关键词 纳税筹划 避税 财务管理
随着市场经济的发展，个体追求利益被社会所认可和理解。纳税筹划这个概念也得到了社会的认同和关注。目前，纳税筹划理念已经成为理论界和实务界讨论研究的重点。纳税筹划从现实角度和学术价值方面来说，具有鲜明的意义。通过合理的纳税筹划可以对一个企业的经营和财务的管理产生重要的影响。在这个大背景下，纳税筹划工作已经成为现代企业财务管理的重要工作内容之一。
一、纳税筹划与现代企业财务管理的关系
（一）纳税筹划服从于财务管理目标
企业财务管理的最终目的是，使企业在当前的社会经济环境和自身的价值基础上，推动已有的资本运动进而达到目的，这是企业财务管理工作的行动基础和行动指向，企业的财务工作以这个作为工作准则。财务管理规定了企业理财行为的空间，是一个企业生存和发展的重要组成部分。企业财务管理受当时的政治和经济环境的影响，因此可以说其是环境的产物，基于上述理由企业财务管理具有稳定性。现代企业管理是一个整体，它的目标同样也是一个多元的有机构成体系。
（二）纳税筹划是财务决策的重要组成部分
纳税筹划作为企业财务决策的重要组成部分，其实现需要企业的财务决策来保驾护航。企业财务决策由三部分组成，分别是：筹资决策、投资决策和利润决策。我们要知道任何一项纳税筹划工作想要得以实践，都离不开企业财务策划发挥的作用。企业财务决策中，在筹资决策这块，对于使用不同的方法筹集的资金，其在税法中规定的成本列支方法都不一样。税前列支和税后列支对于企业的影响都不一样，所以企业在资金筹划方面一定要认真筹划，进而选取最有利于公司的融资方式。另外，一个企业的纳税筹划工作绝对不能脱离企业的财务决策而单独进行，一旦企业的纳税筹划脱离企业的财务决策，那么一定会影响企业财务决策的科学性。
（三）纳税筹划反作用于企业财务管理
纳税筹划是财务管理工作的一个分支，其应当服从企业的整体发展，不过纳税筹划的服从绝不是单纯的被动的服从，在某些情况下纳税筹划极有可能反作用于企业的财务战略，也就是说企业很可能从纳税角度考虑问题来调整财务战略。例如，在税收政策存在明显的政策导向时，企业在财务战略的决策时，就应当很好的关注这个导向，使得企业的发展尽可能的符合国家的政策，这样才可以充分地享受国家提供的税收优惠。
二、纳税筹划在企业财务管理中的应用
（一）筹资活动中的纳税筹划
（1）合理确定企业的资本构成。企业的资本构成是指企业筹集的负债资本和权益资本所形成的比例关系。根据我国税法规定，负债筹资支付的利息是税前扣除项目，具有一定的税收挡板作用；权益筹资支付的股息则不能作为费用列支，只能在企业税后利润中进行分配。所以，企业在进行资金筹措时，可以在不违反国家相关规定的前提下，通过合理的纳筹划来达到节税增资的目的。
（2）租赁筹资的合理运用。租赁筹资可以分为融资租赁和经营租赁这两大类。在企业纳税筹资这个角度来说，租赁是企业减轻税负的重要方式之一。融资租赁作为一种筹资方式，可以快速地得到企业所需的资金，保留企业的举债能力。而且，融资租赁租入的固定资产可以计提折旧，折旧计入成本费用，应当支付的租金利息可以根据有关规定在税前扣除，这样就极大地减少了企业的纳税基数。所以，融资租赁在某种角度来说可以很大的起到税收抵免作用。
（3）借款费用的处理。借款费用指的是企业因为借款产生的利息、折价和辅助费用以及因为外币借款发生的汇兑差额。在企业的生产经营中，计入固定资产成本的借款费用，必须通过计提折旧的方式分期冲减后面的应税收益，而且费用化的借款费用可以一次性的抵减当期的税收收益，。从财务管理的角度来说，这样可以获得有效的资金的时间价值。所以，企业借款时在借款费用固定的情况下，可以通过加大计入费用化非份额来获取节税收益。
（二）投资活动中的纳税筹划
（1）投资方式的选择。企业的投资方式分为直接投资和间接投资这两种。直接投资说的是企业把资金用于企业生产经营中的投资。例如，购买设备、建厂房、开商铺等。间接投资是指企业对股票或者债券等金融资产的投资。我国税法规定，购买国库债券获得的利息可以不交企业所得税，购买企业发行的债券获得的利息收入需要交纳所得税，购买股票获得的股利作为税后收入不需要缴纳所得税，但是这种投资风险很大。综上，企业在投资方式的选择上需要进行一定的权衡，选择最合理的资金分配方式。
（2）投资地点的选择。我国为了支持一些区域的发展，在一定时间内对该区域的企业实行政策倾向，对于经济特区和西部地区等实行优惠的税收政策。企业要根据自身的实际情况合理的选择投资地点，这样就可以充分享受国家的税收优惠，进而获得大的纳税筹划空间。
（3）投资伙伴的选择。股份有限制公司除了要缴纳企业所得税外，投资者占据的股息还得缴纳个人所得税，合伙制企业的营业利润不用缴纳企业所得税，只需要缴纳分得收益的个人所得税就行。外资企业中的紧密合作型企业可以享受我国对外商投资企业制定的税收优惠政策，而松散合作型企业，只可以享受部分外商投资企业的优惠政策。对于总公司所属的分公司，由于分公司不是独立的法人，虽然要承担部分纳税义务，但是并不能享受税收的优惠政策，但是子公司不仅可以独立参与市场经营活动，而且可以享受注册所在地的税后优惠政策。
（三）经营过程中的纳税筹划
（1）采购过程的纳税筹划。采购过程中涉及的纳税筹划主要有纳税人、运输方式和采收方式这三方面。纳税人可以选择一般纳税人和小规模纳税人，在纳税人的选取上主要会影响到企业增值税的纳税筹划。在运输方式的选择上，将企业自营运费变为外购运费，可以降低企业的税负。在采购方式的选择上，采购地点不同、采购对象不同和供应商不同都会对纳税筹划产生影响。我国税法规定，如果采购的设备是国产设备，那么投资金额就可以按一定的比例来抵免纳税金额。
（2）生产过程的纳税筹划。在生产过程的纳税筹划上，企业不仅可以从产品的选择上入手来降低税负，还可以从生产费用的核算方法入手来降低税负。我国税法规定在生产成本的材料费方面可以使用先进先出、加权平均法和移动平均法等来进行核算，不同的核算方法对于企业的纳税金额会产生不同的影响。
国家已经推出了很多的优惠政策来支持企业的发展。企业在遵纪守法的前提下，进行合理的纳税筹划就可以实现合理避税，实现利润最大化。
（作者单位为义马新天地实业有限公司）
参考文献
[1] 曲明荣.纳税筹划在企业管理中的应用[J].中国乡镇企业会计，2013（9）：93.
所谓税收筹划，是独立纳税人在具体参与的生产经营活动、资金要素投资收益活动，以及多种多样的理财实践活动过程中，针对自身实际面对的纳税业务实践活动负担展开的前期性策划控制活动。在我国现行的法律制度条文体系背景之下，我国企业可以在充分遵守我国税收事业领域现存法律法规条文体系的基础条件下，参照企业自身在现有生产经营发展实践活动组织开展背景下实际具备的专有业务特点，针对企业现有的纳税实践行为计划展开的适当类型的优化处置行为，并在现有税收领域法律条文和税收领域基础制度规制的实践背景之下，有效降低企业在单位性生产经营实践活动周期之内发生的税金支出数额，降低企业实际承担的税负强度。从具体化的实践效能获取状态角度展开分析，企业在科学有效组织开展基础性税收业务筹划的前提条件之下完成企业内部控制工作的建设规划工作，能够保障和促进企业内部现有的基础性生产经营活动综合发展水平不断改善优化，为我国企业经济事业的稳定有序发展，创造和提供稳定且坚实的实践支持条件。有鉴于此，本文将会围绕企业税收筹划的内控制度设计框架展开简要的分析论述。
一、税收筹划问题的基础概述
（一）税收筹划概念界定
所谓税收筹划，有时也被称作税务筹划或者是纳税筹划，是独立存在的纳税人（通常包含自然人和法人两种基础性的存在形态），在我国现行的税收法律法规条文，以及薄重税法基础条文的前在性业务约束条件之下，充分利用纳税人自身目前具备和控制的基础性法律地位和法律权利，充分择取和运用我国现行税收法律条文体系中存在的“允许”项目内容要素与“不允许”项目内容要素、“应该”项目内容要素与“不应该”项目内容要素，以及“非不允许”项目内容要素与“非不应该”项目要素，借由对企业现有的基础性生产经营活动实际发展状态展开全面系统分析，针对性规划建构我国企业在具体参与生产经营、资金要素投资，以及经营性应用资金要素项目筹集实践活动过程中需要支出的税务资金项目，并借此有效减轻我国企业在现有的生产经营发展实践过程中实际承担的税负支出强度。
我国企业在具体组织实施税收筹划工作的实践过程中，与企业其他类型财务决策的形成过程相类似，往往也会同时遭致多种多样的主观性影响因素，以及客观性影响因素的共同作用，而导致企业实际制定形成的财务管理工作决策在具体实施过程中无法顺利获取到最佳预期经济利益获取效果，甚至会因企业在基础业务环节实施过程中的操作行为失当，或者是存在一定表现的不可抗力因素的影响，而引致企业在某些特定化的业务实践方面发生明显违背基础税收精神的具体事件，导致企业在后续的经营实践活动开展过程中不得不遭受一定表现程度的，来自国家税收职能部门的政策性惩罚，给我国企业实际获取的生产经营实践活动经济收益状态造成了极其显著的不良影响。
（二）企业税收筹划风险的主要引致原因
第一，国家基础税收政策制度环境的变化。现有的时代历史背景之下，企业税收筹划工作的综合性组织开展效能，与我国财政税收事业领域各类基础政策制度的存在形态，以及发生发展演化趋势之间具备密切的直接相关性，因而切实做好针对我国财政税收事业领域现有政策制度的系统化分析，是确保我国企业在实际组织实施的税收筹划工作过程中顺利获取到最佳效能，最大限度避免税收筹划活动风险事件发生和蔓延的重要前提条件，我国企业必须适当结合财政税收事业实践领域基础政策制度的综合性发展演化特征，针对企业内部现有的税收筹划工作实践指导方案展开及时动态该调整，确保企业实际组织开展的税收筹划实践工作能够顺利获取到最优化的预期效能。
第二，企业税收筹划实践方案在具体形成和实施过程中，征税主体和纳税主体在基础性税务认知活动的实践过程中存在较为显著的基础认知差异，从基础性业务实践活动的组织开展路径角度展开分析，税收筹划活动，是我国企业在严格遵循我国财政税收事业领域基础性法律条文和规章制度的实践背景之下，为切实减轻企业自身在基础性生产经营过程中承受的税务负担而具体实施的合法合理性财务规划决策实践活动，在具体实践过程中存在基础法律和制度规范意义层面之上的正当性。但是在现有的财政税收业务活动的综合实践背景下，我国政府税收职能工作部分，与独立存在的企业组织实体之间，在企业应当承担的税负认知方面却存在着表现程度极其显著的相互差异特征，给我国企业实际组织开展税收筹划实践活动，在具体化的组织开展过程中，带来了一定表现程度的实践性风险隐患。
二、基于税收筹划的企业内部控制制度设计工作的基本思路
在基于企业内部税收筹划的实践背景之下展开企业内部控制制度的设计工作，其基本性的实践指导目标，就是要借由企业内部控制制度的科学合理的制定实施，确保我国现代企业内部各项基础性生产经营活动业务控制目标均能够平稳顺利组织实施。
要切实加强基于企业税收筹划的企业内部控制制度的制定和实施，扎实而且是充分地保障企业内部各项基础性财产要素项目的安全性和完整性，确保企业内部各项基础性会计信息数据资料能够长期保持真实完整的业务存在状态，确保我国各项基础性财政税收事业领域法律法规条文，以及企业内部管理控制领域具体政策制度规范均能获取到稳定充分的贯彻实施，借由合理合法减轻我国现代企业实际承担的税收负担，扎实提升和优化我国现代企业在实际组织开展的基础性经营实践活动过程中获取的经济收益水平。
现代企业内部的基础性组织机构，是企业内部在特定实践发展阶段背景之下拥有的全体员工，为了扎实稳定地实现企业内部的各项基础性生产经营活动实践目标而具体组织实施的业务性分工合作行为，并在此基础上逐步规划建设形成基于工作职务范围，工作责任归属，以及工作权力应用等基础性实践层面的企业内部管理与控制工作实践体系。我国企业基于税收筹划的实践工作视角组织开展企业内部基础性组织结构的设计建设工作，应当重点全面地关注企业内部全体在职员工，在具体化的生产经营业务实践过程中所面对的职能结构、层次结构、部门结构，以及职权结构，并借由对上述基础性结构关系格局项目的完整准确认识，确保企业内部不同工作人员之间，能够借由在基础性日常生产经营活动实践过程中的相互分工配合，确保企业基础性分工管理工作能够顺利获取到最优化的预期效果。
随着我国加入WTO和社会主义市场经济的逐步建立，我国的经济将更加开放，企业在日常经营活动中的竞争也更加激烈，同时我国逐步走向法治国家，税收体系也日趋完善。在商场如战场的激烈竞争中，在日益规范的市场游戏规则里，如何不违反规则而又能获得最大的经济利益，在合理合法的前提下降低税负，这已成为纳税人迫切希望得到回答的问题。因而，税务筹划开始在中国经济的大舞台上崭露头角，并发挥着越来越重要的作用。市场经济是激烈竞争的经济。经济主体为了能够在激烈的市场竞争中获胜，在经济社会中占有一席之地，必须采用各种合法措施来实现经济利益的最大化。税务筹划就是实现经济利益最大的有力措施之一。
一、税务筹划的概念
关于税务筹划的概念国内国外有关书刊的解释都不尽相同，具有代表性的观点有以下几种：
（一）荷兰国际财政文献局编著的《国际税收辞汇》中认为：“税务筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”
（二）美国W·B·梅格斯博士在《会计学》中写道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税务筹划……少纳税和递延纳税是税务筹划的目的所在。”另外还说：“在纳税发生之前有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量少纳税的目的，这个过程就是税务筹划。”
（三）中国人民大学张中秀教授在《公司避税节税转嫁筹划》一书中是这样定义的：“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。”全国著名税务筹划专家贺志东将纳税筹划分为广义和狭义两种，其中“狭义的纳税筹划是指纳税人为了规避或减轻自身税收负担而利用税法漏洞或缺陷进行非违法的避税法律行为，利用税法特例进行的节税法律行为；以及为转嫁税收负担所进行的转税纯经济行为……狭义的纳税筹划包括节税筹划、税负转嫁筹划和避税筹划。”
通过上述论述，笔者认为税务筹划的本质是指纳税人为维护自己的权益，在法律法规许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，达到尽可能减少纳税成本，谋求最大税收利益的一种经济行为。为了准确把握税务筹划的概念，必须明确指出，税务筹划的手段是合法的而不是违法，税务筹划的结果是税款的节省，税务筹划的时间必须是在纳税义务发生之前操作而不是之后操作。
二、企业税务筹划风险的分析
除了税务筹划自身的风险，税务筹划风险与税法变化风险，市场风险，利率风险，债务风险，通货膨胀风险等因素都紧密联系，但笔者认为，现阶段导致企业税务筹划风险的因素主要有以下几个方面：
（一）税收筹划基础不稳导致的风险
企业开展税收筹划，需要良好的基础条件。税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视、甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子、少纳税；或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息失真，甚至企业存在偷逃税款的前科或违反税法的记录等等，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。这也是企业进行税收筹划最主要的风险。
（二）税收政策变化导致的风险
税收政策变化是指国家税收法规时效的不确定性。随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要做出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。
（三）税务筹划目的不明确导致的风险
税务筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税务筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。税收筹划成本包括显性成本和隐含成本，其中显性成本是指开展该项税收筹划所发生的全部实际成本费用，它已在税收筹划方案中予以考虑。隐含成本也称为机会成本，是指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的利益。例如企业由于采用获得税收利益的方案而致使资金占用量增加，资金占用量的增加导致投资机会的丧失，这就是机会成本。在税收筹划实务中，企业常常会忽视这样的机会成本，从而产生筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。
（四）税务行政执法不规范导致的风险
即使税务筹划本身是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。
三、税收筹划风险的防范和控制
税收筹划的风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。就企业税收筹划而言，防范风险主要应从以下几个方面着手：
（一）正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作
企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上提高企业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业利润的上升过多地寄希望于税收筹划，因为经营业绩的提高要受市场变化、商品价格、商品质量和经营管理水平等诸多因素的影响。依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基础。税收筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此，企业应依法取得和保全企业的会计凭证和记录、规范会计基础工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。
（二）营造良好的税企关系
在市场经济条件下，税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事，已经把实施税收差别政策作为调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段并制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策。由于各地具体的税收征管方式不同，税务执法机关又拥有较大的自由裁量权。因此，企业要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理能得到税务机关和征税人的认同。只有企业的税收筹划方案得到当地主管税务机关的认可，才能避免无效筹划，这是税收筹划方案得以顺利实施的关键。企业要防止对“协调与沟通”的曲解，即认为“协调”就是与税务机关的个人搞关系，并不惜对其进行贿赂，让少数不称职的税务干部在处理税收问题上“睁一只眼，闭一只眼”，以达到不补税或少缴税，不处罚或轻处罚的目的。当前，随着税务机关稽查力度的不断加强，以及国家反腐败和对经济案件打击力度的加大，这种做法不仅不会帮助企业少缴税，反而会加大企业的涉税风险。
（三）贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化
【关键词】税收筹划；风险；防范
一、税收筹划的定义
税收筹划是指参与税收事务及其相关事务的征纳主体双方，为了达到各自的目的，而就税制设计、经营活动安排等所进行的通盘考虑、筹谋策划活动的总称。事实上，为促进本国经济发展，中央政府在税收政策法规或条例制定时必须进行了充分的宏观税收制度筹划；地方政府在执行中央政府的税收政策法规或条例时，也必须充分考虑本地区经济发展的实际情况，在进行周密筹划的基础上，制定出能促进本地区经济健康协调发展的税收执行政策；而企业或纳税人的税收筹划，必须是在国家和地方政府的政策允许的范围内进行的节税谋划。因此，从系统论的角度出发，应将税收筹划分为宏观税收筹划（中央政府的税收筹划）、地方政府的税收筹划和微观税收筹划（企业或纳税人的税收筹划）。
二、税收筹划的风险
税收筹划的风险，通俗地讲就是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。（1）税收筹划基础不稳导致的风险。企业开展税收筹划，需要良好的基础条件。税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视、甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子、少纳税；或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息失真，甚至企业存在偷逃税款的前科或违反税法的记录等等，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。这也是企业进行税收筹划最主要的风险。（2）税收政策变化导致的风险。税收政策变化是指国家税收法规时效的不确定性。随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要做出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或者把合理的方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。
三、税收筹划风险的防范与控制
（1）正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作。企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上提高企业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业利润的上升过多地寄希望于税收筹划，因为经营业绩的提高要受市场变化、商品价格、商品质量和经营管理水平等诸多因素的影响。依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基础。税收筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此，企业应依法取得和保全企业的会计凭证和记录、规范会计基础工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。（2）贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化。中小企业在选择税收筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。任何一项筹划方案的实施，纳税人在获取部分税收利益的同时，必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，税收筹划成本小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。企业进行税收筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大。另外，在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业的长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。
总之，企业在进行税务筹划时，筹划人员应该具备良好的职业道德和较高的专业水平；要树立“偷逃漏税可耻，依法纳税光荣，合理避税高明”的理念，全面了解税收的法律法规并严格遵守；密切结合企业的基本情况，明确税务筹划的目的及涉税事项，涉税环节，充分考虑税制、市场、利率等变化带来的风险；严格遵循成本效益及稳健性原则，切实做好税务筹划的基础工作；在获取真实、可靠、完整的筹划材料的基础上，选准筹划切入点，制定正确的筹划步骤，才能做出最符合企业要求的有效的筹划方案。
参 考 文 献
[1]陈爱玲.浅谈我国企业税收筹划问题[J].西安财经学院学报.
2004（6）
【摘要】新企业所得税法的颁布，使企业所得税税收筹划成为热点问题。税收筹划不仅符合税法的规定，而且符合税法的立法意图。而企业所得税税收筹划无疑是税收筹划的主要内容。由于企业所得税难以转嫁、相对而言税负重，而且由于其税负弹性大、可筹划空间大，故而成为企业微观经济主体进行税收筹划时的首选税种。本文提出了新企业所得税税收筹划机制的建立与实施，以保证企业所得税税收筹划的效果与效率。【关键词】税收筹划；企业所得税税收筹划；企业所得税法为确保企业所得税税收筹划在我国的有效开展，提出我国企业所得税税收筹划机制的建立与实施。2003年7月25日，美国证券交易委员会（SEC）了《美国财务报告采用原则基础会计》的研究报告，提出了以后美国会计准则的制定，既不是“规则导向”模式，也不能是“纯原则导向”模式，而应是“原则基础会计准则”模式，即目标导向法。笔者认为，企业所得税税收筹划机制的建立与实施，亦可出于同样的考虑，采用与该理论一致的模式，即首先确立企业所得税税收筹划的目标导向，在此基础上，辅之以确保目标实现的操作原则和一般程序。最后，提出企业所得税税收筹划的具体适用方法。一、正确定位新企业所得税税收筹划的目标（一）新企业所得税税收筹划的根本目标是实现税后利润最大化有效开展新企业所得税税收筹划的关键问题，是正确定位企业所得税税收筹划的目标。税收筹划目标，是指通过税收筹划要达到的经济利益状况。它决定了税收筹划的范围和方向，是税收筹划应当首先解决的关键问题。在目前的理论与实践中，对税收筹划目标的定位存在着定位过窄和过宽两种错误认识。一是目标定位范围过窄，认为税收筹划的目标就是最低纳税或节税。对此，笔者认为，新《企业所得税法》虽然使企业所得税的名义税负降低了，但如果税收筹划目标的定位存在错误，无疑是南辕北辙。因为税收筹划属于企业理财的范畴，纳税人的财务利益最大化要考虑节减税收，更要考虑纳税人的综合利益最大化，既要算“小账”更要算“大账”。对于纳税人而言，在既定纳税义务（如既定的投资与经营地点、方式、内容）的前提下，税收是一种绝对成本，选择节税方案一般可以减少绝对的税款支出，增加税后利润，实现税后利润最大化的财务目标。但是，在未定纳税义务（如有多个投资和经营方案可供选择）的前提下，税收是一种相对成本，节税方案未必就是税后利润最大化的纳税方案。二是目标定位范围过宽，认为税收筹划的目标不仅包括节税，而且包括避税，将避税纳入纳税人税收筹划的目标之中，不仅会误导纳税人，而且也不利于税收筹划事业的发展。因此，将新企业所得税税收筹划的目标应定义为：在法律认可且符合立法意图的范围内实现税后利润最大化。这种定位，既克服了节税目标的狭隘性，又排除了不符合立法意图的避税问题，是企业定义其企业所得税税收筹划目标的正确选择。（二）新企业所得税税收筹划的派生目标是涉税零风险如果说实现税后利润最大化是新企业所得税税收筹划的第一个目标，那么，实现涉税零风险就是新企业所得税税收筹划的第二个目标。也是税后利润最大化这一税收筹划根本目标的派生目标。涉税零风险指企业受到稽查以后，税务机关做出无任何问题的结论书。即，税务稽查无任何问题。企业在接受税务稽查时，通常会面临着三种不同性质的稽查：日常稽查、专项稽查、举报稽查。因此，在企业所得税税收筹划中，为了实现日常稽查涉税零风险目标，企业必须要强化其内部管理制度，尤其要着重健全企业的内部控制制度，创造平稳、有序的内部税收筹划环境，以备顺利通过稽查部门的日常检查；为了实现专项稽查涉税零风险目标，企业有必要根据历次接受专项稽查的经验，按“专项”有针对性的准备齐全各项备查资料，特别是对于涉及某项减免税的一系列申请、审批文件，更要严格、规范的建档保存，做到经得起稽查；为了实现举报稽查涉税零风险目标，企业除了要在日常税收筹划中注意保持合法、谨慎的工作作风外，还要在遭遇举报稽查时保持冷静的自查态度，并且要与税务稽查部门充分沟通，力争规避涉税风险。必要时，企业还要做好抗辩以及提请复议乃至诉讼的准备，力争将涉税风险降到最低程度。由于目前我国企业对税法的理解不到位，普遍存在着税收风险较高的问题，所以税收筹划需要把规避税收风险、实现涉税零风险纳入进来。这使得企业所得税税收筹划的目标更具有实际操作意义。二、建立企业新所得税税收筹划的一般原则（一）合法性原则合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：第一，企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律、法规环境的变更。（二）成本效益原则企业在选择税收筹划方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。即必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。（三）可行性原则税收筹划工作要根据纳税人的客观条件来进行量体裁衣。另外，税收筹划的可行性还应该具体表现为“程序流畅”，即在税收筹划方案的整个执行过程中，无论是会计凭证的获取、会计账项的调整，还是纳税申报表的最终完成，都应该是顺利、流畅的，不应该因为受到阻碍而无法进行或付出额外代价。（四）有效性原则对纳税人有关交易行为所进行的税收筹划，一定要达到预期的经济目的，同时优化税收、节约税款。另外，有效原则还要求所进行的税收筹划必须与企业的战略目标相匹配，不是为了筹划而筹划，当税收目标与企业目标发生冲突时，应以企业目的作为首要选择，这样也易于被税务主管部门所认可。三、确定新企业所得税税收筹划的基本步骤（一）搜集和准备有关资料进行企业所得税税收筹划的纳税义务人,必须准备相关资料以备参考。特别是最新税收法规资料、最新会计准则、会计法规资料、政府机关其他相关政策；最新专业刊物；生效期内的内部资料等。（二）制定税收筹划计划税收筹划者或部门的主要任务是根据纳税人的要求和情况制定尽可能详细的、考虑各种因素的纳税计划。税收筹划者应该首先制定供自己参考的内参计划。包括将来要向纳税人提供的内容和只作为自己参考的内容如：1.案例分析2.可行性分析3.税务计算4.各因素变动分析5.敏感性分析等。（三）税收筹划计划的选择和实施一项税务事项的税收筹划方案制定人可能不只一个，税收筹划者为一个纳税人或一项税务事件，制定出的税收筹划方案因此也往往不止一个，这样，在方案制定出来以后，就要对税收筹划方案进行筛选，选出最优方案。筛选时主要考虑以下因素：1.选择节税更多或可得到最大财务利益的筹划方案；2.选择节税成本更低的筹划方案；3.选择执行更便利的筹划方案。四、新企业所得税税收筹划的具体方法的适用建议（一）以企业所得税税收构成要素为基础，进行税收筹划的具体方法1.企业所得税税法构成要素的税收筹划意义企业所得税税法构成要素是新企业所得税最基本、最固定的构成部分。以企业所得税税法构成要素为基础建立企业新所得税税收筹划方法体系具有重要的意义。2.适用性分析如果企业生产经营规模不大，或者虽然生产经营规模大，但经营业务单一、会计基础好，则可以采用以企业所得税税法构成要素为基础的企业新所得税税收筹划的具体方法。（二）以企业理财活动为内容的新企业所得税税收筹划的具体方法1.企业筹资、投资活动中税收筹划的意义对于筹资活动的税收筹划，主要考虑的是如何降低企业的财务风险。这首先是从企业选用资本结构（权益资本和债务资本的比例）开始的。企业筹资主要面临权益筹资和负债筹资两种方式。当企业负债筹资比重增大，利息节税的收益增加，特别是当负债筹资的资本成本低于权益资本成本时，由于财务杠杆作用，可以增加所有者权益，从而使企业资产价值增加，实现企业价值最大化。但这并不是说企业负债筹资越多越好，而要以保持合理的资本结构，否则，企业资产负债率过高，财务风险会增大，当超过企业的承受能力时，有可能使企业陷入财务危机甚至破产倒闭。因此，必须正确把握和处理负债筹资的度。对于投资，企业所得税税收筹划主要面临扩大投资和固定资产投资两种方式的选择。如果企业选择扩大投资方式，则面临是建厂房买设备，还是收购一家近几年账面亏损企业的选择，如果选择固定资产投资方式，则固定资产投资方式又可分为购买和租赁两种。采用购买投资方式的好处，是折旧可抵减账面利润，少纳企业所得税。不足的地方是购买固定资产的增值税进项税额不能抵扣，而是一并计入固定资产原值。对于租赁，经营性租赁方式的好处是租金抵税。而且可以避免因设备过时被淘汰的风险；不足的是无折旧抵减。融资性租赁方式虽然可以抵减折旧，但财务负担较大。企业应权衡以上几方面的因素，选择能最大限度降低税负的理财方案。2.适用性分析如果企业内部控制制度完善、会计基础好，有进行财务管理预测、决策的能力，则可以建立以企业理财活动为内容的新企业所得税税收筹划方法体系。（三）以确认和处理差异事项为思路的新企业所得税税收筹划的具体方法1.新企业会计具体准则与新企业所得税法规差异的税收筹划意义新企业会计具体准则与新企业所得税法规的差异主要体现在以下六个方面：第一，在计算费用损失时，由于会计制度与税法的口径不同所产生的差异。第二，在计算费用损失时，由于会计制度与税法依据的时间不同所产生的差异。第三，部分涉税事项的处理方法的差异。第四，税务处理规定不准扣除项目差异。第五，税收法规对部分准予扣除的项目做了限制性规定差异。第六，对部分应税收入的规定差异。由于会计处理与税收法规间存在着上述差异，因此，企业在计算企业所得税时要按照税法规定对会计利润进行调整。调整的过程即是在会计核算基础上准确计算企业所得税应纳税所得额的过程。这无疑为纳税人进行税收筹划提供了极有价值的筹划思路和操作空间。2.适用性分析对于所有查账征收的企业，均可以建立以确认和处理差异事项为思路的企业所得税税收筹划方法。这种思路简单、易于操作，可以与企业所得税纳税申报工作结合进行，从而减少基础工作量，提高筹划效率，且受限因素少，适合于任何查账征收的企业。【参考文献】[1]黄黎明.税收理论的最新发展.涉外税收，2004，（02）：77-78.[2]方卫平，税收筹划.上海：上海财经大学出版社，2001，320.[3]财政部注册会计师考试委员会办公室.税法.北京：经济科学出版社,2006，3-4.[4]刘军，郭庆旺.世界性税制改革理论与实践研究.北京：中国人民大学出版社，2001，252-254.[5]朱洪仁.国际税收筹划.上海：上海财经大学出版社，2000，260-262.[6]杨斌.进一步完善税收制度、促进经济健康发展.税务与经济，2003，（06）：76-78.[7]王守昆.透明度原则是税收理论的重要发展.税务研究，2001，（03）：28-29.[8]FinancialAccountingStandardsBoard，StatementofFinancialAccountingConcepts，2003，342-346.
【关键词】企业税务筹划；筹划管理；筹划误区；误区避让
税收是一种调节国家财务的手段，是价值分配手段之一。与此类似，税务筹划也是一种手段，这种手段是为了保护纳税主体在税务上的利益，通过该手段，纳税企业可以在一定程度上降低税收政策对该公司经营的影响，规避一些风险，在合法的前提下获取更高的既得利益。税务筹划是普遍发生在与税收相关的法律法规中所界定下的边沿性地操作，这就造成了税务筹划的危险性和高级属性，因为一旦操作不慎，就有可能违反法律，造成严重后果。现实中也常常容易踏入某些误区，在税务筹划的过程中要正确的认识到常规性的误区，并以有力措施实现税务筹划误区的避让。
一、企业税务筹划内容概述
（一）企业税务筹划概念
《国际税收词汇》对于企业税务筹划的概念分析是这样的：税务筹划指的是经营或私人事务能够在遵照法律法规的基础上，最大限度的为纳税主体降低税务，减少税收安排，同时，其还指出，这里所说的纳税主体可以指自然人，也可以是指企业法人或者是其他的组织。我们可以按照目前的情况，将税务筹划这样理解：企业或者其他纳税主体，在中华人民共和国相关的税收法律法规所允许的范围内，对该企业或者个人在生产经营活动中出现的各项有关于金融投资、金融财务管理等行为，进行开展税收统筹规划等相关工作，该项工作要以纳税方案的合理优化作为基本准则，以降低纳税人的税收成本作为工作目标，以纳税主体能够在纳税之后获取最大的利益为标准来进行，最终为实现纳税主体效益最大化而做出贡献。
从本质上来说，税务筹划是一种规避风险、获取最大效益的手段，这种手段是为了保护纳税主体在税务上的利益，依据相关的法律法规、在遵守和践行国际税收方面的惯例且尊重并遵守我国的税法的基础上，寻求企业经营中的整体税负的最小化和经营价值最大化。
（二）企业税务筹划特点
税务筹划是在相关税法的约束之下进行的活动，首先具有合法性的特点，这主要是指税务筹划必须要以遵守国家现行的税收法律法规为基础，逾越税收法律法规界限的税务筹划将被界定为税收违法行为。
税务筹划是一种事前规划，目的是为企业带来与在没有开展税务筹划之前相比更为可观的效益。不合理且带有盲目性和随意性的企业税务筹划，极有可能因为不符合企业的发展需求，非但不会给企业带来税收方面的利益，还会影响企业的健康发展。
企业的税务筹划作为一种事前的统一规划和设计，是纳税企业在对本企业内部的相关事宜进行了探究之后，结合税务缴纳相关事宜重新进行的一项规划工作，来实现企业财务收益的整体最大化。这就要求企业事务要具备严密的筹划性，着眼于企业经营管理中长远性及整体性赋税的降低，而非单个税种或个别税种的短期降低筹划，并在税务筹划活动的开展中，依据当前社会环境、经济形势、企业发展需求及发展现状等，对税收筹划方案作出及时必要的调整。
二、企业税务筹划中的误区
前文提到，企业税务筹划工作是发生在与税收相关的法律法规所界定下的边沿性的操作，具有较高的危险性和技术属性。此外还要注意的是，我国的税务筹划发展时间很短，无论是税务筹划的普及程度还是税务筹划工作的成熟程度，都还有很大的提升空间，仍需要较长时间的实践及较多的研究等才使将其不断完善，近几年各大企业所开展的税务筹划工作表现出的误区有如下几个方面：
（一）税务筹划观念上的误区
我国的税务筹划发展时间很短，与发达国家相比在整体水平上相差很大，这就造成了我国的纳税主体对税务筹划的认知偏差，在很多人心目中，税务筹划甚至与偷税、逃税、避税等违法行为画上了等号，这无疑是错误的，税务筹划的最大特点之一就是它是在国家税收相关法律法规的允许下进行的，与偷逃国家税款不同，后者是通过隐瞒企业的营业收入及利润等，来获取营业税、增值税、所得税的少缴纳机会，该种行为虽然可以降低企业税收支出，但却并不隶属于税务筹划，而是违法行为。
在税务筹划的认识上存在对成本的忽略。税务筹划在能够给企业带来税收负担的降低及税收经济利益的过程中，还需要企业为此承担必要的成本及费用，企业为获取更为优化的税收缴纳方案，为开展税收法律法规及政策的研究所付出的人员培训方面的费用、费用等，均属于税务筹划中的成本，要将该部分成本计入税务筹划中，如税务筹划成本高于税后经济利益，筹划方案依然是失败不可取的。
（二）税务筹划目标上的误区
部分企业存在着将减少短时期内的税额负担作为税务筹划目标的现象。在企业开展税务筹划的过程中，过于侧重短时期或当前的税后利益，并没有综合考量企业长期的经营效益，而缺乏长期经营下的税负规划极有可能给企业的长期经营效益带来负面影响。
企业税务筹划以纳税方案的合理优化作为基本准则，以降低纳税人的税收成本作为工作目标，以纳税主体能够在纳税之后获取最大的利益为标准来进行，最终为实现纳税主体效益最大化而做出贡献。很多人以为税务筹划与税负降低是划等号的，这是一种片面的想法。如果想降低企业的税务支出，就可采用分期收款的方式来进行税务筹划工作，在缴纳税款延缓期间获得该部分资金对应的时间价值，最终完成减小税务支出的目的。从企业长期发展的战略性目标来说，采用分期收款可使客户较长时间占用资金，所以，这种税务筹划方式应该考虑一个问题：企业资金成本的损失与税金延缓缴纳期间中得到的补偿是否能够达到平衡状态。
（三）税务筹划风险上的损失
税务筹划多是在税收法律法规所规定的边沿进行的边缘性活动，在很大程度上税务筹划与其他的获取经济利益的行为相同，存在着某种程度的风险性，但目前企业在开展税务筹划活动的过程中缺乏必要的风险意识，为实现税务负担的降低而忽视税务筹划有可能带来的潜在性危险，极有可能给企业造成更大的经济损失、丧失获取更大利润的机会。如果无法对税务筹划过程中的风险进行彻底的排除或规避，那企业就需要进行利弊的权衡以制定最佳的税务筹划方案。此外，税务筹划人员要面临岗位及筹划理财目标等各个方面的压力，心理负担及精神压力相对较大，在该种状态之下，极易造成税务筹划风险的增大，对该现象的忽视是税务筹划中的一大误区。
（四）税务筹划信息上的误区
企业的税务筹划是一种事前的统一规划和设计，它是一项系统性和复杂性都较强的工作，不合理的企业税务筹划极有可能因为不符合企业的发展需求，非但不会给企业带来税收方面的利益，还会影响企业的健康发展。对经济活动开展必要且合理的预控分析，在对未发生的活动进行控制时需要以以往的统计资料作为预测及策划的依据及基础，然后组建相应的财务模型等，如果这期间存在任何环节上的统计资料不完备、数据信息不准确或者对企业内外部环境相关的信息获取不及时，就会造成企业税务筹划工作开展过程中的信息缺失问题。
三、企业税务筹划的误区避让
（一）正确认识企业税务筹划理念
正确认识税务筹划与偷税、漏税及逃税等违法行为的本质区别，明确合法合理的税务筹划是法律赋予的可降低企业税务负担的正当行为。以不违反税收方面的法律法规为基础，对投资经营、运行管理及理财活动等进行事前的合理安排，以降低企业税务负担，使企业的纳税缴税行为更加的科学化、规范化，从而实现税收负担的降低及经济效益最大化。
企业要有针对性的提高自身在税务筹划工作中的成本意识。从纳税主体的角度出发，个体及企业所缴纳的税款带有很大程度上的无偿性，多是个人或者是企业资产中的净流出，但并没有可以与之相对应的收入来源，这就要求企业在税务筹划活动中，要强化提升筹划人员的成本意识，以便于税务筹划更加合法合理的开展。
（二）科学订立企业税务筹划目标
在订立企业税务筹划目标的时候，要将企业所要支付的税款在不触犯法律的前提下进行压缩，尽量减少支出。税务筹划活动的最终目的是降低企业税负负担，但在开展企业税务筹划相关活动中，追求税务负担的片面降低并非是开展税务筹划的根本目的，如果税务负担的降低引起企业经济价值随之降低（下转第103页）（上接第101页）等问题，那就说明税务筹划失去了原有的意义，这时，企业税务筹划的工作人员要同时综合考量企业的眼前利益和长远利益，在对国家税收政策、市场经济以及企业自身进行深入分析的基础上，吸取以前的经验，多多加强相关优秀案例的学习培训，本着降低企业成本的原则，以增加企业利益为前提，进行筹划工作，为实现最优目标而奋斗。
（三）加强税务筹划风险意识
在税务筹划的过程中要正确地认识到常规性的误区，加强税务筹划风险意识，并以有力措施等实现税务筹划误区的避让。这就要求相关筹划人员首先要保证做一个守法的好公民，在进行税务筹划的时候，要在遵守法律法规的基础上开展，税务筹划人员要深入的学习了解税法相关的法律法规，在熟悉各项法令制度的基础上构筑企业内部的安全税务筹划环境；其次要真正实行事前筹划原则，对税务的筹划要先于企业纳税行为发生之前进行；再次要将税务筹划放置在企业整体性经营决策中进行综合考量，并立足于企业生产经营的具体环境，将税务筹划确立为企业获取最大经济价值的手段和方法，而非最终目的。针对纳税人的地域、经济状况、履行义务的实际情况等，采取不同的法律依据、处理流程及方法等，做到具体问题具体分析。
（四）系统获取企业税务筹划信息
税务筹划多发生在纳税人真正践行纳税职责之前，是对未来的纳税事项采取的事前规划、安排及设计等，这就要求税务筹划要贯穿在企业生产经营的全过程中。企业要在涉税行为发生之前，就业务和生产活动中涉及到的各种税项、优惠政策、法律法规等有较为清楚的认识，就税务编制中需要的历史数据、文献资料等进行科学全面的收集汇总，确保各类支持及依循数据的准确性，就已经发生的应税行为进行客观公正的评定，从而确立起对税务筹划的正确认识，保障税务筹划工作切实实现企业经济价值的最大化。
四、总结
企业应当选用低赋税且总体经济效益最大化的税务筹划方案，也可在税法的允许范围内采用延迟缴纳税款的方式，以便获取延迟期间的税金所对应的无息贷款。但无论采用何种税务筹划方案，均需要避让税务筹划中的误区，以达到降低企业税务负担、进一步提升企业经济价值的目的。
参考文献：
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关键词：制造业企业；税收；纳税筹划
税收是国家运行资金的重要来源之一，它是国家作为企业的隐形投资人在企业的经营所得扣除相关的成本和费用后按一定比例收取的部分，随着我国社会经济发展到了一定的阶段，我国的相关税收法律制度不断完善，居于社会主义市场经济主体地位的企业，在经营环境和财务状况稳定的情况下，国家征收的税收和企业可支配的资金共同构成企业经营所得，因此，合理的进行税收筹划可以增加企业的可支配资金，增加企业的整体价值。
纳税是针对相关的应税活动而征收的，不同的应税行为对应不同的纳税结果，纳税筹划是指，企业在相关的税收法律规定下，企业选择合理、合法的应税活动的安排以保证企业缴纳的相关税款达到最低。企业纳税筹划主要涉及到的两个税种是增值税和所得税，制造业企业相对于其他类型的企业来说，其拥有更多的人力资源本和原料购买成本，相应它的经营活动涉及到所得税和增值税的情况比较频繁，因此对于制造业企业来说进行合理的纳税筹划可以减少企业在税收上占用的资金，增加各部门之间的联系，提高整体经营水平。
一、制造业企业纳税筹划存在的问题
（一）没有明确的纳税筹划目标
纳税筹划是企业管理中必不可少的一项管理活动，一个好的纳税筹划方案需要整个企业内部不同部门之间的通力配合，因此，为了促进不同部门之间人员的相互配合，必须建立一个明确、有效的纳税筹划目标来统筹整个纳税筹划活动的执行，但许多制造业企业在进行纳税筹划时，往往强调税收筹划的方案执行而对纳税筹划的目的抛至一边，导致各个不同部门的人员对纳税筹划的目标认识不清，缺乏相关的税法知识，对税收结果与应税行为之间的联系理解不到位，认为税收属于财务部门的事务，在进行相关的应税活动时往往优先考虑自身利益而未对自身行为造成的税收结果进行考虑，比如，税法对于一些涉及增值税的兼营行为务必清楚地核算两种不同税率或征收率的收入，否则会从高适用税率。再比如，一些部门往往以完成销售任务为重，认为对混合销售行为没有进行区分的必要，没有对不同的经营活动进行区分导致企业整体税收负担增加。
（二）缺乏专业的纳税筹划人才
纳税筹划属于企业财务管理活动之一，是一门专业性很强同时对管理、金融、计算机等都与一定要求的综合性实践管理活动，而制造业企业在进行纳税筹划方案时往往是由财务部门的人员主导的，财务部人员在资金核算和监督的相关业务流程和方法十分熟练，且对税法知识也有一定了解，但是策划一项税收筹划方案往往需要非常熟悉应税活动的管理、企业经营的战略发展和经营实际等等，而这恰恰是财务人员所欠缺的地方，他们很容易忽略税收筹划方案的综合性，制定的纳税筹划方案过度强调了税收的节约而忽略了企业经营发展的战略目标，导致纳税筹划方案变成短期利益行为。同时，在制定税收筹划方案时，需要进行一些必要的判断，而财务人员由于自身专业知识的局限以及看待税收问题的角度不同，导致财务人员对纳税筹划没有一个清楚、完整的认识，完全照搬个别成功收税筹划案例的方法，造成制定出的纳税筹划方案脱离实际，可行性不高。
（三）忽略了纳税筹划的风险
税收筹划不同于逃税或者漏税，税收筹划是在税法规定的条件下进行的合理避税行为，是在充分研究了税收政策和应税经营活动流程后的合理缴税方案，但这并不意味着纳税筹划不存在税收风险，事实证明，缺乏完整性和规范性的纳税筹划都存在很大的风险。缺乏完整性是指，我国税收法律体系正在不断完善中，相关的税收筹划法律法规有时候规范得不明确，这就很容易导致部分税收法律知识基础不牢固的人产生比较片面的理解，为税收筹划方案埋下隐形的税收风险。缺乏统一性是指，税收法律有时存在一定不完善的地方，如果税收筹划利用这一特点而导致其本身缺乏规范的法律依据时，这样的纳税筹划行为受到税收部门的质疑可能性非常大，可能导致税收法律纠纷。同时，税法法律也是国家对企业经营活动进行宏观调控的一种方式，税收法律极有可能随着宏观经济状况变化，这也为制造业企业的纳税筹划行为埋下了隐形的税收风险。
（四）企业财务管理水平不高
企业纳税筹划属于财务管理活动中的一种，纳税筹划的目标是企业的整体税收收益最大，因此税收筹划需要大量的财务数据来计算不同纳税方案下的税负实际负担，并从中选择税负负担最小的方法。因此，如果制造业企业的财务管理水平不高或者内部财务管理制度不完善，可能意味着企业内部人员在进行方案选择时企业可提供的基础数据不完整或者部分数据不能及时得到，不利于纳税筹划活动的开展。同时，纳税筹划方案常常随着企业的内外部环境变化，如果相关的基础财务数据和管理情况不能被纳税筹划人员掌握，可能导致纳税筹划人员不能立刻了解到经营活动的变化，原来合法的避税行为也有可能变成违法行为。
二、制造业企业纳税筹划的对策
（一）建立正确的纳税筹划目标
纳税筹划针对的是企业的运营应税活动，一个完善的额纳税筹划方案往往需要企业上上下下的相互配合，因此必须建立正确的纳税筹划目标才能保证纳税筹划方案的顺利实施，加深各部门对于纳税筹划的理解。制造业企业是一个经济利益主体，其经营管理的主要目的是实现企业价值最大化，而纳税筹划也属于企业的管理活动之一，因此，节约税收仅仅是纳税筹划的初级目标而实现企业价值最大化才是最终目标，因此必须将企业价值最大化作为各部门进行应税活动时的目标，以此目标来规范各部门的行为，避免部门内人员的追求各部门利益而影响企业的价值积累。为此，企业必须做到以下两点：第一，建立人人进行纳税筹划的思想，组织企业内的相关人员进行税法法律的学习，使各部门理解其相应业务活动的税收结果，加强内部人员对于税收筹划方案的理解，；第二，加强企业内不同税收项目收入和成本的核算和控制，对于相互联系的不同税率的收入要采取不同的税收筹划方案，以达到税额最小。
（二）注重对纳税筹划人员的培养
财契约将纳税筹划方案由财务部人员制定，但实际上大部分纳税筹划方案的失败都发生在应税项目的实施过程中，因此，在制定纳税筹划方案时应该清楚地认识到，纳税筹划是一项复杂的、综合性的财务管理活动，在制定纳税筹划方案时，需要综合考虑制造业企业内部、外部环境的影响，并以企业的经营实际出发制定方案，因此纳税筹划需要的人才是不仅懂财务、税收还要懂经营管理，并且充分掌握企业未来的发展战略和经营实际的专业复合型人才。因此，为保证纳税筹划方案的合理性和可行性，制造业企业必须做到以下两点：第一，在制定方案时，要求对企业经营活动和企业整体战略发展等比较熟悉的人员共同参与方案制定，为纳税方案的制定提供综合性意见；第二，不同的企业具有不同的纳税筹划环境，纳税筹划方案只有符合企业自身的实际情况才能有效，因此企业应当在支持财务人员学习成功纳税方案的经验的同时鼓励灵活运用纳税筹划方法，在自身实际税收筹划需要的基础上制定税收筹划方案。
（三）保持谨慎态度
纳税筹划活动是一项综合性很强的管理活动，其方案的制定涉及到企业内部和外部环境，必须考虑到各个不同部门之间的利益以及企业实际经营状况等因素，以企业实际经营状况为出发点，在税法法律规定的条件下进行税收筹划。如果企业的经营实际等等考虑因素变化，原来合法的税收筹划可能就变成了违法行为，因此税收筹划虽然是合理的避税行为但是其依旧存在一定的税收风险。税收法律是国家对企业经营行为的调控方法之一，不同经济发展状况下的税收法律也不一样，同时企业的经营方式也要根据企业面临的内外部环境进行调整以适应市场竞争，因此，企业在制定纳税筹划方案时应当保持应有的谨慎，及时预见未来可能发生的变化，并根据这些变化对纳税方案进行调整，同时，对于税法没有明确规定的地方或者规范不明的地方要依据自身对于未来税法发展趋势进行谨慎判断，合理地规避税收筹划风险。
（四）提高财务管理水平
纳税筹划活动的顺利实施需要完善、有效的财务信息和企业管理信息，因此纳税筹划活动的实施的基础之一是完善、有效的财务管理制度。规范的财务管理制度，有利于相关的税收征收部门进行税收收缴，避免不必要的麻烦，同时，还可以改善企业的管理存在的问题，降低企业纳税筹划方案失败率。为此，企业必须做到以下两点：第一，提高财务管理在企业管理中的地位，定期开展财务管理知识培训，培养企业内具有综合素质能力的财务人员，为企业纳税筹划活动提供优质的财务管理基础。第二，从企业的经营实际出发，建立严格的、完善的财务管理制度，严格规范企业财务管理人员的行为，及时发现企业经营中的问题，保证纳税筹划基础财务数据的真实性和及时性。
三、结语
纳税筹划属于企业主动进行财务管理的一种方法，它受到企业内外部的环境影响，是一种综合性很强的专业性活动。目前我国处于经济下行阶段，制造区在国民经济中占据着十分重要的角色，制造业企业进行纳税筹划有利于减少行业整体在谁手上占用的资金，增加行业整体的现金流动性。在如今的环境下，如何进行利用税收法律安排自身的经营活动以达到税额最小，谋求最大的税收利益，已经成为制造业企业提高自身竞争实力的方法之一。
参考文献：
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以往学界关于企业税收筹划合法性与正当性的研究方法和结论，已不足以指导目前变化着的企业税收筹划实践。税收筹划的合法性不仅直接源于税法规范的明文规定，而且内在地根植于法律特别是税收理念、税法原则、立税精神等更广泛意义上的正当性。因而，需要学术界和实务界冲破先前基于具体技术和特定规范的研究范式，脱出经验主义的窠臼，代之以新的税法学研究视角，对税收筹划行为进行系统考察，站在一定的法理高度，以一个新的分析框架，对税收筹划的合法性与正当性进行多维度识别，以对特定税收筹划行为做出恰当的分析，得出更加理性的结论，从而为及时发现和纠正不当的企业税收筹划行为，并为创新税收筹划规制制度提供新的理论支点。
税收筹划（TaxPlanning）一般被认为是与节税（TaxSaving）具有相同的本质属性，并作为一种合法的节税行为而被各国政府所认同，进而为各国税收政策、法律所允许或鼓励。随着中国市场经济的不断完善，企业税收筹划逐渐被国内接纳，并广为企业等纳税主体所采行。时至今日，国内税收筹划的经济、社会、制度及其规制环境已发生了重大变化，国家税法规范的日益多元化、弹性化和复杂化，纳税主体权益保护理念的进一步强化，为企业税收筹划提供了更大的空间；加之专业机构的介入，企业税收筹划进一步走向隐蔽性、专业化和复杂化，对其合法性的判别愈加不易，以至以之为基础的法律规制出现失度；特别是企业竞争的加剧，致使企业税收筹划成为企业不可或缺又经常异化的行为。然而，税收筹划的专项立法、规制实践和学理研究又不能及时策应这些变化，故在利益最大化追求的驱动下，不少企业的税收筹划越发失去其正当性基础，进而异化为逃税、偷税、漏税等税收违法行为和事实，使得企业税收筹划背离了税法规定和税法精神，已危及税法制度追求的公平、效率和秩序。
企业税收筹划及其环境因素的新变化，需要学界重新审视其合法性，以便更好地区分企业税收筹划行为和不正当税收违法行为，保护正当的企业税收筹划行为，防范和规制税收违法行为。以往关于企业税收筹划正当性与合法性的研究方法和结论，已经不足以指导目前变化着的税收筹划实践。笔者认为，尽管现今各国都试图在立法或司法上严格区分节税与避税，但是由于节税与避税各自内含的技术性、隐蔽性和复杂性，两者的边界十分模糊。因此，判断不同类型税收行为要基于但不限于税法的具体规定，企业税收筹划的合法性不仅直接源于税法规范的明文规定，而且根植于法律特别是税法理念、原则、精神等更广泛意义上的正当性。因而，需要冲破先前基于具体技术和特定规范的研究模式，脱出经验主义的窠臼，代之以新的税法学视角，对特定形态的税收筹划行为进行考察，才能对其合法性与正当性进行多维度识别，以做出恰当的分析和结论，进而为规制不当的企业税收筹划行为做出理性思考提供基础。
一、税收筹划应遵循税法规制的一般价值标准
效率、公平和秩序是诸多法律调整所共同追求的价值，也是税法规范、制度和体系得以创制的基础，更是税法规制的价值导向。在实践中，一个主体的特定税收行为是否合法正当，除具体税法规范之外，可依法的一般价值标准加以评判。企业税收筹划的运行能够遵循法律追求的一般价值，这是税收筹划得以存在并得到法律、政府和社会认可的一般法理基础。
首先，企业通过依法实施税收筹划以降低税负，节约经营成本，提高自身经济效益，增加企业的可税性收益，为国家税收的实现提供经济基础，从企业和国家两个角度考虑，都有利于实现税法追求的效率价值，这是显而易见的。
其次，税收筹划不属于税法禁止的范围，企业在依照公法性质的税法进行税收筹划的同时，也受到私法的保护，企业可按意识自治的精神自由选择，任何企业都有选择和不选择税收筹划以及选择什么样的筹划技术作为提高自身经济效益的权利和自由。
尽管企业税收筹划具有一定的难度，但是从事企业税收筹划的专业人员和机构的服务，也为企业的这种选择提供了现实基础。企业可通过税收筹划提高竞争能力，实现公平竞争。
最后，也正是主要基于上述两点，企业的税收筹划得到税收征管部门的许可和鼓励
企业通过合法手段减少税收负担，增加企业的可税性收益，有利于实现纳税主体利益和国家公共利益在长远意义上的动态平衡，同时也不伤及企业之间竞争的公平性，由此可见，企业税收筹划符合公法和私法所共同追求的秩序原则。正是因为税收筹划的运行遵循着上述三方面的价值标准，使得它在税收行为范畴中与税收违法、税收非法以及其他非正当税收行为区别开来，这是识别和研究企业税收筹划正当性的税法理论基础。
二、税收筹划以税法学上的“两权分离”为理念基础
从一般意义上说，国家的税收涉及政府收入和国民负担，作为政府收入的税收收入，从另一个侧面看，实际上是国民的一项负担。税收问题实质上是特定的财产权在政府和国民之间的转移和分配。因此，税收立法的过程也是对国家和国民税收权利进行配置的过程。国家财政权与国民财产权的“两权分离”是历史上税收法律制度产生、发展的基础，也是现实中税收法律制度运行的前提。这一基于国家财政权与国民财产权“二元结构”假设的理论，要求无论是国家财政权，还是国民财产权，都应当是“法定”的，都应当依法加以保护，不能片面地强调某一个方面。税法制度对“两权分离”主义的追求，体现了征税主体和纳税主体的不同权利主张和利益需求，有利于平抑不同权利主体的利益冲突，引导多主体有效博弈，实现税法制度对不同主体利益的平衡保护。“两权分离”作为基本理论假设，正在成为税法研究的重要前提，并为越来越多的学者所接受。此外，在“两权分离”的前提下，税法的基本属性可以定位为：税收是企业及其他纳税主体向国家履行的公法之债，企业在承担纳税义务的同时，也具有一定的税收权利，其中企业出于利益最大化的考虑，尽量少纳税是符合企业的经济属性和趋利需求的，符合各国税法关于公权利和私权利平衡保护的基本精神，这已为众多法学研究者认同和许多国家的司法实务界所认可。
在“两权分离”主义视野中，企业的税收权益被纳入二元结构中“国民财产权”的范畴，企业通过税收筹划正当地保护自身的合法利益，符合税法精神。成功的企业税收筹划能够帮助企业自身减轻对国家的税收负担，实现经济利益，其实质是通过抑制国家公权力来扩张企业私权利，体现了纳税主体财产权利和征税主体税收利益的冲突。企业在依照税法精神和税法规定减少税负以增加效益的同时，也增加了可税性收入，在理论和形式上成为国家税收权力实现的物质基础，正是企业税收筹划以其手段的合法性和效果的增值性为基点，使得企业和国家在税收活动的动态博弈过程中促成了国家财政权与国民财产权的平衡与协调。
三、企业税收筹划符合税法学上的税收法定原则
法定原则是公法领域的通用原则，其源于宪法保护国民权益的精神追求，主要着眼点是限制政府权力的不当行使。税收法定原则是公法上通用的法定原则在税收规制问题上的具体体现，是一项历史悠久的法律原则，其含义是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确规定；征纳主体的权利义务只以法律规定为依据，否则任何主体不得征税或减免税。有的专家将税收法定原则分解为：课税要素法定、课税要素明确、依法稽征等三个子原则，并将其概括为税收征管主体必须按照法律的实体和程序规定，来确定课税的税法主体、课税客体、计税依据、税率以及税收优惠等来课税。从企业税收筹划的操作层面看，其技术技巧的着力点就在于通过有计划的筹划和安排，以合法的方式改变课税的税法主体、课税客体、计税依据、税率以及税收优惠等课税要素，从而合法地少缴或不缴税款。其实质是利用国家税收法律制度的规定，来保护自己的税收权益，合法是企业税收筹划的根本前提。税收筹划的基础是基于多种原因而制订两种或多种合法的税收方案，这些方案可以是税法所明示的或为其所默示。税收筹划的合法性来源于被选择的方案所涉及行为的合法性。在税收征管实践中，企业及其税收筹划人在分析税收政策、法律规定和基本制度的基础上，提出企业税收筹划方案，征求税收征管机关的意见，征管机关必须依据法定原则和内容，判定该方案和行为的合法性和正当性，不得在法律没有规定的情况下任意否认其筹划方案。
判定企业税收筹划合法性与正当性的标准就是法律的规定。然而，在中国，目前税收法制不健全，一定程度上导致企业税收筹划的法律规制水平不高。考察中国关于企业税收筹划的立法资源，不难看出，现行宪法及其同类型文件至今尚没有明确规定税收法定原则，税收法定原则在宪法中没有明确的地位。在《税收征收管理法》中规定，税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行，任何机关、单位和个人不得违反。这一规定应该被视为中国的税收法定主义的规范体现。但是，由于现阶段税收立法的数量不够、质量不高，按照税收法定主义，许多应该由法律规定的税收问题，仅是由中央政府的条例、相关部委的规章、通知、办法等行政规范性文件加以规定，违背了税收法定主义关于税收问题的法律保留的基本原则，无疑为企业税收筹划的合法性和正当性认定增添了复杂性，模糊了合法性税收筹划和不正当税收行为的边界，为企业税收筹划的法律规制带来不小的难度。但这并不影响人们按照税收法定的原则来指导对税收筹划正当性的分析和判断。随着我国税收法律制度的逐步完善，税收法定主义在指导税收筹划的法律规制方面会发挥更大的作用，越来越彰显其应有的价值。
四、税收法律关系决定了税收筹划存在的正当性
税法学研究认为，征税主体和纳税主体构成税收法律关系中的税收主体。在这一关系中，尽管税收主体双方的地位和权利不完全对等，但是征税主体和纳税主体都是权利主体。国家通过制定税收法律制度和有关政策，税收征管机关代表国家依法行使税收征管权，以国家强制力依法取得税收收入，维护国家的税收权利，增加财政收入；同时，通过不同行业、不同产品的税种、税率、税收优惠政策等办法达到对经济进行宏观调控的目的。企业作为税收法律关系中的另一方，在税收筹划过程中，通过企业税收筹划方案的准备、制订和实施，可以促使国家各项税收法律、法规、政策的运用及操作的及时、准确和完整，同时，促进各项税收优惠政策的落实，以及时有效地发挥其作用。企业依法实施税收筹划，一方面有利于促进国家税收立法目的的实现，发挥税收对经济的宏观调控作用，有利于国家对企业行为实施税法规制；同时，企业通过税收筹划，更好地了解国家税收法律制度，及时掌握税法和税收政策的调整，也使本企业的纳税更加具有计划性、经常性和自觉性。因此，企业税收筹划能够为纳税人及时、足额、自觉地向国家上缴税款打下良好基础，在客观上对税收征管机关的组织政府收入工作起到积极的协助作用。对纳税企业来说，在税款缴纳过程中，其权利和义务则一般是对等的，依法纳税是其应尽的义务，而采取合法的途径进行税收筹划，以达到减轻税负的目的，维护自身经济权益，也是其在履行纳税义务的同时应当享有的一项权利。因此，通过税收筹划可以使企业在行使纳税义务的同时，利用合法手段保护自己应该享有的合法权益。
正是基于上述原因，企业税收筹划才在合法性的前提下具有广泛的正当性，从而在经济生活中有其存在的可能以及发展的空间。因此，在税收法律关系中，无论是从征税主体和纳税主体任何一方面来看，税收筹划的存在都是必然的，也是合理的，这是征纳双方权利得以实现的有效途径。
五、税收筹划在动态博弈中可推进税收法制建设
税收“两权分离”的思想，为税收筹划作为企业的一项独立合法权利奠定了理论基调，企业能够以具有自己独特利益主体的身份和行为，为追求自己利益的实现而与征管主体及其规制进行博弈。再从税收的基本内涵看，它是加诸纳税主体的一种强制性负担，基于理性经济人之假设和追求利益最大化的组织属性，企业等纳税主体总是千方百计采取策应国家税收政策的对策行为，以避免或减轻自己的税负。企业税收筹划的运行过程体现了税收法律关系中征管主体和纳税主体在博弈中协调利益冲突，在经济上体现为“国家税收的减少”与“企业实际税后利益的增加”的矛盾。两者按照税法规则进行博弈，追求均衡状态和各自利益的实现，以至“共赢”。同时，博弈规则在主体博弈实践中得以产生、修改和完善。合法的企业税收筹划不仅能促进税法精神的实现，而且能促进不同税收主体的利益平衡，同时，对于国家这一税收主体和博弈主体而言，这种动态博弈能够在反复的“税收政策—对策—修改政策”的循环周期中促进博弈规则的演变，推动着税收法制建设，提高税收征管主体的税收征管和国家的税法规制水平。
在税收立法方面，企业税收筹划有利于完善税制，促进税法质量的提高。企业税收筹划既是纳税人对国家税法及国家税收政策的对策行为，同时也是对国家税收政策导向的正确性、有效性和国家现行税法完善性的检验。国家可以利用税务筹划行为所反馈的信息，特别是通过税收筹划的方案发现并改良已有税法的不完备之处，对现行税法和税收政策进行修订和完善。立法机关加强税收筹划的实践研究，有利于立法机关顺应不同时期国家经济发展对税收和宏观财政政策的调整，及时检查税法对企业税收筹划规制的适度性，不断完善税收法律制度，准确划定税收筹划的法律边界。因此，税收筹划的过程实质上是辅助国家税法完善的过程，做到对税收筹划规制的适时、适度，从而使我国税收法律制度建设的质量和水平在实践中螺旋上升。
在税法执行方面，鉴于企业税收筹划体现了不同税收主体之间动态博弈的复杂运动，税收筹划行为的多样性以及税收筹划方案的复杂性，对征管机关的执法能力形成挑战。特别是大量的以合法税收筹划的名义逃税、偷税、漏税等税收违法行为和事实，为税收征管机关及其工作人员提供了鲜活的研究材料。对税收筹划的有效监管，有利于税收征管执法机关及其工作人员，在识别具体的企业税收筹划行为的合法性和正当性的过程中，提高税务执法的职业水准，提升税收征管的实际能力，确保税收行政机关及其工作人员正确代表国家征税，行使税收权力，维护国家税收权利，同时实现国家对纳税人权利的保护。在税法遵守方面，企业进行税收筹划的初衷是为了少缴、缓缴税，通过税收筹划实现其税收利益，但这一目标的实现必须通过符合税法的形式来完成。这就要求企业必须在其经济业务发生前，要深入研究税法精神，熟悉税收法律制度和具体的规范，准确把握从事的业务有哪些环节，它们将涉及我国现行的哪些税种，这些税种有哪些优惠和鼓励政策，掌握以上情况后，纳税人才能充分运用税法，合理安排企业的经济活动，达到节税目的。因此，税收筹划在一定期程度上可以加快普及税法，强化纳税意识，提高企业的税法意识和遵从税法的自觉性，这在税收法治发展的初级阶段尤为重要。新晨
六、税收政策之变易与税收筹划正当性之承认
：随着当前国内生产力的不断提高，我国的经济发展可以说是日新月异，我想稍加时日，我们的脚步就会迈进世界经济强国的行列之中。我国的中小企业在此背景下如雨后春笋般，迅速成长。正是这些企业为我国的经济发展起到了一系列的作用，为社会提供了大批的就业岗位，从而促进了社会的和谐与稳定。随着我国税收法律制度的不断完善，各种偷税，漏税行为成显著减少，越来越多的中小企业意识到税收筹划对降低税负的重要性。本文从税收筹划的概述入手、介绍税收筹划的基本方法，浅析税收筹划存在的风险，并对税收筹划的风险提出一系列的对策与防范措施。
[关键词]
中小企业；税收筹划；风险；防范措施
一 、税收筹划概述
（一）税收筹划的概念
税收筹划也称纳税筹划或税务筹划。它是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。
（二）税收筹划的特征
1、合法性，它是税收筹划的前提，也是本质特点。纳税人必须严格地按照税法规定充分地尽其义务，享有其权利才符合法律规定，才合法。税收筹划只有在遵守合法性原则的条件下才可以考虑纳税人少缴税款的各种方式。它与偷税、逃税有着本质的区别，后者是纳税人采取伪造，变造隐匿、擅自销毁簿、记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入或进行假的纳税申报手段，不缴或少缴应纳税款的行为，是法律所不许的非法行为。
2、预见性，税收筹划是纳税人对企业经营管理、投资理财等部分活动的事先规划和安排，是在纳税义务发生前进行的，具有超前性。而偷税是应税行为发生以后所进行的，对已确立的纳税义务予以隐瞒，造假，具有明显的事后性和欺诈性。
3、选择性，税收筹划与会计政策有着密切的关系，受会计政策选择的影响非常明显，可以说企业进行税收筹划的过程也是一个会计政策选择的过程。
4、收益性，税收筹划作为纳税人的一种理财手段，不仅可获得直接经济利益，而且可通过递延税款的办法进行筹资以获得间接利益，从而增强抵御财务风险和经营风险的能力。
（三）我国中小企业税收筹划的现状
从目前税收筹划在我国中小企业中的运用现状来看，似乎并不尽如人意，主要表现在：
1、会计核算水平亟待提高：
由于税收筹划的综合性和专业性很强，不仅要求企业的高层管理人员和财务人员熟知相关税法、经济法的知识，还要求对企业未来的经营情况具有一定的预测能力和财务分析能力，而我国相当一部分中小企业中存在会计信息失真、会计核算不健全、财务人员业务水平不高的问题，直接导致了企业开展税收筹划工作的困难加大。
2、管理层忽视税收筹划：
企业的管理层对税收筹划知其然而不知其所以然，甚至有的管理者认为税收筹划即偷税、漏税，管理层对税收筹划的认识不够深刻，致使企业的税收筹划工作难以顺利开展。
3、税收筹划缺乏合理性：
虽然有一部分中小企业已经开始利用自身的财务人员试着开始税收筹划工作，但多为一些简单的模仿复制其它企业的有关税收筹划的成功案例，而忽视了自身的经营特点和与其它企业间的行业差异、地区差异、企业规模差异以及征收方式差异等，这样加大了企业税收筹划的风险。
二、我国中小企业税收筹划的基本方法
企业税收筹划的具体方法有许多，有分税种筹划的，有分经营环节筹划的，有分国别进行研究的。为使企业整体经济效益最大化，具体筹划时企业要结合自己的实际状况，综合权衡，选择适合自身的筹划方法。
1、中小企业设立的税收筹划：
（1）从企业设立的组织形式来看：
按照财产组织形式和法律责任权限，国际上通常把企业分成三类：独资企业、合伙企业和公司企业。由于我国税法规定对于独资企业和合伙企业，征收个人所得税，而不征收企业所得税，对于公司企业，既要征收企业所得税又要征收个人所得税，个人独资企业、合伙企业、公司企业的选择，会直接影响企业的税负水平。因此，对于不同性质的企业，国家从政治、经济角度考虑，它们享受的优惠政策也是不一样的，这给企业设立性质的税收筹划提供了一定空间。
（2）从投资行业的选择来看：
从企业设立时的投资行业和方式看。一方面，无论是生产性行业，还是非生产性行业，不同行业有不同的税收政策优惠，有的享受减税，有的享受免税，有的甚至享受退税，这一点不难理解，尤其是高科技术行业；另一方面，无论是有形资产投资，还是无形资产投资，它们带来的税收负担是不一样的。如外商进口国内不能保证供应的机器设备、零部件或其它材料投资是免关税和增值税的，因此，中小企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划，要结合实际情况，予以充分的考虑。
2、存货计价税收筹划方法：
存货是企业在生产经营过程中为生产消耗或销售而持有的各种资产，包括各种原材料、燃料、包装物。低值易耗品、在产品、产成品、外购商品、协作件、自制半成品等。纳税人的商品、材料、产成品和半成品等存货的计价，应当以实际成本为原则。各项存货的发出和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法和个别计价法等方法中任选一种。各种存货计价方法，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。
如在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法对企业存货进行计价，才能提高企业本期的销货成本，相对减少企业当期收益，减轻企业的所得税负担。需要注意的是新的会计准则和税收法规已经不允许使用后进先出法。在物价持续上涨的情况下，则不能选择先进先出法对企业存货进行计价，只能选择加权平均法和个别计价法等方法。
三、我国中小企业税收筹划存在的风险
1、税收筹划基础不稳：
税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视，甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子少纳税或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。
2、税务行政执法不规范导致的风险：
税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上，都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。
3、税收政策变化导致的风险：
随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。
四、我国中小企业税收筹划风险的对策与防范
税收筹划的风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企业而言，防范税收筹划风险主要应从以下几个方面着手：
（一）提高企业税收筹划人员的素质
税收筹划是一项高层次的理财活动，它包含着多方面的专业知识，如税法、会计、投资、金融、贸易、物流等专业知识，专业性较强。因此，要求执业人员除了精通法律、税收政策和会计外，还要通晓工商、金融、保险、贸易等方面的知识，而且能在短时间内掌握企业的基本情况、涉税事项，筹划意图等，在获取真实、可靠、完整的筹划资料的基础上，选准策划切入点，制定正确的筹划方案。中小企业由于专业、经验和人才的限制，不一定能独立完成，可以聘请具有专业胜任能力的税收筹划专家来进行操作，以提高税收筹划的规范性和合理性，完成税收筹划方案的制定和实施，从而进一步减少税收筹划的风险。
（二）树立风险意识，实施财务风险处理措施
税收筹划的风险无时不在，企业在实施税收筹划时，应充分考虑筹划方案的风险，然后再作出决策。税收筹划作为一种事先的规划，是建立在对目前情况进行分析判断的基础上的，并具有主观性的特征，而由于税收政策的时效性和企业经营环境的多变性及复杂性，使得税收筹划存在成功和失败两种可能，具有一定的风险性。纳税人应当正视税收筹划风险的客观存在，认真分析筹划风险产生的各种原因，树立风险意识，始终保持对筹划风险的警惕性，千万不能掉以轻心。确立风险意识，建立有效的风险预警机制。无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性，千万不要以为税收筹划方案是经过专家、学者结合本企业的经营活动拟订的，就一定是合理、合法和可行的，就肯定不会发生筹划失败的风险。应当意识到，税收筹划的风险是无时不在的，应该给予足够的重视。
（三）密切关注税收政策变化
由于税收筹划方案是以一定时期的法律环境和生产、经营活动为基础，因此，为了保证税收筹划的合法性，纳税人应该关注税收政策的变化，及时对税收筹划方案进行相应的修正和完善。制订具有一定弹性的税收筹划方案是税收筹划的重要环节，而能否及时、全面、准确地了解与之相关的法律、法规，并及时调整税收筹划方案也是保证税收筹划行为的合法性的关键。各项税收法律法规是进行税收筹划的最基本的依据，纳税人必须准确理解和把握税收政策的内涵，系统学习相关的政策法规，熟悉与企业经营活动相关的政策规定。同时由于我国与税收筹划相关的政策法规层次繁多，涉及面广，并常常随着经济情况的变化和税制改革的需要而不断的修正，因此，要求纳税人要关注税收政策的变化，及时搜集和整理法律法规变动情况，掌握最新信息，准确把握立法的宗旨和意图，以使筹划方案不违法，避免由于信息不灵或对税法理解不正确而给企业带来的税收筹划上的风险。
总之，要推进税收筹划在我国的发展，政府部门要进一步规范税收法律法规，正确引导宣传税收筹划工作，树立风险意识，企业要充分税收筹划在企业生产经营活动中的重要意义，同时政府与税务机关还应注重对税收筹划专业人才的培养和税务机构的规范与扶持。
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