计信息供求矛盾，容易出现会计信息失真现象。对会计信息失真问题进行分析，了解其原因，对于提高会计信息质量有很大的帮助。本文试图探讨会计信息失真问题，为提供优质会计信息质量提供有借鉴性意见。
一、会计信息失真现状
会计信息失真主要体现在会计信息资源的不准确、不真实上，具体表现在以下几个方面：
（一）会计信息的不完整。许多企业出于内部利益目的，故意遗漏会计信息，没有提供完整的会计信息资源。如企业故意将一些不利于自己的信息遗漏，没有在会计报表及附注中给予说明，导致会计信息资源的不完整。另外，恶意利用会计信息资源供给者的优势地位，自行剔除不利会计信息，也导致会计信息不真实。
（二）人为调节会计信息。企业出于粉饰内部管理业绩的目的，故意修改会计信息，导致会计信息失真。特别是在企业面临不利的竞争地位及企业经营出现资金困难时，出于维护自身利益的目的，人为调节会计信息，造成会计信息与事实不符，造成会计信息失真。
（三）会计信息处理方法的不一致导致的会计信息失真。会计制度对会计处理方法有明确的规定，要求企业采取合理的会计处理方法，确保会计信息加工过程客观、完整。一些企业会计人员由于专业判断错误等失误，出现同类业务会计处理方法不一致问题，导致会计信息不真实，资料不完整。
二、会计信息失真的原因
（一）企业内部管理不善导致的信息失真
1、企业内部利益驱动导致的信息不真实。企业是一个利益集合体，以追求利益最大化为目的。企业的这种属性，导致企业有趋利避害行为。对于符合自身利益需求的行为，容易扩大化；对于给企业造成不利影响的行为，通常易于隐瞒。当企业出于内部利益的驱动，通常会主动修改会计信息，以确保会计信息供给有利于自己，不有利于信息需求者。此外，对于不利的会计行为，通常采取省略的方式，没有及时反映在会计资料中，导致会计信息不真实。
2、企业内部管理不规范引致的会计信息不真实。企业内部管理是一个系统工程，需要各个部门相互配合。然而，由于一些企业管理上的缺陷，导致会计信息处理流程不完善，容易出现会计信息加工的不真实。如部分企业没有建立完善的资产管理系统，资产日常管理不规范，容易造成资产账面价值与实际价值不符，导致会计信息不真实。此外，部分企业会计处理流程不完善，容易出现业务处理死角，导致部分业务没有人员管理，造成资产流失，致使会计信息不真实。
3、会计人员业务处理能力低下导致的会计信息失真。近年来，我国经济制度创新能力不断增强，新业务革新层出不穷。为了适应竞争发展需要，许多企业不断扩展新业务，不断增强市场竞争力。新业务发展对企业会计业务处理能力提出新要求。目前，我国会计人员整体素质不断得到提高，但是与新业务发展相比，会计人员的处理能力滞后，适应性不强，已是一个急需解决的问题。如对于互联网新兴物流产业，会计人员的会计处理方法没有及时更新，导致会计业务处理能力下降。此外，会计人员知识老化现象较为明显，严重影响会计信息质量。当前，会计行业信息更新换代日趋明显，新业务处理方法推出周期缩短，知识更新换代步伐加快。许多会计人员由于自我学习能力不强，无法及时把握新知识，导致会计知识滞后，严重影响会计信息处理能力。特别是金融业务发展的更新换代，促使许多虚拟业务得到快速发展，也引致会计处理方法的不断更新。许多会计人员由于没有及时掌握金融业务，导致无法正确处理新业务，造成会计信息处理不准确。
4、内部会计控制制度缺陷引致的会计信息失真。内部会计控制制度是防范会计信息虚假的重要保障，也是提高会计信息质量的有效手段。由于内部控制制度的有效性，致使许多企业通过不断完善内部控制制度，来提高监督效果。目前，内部控制制度建设已得到企业高层管理人员的高度关注。然而，由于内部控制制度是建立在企业内部管理基础上的制度性建设，许多企业由于业务流程的不规范，导致内部控制制度不完善，严重影响会计信息处理质量。如在资产管理业务方面，没有建立实时资产管理系统，没有实施合理的领用、使用核对机制，造成资产管理不规范，出现账实不符现象。
（二）外部监督管理不到位导致的信息失真
1、会计法律法规不完善导致的会计信息失真。会计法律法规滞后于会计业务发展是一个不争的事实。目前我国经济业务快速发展，新业务不断推出，对会计业务处理方法提出较高要求。然而，由于缺乏相应的会计法规，导致部分业务指导出现无法可依局面，会计人员根据自己的判断力独立处理业务，造成会计信息质量不高。此外，业务发展的多样性对会计法规的多样性提出要求。由于法律调整过程滞后，也影响会计信息质量。
2、外部监督管理滞后造成的会计信息失真。在我国会计监督体系中，外部监督是重要环节，是制约企业会计行为的核心手段。然而，由于现阶段我国市场经济发展较快，新竞争方式不断推出，造成监督管理的困难。许多监管部门对被监督业务缺乏了解，容易造成监督不到位，监督效果不明显。另外，监督机构缺乏激励机制，缺乏内在驱动力，也是造成监督效果不明显的原因。许多监督机构的监督行为是一种被动监督，非主动监督，监督效果并不明显。由于监督行为的不到位，导致企业经常调整会计数据，破坏会计信息的真实性。
3、处罚成本较低造成的会计信息失真。处罚成本是决定企业造价行为的一个重要核算指标。若处罚成本较高，企业造价收益小于处罚成本，企业将规避会计信息造假行为。反之，则造假行为将成为普遍现象。我国法律体系中处罚成本较低是一个主要弱项，为企业会计行为造假提供机会。企业通常为了自身利益，随意调整会计信息，以确保会计信息符合自身利益，严重伤害信息需求者的利益。
三、规避会计信息失真的措施
（一）加强会计人员专业培训，提高人员业务处理能力。会计专业人员是会计信息处理的主体，也是决定会计信息质量的核心保障。鉴于现阶段会计业务知识更新换代较快，需要加快会计人员专业知识培训，提高人员业务处理能力，进而规避会计信息失真。对会计人员进行专业培训，可以采取政府和企业互动方式进行。政府可以根据业务发展类型，设置专项资金，分行业进行培训，确保培训效果及时到位。企业可以根据资金业务发展需要，有针对性地制定会计专业知识培训计划，确保会计人员专业技术能力得到提高。此外，为了让会计专业技术人员有学习的积极性，可以设置片区专业技术人员培训基地，使会计人员能就近培训，降低培训成本，增加培训的普及面。
（二）加强内部控制制度建设，规避会计业务风险。内部控制制度建设是规避会计业务风险的重要手段，也是规避会计信息失真的核心办法。目前，我国企业资产规模有很大差异。部分资产规模较大的企业，由于有足够的资本，其内部控制制度建设较为完善。部分资本实力较弱的企业，内部控制制度建设不完善。为尽快提升会计行业内部控制制度建设水平，政府可以采取专项资金方式，聘请一些行业精英，制定内部控制制度样本。然后，依据样本对企业会计人员进行专业培训，以此提升培训效果。此外，企业管理层应不断提高认识，应充分认识加强内部控制制度建设的重要性，依据业务发展内容，采取逐步完善的方式，不断完善内部控制制度建设。
（三）完善法律法规建设，保障业务发展需要。完善的法律法规，能明确指导会计行为，规避会计业务处理盲区。市场竞争环境的发展，将产生新的竞争性业务。对这些业务进行规范，能有效统一会计信息质量。目前，由于受经济业务影响，我国会计实践领先于法律法规建设。针对这种现象，政府需根据业务发展需要，及时修改会计法律法规，确保制度建设能跟上时展形势。
（四）加大会计违法行为的制裁力度，制约违法行为。会计造假违法成本大小，是防范会计虚假行为的重要手段。在会计造假成本较小的地区，会计信息失真现象较为严重；在会计造假成本较大的地区，会计信息失真现象较少。政府应加强会计执法行为，扩大监督面，增加造假行为制裁力度，有效威慑企业会计信息造假行为，纯洁行业环境，提高管理效能。
（五）加大社会监督力度，提高监督效果。目前，由于社会媒介的发展，社会监督已经成为一种重要监督途径。社会监督由于其监督范围不断扩大，监督手段不断升级，已经成为会计监督的重要力量。社会监督需鼓励社会群体监督，扩大监督范围；社会监督需扩大监督渠道，通过媒体、网络和微信等媒介，扩大监督面；社会监督需实现专业监督和非专业监督相结合，通过多种渠道的灵活运用，提高监督效果。对于有会计信息失真前科的单位，鼓励社会监督力量给予特殊关注，以确保监督效果。
主要参考文献：
[1]葛继阳.会计信息失真成因及对策[J].合作经济与科技，2013.4.
【关键词】会计信息失真博弈效用
一、各方博弈与会计信息失真
会计信息失真究其产生的直接原因就是会计差错和舞弊。会计差错大多由于财会人员粗心大意或业务水平有限所造成，现在纯粹意义上的会计差错将越来越少。会计舞弊说到底也是一种会计差错，但这种会计差错是会计人员“有意”造成的。会计舞弊是财会人员出于自保或获利目的，违反有关会计法律法规的要求，编制和提供虚假会计信息，或在法律没有明文规定或虽有规定但规定具有较大弹性的情况下，财会人员利用法律空白或漏洞，通过内部串通，编制和提供具有合法外衣的虚假会计信息。
一直以来，遇到会计信息失真问题，人们往往将目光投向财会人员，似乎财会人员就是罪魁祸首。会计失真仅仅是因为财会人员未遵循职业操守所致。这是假设财会人员天然地具有职业操守。事实上，随环境的变化而改变是人与生俱来的天性，财会人员也不可避免地具有妥协性。那么谁能令财会人员产生妥协呢？显而易见，谁能左右财会人员的损益，谁就能对财会人员施加影响。损益包括经济上的得失，具体如雇佣者对财会人员聘用或解聘；损益还包括名誉上的褒贬，具体如政府有关部门对财会人员的奖惩以及舆论监督使财会人员受到道德的内外谴责等。
社会发展的客观规律告诉我们，任何经济行为都以成本效益（包括经济效益和社会效益）最大化为基本准则，因此，会计行为从某种角度上也可以视为一种受制于投入产出规律的经济行为。会计行为的最终结果是报告会计信息，而会计信息是利益分配、财富转移以及绩效考核的数据基础，具有利益协调功能，也正是它的这种功能诱导人们去遵守或违反财经法律法规。然而，经济或政治利益驱动并不必然产生会计舞弊，因为各个会计信息使用者的经济或政治利益或许并不一致，在他们之间还可能存在着利益博弈关系。如果以财会人员作为会计信息制作者，那么能够对财会人员施加直接或间接影响的会计信息使用者可以用下图表示：
为了便于用博弈论的方法对会计信息失真背后的各方关系进行分析和讨论，我们假定：财会人员有胜任的业务能力，在没有压力的情况下能够保持会计职业操守，与以上关联各方不存在特殊关系；监事会、董事会代表着持有绝大多数股权股东的利益要求；政府有关部门与企业互相独立；其他利益相关者包括债权人和潜在投资者，由此形成影响财会人员制作会计信息的四个决策主体。
1、外部监管者。从外部监管者设立使命来说，宏观上应该保证国民经济健康、有序地运行，微观上强调为企业创造合法公正的市场竞争环境，理论上来说，在法制完善，外部监管者依法积极作为的情况下，企业提供的会计信息应该是真实可靠的。但事实上，一方面，行政管理体制还远未理顺，“官出数字，数字出官”，包括GDP、财政收入在内的一些经济指标，对政府行政部门既有政绩考核的作用，又符合“吃饭财政”的现实需要，客观上存在着纵容企业做假账粉饰报表的内在冲动；另一方面，监管力量与全体被监管对象在数量上对比悬殊，且监管技术手段有限，全面监管难度很大，从成本效益角度考量，只能以随机抽查作为日常监管手段，因此也给有意造假的企业以可乘之机。
2、内部监管者。主要指股东、董事会，外部投资者的目标是确保资本安全完整和保值增值。在企业利益与国家和社会利益一致的情况下，会计信息的真实可靠是其内在必然要求，但在企业利益与国家和社会利益发生冲突或市场环境存在不公平竞争时，外部投资者从自身利益最大化考虑，可能会容忍和默许一定程度上的会计信息失真。
3、内部人。指接受董事会或上级部门聘用或委派，对经济单元进行具体经营管理的人员，企业包括总经理、副总经理、厂长、财务总监等，行政事业单位包括各单位负责人以及能够对财会工作进行干预或有重要影响的各类管理人员。内部经营者在与内部监管者利益一致且内部监管者与国家和社会利益一致的情况下，将可能提供真实可靠的会计信息；而当内部管理者与内部监管者利益不完全一致或虽然一致但与国家和社会利益有冲突的情况下，将可能授意或指使财会人员隐瞒或编造虚假的会计信息。
4、利益相关者。在大多数情况下，其他利益相关者都将要求企业提供真实可靠的会计信息，但某些时候企业对外公布的会计信息不利于债权的收回或投资成本最低的情况下，其他利益相关者亦会对企业施加影响，降低会计信息的真实性和可靠性。
根据以上四类决策主体各种可能的“效用”要求，我们简单地将其策略集设定为“积极作为”和“消极作为”。“积极作为”指对会计信息的真实可靠起到正向作用，“消极作为”指对会计信息的真实可靠产生反向作用。满足了决策主体、策略集、效用三个基本要素，与企业会计信息有关存在四种博弈关系：(1)外部监管者与内部人之间的博弈；(2)外部监管者与内部监管者之间的博弈；(3)内部人与内部监管者之间的博弈；(4)内部监管者与其他利益相关者（主要是债权人）之间的博弈。其中，前两个博弈是非合作博弈，后两个是合作博弈。
以外部监管者与内部人之间的博弈为例，对于经营者披露的会计信息是否真实,外部监管者要进行监督管理。如政府税收部门要征收税款，而企业则千方百计想要合理避税甚至编造虚假会计信息，以少交税不交税。因此,经营者与政府之间进行着博弈，双方的混合战略对策矩阵可用下表表示：
那么可以推知经营者的考虑就是：如果政府部门监督的概率很小（政府行政管理效率很低），经营者的最优选择是消极作为（HF)；如果政府部门监督的概率处于一般水平，经营者随机地选择消极作为或积极作为。在现实生活中，经营者出于长远利益考虑，以及监管机构、中介机构（审计师）及相关法律法规的存在，一般不会过分消极作为。然而无论如何，经营者在财务会计方面的消极作为对经济发展显然具有很大的负面效应，将会造成投资者利益和政府效益的大量流失。
二、会计信息失真问题的解决对策
1、制定具体的行业（业务）会计制度。应根据会计法和会计准则的要求按照行业特性制订具体的行业（业务）会计制度，便于同一行业按照同一标准进行财务处理和会计核算，同时减少企业内部监管者和内部人有目的地选择会计政策的自由度。同时，建立单位财务会计制度、会计核算方法备案制度：在新办企事业单位登记备案或已有企事业单位年检备案时，要求各单位根据会计法、会计准则和行业会计制度的要求，制订本单位具体的财务会计制度和会计核算方法，在进行登记和年检时，随同有关材料一并交由工商、社团管理、税务部门留作备案，在企事业单位存续期间，财务会计制度和会计核算方法的内容发生改变时，应及时将修改后的制度和方法送交有关部门备案。还要补充和完善现行的会计法律法规，从法律上明确监管部门和企业法人的会计责任，加大对会计信息监管强度，加重对虚假会计信息提供者的惩罚力度，进一步提高财会人员的从业门槛。
2、完善公司治理结构。完善公司的治理结构，必须完善公司内部的监控机制，具体措施包括:建立由公司的非执行董事和监事组成的审计委员会,负责对公司的经营和财务活动进行审计监督，并拥有聘用注册会计师的决定权；建立经理人员与董事会之间一种基于合约的委托关系；建立完善的股东代表诉讼制度，保护中小股东权益等等。此外，在经营者与所有者的博弈过程中，所有者可通过采取让经营者的报酬等于固定底限薪金与超额完成利润的一定百分比及公司的一定股份之和的对策，以达到纳什均衡。要使债权人与所有者的博弈达到均衡，可由前者制定符合双方利益的合约，限制股利发放水平的高低，限制企业的高风险项目投资；对企业有关融资政策加以规定，不得任意借入具有优惠条件的款项；要求企业定期向债权人提供财务报表等有关信息从而评价企业是否具有违约事项。
3、建立外部约束机制，充分发挥中介机构的职能。我国的会计监督体系由国家监督、社会监督和企业内部监督构成。应充分发挥中介机构监督的职能，使会计师事务所及税务师事务所成为中小企业外部监督的主导力量。因此，应该大力推广合伙制会计师事务所。按照国际惯例，作为中介机构的会计师事务所，由于其运行成本低，而其审计结果却具有相当大的社会性，为了有效提高其成本-效益原则，国际上所有的会计师事务所都采用负无限责任的合伙制。我国有必要在相关法律法规中重新倡导并支持事务所采取合伙制形式，明确规定：只有合伙制事务所才有资格负责上市公司的审计，以增强会计事务所的危机意识和风险意识，使注册会计师的收入与其风险相对应。政府部门今后可以逐渐脱身于直接监管企业会计信息，通过对中介机构加强管理，继而以购买服务的方式委托其对企业会计信息进行监管。当然，外部监督是促进中小企业的会计信息真实可靠的重要方法和途径，同时也不能忽视企业自身制度的建设。
4、建立民事赔偿制度。不进行严格的民事处罚，对审计部门及人员违法违规行为的处理就没有落到实处。另外除了从法律规范上制定更加严厉的法律责任外，更重要的是在法律程序上让法规能够行之有效地执行。目前，我国法律界亟待解决的问题是证券犯罪的诉讼机制、举证责任和法律审讯人才的培养，只有真正建立起一套严格执行的法律程序，才能让企图违规犯罪的人不敢以身试法。
【参考文献】
[1]黄宏勤：会计信息失真治理失效的博弈分析.市场论坛,2006,9
（一）企业管理制度不完善。由于长期计划经济的影响，一些企业仍然存在着行政级别，政府会极力粉饰自己的企业，使企业不能成为真正的独立经营者，适应不了市场经济的需要。一些私营企业中虽然不存在行政级别，但是企业领导的管理仍然集中在政府部门，有着浓厚的政治色彩，政府要使企业的领导不仅仅是一个企业家，更重要的是一个政治家。
（二）监督机制不健全。一是企业的财务负责人是由企业经营者直接聘任的，这就意味着企业的财务工作在某种意义随着企业经营者的意志而改变，作为财务人员本身的内部财务监督职能就难以发挥。二是对集体企业和乡镇企业、私营企业等，注册会计师法定审计还存有空白，其庞大会计队伍的社会监督、政府监督管理方面仍存在很大的漏洞，外部监督的制约作用难以凑效。三是由于社会中介机构之间有不正当的竞争现象和一些注册会计师业务素质较低，使有些经审计确认的会计信息有的仍缺乏可靠性。
（三）有法不依、执法不严。《会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。尽管实施了《会计法》，但这把利剑却始终悬而未落。事实证明，守信者不一定得到应有的保护，失信者也未必得到适当的制裁。据报载，绝大多数出现虚假会计信息的违规违法事件，尽管其中不乏性质特别恶劣、后果特别严重者，但大多也只是受到行政处罚而已。
（四）财务人员综合素质不高。第一会计证的考核、年检由各主管部门负责，会计技术资格只要通过业务考试就可取得，只要取得就能享用一生，导致财务人员的实践经验大打折扣。第二当前财务人员缺乏“烁金”的机会，缺乏科学的理论指导和严格的业务训练，导致业务水平不高。第三部分财务人员职业道德观念不强，大量的会计信息失真案件的发生，很多在于财会人员责任心不强或为了获取丰厚回报有意造假，没有尽到应该严格履行的核算和监督两大职能。第四部分财务人员进行兼职，以致工作起来力不从心，导致会计信息失真。
（五）对财务人员的管理存有盲区。按照税法规定，税收征管法只对纳税企业及其法定代表人有约束力，对财会人员则没有约束力。财务人员受会计法的约束，而会计法的执行机构是财政部门。这样，一方能及时发现财务人员的违法违规行为，却没有处理处罚权限；另一方有处理、处罚权限，却无有效途径及时获得案件线索，造成了对企业财务人员监管的盲区长期存在。
二、建议及对策
（一）完善现代企业制度，加快政府职能的转变。应尽快建立和完善现代企业制度，使企业真正成为产权清晰，权责分明，政企业分开，管理科学的法人实体和市场竞争主体。应通过机构改革，彻底摆脱政府管理企业的泥潭，使企业学会运用各种宏观经济杠杆管理经济，扎扎实实为企业发展营造良好的外部环境。
（二）建立完善监督控制制度。应强化《中国注册会计师法》的全面贯彻执行，整顿会计师事务所的执业行为，加大对社会中介机构的监督管理力度，充分发挥会计师事务所作为中介机构的专业性社会公证和监督作用。同时可规定在一定规模以上的企业会计报表必然经过注册会计师审计才有效，为促进会计信息真实可靠提供条件。
（三）严格执法，震慑违规。各有关部门要充实力量，建立和实施一整套监控与惩戒机制，加强执法力度，使提供虚假会计信息者得至法律的制裁。对于违法违规的纳税企业财会人员，实行污点记录，通过媒体、公告等形式公之于众。同时相应加大对指使财会人员弄虚作假的纳税企业及其法定代表人的惩处力度，让其无法指使或要挟财会人员作假。
关键词：会计信息 失真 监督 对策
切实解决好会计信息失真问题，是一项关系到企业乃至国民经济能否健康发展，社会能否稳定的重要问题。
所谓会计信息失真是指会计信息没有真实地反映企业客观的经营活动,通过编制虚假的信息,给投资决策者及其他会计信息使用者带来误导性影响的一种现象。会计信息失真直接影响了投资者、债权人等会计信息使用者的微观决策及政府的宏观经济决策,减少了流转税和企业所得税等税金的清缴,严重危害了国家、企业和社会公众的利益,因而解决会计信息失真问题具有重要的现实意义。
一、会计信息失真的危害性
监督职能是会计的职能之一。会计信息的真实性是能否正确反应事实情况的依据。是企业公司监督决策维护正常经济秩序，是防范损失、管理风险，保护投资者、受益人利益的基本前提。虚假的会计信息不仅不仅提供了虚假的财务状况和资金流动倾向还会使会计丧失真实的监督能力，而且成为影响企业经济秩序和企业发展的重要前途，会计信息失真问题早已引起了社会各界的高度关注。处理好会计信息失真问题，是一项关系到企业能否健康发展，国民经济能否有效增长大事。
二、会计信息失真的表现形式
会计信息失真即会计信息不能准确完整及时地反映企业的财务状况和经营成果。在会计实务中，有两类表现形式，即“假账真算”和“真账假算”。所谓“假账真算”即经济业务，本身是虚假的，而会计处理是真实的，造成了会计信息失真，如虚开发票、编制虚假预算等。所谓“真账假算”即经济业务本身是真实的，会计处理方法是违规的，以致提供的会计信息失真，如不合理地利用会计政策等。
三、具体表现形式
1.会计凭证失真。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。是记录经济活动，明确经济责任的书面证据。也是登记帐簿、进行会计监督的重要依据。其失真主要表现形式为：某几个单位或某几个人相互串通，违反票据法虚开发票金额，甚至无中生有，谋取私利。对自制凭证失真而言，主要在于生产成本和产品销售成本结算等方面虚报假报。会计人员依据此类原始凭证处理会计业务，就会使会计信息失真。
2.会计账簿失真。会计账簿简称账簿，是由具有一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。会计账薄是反应每天发生的各种经济业务。主要表现是为了完成某项经济效益指标，或为了达到一定的目的。失真的表现是不按真实性原则或权责发生制原则处理业务。主要方式有：把本应当记入当期间费用转入待摊费用或递延资产科目，把应当记入当期损益的支出不入帐或少入账，把应当处理的待处理财产损益长期挂帐，把已经销售的商品或产品成本高留低转形成潜亏等通过改变会计科目来改变资金的流动。
3.会计报表失真。会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面文件。它是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。就资产负债表而言，一些单位将预收（付）账款归入应收（付）账款科目反映，将一年内到期的长期资产和长期负债不单独列表示等。对利润表而言，主要表现为实现利润指标失真。对现金流量表而言，由于其是一个新生事物，编制有一定的难度，加上我国会计从业人员整体素质偏低，常常凑几个数字来应付差事，因而并不能真实地反映出企业的获现能力和现金流量情况。
四、产生会计信息失真的原因
1.会计从业人员的个人综合素质
会计从业人员的素质高低直接影响会计信息的质量。现阶段我国的会计从业人员综合素质偏低。有的只是经过简单的会计培训就开始从事会计行业，缺少对相关知识的学习。他们经过短期的培训而获得会计从业资格证，并不具备系统的会计专业知识，受知识水平的限制不能避免出现错误从而使会计信息失真。
2.会计规则的发展落后于会计本身的发展
会计的发展是迅速的，尤其是随着改革开放以来经济突飞猛烈的发展也带动了会计本身的迅速的发展。而有些会计的制度并没有随着会计本身迅速发展而迅速发展。这样有的会计从业人员就还是按着原有处理方法来处理账目。出现了不相符的情况，这样就产生了会计信息的失真。
3.会计监督机构的落后
财政、审计、税务等部门都有权依照国家的法律法规对企业的财务情况进行监督。对企业的经济进行外部监督。而这些部门本身的体系落后于本生的发展。这样在实施外部监督时就产生的局限性。不能在内部缺失后有一个积极的有效的外部监督，也就失去了监督的意义。从而产生了会计信息的失真。
4.利益的驱使
某些会计从业人员为了谋取个人利益或者受他人的驱使，未能按照事实依据，制作虚假的会计账薄，从而造成会计信息失真带来经济损失。
5.法律体系的不健全性
会计相关法律体系的不健全，有些法律都是当出现了真实案例以后才制定的。对那些触犯了相关会计法律的会计从业人员的处罚不够严厉，从而没让犯罪人员感受到法律威慑性。在面对法律制裁与利益之间执意选择触犯法律谋取私利。给公司企业带来严重的经济损失。
6.社会体经济系发展的不均衡
当今社会经济体系迅速发展，但是总体来看经济的发展不均衡，这就使那些越是发展蓬勃的体系就越健全的发展，相对而言那些在一定时期内没有能迅速发展的经济体系就不能得到有效的发展。长期这样就形成畸形，给那些处于畸形发展中企业里的会计行业带来负面的影响，给会计行业带来错误信息从而导致会计信息失真。
五、防范会计信息失真的对策
1.提高会计从业人员的个人素质
从会计从业人员的培训开始应选择优秀的人才，在培训中注重基础知识的培训同时加强相关知识和法律的学习，定期对相关知识进行复习。提高自己的个人素质综合能力.
2.会计相关法则的更新
对会计法规及时进行更新，不能落后于会计自身的发展速度。当出现相关法规的修改和制定时应迅速全面的推广实施。多从先进国家的会计方法中找出适合我国会计的方法。
一、趋利性是会计信息生产者制作虚假会计信息的内在原因
（一）企业方面的利益因素。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，从而获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。
（二）个人方面的利益因素。企业负责人作为企业管理的最高领导，他们有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益；会计人员作为会计信息的直接生产者，他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用，他们接受企业负责人领导，按企业负责人的管理要求完成会计工作，并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。与会计信息有关的利益中有些是直接利益，即相关人员可直接通过制造和提供虚假会计信息所获得的好处，如通过虚计利润骗取奖励等；也有些是间接利益，如企业负责人通过为企业谋取非法利益并因此获得相应的好处，会计人员按其授意制造虚假会计信息并因此获得好处等。与会计信息相关的利益极为复杂，但正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。
二、会计理论与方法自身的漏洞
（一）从会计信息质量要求看。主要有两方面。会计信息是建立在稳健性原则基础上的，它有利于保证企业资产的完整性，增加企业盈利能力，但它也有局限性：一是会计信息的相关性和可比性都要求会计信息符合企业实际的生产经营状况，采取稳健性原则确认和计量资产、负债、收入、费用，很可能导致会计信息偏离实际；二是企业的目的在于最大限度增加企业的资金来源，采取稳健原则确认的计量通常会使企业会计报表的信息偏于保守。
重要性原则也是会计信息质量的基本要求，它允许企业对不重要项目可以例外处理或灵活处理，但对于确定哪些项目是重要的，哪些项目是不重要的存在很大的主观性。这样，如果企业将重要的项目按不重要的项目处理，势必会影响企业财务状况与经营成果的公允表达，使对外公布的会计信息偏离企业的实际情况。
（二）从会计确认基础主观性看。权责发生制是会计确认的基础，但它同时也存在一定的缺陷，即在确认过程中加入了主观的方法。随着经济的发展，需要主观确认“量”的机会越来越多，比如无形资产价值的确认及摊销、金融资产、人力资源价值的确认等。所以，经济越发展，这种主观性确认导致会计信息失真的可能性也就越大。
会计确认除了要界定确认的量以外，还要界定确认的时间，即在什么时刻确认才能最恰当地反映经济业务对企业的影响，这种时间确认的界定也会产生合法会计信息失真。
（三）从会计估计方法看。在会计核算中，企业总是力求准确性，但有些经济业务本身具有不可确定性，因而需要根据经验判断作出估计，另外，又存在许多不可确知和难以准确计量的因素，因此，会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计的方法。这就使会计报表提供的信息常常具有近似的性质。因而，会计信息不可能绝对精确地与客观价值运动相符合。这也会加大合法会计信息失真产生的可能性。
（四）从会计计量理论看。首先是计量单位问题。会计的四大基本假设之一就是货币计量假设，但货币计量本身具有局限性。一是这一假设是以币值稳定为前提条件，而一旦发生严重的通货膨胀，会计所描述的财务成果和经营业绩就会受到扭曲，不能反映企业真实情况，导致合法会计信息失真；二是财务报告中许多数据都是通过合计、汇总而来，是若干交易或事项的金额汇总、抵消所形成的。这种汇总抵消也不可避免地掩盖了某些矛盾与问题；三是当前有不少尚难以用货币计量，但却对决策有用的信息被排除在财务报表甚至财务报告之外，如人力资源、知识产权等无形资产。其次是计量属性问题。目前最基本和常用的是历史成本计价法，而使用者的决策总是希望通过财务报告获得更多面向未来的信息，以历史成本为计量基础的传统财务报告信息已越来越不适应经济决策对信息相关性的要求。
（五）从会计报告的目的看。西方一些国家在对会计报告目标的研究过程中形成了两大学派，即“受托责任学派”和“决策有用学派”，这两个学派对会计信息的要求有显著的差别。“受托责任学派”首先强调会计信息的可靠性，而“决策有用学派”则首先强调相关性。从逻辑上来说，相关的信息应该是可靠的，但是相关性毕竟不等同于可靠性，两者往往互相冲突，为了加强相关性而改变会计方法时，可靠性可能会有所削弱。而且目前一些经济和会计都比较发达的国家，“决策有用学派”逐渐占上风，成为一种主流观点，对相关性的重视超过了可靠性，这就有可能出现为了强调相关性而牺牲可靠性的现象，合法会计信息失真的可能性因此加大。
三、会计操作实务中存在某些需要会计人员主观判断的环节
会计核算工作就其内容而言，虽然具有客观的一面，但也不能完全脱离会计人员的主观判断。在财务操作实务中，会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等，都需要会计人员客观、公正的主观判断。如果会计人员受到个人和企业利益的影响，往往会滥用稳健性原则、重要性原则、可比性原则等会计准则，对会计信息进行有意识的操纵。在会计信息失真案例中，有许多违规行为是在折旧方法选择、会计估计变更、各项准备金计提等方面，通过核算方法舞弊造成的，由于其中夹杂着会计人员的职业判断，这样形成的虚假会计信息往往非常隐蔽。
四、在现代企业制度下，企业中存在着基本的委托关系
按照科斯的“契约理论”，企业是一个在其框架中由相互合作的大量生产要素所有者达成的书面或非书面的契约。企业的委托理论实际上是对企业契约组合理论的具体化。契约的一方当事人是资产的所有者，即委托人；契约的另一方是资产的使用者，即人。由于所有权和经营权分开，人以企业法定代表人的身份独立自主地对企业资产进行经营活动，人成为了企业的“内部人”；而股东则“已没有任何权利与那些已成公司资产的东西发生实际联系”，成为了“外部人”。委托人和人之间因而不可避免地存在着信息不对称的情况，这种不对称既有时间上的，也有内容上的。由于双方的利益目标不尽相同，经营者可能会制造虚假的财务信息欺骗所有者，以获取自身的利益。
一、会计信息失真的表现
会计信息失真是指，会计信息不能真实反映会计主体的财务状况、经营情况和现金流量状况。其主要表现有如下几个方面：
（一）原始资料失真
原始资料失真主要表现在原始凭证缺乏真实性，没有按照规定制作记账凭证，会计账户的设置不符合国家标准等。
（二）会计报表失真
会计报表是根据企业日常会计核算资料，对其进行整合而成的完整报告体系，通过这些报告可了解企业资产、负债及所有者权益的情况和相应时期内企业的经营成果和财务状况的变动情况。会计报表失真的表现有：一是企业资产与负债账面金额不实。二是企业的财务报表直接被篡改。三是财务报表上确认的企业收入不真实。
（三）信息披露失真
会计信息披露是解决会计信息需求者与生产者之间信息不对称问题的重要途径，其质量的高低直接决定着资本市场的效率和社会资源配置效率。然而，我国企业会计信息披露失真现象十分普遍，严重阻碍了经济社会的发展。会计信息披露失真的表现有：一是会计信息披露不真实。二是会计信息披露不及时。三是会计信息披露不充分。所谓充分披露是指信息披露要依法充分而完整地公开所有法定项目的信息，不得有遗漏和短缺。然而我国企业信息披露基本上属于制度驱动型，企业信息披露只是为了满足监管机关和交易所的要求，并不是自愿进行披露。因此，我国企业会计信息披露并不充分。
二、会计信息失真的原因
会计信息失真影响了企业健康发展，同时也扰乱了市场经济秩序。所以，应该对此问题进行认真研究，找出其产生的原因。引起会计信息失真的主要原因有：
（一）会计法律、法规制度不健全
虽然我国已有《会计法》、《公司法》等一系列会计方面的法律法规，但这些制度规定还不够健全。许多规定太教条，操作性较差，使得这些法律、法规在执行中会出现偏差。特别是，对于会计信息造假行为如何惩戒，法律、法规的规定并不明确，造成了在实际工作中对于会计信息造假行为往往是重经济处罚而轻行政、法律处罚。
（二）企业利益驱动
企业出于利益驱使，为了上市、获得投资、贷款、甚至偷漏税等各方面考虑，财务会计人员不按照会计准则来操作，采用提供虚假会计信息等手段欺骗投资者、债权人和国家税务部门。企业管理者也会授意甚至指使会计人员对会计信息进行造假，以此来达到偷税漏税、骗取国家及投资者资产的目的。企业由于利益的驱使，使得企业的财务会计无法真正体现出其应有的作用，在一定程度上造成了会计信息失真。
（三）监督机制弱化
会计监督机制包括政府监督、社会监督和企业内部监督。但现阶段我国政府监督部门的监督力度明显不够。个别会计师事务所甚至为了自身利益，在审计过程中搞不正当交易，出具假报告、假报表，无形中给会计信息失真提供了机会。而企业内部监督更是形同虚设，出现假账、错账的现象时有发生。监督机制的弱化，是造成会计信息失真的重要原因。
（四）会计人员综合素质不高
会计人员的综合素质主要由业务水平和思想素质构成。我国会计人员的综合素质良莠不齐，一些会计人员业务水平不高，对会计核算规范的理解不专业，对国家会计方面的法律、法规以及财务制度不熟悉。此时在经济利益的驱使下，就有可能利用职务之便，弄虚作假，篡改财务数据，使得会计信息丧失真实性和准确性。
三、会计信息失真的治理
会计信息失真扰乱了市场经济秩序，影响了资源的合理分配。因此，必须对会计信息失真现象进行治理。
（一）建立健全会计法律、法规制度建设
要建立健全会计法律、法规的制度建设，增强会计法律、法规在执行中的可操作性。这样可以使得企业在提供会计信息时有比较明确的法律依据，堵住会计信息失真的法律漏洞，从而避免或减少会计信息失真现象的出现。
（二）完善公司治理结构
公司治理结构的不完善使得会计人员得以操纵会计信息，从而出现会计信息失真的问题。完善公司治理结构可从以下几方面入手：首先要完善董事会制度。其次要完善监事会制度。最后要建立有效的职业经理人薪酬激励和约束机制，避免职业经理人为了自身利益而损害委托人的利益。
（三）强化对于企业的约束监督机制
为保证会计信息的真实性和可靠性，需要建立有效的约束方案，使得企业提供的会计信息得到有效全面的监督。首先，国家履行会计监督职能的部门应加强对企业提供材料真实性的审查，保证企业提供的是真实且可靠的会计信息。对于谎报、虚报会计信息的行为要依法严肃处理，情节严重的应追究刑事责任。其次，要增强会计师事务所依法监督会计信息的独立性，使其能够真正不受干扰地对企业会计信息进行审计监督。
【关键词】会计信息失真；人为因素；业务培训
会计信息是指企事业单位在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计会计报表等资料反映其价值运动状况的经济信息。真实的会计信息可以如实、客观地反映会计主体在过去一定时期内发生的经济业务、财务状况和经营成果；可以为政府部门宏观调控提供准确的参考依据；同时帮助会计主体加强和改善管理、评估和预测未来的资金流动。因此，会计信息对于企事业单位本身，甚至于整个国民经济都有着不可估量的作用。而会计信息失真却损害了投资者、债权人以及纳税人的合法利益，影响到国家宏观调控措施的落实，从而扰乱社会经济秩序。可以说，分析、总结会计信息失真的现状、成因，制定相应的治理措施，使会计信息回归真实，已成为迫切需要。本文仅就我国会计信息失真现状、原因及其治理方法进行一些初步的探讨。
一、会计信息失真现状及表现形式
当前正值我国经济社会的转轨期，市场经济体制尚不完善，会计信息失真，尤其是企业会计造假行为突出，为我国市场经济建设和国民经济造成了不利影响。
（一）会计信息失真现状
1.会计信息失真范围大而广。据国家财政部的统计数字，383户单位通过会计信息质量大检查，其中多数单位不同程度地存在违法违纪问题，共查处违纪金额87.835万元，而国家审计署公布的2006年度审计项目，所有单位都存在核算不规范、收支不严格、会计信息虚假等问题，由此可见，会计信息失真问题已经成为一个普遍的事实。
2.会计信息失真有进一步蔓延的趋势。据上海财经大学进行的一项调查显示，由上市公司会计师做假账所导致的会计信息失真几乎是绝对的，有88%的调查对象认为多数上市公司存在会计信息失真的现象。
3.会计信息失真导致面临前所未有的会计信用危机。近年出现的“郑百文”、“银广夏”等一系列上市公司造假事件，导致股市进一步重挫，广大股民投资信心严重受挫，银行的呆账坏账增加，这就是会计信息失真所带来的会计信用危机，它给国民经济带来了极其严重的危害。
（二）会计信息失真的主要表现形式
1.会计核算过程中的资料性失真。会计核算过程是一个从会计资料的获得到资料的处理、加工，直至会计报表的编制的过程。会计核算过程中的每一个环节，都存在对资料的客观错误理解或人为的歪曲事实，造成会计资料信息失真。
2.资产管理混乱造成信息失真。其表现为:资产未设专人保管;资产管理交接手续不健全;未建立互为监督的管理机制;仓库保管不严，造成资产的损耗及丢失;资产估价不真实，存在着大量的账实不符的现象。
3.会计监督过程中的信息失真。会计监督过程中的会计信息失真主要包括监督法规滞后于经济发展所造成的信息失真；监督程序的设计不合理所造成的信息失实；监督人员的监督缺陷所造成的监督失误造成的信息失真等。
二、会计信息失真的原因分析
会计信息失真可以认为是会计报表所提供的会计信息未能反映主体真实的经营成果和财务状况。会计信息失真大致由会计主体内、外两方面因素引起或造成。
（一）内部因素分析
1.会计人员的知识结构影响着会计信息的质量。传统会计工作只对会计实务、理论知识作出要求，极少涉及经济学的其它领域。造成会计人员知识结构单一，会计信息的综合处理质量不高，信息的行业比较性差。知识经济社会是一个综合各学科知识的经济社会，对会计工作的知识含量提出更高要求，会计人员不仅要充分、全面、系统的掌握基本的会计理论知识，还应具备税收、金融、管理学、法律知识、工程技术等相关行业知识。且相关经济知识在会计信息质量中所占的比重不断增加。
2.会计信息的真实性来源于有序的生产经营活动。健全的内部控制制度及内控的有效实施为正常生产经营活动提供有力的保障。我国企业会计核算中出现大量的漏记、错记会计信息，且内控制度实施不规范的情况。具体表现为：（1）没有制定科学、完整的内部控制制度来指导生产经营活动，生产过程趋于混乱，生产流程欠缺规范，生产效益低下，管理乏力。（2）没有明确的权力分工，未能形成互为监督的管理机制。如原材料采购部门与存储部门合一，为材料计价的造假创造条件，影响会计核算成本。（3）有根据实际情况及时调整内部控制制度，内部控制制度相对滞后。
3.内部控制的监督缺失造成会计信息的失真。内部监督体制在制度设置方面较为完善，以公司为例，公司的组织机构包括股东大会、董事会、监事会、经理等，股东大会是公司的权力机构，负责监督企业的战略业务的执行;董事会是股东大会的执行机构，负责监督管理阶层的具体业务执行，监事会负责监督董事会、经理的具体业务执行情况，经理负责监督企业的日常具体业务的执行。股东大会由于开会的时间间隔较长，对董事会的监督基本处于缺失的状态，董事会中由于存在大股“独大”现象，其他的董事形同虚设，无法发挥监督职能。监事会由于监督制度不完整，也无法发挥正常的监督作用。公司监督机制的缺失，使得企业的实际管理者为了自身利益，随意更改财务信息，导致企业的会计信息失真。
4.人为会计需要造成会计信息的失真。企业在经营的过程中，为了企业经营的需要，有意地更改企业的会计信息。如企业为了能够上市，有意识地加大前期的费用开支，将属于下一年度的财务开支提前到本一年度，为下一年度的财务出现赢利的情况提前做好财务准备。
（二）外部因素分析
1.会计法规不完善，影响会计信息的质量。会计法规是指导会计工作的基础，是会计工作的规范，会计规范的完善为会计工作创造客观、公正的竞争环境。现阶段，我国会计法规中关于会计处理方法的规定，没有统一的处理标准，为会计信息的失真留下空间，是造成会计信息失实的主要原因。如关于会计估计、会计差错的处理方法，存在一定的可操作性，即不同的会计人员的操作方法不同，获得的会计信息质量也不同。另外，会计法规的制定严重的滞后于经济的发展，造成会计处理的技术方法不同，导致会计信息质量不高。如对于网络经济业务，国家的会计规范体系中没有完善的会计处理方法体系，未能规范性地指导该类业务的会计账务处理，导致同样的企业发生同样的业务，会计信息质量不同。
2.经营环境的不确定性影响着会计信息质量。企业所面临的经营管理环境的变化日趋明显，环境的复杂性不断增加，加大了企业经营的风险，使得企业经营过程中的不确定性因素增加。面对复杂多变的经营环境，企业的管理者为了企业经营业绩的需要，会增加会计核算过程中的会计估计金额，使得费用的归属期发生变化，发生不合理的分配。根据上市公司的信息失真资料的调查分析,发现存在一定比例的企业会计信息失真与企业所面临的经营环境恶化有关。
三、治理会计信息失真的对策
会计信息失真，增大了国民经济运行中的“泡沫”成分和不确定因素，不能真实反映国民经济运行中的实际情况，不能正确反映企业的财务状况和经营成果，国家宏观调控制和企业决策因此失去准确、客观、真实的依据，导致决策失误，后果严重，我们必须针对存在问题及其成因，采取措施加以改进，扭转会计信息失真不利局面。
（一）增强法制观念，全面落实《会计法》
《会计法》是会计工作的根本大法，是会计工作的准绳。要进一步强调会计核算的真实性、完整性，明确单位主要负责人为会计工作的责任主体，加大对单位提报虚假会计信息行为的处罚力度，为全面提高会计信息质量营造良好氛围。因此，要不断加强对《会计法》的宣传和学习，增强企业法人、会计从业人员的法制观念，对解决会计信息失真问题有重要意义。
（二）完善社会监督体系，严格执法
一是健全和完善企业内部控制制度，加强会计基础工作，提高企业自我约束和监督能力。二是健全社会监督体系，大力发展注册会计师审计事业，全面推行企业财务会计报表审计签证制度，未经审计签证的会计报表不具法律效力，以充分发挥社会中介机构的职能作用。对注册会计师会计信息审查签证要制定具体的处罚措施，对弄虚作假和违反财经纪律的，应严肃处理。三是财政、税务、审计等执法部门要充分发挥职能作用，对发现的违纪问题，按照有关财经法规及时严肃处理。
（三）加强业务培训，提高会计人员素质
在目前社会监督体系还不完善的情况下，加强会计行业的自律管理，提高会计人员的政治业务素质，加强会计人员的职业道德教育显得尤为重要，把思想教育、职业道德教育、法制教育同专业知识学习结合起来，全面提高会计人员的政治业务素质，使会计人员真正把国家和人民的利益放在首位，认真把握好自己的权力，为自觉抵制不正之风，自觉维护财经法纪，保障国有资产安全发挥作用。
1.原始凭证失真。有些单位的原始凭证填写不完整、不规范,甚至采取制作假原始凭证的方法进行“变通”,使一些非法的收支变成“合法”的收支。
2.原始凭证的要素填写不全,使收支的资金渠道不能明确地划分,混淆了成本和专项基金的界限。
3.财务账目管理混乱,在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按照财政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证、账账、账表、账实严重不符。
4.会计报表虚假,具体表现在撇开账簿,人为地调整报表数字,甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。
5.收入、成本、费用、资产失真。收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入;成本失真的表现是多列或少列成本,甚至通过人为方式调整损益,虚盈实亏或虚亏实盈;费用失真的表现是该进专项资金的直接进了生产成本;资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额,资产管理混乱,造成家底不清、账实不符。会计信息失真将给国家和企业带来巨大的损失。一是给国家的资产造成流失,影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行;二是相关部门不能对企业的生产经营做出科学正确的判断,在宏观管理上使企业陷入被动;三是会计信息失真降低了会计人员的责任心和使命感,影响了会计人员的职业道德;四是会计信息失真也助长了腐败行为,严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。
二、会计信息失真形成的原因
导致会计信息失真的原因是多方面的,既有宏观法制不健全、政策不配套、制度不完善等客观因素,也有企业管理制度不严密、会计基础工作薄弱、会计人员的业务能力差、专业素质不高以及企业内部为追求自身利益,个别领导不懂《会计法》等诸多因素。
1.会计法规系统不健全。虽然新《会计法》、《企业会计制度》及《企业会计准则》相继颁布实施,但随着新经济业务的不断出现以及建立和规范企业内部控制制度的要求日益迫切,我国在会计立法上仍需加快步伐。
2.社会监督不力。近年来,我国的会计师事务所等中介机构有了很大的发展,但能洞察事务本质的高素质人员较少,需要加大对这一机构人员的迅速培养,以适应社会经济发展的需要。
3.企业内部监督不力。一些企业的领导由于不懂《会计法》,为追求个人或小团体的利益,不惜一切代价,弄虚作假,逃避国家有关法规和纪律的监督,而会计人员又受单位负责人的聘任和管理,在工作中很难坚持原则,履行会计的监督职能。4.会计基础工作薄弱。一是会计人员业务素质不高。会计人员非专业化现象普遍存在,会计工作仅停留在记账、算账、报账的浅层次上,难以做到合理、合法;二是财务基础管理薄弱。如财务制度不健全,会计核算不规范,会计资料不完整等。
三是会计业务处理手段落后,会计电算化的普及程度不高,有相当一部分企业还在用手工做账,财务数据处理仍处在低效率阶段,不能满足现代企业的要求。
三、根治会计信息失真的对策
1.认真学习,全面贯彻和执行新《会计法》。首先企业法人和单位领导要懂法和守法,只要他们能遵纪守法并组织财会人员认真学习,提高认识,增强法制观念,对解决会计信息失真的问题具有决定性的意义。2.加强对社会审计机构的监督力度。必须加强对会计师事务所执业质量的再监督工作。通过建立和健全注册会计师监督管理办法,逐步理顺委托关系,由企业直接委托改变为由信息使用人对会计师事务所进行委托并支付费用,增强事务所具体工作的透明度。
3.加大处罚力度。新《会计法》进一步明确了单位负责人为会计工作的责任主体,各级检查机关在实施监督过程中,应严格依法行政,改变以往工作中“重查轻罚”的作法,严肃追究直接责任人的责任,促进会计信息真实、完整。
4.实施会计核算委任制,加强企业内部的异体监督力度。大中型企业事业单位在委任财务总监的基础上,可以借鉴国外的经验,逐步推行会计集中核算和委任制核算制度。成立具有行业协会性质的会计服务机构,负责对会计人员进行登记、考核、培养,负责提供派出会计的应有待遇,使会计与用人单位不再具有人身依附关系。会计服务机构要求会计人员既要对外提供真实的会计信息,又能向经营者提供决策依据和建议,对失职的会计人员,会计服务机构视其具体情况进行处罚,这既能督促会计人员不断提高自身的业务素质,又能切实改变会计信息失真的状况。
5.要进一步提高会计人员的素质。一要提高会计人员的业务素质。会计人员业务*作技能的熟练程度高、专业知识丰富扎实,就能为企业的所有者、主管经营者和债权人提供有用的信息;反之,会计人员业务素质差,就难以处理比较复杂的会计业务;二要提高会计人员的职业道德和政治素质。会计人员要具有强烈的责任感,在履行职责中遵纪守法,不谋私利,廉洁奉公,不论遇到何种情况,时刻坚持“以德治企”的原则,就能提高会计信息的客观真实性;反之,会计人员的职业道德和政治素质差,可能因图谋个人私欲,编造、篡改会计数据,造成会计信息的失真。
6.加强会计理论研究,促进会计工作规范化。要加强会计工作的理论研究,根据会计信息使用者的要求,提出会计信息形成与提供的规范或准则,克服会计信息失真。其次通过会计工作的理论与实践的结合,促进会计工作紧跟社会时代的潮流,为企业经济发展服务。
关键词：会计信息；失真；博弈
在市场经济中，企业的经营发展受到各方面的影响，企业经营主体、投资主体、债权人以及政府部门，都在企业的经营过程中发挥了重要的作用。企业的发展不仅为经济效益的提高，更重要的实现各方主体的需求和目的。由于各方主体所处的地位不同，利益追求也有所不同，如何实现各方权利主体和义务主体的合作共赢，是企业发展中必须解决的问题。随着市场经济的发展，企业的经营信息作为企业的商业机密日益受到重视，在证券市场的信息披露制度的影响下，企业的信息披露制度也逐步发展起来。但由于企业经营理念和经营情况的限制，信息不对称现象大量存在，导致会计信息失真，影响了市场经济的进一步完善和发展。
一、会计信息失真的原因分析
（一）信息不对称
信息不对称指的是在市场经济中，由于买方市场和卖方市场的信息不对称现象的存在，导致了市场资源配置效率的下降和失灵。信息不对称所引起的会计信息失真，增加了市场经济的不确定因素，导致企业经营风险的增加。企业对外公布的会计信息并非是企业真实的经营情况，影响了企业对市场经济运行情况及未来发展情况的分析和预测，企业的投资决策以及筹资决策等受到很大的影响。同时，由于信息的不对称，企业为了维护自身的利益，在会计信息中造假，影响了会计信息的质量。
（二）会计造假的成本收益分析
目前，我国对会计造假行为的法律规定不严，会计造假的违法成本低于造假的效益，这就造成了大量的人明知是违法行为而铤而走险，影响了会计信息的真实性。同时，政府部门对企业的监管力度不够，执法不严，企业的造假行为很可能在监察中没有被发现，企业不必为会计造假付出任何代价。
（三）委托制度的发展
随着委托制度的发展，委托人和人之间也存在着信息不对称问题，交易双方的信息占有量存在着差异，人行为存在道德风险。市场经济的优胜劣汰的性质，影响了企业的生存和发展，企业人可能会为了眼前的利益而夸大经营业绩，以抓住经营过程中的发展机遇，进而千方百计粉饰企业的财务报表。
二、会计信息失真的博弈分析
会计信息的不对称指的是在市场经济中，由于交易双方的信息占有量的不等，信息掌握程度存在着差异，信息占有量优势一方能够利用自身优势获取更多的经济效益，而信息占有量劣势一方在这种情况下采取各种手段以获取更多的信息，促进决策的科学化，提高经济效益。在信息的收集过程中，各方利益主体应对市场经济情况进行分析，探讨其他相关主体的情况，由此产生了会计信息博弈的过程。在企业的经营过程中，经营者由于对企业经营情况比较了解，在会计信息方面占有绝对优势地位，而企业的所有者、投资者、债权人及政府部门对企业会计信息的掌握一般只能通过企业的会计信息和市场运行情况来分析，在会计信息的掌握上处于劣势。这样就形成了企业的经营者与投资者、经营者与所有者、所有者与债权人、经营者与政府部门的博弈。
（一）企业经营者与投资者的博弈
企业投资者作为资金的直接投资人，企业的经营情况和实际获利情况与投资者的利益息息相关。因此，为了尽可能获得最大利益，企业投资者希望能获得真实可靠的会计信息，对企业的经营情况进行正确估计，从而对企业的市场价值进行衡量。而作为企业的经营者，在企业日常事务的管理过程中，可能会少披露甚至不披露某些会计信息，或者对会计信息进行造假。
其原因主要有以下几点：首先，企业的会计信息能够反映企业的经营情况，企业为了顺利筹资，往往会在会计信息中造假。其次，企业经营者为了个人利益，通过会计信息的不披露，企业投资者对会计信息无法掌握，从而留下一定的管理余地。再次，在市场经济中，企业的生存环境更加恶劣，为了吸引更多投资者，经营者将不利信息进行隐瞒。同时，会计信息中涉及企业商业秘密，企业不愿意披露企业的会计信息。最后，会计信息披露的成本较高，企业不愿意浪费信息披露的资金。
（二）企业经营者与所有者的博弈
企业所有者指的是企业所有权的实际拥有者。在委托制度下，企业所有者与经营者之间结成了交易关系，由于双方信息占有量的不同，导致交易过程中的“逆向选择”及“道德风险”问题。企业经营者作为企业日常事务的管理者，对企业的经营情况比较了解，能够对企业的经营情况做出正确判断；而企业所有者由于不直接参与企业的经营活动，对企业经营情况的掌握只能通过企业的会计信息。在经理人市场和兼并市场中，企业的经营者为了防止企业兼并或破产清算，对会计信息进行造假，夸大企业的经营业绩。在委托制度下，还存在着企业经营者和会计人员的博弈。由于会计人员自身也存在着利益驱动力，其受托责任会受到很大限制。
（三）企业所有者与债权人的博弈
企业的债权人对企业的营业利润有优先受偿的权利，企业所有者为了获取最大的经济效益，当然希望企业债权人所持的财富能够转移到股东自己手里。企业所有者经济效益来源于企业税后利润减去企业的负债数额。因此，企业经营者往往通过提高股利的发放水平、将所贷款同于高风险资产投资、优先偿还权等方式来提高所有者对净资产的分配权，这些都损害的债权人的利益，双方博弈也因此而产生。
（四）企业经营者与政府部门的博弈
在市场经济条件下，企业经营虽然脱离了政府控制的计划经济体制的限制，但企业的经营依然受到政府的严格监管。政府部门对企业的监管往往是通过对会计信息的查阅，而企业经营者为了企业利益或个人利益而在会计信息中造假。如企业在缴纳所得税时，为了少交或不交应纳税额，企业千方百计寻找避税的方法或者编造虚假的会计信息，减少企业的应纳税额。在我国，由于政府部门对企业的监管存在着严重的缺陷，企业经营者利用我国会计制度和法律法规盲点开展各种活动，加大政府部门对企业会计信息掌握的难度，政府对企业的监管无法实现透明化。
三、基于博弈理论的会计信息失真的治理
博弈理论的关键在于“防”，即对交易对方的行为进行分析，制定自己的应对战略。基于博弈理论的会计信息失真的治理方法如下：
（一）规范企业经营者的激励机制
要减少甚至消除企业会计信息失真，最重要的是规范企业经营者的激励机制，提高经营者的素质。企业经营者作为企业日常事务的管理人员，应树立良好的经营理念，以科学的经营手段和管理方法促进企业经济效益的提高。企业会计信息的失真，会影响企业的社会形象和声誉，损害企业的无形资产，对企业的未来发展非常不利。因此，在市场经济中，应建立起企业经营者阶层，完善经理人市场，以等级来评定经理人的声誉情况，从而促使企业经营者放弃以会计信息造假作为筹资的手段。同时，会计信息造假需要耗费一定的成本，经营者通过会计信息造假获取的风险收益，如果造假效益低于造假成本，基于成本效益理论的分析，能大大抑制企业会计信息的造假问题。
（二）改革企业的内部治理结构，优化股权结构
在企业管理中，应明确股东（大）会、董事会、监事会的职责，完善企业的内部治理结构，从企业管理层的角度来减少会计信息失真。同时，应优化企业的股权结构，通过国有股减持，加速企业股权的市场流通，能有效减少国有股控股而操纵企业的会计信息披露的局面。从我国股市来看，大小非减持对股价的波动有很大的影响。所谓大小非减持，是指大小非流通股的股东减持。因为企业的股票可以分成可流通股票、非流通股票两种，在股改之后，原来非流通股票可以在市场上流通，这部分股东则可能将股票抛售而套现，即为减持。企业非流通股票占股本总额的5%以上为大非，5%以下为小非，大非一般为战略性投资，抛售的可能性较小。因此，企业应优化股权结构，对股票减持情况及时向公众公布，以便于其做出正确的判断。
（三）完善企业会计核算制度和注册会计师制度
企业会计信息造假关键在于企业内部的审计制度和注册会计制度的不完善，导致监管力度不强，从而引发了会计信息造假。企业应加强其制度建设，不断建立健全内部会计控制制度，加强对企业会计信息的审计和稽核。以完善的岗位责任制、财产物资管理制度、内部稽核制度等，加强对企业会计信息的监督和审计。在条件允许下，企业内部审计部门可以直接由股东大会、董事会或企业主管部门进行直接领导，弥补企业会计制度的漏洞。再者，注册会计师可以从社会公众及委托人的立场上，对企业的会计信息进行相对公正和客观的分析和评价，避免企业内部因经济利益而导致会计信息失真的问题。对于企业外部监督而言，一是政府的财政主管部门对企业会计工作进行监督，二是会计师事务所等外部监督机构对企业的会计信息进行审计，严厉查处企业会计信息的造假行为。由于审计机关的力量薄弱且职责较重，可以发挥会计师事务所的审计作用，委托专业的会计师事务所，对企业的会计信息进行有效监督和检查，防止企业会计信息的造假问题，提高企业会计信息的真实性。
（四）改革企业的薪酬分配和绩效考核体系
企业的薪酬分配制度是企业人力资源管理的重要内容，企业通过完善的薪酬分配制度，优化企业人力资源的配置，充分发挥员工的工作积极性，挖掘员工的个人潜能，为企业创造更多的经济效益。企业在薪酬分配中，应以绩效考核为依据，选择合适的绩效指标和考核方案，注重绩效考核的科学性、合理性和合法性，以此来引导会计工作的正常运行，从而保证企业会计信息的真实性。
（五）加强法律法规建设，增加会计信息造假的成本
会计信息失真导致企业经营风险的增加，因会计纠纷所引发的会计诉讼也不断增加。在我国现行法律法规中，《会计法》作为企业会计信息监管的主要依据，在会计信息监管上存在着很多的不足。我国目前对会计信息造假行为的处理侧重于行政责任和刑事责任的处理方式，民事责任的规定相对缺乏，法律责任的分配及归属不明，企业会计诉讼的司法处理存在困难。因此，加强法律法规建设，不断完善我国《会计法》的相关规定，明确违法违规行为的责任归属和惩处办法，同时加大对违法行为的惩罚力度，增加企业会计信息
造假的成本，从而有效控制企业的会计造假问题。
（六）创造良好的环境
会计信息失真作为目前企业经营中普遍存在的问题，不能仅仅依靠企业自身及会计界的努力，还要通过社会的共同努力，为企业发展营造良好的环境，才能促使企业从根本上放弃会计信息造假，实现治理的目标。在会计监督过程中，政府方面要极力支持并配合监管部门开展工作，保证会计监督的顺利进行。再者，应重视社会监督的作用，动员社会监督，有限遏制企业会计造假的问题。
结束语
在市场经济中，由于市场主体的立场和利益追求的不同，影响了各方主体经济活动和社会活动的开展。在企业经营过程中，由于会计信息的不对称、会计信息造假的成本较低和委托风险的存在，导致了会计信息失真的大量存在，逐渐形成了经营者与投资者、经营者与所有者、所有者与债权人、经营者与政府部门的博弈现象，影响了企业的可持续发展。因此，应不断建立健全企业的内部控制制度，加强内部审计和外部监督作用，发挥会计师事务所的外部监督机构的作用，保证会计质量。同时，应不断完善企业经营者的激励机制，健全经理人市场，树立科学的企业发展观，促进企业的健康发展。
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