一、指导思想和工作目标
（一）指导思想
认真贯彻党的十七届四中全会和全省审计工作会议精神，紧紧围绕区委、区政府工作中心，深入贯彻落实科学发展观，依法履行审计监督职责，发挥审计保障国家经济运行“免疫系统”功能，促进国家政策措施的落实，服从、服务于区委、区政府确定的实施“五个百”，主攻“五个五”，确保“五领先”的目标，推动港城新区建设和经济社会的又好又快发展。
（二）工作目标
通过审计，重点揭示区级预算执行中存在的不规范、不完善、不到位等问题，推动相关财政政策措施落实到位，规范预算管理，保障财政资金安全，促进提高预算执行质量和预算管理水平；加大对重点部门、重点领域、重点资金的审计监督，促进深化部门单位预算改革，建立和健全部门单位预算管理制度，促进提高财政资金的使用效益；开展对惠民项目、促发展重点项目的专项审计或审计调查，促进加强重点建设项目资金和惠民资金的管理，促进区委、区政府各项政策措施的落实。
二、项目安排
年区级预算执行审计的对象主要有：
（一）预算执行审计单位
1、区财政局具体组织区本级预算执行。
2、部门单位预算执行审计。主要包括区地税局、区民政局、区统计局、镇政府4个项目。重大问题可追溯到以前年度，并延伸有关部门、单位和乡镇。
（二）专项审计或审计调查项目
1、署定项目
（1）地方政府债务总体情况专项审计调查。
（2）中小学校舍安全工程建设的跟踪审计或审计调查。
（3）世行贷款农村卫生人力开发项目审计调查。
（4）世行贷款中国结核病控制项目审计调查。
（5）亚行贷款福建水土保持与乡村发展二期项目审计调查。
2、省定项目
职业教育办学经费和中等职业教育基础能力建设项目审计调查。
3、市定项目
全市联动的城镇居民基本医疗保险基金审计调查。
4、区定项目
税收征管情况专项审计调查。
三、审计重点和内容
（一）财政部门具体组织年度区级预算执行情况审计
围绕区级预算执行的真实性、完整性和科学性，以预算管理和资金分配为重点，准确把握和客观评价区级预算执行的总体情况，从体制、机制和制度层面揭露问题、分析原因、提出建议，进一步规范预算征收、分配、拨付和管理行为，促进提高预算执行质量和财政资金使用效益。重点内容:一是财政管理方面。关注财政管理中出台的新政策，及其对财政收支结构变化的影响；关注预算编制的完整性，检查上级补助收入及上年结转资金等是否编入年度预算；核实财政资金年底存款的真实性；摸清年末财政资金结余和指标结转等情况。二是收入方面。核实预算收入完成情况，是否完成区委、区政府提出的目标；检查非税性收入、基金收入等情况；检查预算外资金实行“收支两条线”管理。三是支出方面。关注财政投入在拉动内需、重点项目建设、民生项目等重点领域落实国家重大财税政策情况；检查财政支出结构的变动及法定支出情况；关注转移支付资金分配的科学性、合理性，事权划分是否与财力相匹配；检查预备费、超收收入安排和使用情况，继续关注财政预留资金的分配和支出情况；检查预算外支出依据是否充分、合规，以及政府调剂支出的使用情况。
（二）预算部门或单位审计
以有效提高部门收支预算编制的全面性、准确性和预算管理的精细化为目标，促进预算项目执行的及时性和有效性，提高预算资金的使用效率和效果；以控制行政成本和防止铺张浪费为目标，促进部门规范基础性管理工作和遵守财经法规；以关注资金的安全，注重往来账款清理，如实反映历年结余结转资金情况为重点，促进依法理财、真实全面反映预算执行的情况和结果。重点内容:一是部门收支预算编制情况。抽查部门综合预算编制情况，解剖原因，提出建议，促进建立和完善部门综合预算编制制度，真正做到“一个单位一本账”。二是检查部门预算批复及资金使用情况；三是检查部门资产资金管理情况；四是检查部门及所属单位结余结转资金统筹安排情况。五是结合开展工程建设领域突出问题专项治理工作，重点对部门单位工程建设中的招投标情况进行检查或抽查，促进规范管理。
（三）专项审计或审计调查
1、地方政府债务总体情况专项审计调查。在省厅、市局的统一部署下，以摸清各级政府债务总体情况，揭示存在的问题与运行风险，促进地方政府规范债务管理，防范政府性债务风险，建立健全债务风险责任制度为目标，组织开展对政府债务情况进行专项审计调查。重点关注地方政府通过融资平台过度举债，偿债能力差的情况；政府统筹监管不力，为融资平台违规担保，加大财政风险的情况；提出加强地方政府融资平台管理，保障财政安全和金融安全，促进地方政府建立健全债务风险责任制度，防范财政风险。
2、外债情况审计调查。在省厅、市局的统一部署下，以推动外债结构优化，维护外债安全，防范财政风险，促进加强资金管理和提高资金使用效益为目标，组织开展对福建水土保持与乡村发展二期项目、农村卫生人力开发项目和中国结核病控制项目等的调查，摸清外债的基本情况，揭示使用政府外债从事金融衍生品业务存在的问题，掌握有关部门和单位拖欠国际金融组织贷款和外国政府贷款本息的总体情况。针对发现的问题，分析原因，提出加强债务管理和提高资金使用效益的建议。
3、中小学校舍安全工程建设审计调查。在省厅、市局的统一部署下，以提高综合防灾能力，消除安全隐患为目标，组织开展对中小学校舍安全工程建设情况进行审计调查。从总体上把握工程进度，全面掌握“工程”项目实施情况、资金分配使用情况、目标落实完成情况，切实推进“工程”目标的实现，为确保校舍安全、稳固，发展中小学教育、构建社会主义和谐社会服务。
4、职业教育办学经费和中等职业教育基础能力建设项目审计调查。在省厅、市局的统一部署下，围绕“摸清家底，揭示问题，提出建议”这一主题，组织审计人员着重从职业教育的政策、资金和基础能力建设方面入手，了解相关政策基本情况及检查政策执行落实情况，政策目标的实现程度，以及是否根据本地的实际情况制定相应的管理制度；重点调查我区中职教育经费总规模，分担比例、资金配套和兑现情况；各类专项资金管理、使用情况，分配是否合理，拨付是否及时、足额，有无转移、挪用专项资金的情况。
5、城镇居民基本医疗保险基金审计调查。在市局统一组织下开展对年度城镇居民医保基金进行审计调查,进一步揭示居民医保基金管理各个环节存在的问题，严肃查处违法违规行为，并分析原因，提出建议，促进居民医保基金管理机构认真贯彻落实有关法律、法规，做好城镇居民医疗保险的管理工作，维护人民群众的合法权益，确保医保基金安全、完整、有效运行。
6、税收征管专项审计调查。从源头上掌握税源及征管情况，揭示和反映年税收征管中存在的突出问题，从管理机制上解决税收流失和执法不严的问题，促进税收征管健康有序进行，确保税收的持续稳定增长，为区政府财力增收做贡献。
四、继续跟踪检查年度审计查出问题的纠正和整改情况
对年度预算执行审计决定、审计报告中要求纠正的事项，要继续跟踪检查到审计结束时的动态整改情况。在跟踪检查时，要逐份对照审计决定书、审计报告或审计调查报告、审计建议书、移送处理书，检查其整改落实情况。对未执行的，要分析具体原因，提出采取措施的具体意见。对有关单位采纳审计建议进行整改的，要评价其针对审计建议制订的各项规章制度的运行情况和成效。
五、工作要求
（一）提高认识，加强领导和协调沟通。认真学习贯彻科学发展观，统一思想，提高认识，进一步提升审计工作质量和水平。“同级审”工作在局党支部统一领导下开展，分管领导在各自分工的职责范围内，及时协调解决审计中出现的问题，统筹安排和管理审计项目实施，强化项目质量控制，切实把好质量关。各个业务股的负责人和审计组长要树立大局意识，注重团结协作，积极做好各股室之间，区局与市审计局、省厅业务处之间的联络沟通工作。
（二）严谨细致，把好实施方案制定关。各审计组要围绕既定目标加强审前调查工作，并制定比较具体的、可操作性强的审计实施方案，确保审计实施方案符合工作方案的总体要求。
今年“同级审”工作，要将部门预算制度建立情况、部门结余资金安排和使用情况、执行政府采购、上述指定的延伸调查项目、工程招投标等作为重点审查内容，应在审计实施方案中予以明确，并在审计报告中予以体现。各审计组制定的审计实施方案应报请分管领导审定，重大审计项目应报请局长审定。
（三）深入分析，提升审计成果。注意把握有关问题的本质和规律，要善于从预算资金分配和管理使用环节反映突出的问题，深入开展审计综合分析和专题分析工作，认真查找产生问题的原因，从制度上、体制上、机制上加以分析，提出合理化建议。要按照规范要求认真提炼、撰写审计报告，做到内容叙述清楚、法规引用和定性准确、意见和建议可行，成效突出，提升审计报告的质量。要及时做好专项报告、信息报送和审计要情专报工作，全面开发利用审计成果。
（四）勇于创新，提高审计信息化水平。各审计组要切实掌握计算机审计技能，创新计算机审计思路，充分运用计算机的功能开展辅助审计，不断摸索、灵活运用计算机解决审计中的问题，提高审计工作效能。
一、对审计方案编制前的审前调查工作进行审查，从审计的准备上控制审计质量
现在，我国的国家审计工作正开始由传统审计向审计转轨。随着改革开放的不断深入和市场的蓬勃，国家审计要适应新形势和解决新，就必须根据发展观的要求，及时更新、调整审计理念，转变原有的思维定式和思维。，在审前调查阶段还存在一些不适应形势发展的习惯做法。
（一）部分审计人员对审前调查认识模糊，准备不充分。一些审计人员对近年来多次审计过的单位和项目，自以为情况熟悉无须调查，在审前调查开始之前，没有充分收集与项目相关的基础资料，对项目的了解仅限于上级提供的计划，不能有的放矢的收集被审计项目的相关信息，审计方案编制简单粗放、针对性不强、可操作性差。
（二）审前调查蜻蜓点水，流于形式。没有明确的调查实施方案，调查重点、审计的资金量、审计延伸的范围、审计力量安排不尽合理。对常规审计、专项调查、效益审计等不同审计事项要求达到的审计目标和采取的审计方法没有进行深入，以至于审计实施阶段目标不明确，审前调查结果利用不充分。
（三）忽视机辅助审计在审前调查阶段的。计算机辅助审计往往是在审计组正式进点时才开始使用，出现软件开发滞后于审计工作的现象，达不到预期的效果。被审计单位的计算机系统是对相关业务工作的信息化管理，审计人员不仅要了解被审计对象的计算机系统，还需了解相应的业务流程，把实际业务情况与计算机系统数据结构对应起来，挑选出需要的数据表，进行准确的数据采集、转换和，这些都需要大量的时间，如不在审前调查阶段广泛收集资料，做好准备，则势必要增加审计阶段的工作量，也不利于发现大案要案线索，确定工作重点。
加强审计项目质量控制，就必须搞好审前调查，事先做到心中有数。实践证明，凡是审计效果比较突出、审计质量比较高的审计项目，都进行了充分的审前调查。审前调查不仅是一个必经程序，更是日常工作中就应当留心的量的积累过程，来不得半点虚假。因此，加强对审计方案编制前的审计前期准备的审查非常必要，这一阶段主要审查审计组审前准备是否充分，是否编制调查方案，所调查的内容是否与审计方案所规定的审计目标和一致，是否以前年度的审计资料确定被审计单位的内部控制薄弱点，是否充分利用媒体报道和互联网等信息的先进技术了解被审计单位所处行业情况及特点，是否利用计算机技术，分析确定审计重点，是否利用审计署开发的《现场审计实施系统》（即“AO”系统）“审计抽样”功能，对被审计单位数据进行抽样，依据调查情况和分析结果，从审计范围、内容、方法和步骤以及业务分工等方面为细化审计实施方案重点侧重于实施方案的可操作性提供必要的第一手资料，是否组织审计人员在审前准备阶段再次对被审计单位所处行业的审计知识进行强化，同时广泛收集该行业的法规，为在实施审计中对查出问题定性准确做好准备等。
磨刀不误砍柴功。通过对审前准备的审查，可以查找出审计准备中的不足，进行补缺补差，进一步完善审前准备工作，做到知己知彼、有备而战，从而提高审计实施的预见性和针对性，为控制审计质量奠定坚实的基础。
二、对审计方案的编制进行实质性审查，从审计的规划上控制审计质量
审计方案是对审计实施的全面规划，是整个审计实施工作的行动指南，是指审计机关为了能够顺利完成审计任务，达到预期审计目的，在实施审计前所作的计划和安排。审计方案包括审计工作方案和审计实施方案。审计机关统一组织由不同级次审计机关或多个审计组参加的行业审计、专项资金审计或者其他统一审计项目时，应当编制审计工作方案。审计组具体承办审计项目或者实施单个审计项目时，应当编制审计实施方案。也就是说，由多个审计机关或者审计组共同完成一个审计项目的，统一组织的审计机关要编制审计工作方案，具体承办的审计机关或者审计组要编制各自的审计实施方案；由一个审计组实施的单个审计项目，只需编制审计实施方案。
审计方案是落实审计任务确保审计项目计划、检查考核审计项目质量的重要依据，是指导审计作业的重要措施。审计方案对于有限地控制审计项目过程，保证审计人员有条不紊地进行审计查证，完成计划所确定的审计任务，保障审计工作质量，达到预期的审计目标，都至关重要，因此，审计方案在审计质量控制体系中起到 “龙头”的作用。
审计方案编制质量直接审计实施的质量，因此，加强对审计方案的审查，从审计实施的规划上控制审计质量，无疑是重要的一环。审查审计方案主要应从以下几个方面进行：
（一）对被审计单位的基本情况列示的审查。主要审查其收集的被审计单位的基本情况是否完整、真实，特别是其政策的选用及变动情况是否叙述清楚，与财政财务收支有关的内控制度建立健全情况是否调查到位，特别是关键控制点是否掌握，内控薄弱环节是否了解等。
（二）对审计目标、内容、重点列示的审查。主要审查其编制的审计目标是否简单地列示或重复审计工作目标，审计目标是否十分明确而具体，易于理解、可以实现，审计内容是否符合审计目标的要求，时间范围和具体事项范围是否准确，审计重点是否突出等。
（三）对初步分析性复核，确定的重要性水平和审计风险评估进行审查。
1.对初步分析性复核的审查
对方案编制人根据审前调查所掌握的信息，运用其了解的被审计单位基本情况，揭示其财政、财务收支中可能存在的重要错误所进行的初步分析性复核要进行审查。主要检查其是否掌握并取得了相关的资料，如同行业资料、被审计单位前期同类资料、被审计单位的计划、预算、定额等资料、审计人员根据职业判断估计的数据资料、干部职工反映的有关情况等，对被审计单位相关财政财务收支、经济指标研究分析和对异常项目予以重点关注的审计方法的提出是否恰当。
2.对确定重要性水平的审查
审计重要性指被审计单位财政、财务收支及相关会计信息错弊的严重程度，该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策以及审计目标的实现。一般来说，重要性是指会计信息漏报或错报的严重程度，其表现形式是金额额度。重要性水平的高低会影响审计工作质量，重要性水平越低，所需的审计证据越多，审计工作量也越大，重要性和审计风险之间存在反向的关系，重要性水平越低，审计风险越高。审计人员在编制审计实施方案时，还应当利用审前调查的结果，确定审计项目的重要性水平，以决定审计测试的性质、时间和范围。
对确定重要性水平审查应检查方案编制人是否关注以下因素：以前年度的审计经验、有关法律、法规对财务会计的要求，被审计单位的性质、规模和业务范围、内部控制与审计风险的评估结果、会计报表各项目的内容等。是否将确定的重要性水平在审计实施方案列示以决定计算机审计抽样的规模。
3.对评估的审计风险的审查
审计风险是指被审计单位的财政财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，作出不恰当审计结论的可能性。
审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险。评估的审计风险，一方面成为设计符合性测试和实质性测试程序的直接根据，另一方面，用以指导审计人员开展抽样审计。
对评估的审计风险的审查主要检查方案编制人是否将审计风险评估的结果写入审计实施方案，审计风险评估的评估是否合理，评估的数据采集是否准确、充分等。
（四）对审计实施方案的编审程序与的审查
对审计实施方案的编审程序的审查主要检查审计实施方案是否由审计组具体负责编制，是否进行讨论、审议，是否有主管领导审批，方案调整是否经过批准等。
对审计实施方案内容的审查主要审查下列审计方案必备的内容是否健全：编制的依据；被审计单位的名称和基本情况；审计目标；重要性水平的确定和审计风险的评估；审计范围、内容、重点以及对审计目标有重要的审计事项的审计步骤和（审计程序应当能够切实指导审计人员实施审计，最大限度的地减少审计人员的随意性）；预定的审计工作起止时间；审计组长、审计组员及其分工；编制的日期；其他相关内容。
（五）对方案所列审计人员适当性的审查。对是否适当委派审计人员并进行适当分工还要审查。主要检查在委派审计人员时，是否配备具有专门技能、有相当业务水平的人员，并考虑审计的范围和复杂性、审计人员的资格和专业特长、有无需要回避的人际关系和审计人员的定期轮换等。此外，对在明确审计目标、内容和相关审计程序后，是否结合审计组成员个人能力差异和审计工作事项的客观要求进行合理分工还要进行审查。
三、全程跟踪审计方案的实施情况，从审计的过程上控制审计质量
审计实施过程的质量控制是整个审计过程质量保证的核心。加强对审计方案实施情况的跟踪监督，实施审计过程的质量管理，对保证审计质量、降低审计总体风险、促进审计目标全面实现具有重大作用。这一阶段主要审查审计组是否按审计方案所规定的审计内容实施审计，该实施的所有审计程序是否无一遗漏地实施等。主要应从以下几个方面把握：
（一）检查审计组是否按审计准则的要求，确保审计实施方案所定的审计程序、审计内容实施到位；
（二）检查审计组当实际情况与审计方案产生差异时，是否及时围绕审计目标作出相应的对策，并办理相应的手续，如编制调整方案并上报方案审批人审批等；
（三）检查审计人员的审计日记和审计工作底稿是否及时、规范编制，审计人员特别是审计组长是否逐日编写审计日记，审计日记是否真实、完整地反映审计的工作轨迹和专业判断，该实施的程序和审计的内容在审计日记上是否完全记载，是否存在遗漏、隐瞒和虚构，违规事项是否逐项编写底稿，对违规事项的取证是否合法、充分、完整，事实是否清楚，定性是否准确，适用、法规是否适当，审计信息传递、沟通是否顺畅等；
（四）检查审计组是否建立健全内部的指导、检查与监督制度，对审计组质量是否采取完善的控制措施，是否及时解决审计工作中出现的新情况、新，审计组长、主审是否对其他审计人员的审计过程进行及时、有效、充分地指导、检查与监督，内部的指导、检查与监督是否形成记录等；
（五）检查审计组是否建立健全分级复核制度，检查一般审计人员编制的审计工作底稿（包括审计日记）是否有审计组长或具有较高技能的审计人员复核并签署意见，助理审计人员编制的审计工作底稿（包括审计日记）是否有审计项目主审人员复核并签署意见，整个审计项目的全部审计工作底稿是否有审计组长或项目主审人员复核并签署意见，对复核人员签署要求补充审计程序的审计事项是否进行补充审计等。
总之，全程跟踪审计方案的实施情况，可以采用反馈控制、前馈控制、同期控制等方式进行。通过运用多种控制方式对多项有关审计质量的内容进行检查可以最大限度地保证审计目标的实现。
四、对审计方案实施的结果进行系统复核，从审计的结果上控制审计质量
这一阶段主要审查审计组提交的审计结果报告及审计日记、审计工作底稿、审计证明材料是否真实、可信，勾稽关系是否一致，是否存在矛盾，是否按审计方案规定的内容有效实施审计，是否存在方案和结果“两张皮”的现象等。
五、对补充审计程序的再审查，从审计的完善上控制审计质量
这一阶段主要审查对审计组未按审计方案实施的审计事项要求其重新补充审计程序，并对编制的相关审计日记、审计工作底稿、审计证明材料进行复核审查等，以此来促进审计目标的进一步实现，进一步规避审计风险。
第一条、为了规范审计方案的编制、审核、调整和实施，实现审计目标，保证审计工作质量，根据《中华人民共和国国家审计基本准则》，制定本准则。第二条、本准则所称审计方案，是指审计机关为了能够顺利完成审计任务，达到预期审计目的，在实施审计前对审计工作所作的计划和安排。第三条、审计机关在实施审计前，应当制定审计方案。第四条、审计方案包括审计工作方案和审计实施方案。审计工作方案是审计机关为了统一组织多个审计组对部门、行业或者专项资金等审计项目实施审计而，全国公务员共同天地制定的总体工作计划。审计实施方案是审计组为了完成审计项目任务，从发送审计通知书到处理审计报告全部过程的工作安排。当一个审计项目涉及单位多，财政收支、财务收支量大时，审计组为了完成审计实施方案所规定的审计目标，可以对不同的审计事项制定若干具体实施步骤和方法。第五条、审计机关应当根据年度审计项目计划的安排和审计准则的有关规定，编制审计工作方案，对审计的组织方式、分工、协作、汇总、处理等事项作出规定，提出要求。第六条、审计工作方案的主要内容包括：（一）审计工作目标；（二）审计范围；（三）审计对象；（四）审计内容与重点；（五）审计组织与分工；（六）工作要求。第七条、审计工作方案由负责审计项目组织工作的审计机关编制，并下达到具体承担审计任务的审计机关执行。第八条、审计实施方案的主要内容包括：（一）编制的依据；（二）被审计单位的名称，全国公务员共同天地和基本情况；（三）审计的目标；（四）审计的范围、内容和重点；（五）重要性的确定及审计风险的评估；（六）预定的审计工作起讫日期；（七）审计组组长、审计组成员及其分工；（八）编制的日期；（九）其他有关内容。第九条、审计实施方案由审计组编制，经审计组所在部门负责人审核，报审计机关主管领导批准后，由审计组负责实施。第十条、审计组编制审计实施方案前，应当调查了解被审计单位的下列情况，并要求被审计单位提供下列资料：（一）财政财务隶属关系、机构设置、人员编制情况；（二）职责范围或者业务经营范围；（三）银行帐户、会计报表及其他有关的纸质和电子会计资料；（四）内部审计机构和社会审计机构出具的审计报告；（五）财务会计机构及其工作情况；（六）相关的内部控制及其执行情况；（七）相关的重要会议记录和有关的文件；（八）与审计工作有关的电子数据、数据结构文档；（九）其他需要了解的情况。第十一条、审计组编制审计实施方案时，应当收集、了解与审计事项有关的法律、法规、规章、政策和其他文件资料。第十二条、审计组对曾经审计过的单位，应当注意查阅了解过去审计的情况，利用原有的审计档案资料。第十三条、审计组编制审计实施方案时，应当运用重要性和谨慎性原则，在评估审计风险的基础上，围绕审计目标确定审计的范围、内容、步骤和方法
【关键词】审计方案 制定 实践
审计方案的重要性不言而喻。然而，在日常审计实践中经常发现，在实施许多审计项目尤其是小型审计项目过程中，最终实施的审计程序、审计时间甚至是审计范围均与实施之前最初制定的审计方案大相径庭。原因在于不重视审计方案的制定，对此必要程序大都走过场；甚至有的在项目收尾时，或整理归档时再事后补做审计方案的，也是为了应付归档。这一现象恰恰说明有的审计人员尚未理解审计方案的制定是一个动态的过程，对于何时制定，还有调整审计方案等都未能整体把握。
一、审计方案制定的三个阶段
笔者认为，审计方案从开始制定之初直到完成必要的审计程序、形成审计意见，始终具有“试探性”的特点，为了应对在审计中发现的新情况，审计方案也应随时作出调整。因此，审计方案的制定始于收到审计项目立项表，后续甚至可延续至出具报告前。其过程主要分为三个阶段：初步制定阶段、完善细化阶段、实施调整阶段。
1.初步制定阶段。在审计立项后，审计人员即可着手审计方案的初步编制工作。由于这一阶段尚无法形成严格意义上的审计方案，因此把这一阶段的工作称为制定审计实施计划更确切一些。在这一阶段，审计人员甚至尚未完成对被审计单位的初步调查，仅仅通过立项文件了解了审计项目的大致背景，或者仅获取了被审计单位部分报表数据以及工商登记等基本情况。此时主要应考虑：一是基于有限的审计资源调配的要求，受成本限制，我们目前的审计资源无论是人力、财力还是时间都是有限的，为了合理调配有限的资源，提高审计效率，审计实施计划可以起到一种内部提醒与约束的作用；二是如果审计实施计划制定过晚，可能会导致审计工作不充分和审计程序在时间安排上不经济，或者是无法优化审计程序。当然，此时的计划将更多地套用基于以往经验所制定的格式化方案，仅是对审计资源占用的粗略预估。
2.完善细化阶段。这一过程一般是在对被审计单位作初步调查之后进行。此时，通过调阅资料、人员访谈、实地走访、比照分析等方法，审计人员已对被审计单位的经营目标、主要风险、经营环境、业务模式及内部控制等有了较直观的印象。在此基础上，审计人员可着手对先期制定的粗略计划进行完善和细化，对格式化的初步方案加以必要的裁剪，进而形成审计方案。概括而言，审计方案的内容就是四个“W”：Why――为什么，即要达到什么审计目的，获取什么审计证据；What――做什么，即采取什么审计程序以及如何实施审计程序；When――何时做，即实施审计程序的时间安排；Who――谁来做，即人员安排。
3.实施调整阶段。这一过程将贯穿于整个外勤工作阶段。根据笔者的经验，即使是经过细化的审计方案，仍有可能忽略掉某些重要事项，之后更可能发现有新的情况，这就需要审计人员在外勤工作阶段随着审计项目的进展，不断调整、更新审计方案，以适应各种新情况的出现。此外，在初步调查中的一个小问题，就是有可能在外勤工作阶段随着审计程序的不断进展，最终会引出大问题。此时，审计人员不应被既定的审计方案束缚了主动性，应充分运用自身的专业判断，适时调整审计方案以应对预期方案与现实情况的差异。
审计方案在审计项目推进过程中应该保持动态调整，确保每一项重大的程序变更均形成书面记录，客观上可对审计人员起到了提醒作用。通过对照审计方案，审计人员能清楚地了解什么工作已经做了，什么工作待完善，从而避免了因粗心而疏漏了审计程序，或者重要信息由于变更未形成记录而在报告阶段被忽视。
二、审计方案制定的实例解析
笔者所在的审计部门曾对一家大型快速消费品制造企业的待报废存货实施审计。在收到审计立项表时同时了解到，涉案存货数量共计27万余箱，账载价值近7 000万元，分布于全国23个城市的22个分销中心中；涉案存货已单独存放并经被审计单位清点造册。被审计单位为老牌知名大型国企，制度健全，业务成熟，但近几年投资方及管理层变动较频繁。
（一）审计方案的初步制定
根据上述情况，该案虽然涉及存货数量较多且分布较散，但由于均为待报废存货，不存在业务流动，与正常经营活动相对分离，且被审计单位具有一定的管理经验与控制基础，因此项目整体难度并不大。在此基础上，结合类似审计项目的既往经验及该项目所涉存货的数量、结构和分布状况，我们拟定了一个初步的审计实施计划。审计目的系证实所涉存货的真实存在，检查所涉存货的计价，检查所涉存货的实物保管状况；审计范围为涉案待报废存货。审计程序定为：（1）获取并审阅被审计单位存货管理的内控制度；（2）获取被审计单位盘点文档等书面证据；（3）实地观察存货管理状况，检查现场台账记录并作必要的分析比较，检查出入库单据并作跟踪测试；（4）抽样复盘，获取被审计单位存货计价文件并进行复核，汇总计算存货价值。组织人员力量上，安排10人分5组进行现场工作，其中2人具有注册会计师资质。项目共计安排20天，其中初步了解和查阅被审计单位文件及现场准备3天；各地外勤工作10～12天；汇总情况及沟通2天；补充程序及出具报告3天。
（二）完善细化审计方案
在之后的初步调查中，我们发现了一系列的异常状况：（1）财务部门所提供的ERP存货明细账与实物管理部门的台账无法对应，经管双方相互指责对方记录有误，且据实物管理部门提供的信息，该企业财务人员存在随意改动ERP数据的行为，该信息尚未经证实；（2）企业提供的数据经审计人员分析复核，发现矛盾频出且企业无法自圆其说；（3）审计人员了解到，企业存在严重的信息沟通不畅的问题，财务部门从不主动与业务及实物管理部门对账，且彼此矛盾重重；（4）近年来由于投资方及管理层的频繁变动，导致政策多变，矛盾不断，客观上为舞弊创造了条件；（5）有举报反映，该企业领导迫于业绩考核压力，存在虚增销售、存货损失长期挂账不处理等舞弊行为，由于本次报损的损失已明确由上级单位承担，因此已集中上报处理。
根据上述情况，我们认为该企业控制环境欠佳，该案的审计风险较预估明显增大。因此在初步调查阶段后我们对初期的审计方案作了相应的完善及细化，概括如下：
1.考虑到企业的内控现状，我们决定增加实质性测试程序，由抽样监盘改为主导盘点。
2.重新考虑审计资源的分配。为避免异地仓库间的转库充数来舞弊，拟将审计人员增加到30人分10组，在全国同时实施盘点。同时提出申请，向外单位及社会中介机构借调人员解决审计资源不足的问题。
3.为有效应对估计不足的异常情况，由项目组长带一个组先选择具有代表性的3个分销中心的仓库进行试盘。试盘后进一步调整审计方案，再全面推进项目。
4.试盘后召开盘点动员大会，明确各组具体线路、负责人员、注意事项，并提示风险。
5.修改审计程序。考虑到各组人员素质及掌握标准参差不齐可能对审计认定带来的影响，这次审计采用现场打分法确定抽样开箱比例。即我们制定了包括台账记录、堆位码放、报表勾稽关系等10个方面数十个量化标准，由审计人员现场打分，根据分数高低评价仓库现场管理水平，进而确定1%～20%的抽样开箱比例。
6.增加审计程序。各点盘点结束，当场封存并拍照留取证据。盘点全部结束后，决定若干飞行回访点，查看货品封存情况。
7.调整时间安排。资料准备、择点试盘、盘点动员及人员培训时间增加到10天；外勤工作时间减为10天；报告前的沟通及补充程序、出具报告时间增加到10天，整个项目的时间安排增加到一个月。
（三）审计方案实施的调整
项目组长所带领的试盘小组对三个分销中心占涉案存货总量27%的待报废存货实施了试探性盘点。盘点中发现：（1）个别仓库将待报废品与正常库存品混合堆放且仅从外观较难区别，存在由于货品混淆引发产品质量安全事故的潜在风险。（2）发现约有400余箱存货在5年前的一次大规模的资产清理中已获批报废并经账务处理，但实物尚未销毁，客观上形成了账外资产，本次又重复报损。（3）有2.3万箱经销商退货，由于未开具退货凭证而是以供货价由经销商反开发票，导致计价有误，涉及金额约500余万元。
基于上述新的发现，项目组对审计方案作了进一步的调整：
1.扩大审计范围。对涉案待报废品与正常库存品混放的仓库，适当增加正常存货的检查及抽样，目的是验证正常存货的管理控制的有效性，评价仓库管理水平，评估相关风险。
2.增加一个审计程序。对上次资产清理中所涉及的产品品种，增加抽样比例，关注产品批次及日期，目的是检查相关货品是否存在重复报损现象。
3.增加第二个审计程序。检查相关发票、移库单、退货凭证等书面证据，验证存货的报表列示。 并在其后的外勤工作阶段中，受各地仓库管理条件、人员配合、抽样数量等因素的影响，各组的具体审计方案又作了多次调整，以适应不断出现的新情况。
在本审计案例中，审计查实涉案存货实物库存24万余箱，较上报清单短缺约3.5万箱；经重新计价的涉案存货实物库存价值4 998万元，与上报金额相差共计1 800余万元。另查明，因各种原因造成的账外资产共计1.7万余箱。此外，项目组通过现场打分，对被审计单位分布于全国的25个仓库管理状况作出了定量评估。其中被认定为管理规范，数据可信的仓库7个；被认定为管理较规范，数据基本可信的仓库9个；被认定为管理有瑕疵，数据需验证的仓库2个；被认定为管理较乱，数据存疑的仓库2个；被认定为现场基本无管理，数据无法确认的仓库5个。各方均认为这一结果较客观地反映了被审计单位存货管理的现状。
三、结语
从上述实例不难看出，审计方案的制定与调整贯穿于整个审计项目的实施过程中。在项目的立项、初步调查、外勤工作等各个不同的阶段，审计方案始终起着引导审计方向、记录审计过程、提示审计重点等多重作用，并且为审计人员后续的项目自检及接受监督提供了检查轨迹。因此，审计方案的完善过程也就是审计项目的完成过程。
（作者为审计室主任助理）
参考文献
[1] [美]劳伦斯・B・索耶.邰先宇，周瑞平，等译.索耶内部审计[M].北京：中国财政经济出版社，2005.
[2] 国际内部审计师协会.中国内部审计师协会，译.国际内部审计专业实务框架[M].北京：中国财政经济出版社，2009.
一、指导思想
以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，认真贯彻落实党的十七大和全国、全省、全市审计工作会议精神，围绕县委经济工作会议精神，继续坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的工作方针，全面贯彻落实科学发展观，切实履行审计监督职责，科学立项、整合资源、强化管理、提高质量，努力提高审计工作水平。积极为建设社会主义新农村、构建社会主义和谐社会服务，推进海峡西岸经济区建设服务。
二、审计项目安排
（一）经济责任审计
以“重在规范，重在提高”为目标，贯彻“积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险”的十六字方针，加强对权力运行的制约与监督，促进干部树立科学的发展观和正确的政绩观，提高依法行政的自觉性和依法理财、科学决策的水平。审计重点集中在财政财务收支真实性、国家经济政策执行情况、重大决策执行情况和个人廉洁自律问题等四个方面，积极探索经济责任审计与财政审计、企业审计相结合的路子。
根据省审计厅和市局对经济责任审计工作的指导意见，结合县委组织部的委托和计划对林业局、水利局、农办、县医院进行审计，另有4个单位待定。
（二）重点投资项目审计
对政府投入的重点工程和重点项目进行审计，进一步加强财政性资金运用的审计监督，在做好对项目决算执行情况监督的同时，加强对项目投资的真实性、合法性和效益性的审计，促进财政建设资金节约，提高资金的管理水平和投资效益，为海峡西岸经济区中心城市建设服务。计划对县医院大楼、县法院大楼、护城河改造项目、县兽医站综合楼建设项目审计。
（三）专项资金审计
1、土地出让金专项审计。以加强土地专项资金管理，提高土地专项资金使用效益为目标，审计重点县土地出让金征收管理使用情况，对存在问题进行分析，从完善制度和健全机制上提出有针对性的审计建议和意见。按方案要求己完成。
2、按照市局要求对柴汽油补贴开展审计调查，审计项目己完成。
3、四川汶川大地震救灾资金及特殊党费按省厅方案适时实施。
审计提升年活动，要以邓小平理论和三个代表重要思想为指导，深入学习实践科学发展观，认真贯彻落实党的十七大、十七届三中、四中全会以及全国、全省经济工作会议和审计工作会议精神，以加速审计转型，服务崛起为主旨，突出提升队伍素质、创新审计方式、强化审计质量、推进成果运用四个重点，着力解决在队伍建设、信息化管理及审计质量等矫娲嬖诘耐怀鑫侍猓俳胤骄蒙缁嵊趾糜挚旆⒄棺龀龈蠊毕住?br>二、主要内容
（一）以学习型机关建设为抓手，努力在队伍素质上实现新提升。
1。强化学习。制定创建学习型机关方案，组织开展审计机关读书活动，在全市审计机关形成人人爱读书、读好书、善读书的生动局面。
2。加强培训。采取集中培训、会训结合、专家讲座、专题研讨、网上教学、经验交流等多种方式开展5期以综合审计业务和计算机审计为主要内容的专题培训。
3。完善机制。结合实际，研究制定加强我市审计机关公务员队伍专业化的意见，大力实施各类人才培养工程，制定《市审计机关优秀审计主审和审计能手评选办法》。加大干部轮岗交流力度，完善上下级审计机关之间上下互派制度。
4。严格考核。以履行职责为中心，以能力素质为标准，以工作实绩为导向，修改完善《市审计局机关效能考核评比和奖惩办法》。适时拟定《市审计局工作人员成果统计办法》等考核办法。
（二）以信息化建设为突破口，努力在审计信息技术应用与推广上实现新提升。
1。全面推进审计业务管理的信息化。市局实施的所有审计项目均要实现现场审计实施系统（以下简称ao系统）与审计管理系统（以下简称oa系统）的交互应用，ao系统应用达到3个100%。各县区审计机关应逐步达到上述目标。加强审计财经法规库、被审计单位数据库、专家经验库等基础数据库建设。
2。积极探索联网审计和信息系统审计试点。组织联网审计平台建设调研工作，力争在年底前取得实质性进展。要有针对性地选择一定的审计项目进行信息系统审计试点。
3。继续深化计算机审计的应用。市局所有的审计项目均要运用ao系统进行现场审计，并实现与oa系统的交互，各县区审计机关应逐步实现这一目标。从今年开始，市局统一组织的审计项目实行双方案，即同步编制计算机审计实施方案，并纳入优秀审计项目评比内容。
4。进一步加强审计信息技术应用的研究推广。面向全市审计机关征集计算机审计方法、计算机审计专家经验及案例、实用审计文稿和四小软件，并做好推广运用工作。充分利用网上论坛和视频会商系统，开展计算机系统应用和计算机审计中疑难问题的理论探讨和集体攻关活动，构建上下互动的沟通应用平台。
5。强化审计信息技术专业培训。到底，全市审计机关80%以上的业务人员要通过ao认证考试；市级20%以上、县级15%以上的审计业务人员要通过计算机审计中级水平考试。举办财政、金融、社保和外资等领域和重点审计项目的计算机审计专题培训班。
6。完善审计信息化工作考核。修订审计信息化工作考核标准，制定《市关于加快审计信息化建设的工作意见》，对通过计算机国家等级考试、在省级以上媒体发表计算机审计论文、入选审计署和审计厅计算机审计专家经验、ao应用实例、实用审计文稿和四小软件的给予表彰；成立计算机审计攻关小组；组织4期计算机审计相关专题培训班；实行审计信息化工作通报制度。
（三）以争创精品为核心，努力在审计质量上实现新提升。
1。加强审计管理工作
（1）改进审计计划管理。一要建立审计项目立项前调研制度。二要探索建立审计项目库建设。三要改进审计项目计划编制方式。从今年开始，市局将力争用3年左右的时间，制定构建财政审计大格局工作规划，各县区审计机关要根据本地实际逐步实施。
（2）健全审计质量管理和控制。重点关注审计实施的过程及结果，积极探索程序性复核向实质性审理的转变。健全完善审计业务制度，建立重大项目审计报告两会双审理制度，同时尝试对审计项目的制定、实施、整改、结果利用程度、社会影响等方面进行评估。初步建立起信息化条件下的审计质量控制体系。
（3）科学整合审计 人力资源。充分利用国家审计、内部审计、社会中介机构审计力量，集中优势资源做精品项目和开展重大项目的联合审计。利用各类专家、特约审计员的智力资源，发挥他们在专业性较强领域的作用。
（4）加强行政事务管理。健全和完善行政管理制度。对现行的规范性文件进行全面清理并汇编成册，规范oa系统公文流转系统的应用和管理，加强公文和审计业务电子档案归档工作，完善电子档案资料库，实现审计资源的共享和利用。
2。创新审计方式
（1）继续加大固定资产投资审计力度，重点加强工程造价审计。
（2）着力提高绩效审计水平。既要注重将绩效审计与其他类型的审计相结合，开展结合型的绩效审计项目，又要选择一些资金量大、社会公众关注度高、评价标准比较明确的项目开展独立型的绩效审计。今年制定《市政府投资建设项目监督管理暂行办法》。各县区审计机关要结合不同的审计项目、不同的审计目标，不断探索研究。
（3）注重发挥专项审计调查作用。紧紧围绕党委政府工作中心开展专项审计调查，加强对调查结果的后期开发整理，提高审计调查报告的利用水平。
（4）积极探索跟踪审计方法。要对关系国计民生的重特大投资项目、重大民生工程、重大环境生态建设项目和有财政资金投入的重大建设项目，实行全过程跟踪审计，做到及时跟进、全程监督，并采取适当方式公告跟踪审计结果。
（5）稳步推进经济责任审计转型。努力实现经济责任审计从财务型向绩效型的转变。要逐步扩大任中审计比重，努力促进经济责任审计从事后监督向事前、事中监督转变。要逐步完善经济责任审计操作规范和审计评价指标体系，继续实行经济责任审计谈话制度和离任交接制度，进一步健全经济责任审计结果利用机制。
3。加大审计执法力度
（1）进一步加大对重大违法违规问题和案件线索的查处力度。要坚持以真实性审计为基础，坚持依法审计，加大查处力度，更好地发挥审计监督在惩治腐败、加强廉政建设等方面的作用。
（2）进一步加大审计整改力度。要积极争取各级党委、人大和政府的支持，加强与有关部门的沟通和协作，完善审计整改机制；要争取将审计整改结果纳入各级政府绩效考核的内容；要推动建立健全审计问责制度，强化责任追究。
（3）进一步推进审计结果公告进程。要通过审计结果公告、审计情况通报，完善审计信息披露机制，促进依法行政和政务公开，推动审计成果管理从内部运作为主向审计结果公开转变，从满足被审计单位需求向满足审计委托者和民众需求转变。
4。强化审计结果利用
（1）进一步提高审计报告质量。审计报告要善于站在全局的高度，从宏观的角度加强对各类情况的综合分析和深入研究，在此基础上提出有针对性和可操作性的建议。
（2）进一步提高审计信息宣传水平。要注重在审计成果的提炼、分析、整合上下功夫，开发提炼审计信息精品和高端产品，不断提高审计信息质量。要加强与党委政府和上级审计机关的沟通，及时向党委政府和上级审计机关编报审计信息、审计简报等，扩大审计影响，使审计成果发挥最大效用。
（3）进一步完善审计成果利用机制。积极推动完善由审计、财政、检察、监察、公安等部门和单位参加的审计成果利用协调机制；推动建立审计结果与干部人事考评相结合的机制。
（四）以审计事业可持续发展为动力，努力在审计文化建设和审计理论研究上实现新提升。
1。积极培育优良审计精神。一是积极开展审计机关精神文明创建活动。二是开展体现审计文化理念的特色活动、形式多样的文体活动和弘扬主旋律的主题活动。三是开展优秀审计能手评比表彰活动。
2。加强审计理论研究。要抓住当前审计转型中的重大问题，组织全市审计理论研讨会，形成一批科研成果。10月份，市局举办全市审计系统五年行动计划经验总结提升研讨会。开展审计工作未来五年发展调研活动，并研究制定《市十二五时期审计工作发展规划》。
3。扩大审计宣传。要利用多种宣传形式，积极宣传各地开展审计提升年活动的做法举措、主要经验、活动感悟、工作成果和典型事例等，引导活动深入开展。
三、保障措施
（一/！/）建立组织机构。全市审计提升年活动由市局五年行动计划领导小组统一领导。各县区审计机关要相应成立活动领导机构，实行一把手负责制，研究形成分工负责、责任明确、协调配合的工作机制。
第一条为了进一步加强审计机关党风廉政建设，促进审计人员遵纪守法、廉洁奉公，更好地履行审计监督职能，特制定本方案。
第二条审计廉政回访是指以回访的形式，就派出的审计组和审计人员在被审计单位审计过程中执行审计法规、审计纪律情况，征询被审计单位的意见。
第三条审计结束后，局办公室和法规审理室人员组成廉政回访组向被审计单位征求审计人员执行廉洁从审工作情况的意见，检查审计组和审计人员贯彻落实审计“四严禁”工作要求和“八不准”工作纪律的情况，主动征求被审计单位的意见。
第四条审计廉政回访主要内容如下：
（一）审计组按照法定的职责权限和工作程序，依法履行审计职责情况；
（二）审计组实行审前公示制度，向被审计单位公开审计依据、审计程序、审计时限、工作纪律、监督投诉等情况；
（三）审计组和审计人员遵守职业道德，执行审计“八不准”等廉洁自律规定，以及工作态度、作风、效率等情况；
（四）征求被审计单位对加强和改进审计组廉政建设工作和审计监督工作的意见和建议。审计廉政回访一般每个审计项目安排一次，适当延伸审计调查单位，也可采取抽查方式进行，确保廉政回访全覆盖、无盲区。
第五条建立健全审计廉政回访反馈制度。审计廉政回访结束后，要及时将回访结果汇总后，向局党组报告，对违纪违规问题提出处理意见和建议。回访结果必要时可召开全局人员会议进行通报。
第六条审计廉政回访人员应廉洁自律，公道正派，认真履职，坚持实事求是、客观公正的原则，全面了解情况，如实反映问题，既要防止走过场，也要防止片面性。第七条本规定自发文之日起试行。
通过开展村级财务清查及审计工作，切实解决当前村级财务管理中存在的底子不清、管理不善等问题，进一步完善村级财务管理制度;理清村级债务债权，增加村级财务公开透明度。和大家分享的社区审计管理清查方案资料，欢迎参阅。
2021年上半年，全省将同步进行村(社区)“两委”换届选举,为切实加强村级财务管理，顺利推进2021年村(社区)“两委”换届选举，根据《中华人民共和国村民委员会组织法》、《X省农村集体经济组织审计办法》、《关于开展村(社区)财务清查和村(社区)组织成员任期经济责任审计工作的通知》(X组〔2020〕X号)、《X区关于规范和完善村级财务管理工作方案》(X政办函﹝2020﹞X号)文件精神，结合我区实际，特制定本方案。
一、清查审计的目标任务和基本原则
(一)目标任务：通过开展村级财务清查及审计工作，切实解决当前村级财务管理中存在的底子不清、管理不善等问题，进一步完善村级财务管理制度;理清村级债务债权，增加村级财务公开透明度，为促进集体经济发展、全面建成小康社会创造优良的经济环境和良好的经济秩序。
(二)基本原则：在清查及审计中，坚持依法依规、独立审计的原则;坚持实事求是、客观公正的原则;坚持廉洁奉公、保守秘密的原则。
二、清查审计的时间范围和对象
(一)时间范围：20xx年1月1日至2020年7月31日的村(社区)财务情况;
(二)对象：本届村(社区)“两委”成员及参与经济活动的其他组织成员;涉及财务问题的往届村(社区)组织成员。
三、清查审计的主要内容
(一)村(社区)财务清查内容：一是村(社区)各项收支、各项财产、债权债务等;二是各项财务管理制度执行和民主理财情况;三是落实省政府办公厅《关于规范村务公开栏工作的通知》，规范公开村(社区)财务情况。
(二)村(社区)组织成员任期经济责任审计内容：一是生产经营和建设项目的发包管理以及公益事业建设项目招投标情况;二是政府拨付或接受社会捐赠的资金物资的管理等情况;三是资金管理使用以及集体资产、资源的承包、租赁、担保、出让及其他管理使用情况，宅基地分配以及征地补偿费的使用、分配等情况;四是村居民反映强烈、要求审计的其他事项。
三、清查审计的程序
(一)统一安排部署。乡镇(街道)是清查审计工作的主体，主要负责人为第一责任人。各乡镇(街道)要结合实际认真制定工作实施方案，实行党政一把手负总责，分管领导具体抓日常工作，分阶段按步骤有序推进清查审计工作。
(二)开展清查审计。本次清查审计工作由各乡镇(街道)自行组织实施，对财情复杂的村(社区)要组织专项审计。对经济规模较大、群众要求较强、历年遗留问题较多的村(社区)，应当安排专项审计或委托第三方专业审计机构进行审计，出具专项审计结果报告。各乡镇(街道)要按规定下发《审计通知书》，进行审前公示。各村(社区)接到通知后，应及时召开会议，传达任期财务清查及经济责任审计要求，并积极配合审计工作。清查审计工作中，村(居)务监督委员会成员应当参与监督。各乡镇(街道)要严格按照《X省农村集体经济组织审计办法》的有关规定实施审计，形成审计报告(征求意见稿)，然后交换审计意见，并充分听取村(社区)监督委员会的意见。
(三)出具结果报告。清查审计工作结束后，乡镇(街道)或受委托的专业审计机构要充分听取村(居)务监督委员会的意见，客观公正地出具村(社区)财务清查审计结果报告，内容主要包括村(社区)财务清查结果和各村(社区)组织成员经济责任审计结果。乡镇(街道)主要负责人、乡镇(街道)分管领导、清查审计工作人员要在清查审计结果报告上签字认可。清查审计结果报告一式三份，乡镇(街道)纪(工)委、农业综合服务中心或财政所各保管一份，第三份由农业综合服务中心或财政所装入各村(社区)的会计凭证中保管。清查审计结果报告要实事求是，客观公正，不得虚构，避免雷同。对发现的问题要区分不同情况，提出具体的处理意见。各村审计报告要报联点区级领导审核把关。
(四)公开结果报告。清查审计工作结束后15天内，由乡镇(街道)负责指导村(居)务监督委员会向村(居)民代表会议公布清查审计结果报告，并在村(居)务公开栏予以公开。有条件的应当采取现代信息手段，向在外务工人员进行公布。村(居)务监督委员会负责听取群众的意见，解答群众疑问。
(五)及时建档备案。各乡镇(街道)要指导村(社区)按照档案管理有关规定，将清查审计资料收集归档永久保存。各乡镇(街道)要将所辖村(社区)清查审计结果报告建档永久保存。
四、实施步骤
清查审计工作从2020年7月启动，2020年9月30日前完成。特殊情况需要延期的，由区委组织部、区民政局报市委组织部、市民政局批准后可适当延迟，最迟在2020年10月底前完成。清查审计期间不得影响村(社区)财务正常往来。具体分为四个阶段：
1.准备动员阶段(2020年7月20日至2020年7月31日)。区乡两级分别制定工作方案，组建工作班子，召开相关会议，对村级财务届期审计工作进行安排部署。
2.组织实施阶段(2020年8月1日至2020年9月20日)。分两阶段进行。第一阶段为各村(社区)自查自纠(2020年8月1日至2020年8月10日)。村(社区)“两委”按要求进行自查，自查结果报村(社区)监督委员会成员签字后，于8月10日前报所在乡镇(街道)。第二阶段为各乡镇(街道)实施清查审计(2020年8月10日至2020年9月20日)。各乡镇(街道)要成立清查审计工作领导小组，组织民政、财政、经管等部门工作人员组成清查审计工作小组，对所辖村(社区)的财务进行全面清查审计。各乡镇(街道)要综合研判，确定上报重点村，原则上每个乡镇(街道)不少于2个，由第三方专业机构实施审计。重点村名单于2020年8月20日前报区清查审计工作领导小组办公室(办公地点设区委组织部308室)。
3.区清查审计工作组复查阶段(2020年9月20日—2020年9月25日)。区清查审计工作领导小组组织区委组织部、区民政局、区审计局、区财政局、区农经站及有关乡镇(街道)财政所、农业综合服务中心工作人员，根据清查审计上报的情况深入各乡镇(街道)进行复查，每个乡镇(街道)抽查的村(社区)比例不低于20%，并将复查情况汇总后形成综合材料上报区清查审计工作领导小组办公室。
4.建档备案阶段(2020年9月26日—2020年9月30日)。各乡镇、街道要指导村(社区)按照档案管理有关规定，将清查审计资料收集归档永久保存。
五、加强组织领导
区委成立村(社区)财务清查和组织成员任期经济责任审计工作领导小组，由区委常委、区委组织部部长X任组长，副区长X任副组长，区委组织部副部长、区直属机关工委书记、区两新工委书记X，区纪委常委X，区农业农村局党组副书记、局长X，区财政局党组成员、副局长X，区民政局党组成员、副局长X，区审计局副局长X，区农经站站长X为成员。领导小组下设办公室，由X担任办公室主任，负责统筹调度全区财务清查审计工作，督查推进工作，协调有关事宜。从财政、农经、审计等相关单位抽调人员组建3个业务指导复查组，分片负责指导督查乡镇(街道)进行清查审计，并开展复查。由区纪委区监委牵头，组建执纪问责组，负责受理财务清查审计违纪行为的举报，并组织人员依法查处。各乡镇(街道)要高度重视，成立相应的清查审计工作专班，确保清查审计工作顺利完成。
六、工作要求
(一)明确部门职责。此次清查审计范围大，内容多，时间跨度长，清查审计任务重。纪检、组织、农经、财政、民政等部门要按照区委、区政府的统一部署，密切配合，各司其职，督促和指导全区村(社区)财务清查和村居组织成员任期经济责任审计工作。纪检监察机关要对清查审计出来的资金、资产、资源问题进行分类处理，对违法违纪的，要依法依纪追究责任，对审计工作不力的乡镇(街道)要进行责任追究。组织部门要做好清查审计工作中乡镇(街道)与部门、部门与部门之间的协调工作，确保工作顺利完成。农经、审计部门要根据相关法律法规及农村审计程序的规定，指导各乡镇(街道)制订工作方案，开展业务指导。财政部门要保障有关单位组织开展清查审计工作的必要经费。民政部门要做好村(社区)干部经济责任审计结果与组织换届选举具体的衔接工作。各乡镇(街道)要安排专业财会人员开展清查审计工作。清查审计工作中，村(居)务监督委员会成员应当参与监督。
(二)强化经费保障。所需工作经费由区财政统筹安排。各乡镇(街道)要据实足额保障清查审计工作经费。
(三)严肃工作纪律。各乡镇(街道)要把村(社区)财务清查和村(社区)组织成员经济责任审计工作纳入基层党风廉政建设考核、乡镇(街道)党(工)委书记党建述职考核、领导班子和领导干部考核的重要内容。工作组在开展清查审计时，要实事求是，严格遵守各项规章制度，发现问题线索要及时报告区纪检监察机关，严格执纪问责。对工作进展缓慢、措施不力的村(社区)组织要及时督办;
一、立项依据：《审计法》第十六条、第十七条规定和省厅××××年审计工作计划安排。
二、被审计单位名称：××厅
三、审计目标：
一是了解和掌握被审计单位有关基本情况和财务管理现状，从总体上全面弄清被审计单位资产负债和财务收支情况。二是审查被审单位××××年预算执行结果，分析预算与决算产生差异的原因。提出改进意见，促进其加强和完善预算管理。三是揭露预算执行中存在的主要问题，纠正违纪违规行为，严肃国家财经法纪。
四、被审计单位基本情况
××厅是XX省省直机关首批实行部门预算的试点单位，为一级预算单位， ××××年财政预算包含厅机关及所属机构××局和××局。××××年××厅实有人数×××人，财政预算人数×××人。
五、审计范围：
被审计单位××××年度预算执行及财务收支情况。根据工作需要，有关事项可追溯到以前年度或延伸到有关单位进行审计和调查。
六、审计技术方法
由于该单位财务收支规模较小，资金量小，会计业务较简单，拟运用详查法审计。
七、主要审计内容
（一）审查部门预算的编制情况
1.收入预算的编制情况。主要审查收入预算的编制是否完整和准确，是否符合本部门的实际，有无收入预算编制不科学，与实际执行存在较大出入的问题；有无少报、瞒报和漏报收入项目的问题。
2.支出预算的编制情况。主要包括基本支出和项目支出预算。对基本支出中人员和公用经费支出预算的编制，要对照相关规定，看人员工资是否严格按照国家和省统一规定工资项目和标准计算编制，差距有多大，原因是什么，特别是工资之外发放的津补贴是否按统一标准编制到部门预算之中。公用经费是否根据省编制机构下达的单位编制人数和省财政部门核定的公用经费定额标准测算确定；财政核定的公用经费数额是否合理，是否满足部门单位维持正常运转的需要。
（二）审查部门预算的执行情况
1.收入预算的执行情况。一是看被审计单位所有收入是否全部纳入机关财务统一核算，有无违规开设银行账户，私设“小金库”和“账外账”，转移截留收入的问题。二是看其他收入来源是否合法，有无违反国家规定，利用职权乱收费、乱摊派的问题。
2.审查支出预算的执行情况。审查支出预算执行的合规性。在核实收支的基础上，着重审查是否严格执行国家财经法纪，对人员支出的审计要看有无自行提高工资标准、滥发奖金补贴的行为；对公用支出要看有无铺张浪费、滥支乱用等违纪违规行为，招待费支出是否控制在国家规定之内；对项目支出审计要检查资金拨付是否及时，是否存在一般公用支出挤占挪用专项资金，或管理不力，造成资金损失浪费的问题。审查支出预算的约束力。
对照部门预算核定的支出标准，按类别分项目审核部门单位的实际支出。对支出超预算的问题，分析支出超预算的原因及其资金来源。看超支原因是单位特殊，标准过低，人员超编，还是人为超标造成的；对短预算的问题，看是否存在预算编制与实际脱节的问题，是否存在批复不足额的问题；对无预算的问题，重点看该项目的程序是否合法合规。审查支出预算编制的科学性和合理性。在审查和分析部门支出预算实际执行情况的基础上，对其部门预算编制的支出项目和数额的科学性及合理性进行判断。人员经费是否按政策规定安排到位，有无标准不一，苦乐不均，津补贴未统一编制到部门预算等问题。公用经费标准是否符合部门单位的实际需要，有无编制过低，无法满足部门正常运转的问题；项目经费的设置是否合理，是否切合实际，有无项目设立过时，依据不充分，沿袭惯例和超出省级事权范围的问题。四是纳入XX省政府采购目录的支出项目是否编入部门预算，有无规避政府采购行为的问题。
（三）审查部门预算执行结果的编报情况。看是否严格执行一个单位一本预算的规定。年度终了，是否全面完整及时汇总本部门及所属单位的预算执行情况，各项收支的列报是否符合规定，是否真实反映本部门单位的预算执行情况，有无违规调整收支科目和数额，收入挂往来，虚列支出等影响财务决算真实的问题。
八、预计的审计工作起止日期及步骤
预计审计时间：××月××日至××月××日
第一阶段（××月××日至××月××日）审前调查，制订实施方案。与被审单位座谈，搜集被审计单位基本情况和资料，了解其资金来源渠道、支出使用及管理等。根据了解的情况，及时制定审计方案。
第二阶段（××月××日至××月××日） 查证阶段。根据审计方案分工，分头开展查证工作，重点审查部门预算执行的真实性、合法性。
第三阶段（××月××日至××月××日） 汇总阶段。汇总审计查出的问题，分析产生的原因，针对性地提出改进意见和建议，形成审计报告，提交审计组讨论。向被审计单位征求意见后，并适当修改，经审计组组长、审计组所在部门负责人复核后，代拟审计机关的审计报告和审计决定书，送交专职复核机构复核。
