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【摘要】党的十报告中将将生态文明建设上升到国家意志的战略高度，在此背景下本文从上市公司风险控制的、企业的社会责任以及充分利用国家的鼓励政策和鼓励资金来增强企业竞争力等角度论述了上市公司加强环境审计内部审计力度的必要性。本文在上市公司内部控制中对环境审计的队伍建设、制度建设和应该重点关注的环节等方面提出建议。
【关键词】环境审计；内部审计；风险控制
2012年党的十报告中生态文明建设与经济建设、政治建设、文化建设、社会建设并列，“五位一体”地建设中国特色社会主义，显示了中国特色社会主义事业总体布局的变化，将生态文明建设上升到国家意志的战略高度，将生态环境保护融入经济社会发展的全局。这是面对资源约束趋紧、环境污染严重、生态系统退化的严峻形势的必然选择，也是惠及千秋万代的伟业。因此，重视和加强环境审计，监督国家环境政策是否有效落实、政府和企业环境保护责任是否切实履行、环境治理活动是否有效开展，对促进我国优化经济发展环境，推动经济社会全面、协调、可持续发展具有重要的现实意义。环境审计的宏观层面以国家审计为主导，由国家审计机关对环境管理者的责任和绩效进行审查和评价。在环境审计的微观层面上，需由社会审计组织和企业内部审计机构参与和完成。本文拟从上市公司角度来分析加强上市公司内部审计中的环境审计力度，防范环境风险的意义和措施。
一、上市公司加强环境审计内部审计力度的必要性
1.上市公司加强环境审计内部审计力度对于上市公司风险控制具有越来越重要的意义
当前因为环境污染造成的群体性事件和对于上市公司的投资都造成了一定的风险，例如2012年四川宏达集团钼铜多金属资源深加工项目和镇海px项目引发的群体性事件，福建紫金矿业污染事件等，不仅会对环境造成重大的破坏，也令上市公司本身遭受到了重大的投资损失。摘要随着环境保护形势日趋严峻．环境保护问题越来越受到中国党和政府以及广大人民群众的重视和关注。国家出台了一系列保护生态环境的法律、法规，对于上市公司在环境污染和破坏等方面的监管也会越来越严格。上市公司应该认清这一形势，以加强环境审计内部审计力度，从而适应该趋势的发展。
2.上市公司加强环境审计内部审计力度是企业提高社会责任、发表社会责任报告的重要内容
2012年中国社会科学院经济学部企业社会责任研究中心在《中国企业社会责任研究报告（2012）》中指出，近年来，随着社会各方对企业社会责任的日益关注，越来越多的企业更加重视责任实践，并及时社会责任报告。作为公众公司，上市公司在经济生活中起着举足轻重的作用。公开披露社会责任报告，已经成为上市公司与各利益相关方最直接、最有效的沟通工具之一。中国证监会及沪深证券交易所高度重视上市公司社会责任，近年来陆续出台系列规定，加强对公司社会责任信息披露的监管；中国上市公司协会的成立更是有助于上市公司社会责任工作的管理和推进。而作为企业社会责任报告的重要内容，公众关注度越来越高的环境影响力，企业有必要做好环境审计的相关事项。2012年586家公司社会责任报告共592份，其中有6家公司在了社会责任报告的同时，又了环境报告，这一方面使上市公司更有针对性地向利益相关方披露其在环境方面的工作成果，另一方面，更显示出环境问题已成为当前最受社会关注的主要问题之一。
3.上市公司加强环境审计内部审计力度对于产业转型、提高企业生产效率具有引导和存进的作用
另一方面，政府将继续加强节能、减排等环境友好型的产业政策和技术的鼓励和引导，加快淘汰落后产能的步伐，这些对于企业的未来投资方向具有重要的战略意义，并且充分利用国家有利政策和资金发展企业。
二、上市公司加强环境审计的内部审计的建议
（一）上市公司在相关报告中加入环境审计相关事项
第一，在财务报表审计中关注环境事项。
《中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑》规范了注册会计师在财务报表审计中对被审计单位环境事项的考虑。而内部审计相关部门在了解被审计单位及其环境时，要有意识地增加对环境事项的关注，及时关注国家相关产业政策在环境保护等方面的变化，提高对被审计单位环境事项的谨慎性，增强自身对环境事项的职业判断能力。目前，我国企业环境信息披露还处于自愿性披露阶段，2007年公布的《环境信息公开办法（试行）》和2008年的《上市公司环境信息披露指引》，在一定程度上促进了我国上市公司，特别是重污染行业上市公司在年报中环境信息披露数量的增加，这为上市公司在进行环境审计时具有指导意义。2007年出台的“绿色信贷”政策使高耗能高污染行业的环境风险增大，上市公司对高耗能高污染等行业进行财务报表审计时，需特别注意环境事项可能导致的重大错报风险，实施风险导向审计，合理保证企业环境信息披露的可信度和有效性。
第二，将环境审计嵌入内部控制审计和社会责任报告鉴证。
企业内部控制审计业务的经常化为会计师事务所开拓环境审计提供了新的切入点。企业需要对其面临的“环境”风险进行识别、评估、应对、控制和监督，确保企业在环境法律法规方面的遵循性、环境管理的有效性以及多重受托环保责任的履行。
另外，1999年壳牌（中国）我国第一份企业社会责任报告后，我国企业社会责任报告数量呈增长趋势，特别是从2009年起增长迅速。虽然我国对企业社会责任报告鉴证还没有强制性规定，但随着社会责任报告数量的增长，为提高报告的可信度，我国开始有企业对其的社会责任报告进行自愿性鉴证。企业在环境方面的相关战略、政策、管理和绩效是社会责任报告的主要内容。我国已的企业社会责任报告大多根据全球报告倡议组织（gri）制定的《可持续发展报告指南》编制，而gri的《可持续发展报告指南》中推荐有9大方面30项环境绩效指标供企业参考选择以披露其环境绩效信息。通过企业社会责任报告鉴证，主动披露企业在环境保护方面做出的积极贡献，能够为企业经营树立良好的形象。
（二）上市公司应该加强内部审计系统中环境审计机构和队伍的建设
内部审计机构应从监督企业环境管理和内部控制与协助企业污染自治两方面开展工作，构建企业内部的环境审计制度。
设置有内部审计机构的企业，如企业已经通过iso14000等环境管理系列标准认证的，内部审计机构可以直接依据iso14000等系列标准对其建立的环境管理系统进行审核和监督，评价企业环境管理系统的有效性。未建立环境管理系统的企业可依据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引第4号——社会责任》在环境方面实施内部控制，内部审计机构协助企业识别和评估各业务流程的环境风险，监督环境方面控制措施的执行。
（三）明确内部审计过程中对于
和环境审计有关的环节和事项进行关注
上市公司在内部审计过程中，应当在以下环节中重点关注和环境审计有关的事项：
1.检查、发现、报告危害环保的主要问题；
2.反映达到或不符环保标准的信息；
3.评价遵守环境政策、法规的情况；
4.审查环保管理系统和有关内控系统的健全和有效，并反映其薄弱环节和失控问题；
5.生产、技术、经营、贮存、运输过程中危害环保的事项；
6.对购入、租赁、企业组合等房地产的环境状态的报告或评估意见进行检查；
7.环保负债的评估；
8.环保资金的筹集和分配的合规性与有效性；
9.企业环境政策、计划、项目的制定和资源的分配；
10.项目有效实施和业绩；
11.环保成本收益和资金运用效果；
12.有关环保资产、负债的真实、合规、效益性的评价；对市场营销（绿色产品）的影响；
13.配合外部审计；
14.环境报告和有关信息的审查；
15.向管理当局提出审计结果、存在风险、资金运用、实现效果的报告；
16.对员工的环境和训练的状况。
参考文献
[1]我国环境审计工作体系的设计构想[n].中国会计报，2012-06-29.
关键词：关联方；关联方交易；上市公司审计
一、 背景
随着改革开放以来我国经济不断地发展和进步，上市公司的数量也呈现如雨后春笋般的增长之势。由于上市公司内部交易事项的需要，同时伴随着关联方关系的出现和关联交易的产生。因此上市公司的关联方交易渐渐成为社会主义市场经济中普遍存在和经常发生的一种现象。
在上市公司的经济交易事项中，实际操作的关联方交易往往具有很强的隐蔽性、高风险性和不公允性。概括来讲就是，上市公司关联方关系及其交易以违背市场竞争的不公允的价格为基础，同时不易被审计人员察觉和发现，而一旦出现非法的关联方交易便会对我国的上市公司经营的经济秩序、国有资产和国家税收、上市公司经营者和投资者甚至是股东及广大股民造成严重的损害。同时，对于和上市公司有直接利益关系的注册会计师而言，上市公司的关联方交易对审计风险、审计质量和审计程序产生的影响更是重大和不可忽视的。
二、 上市公司关联方及关联方交易
我国财政部颁布的 《企业会计准则第36号―关联方披露》 作了如下规定：在企业的经营决策和财务管理中，如若一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方，或实施重大影响，便可将其定义为关联方；如若两方或多方受同一控制，也可以将其定义为关联方。上市公司关联方交易是指，无论是否收取价款，发生在上市公司的关联方之间的转移资源或义务的行为。当然，国家允许上市公司合法且充分披露的关联方交易，审计并不需要关注企业的每一笔关联交易，只需要对重大关联方交易予以充分关注。
从以上关联方及上市公司关联方交易概念的分析中，我们不难推测出上市公司关联方交易具有的以下三大特征。首先，上市公司关联方交易是一种高风险的特殊交易。其次，关联方交易是不公允、非市场的交易。由于关联方之间有着相互牵制的利益关系，决定了关联交易无法在正常市场经济条件下进行交易和竞争，交易价格有失公允性。最后，关联方交易其实是一种主体特定且合法，而客体多样的交易活动。
三、 上市公司关联方交易审计的内容
（一） 关联方交易审计的概念
概括而言，关联方交易审计是对企业关联方关系的判断，以及对企业关联方交易业务进行的审计。也就是说，注册会计师要对企业关联方交易的价格、原因、能力和关联方处置方案等各方面进行审查，从而确定企业关联方交易的合法性、合理性和效益性。在对上市公司关联方交易进行审计时，主要涉及到的内容包括：审查上市公司的关联方交易是否依法进行；审查上市公司提供的与关联方交易有关的财务报表、各项合同、资产清单等是否是真实可靠的；检查验资评估活动和验资报告的真实性与合理性等。
（二）目前条件下关联方交易审计的侧重点
在实际工作的审计中，对关联方关系和关联交易的准确判断是进行关联方交易审计的第一步。在当前条件下的关联方审计工作中，注册会计师在着手审计一所上市公司之前，首先对上市公司的基本情况做一个了解，特别是有众多分公司和子公司的大型企业集团，因为关联企业众多，要事先判断可能存在潜在关联方和潜在关联交易的情况。然后，在开始实施审计程序时，审计人员全面了解整个企业的规章协议等内容、当前主要的业务方向和企业今后发展策略等问题，从而分析可能产生的关联方关系和关联交易的可能性。同时在判断识别关联方和关联方交易时保持审计应有的独立性和职业怀疑。
为了避免被审计单位认为对注册会计师已识别的关联方交易只有披露即可的态度，审计人员也要重点检查已确定的关联方交易的披露是否充分，否则也会对报表信息使用者造成巨大的消极作用。我国会计准则规定，“在发生关联方交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方交易的性质、交易类型及其交易要素。”但是在实际操作中，大部分上市公司在涉及关联方交易的地方尽量不披露，对报表使用者造成误导，不能真正意义上的看清企业的真实交易状况，这严重影响了关联方交易的公开性。因此注册会计师会在以下两个方面重点检查：一是，上市公司对关联方交易是否全面，避免出现对关键的关联交易不做重点披露、避重就轻的情况；二是，对于涉及关联方交易的重大事件没有披露，从而报表信息使用者误解，影响经济决策。
这严重影响了关联方交易的公开性。因此注册会计师会在以下两个方面重点检查：一是，上市公司对关联方交易是否全面，避免出现对关键的关联交易不做重点披露、避重就轻的情况；二是，对于涉及关联方交易的重大事件没有披露，从而报表信息使用者误解，影响经济决策。（作者单位：辽宁省边防总队大连湾边防检查站）
参考文献：
[1] 张洁琳. 关联方交易及其审计风险防范[J]. 财会月刊，2010，（28）.
[2] 张丽艳，路世昌. 上市公司关联方交易及其审计研究[J]. 现代经济信息，2009，（21）.
有关法定审计范围
建议摘要：公司应当在每一会计年度终了时制作财务会计报告，并依法经注册会计师审计。
说明摘要：确定法定审计的范围（即哪些公司须进行年度账目的审计）是法定审计制度的核心。法定审计范围取决于以下三个因素摘要：
（1）公司股权结构的公众性；
（2）公司所承担的税务、债务负担的规模及性质；
（3）审计的成本。
各国有关法定审计范围的规定大体有两种模式摘要：第一种是以英国、澳大利亚、新加坡等为代表的全面审计型，它们对公司法下的各种公司都实行强制审计。第二种是以德、法等大陆法系国家和美国为代表的部分审计型，即只使部分公司负有法定审计的义务。对负有法定审计义务公司的范围确定大体有公司的组织形式、公司营业的性质和公司的规模三个标准。从组织形式来看，股份有限公司、非凡是其中的上市公司，在各国都被纳入法定审计的范围之内。这类公司通常规模也比较大，对社会经济、政治生活的影响也比较大。在有限责任公司中，被列入法定审计范围的通常是规模较大的企业以及从事金融类业务的企业。此外，考虑到中小有限责任公司股东之间也可能存在的；中突，一些国家规定，当有限责任公司中一定股权比例的股东提出要求时，公司也必须聘请注册会计师来审计。
有关注册会计师的独立性
通过对一些国家和地区法律中有关公司财务报表审计的规定进行比较，从中提炼出公司法定审计制度中通行的规则，并在此基础上，根据我国国情，提出中国《公司法》法定审计制度的基本框架，为我国《公司法》修订中法定审计制度的构建提供立法参考。
建议摘要：受托进行审计的会计师事务所及其注册会计师，应当依照独立审计准则和职业道德准则的要求，在形式上和实质上和被审计公司保持独立。
说明摘要：各国公司法为保证法定审计的独立性，一般都规定了会计师不得和被审计公司存在人事上的或利益上的关联性，主要包括以下几类的情形摘要：
（1）会计师事务所或注册会计师持有被审计公司股份或对被审计公司或其关联公司负有一定数额以上债务的；
（2）注册会计师担任被审计公司的董事、监事、经理或其他高级管理人员，或是上述人员的合伙人、雇主或聘用的人，或是上述人员所聘用的人的合伙人或雇员；
（3）注册会计师担任被审计公司持有一定比例股份的公司或持有被审计公司一定比例股份的公司的法定代表人、董事、监事、经理或其他高级管理人员；
（4）会计师事务所或注册会计师是被审计公司的合伙人或其合伙人的雇员；
（5）注册会计师是上述（2）项所列人员的近亲属；
（6）会计师事务所或注册会计师在审计活动之外参和被审计公司的簿记或编制年度决算等业务；
（7）会计师事务所或注册会计师从被审计公司获得审计业务收入以外的工资或其他报酬；
（8）会计师事务所或注册会计师在一定时间内每次都从被审计公司或其持有一定比例以上股份的公司的审计和咨询业务中取得占其全部收入一定比例以上收入的。
上述（1）项是对审计员和被审计公司股份关联的禁止，澳大利亚、德国、法国等国法律中均有明确规定，澳大利亚还规定了审计员对被审计公司（或其关联公司）负有债务的情形；（2）、（3）、（4）、（5）项是对审计员和被审计公司人员关联的禁止，绝大部分国家都有规定，如英国、澳大利亚、德国、法国、比利时、日本等，但各国规定的范围略有不同，德国规定的范围最大；（6）、（7）项是对承担法定审计业务的会计师事务所业务范围的限制，美国、澳大利亚、德国、法国等国有此规定，其中以美国《萨班斯法案》规定最为严格，要求会计业务和审计业务的绝对分离；（8）项是对于审计业务收入比例的限制，只有德国有该类规定方法。
上述各项禁止性规定，能够从形式上保证注册会计师对被审计公司之间的独立性，但独立性的最终实现还有赖于会计师对职业道德准则的遵循。
有关会计师事务所的提名、选任、任期及报酬
建议摘要：依法设立审计委员会、独立董事或监事会的公司，由审计委员会、独立董事或监事会提名承担审计业务的会计师事务所。公司年度股东大会或股东会应当表决确定承担本公司年度审计业务的会计师事务所，并决定其报酬。
说明摘要：对承担审计业务的会计师事务所的提名、选任做出规定，是为了维护会计师事务所的独立性，强化法定审计的严厉性，确保会计师事务所发挥其应有的鉴证、监督功能，保护股东和公众投资者的利益。针对股份有限公司中承担审计业务的会计师事务所的提名选任做出非凡规定，还有利于打破大股东控制公司、损害小股东利益的惯例。
1.对审计师的提名仅在日本《有关股份公司监察的商法特例法》第3条（2）中有类似的规定摘要：董事向股东大会提出选任审计员的议案时，须征得监事会的同意。
2.对会计师事务所的选任，各国或地区都有不同的规定，大致可以分为三种摘要：
（1）绝大多数国家实施的由股东大会任命审计人员的模式；
（2）以美国为代表的由审计委员会任命审计人员的模式；
（3）台湾模式，规定审计人员的选任和经理人的选任相同，区分不同的公司类型，由股东大会或董事会选任。
3.对于会计师事务所的任期在国外主要可以归入两种模式摘要：
（1）以英国为代表的英联邦国家的任期一般为一年；
（2）以法国为代表的欧盟国家的任期为3到6年。
4.轮换制度是为了避免长期任职的会计师事务所因和管理层过多接触，影响其独立性。自美国萨班斯法案后，各国开始探究轮换制度。会计师事务所的轮换还处于探究阶段，多数国家还持～种观望的态度，未加规定。审计合伙人的轮换也还不是～个成熟的制度，做出这种规定的国家还比较少。
5.会计师事务所的报酬作为任免制度的一部分，各国对审计人员的报酬做出了规定，这些规定都遵循谁选任谁决定的原则。为了保证审计的独立性，会计师事务所的报酬不应由公司管理层过多干预，应由股东大会或股东会决定会计师事务所的报酬水平。
有关会计师事务所的解聘和辞职
有关事务所的解聘，建议公司解聘或不再续聘承担审计业务的会计师事务所，应当由股东大会或股东会作出决定。在表决解聘或不再续聘会计师事务所之前，公司应至少提前l5天向后者发出通知。会计师事务所收到通知后，可以向公司作出书面陈述，同时有权出席对其解聘或不再续聘进行表决的股东大会或股东会，并陈述意见。
有关事务所的辞职，建议会计师事务所在任期届满前辞职的，须向公司提交书面说明。该书面说明中应披露和其辞职有关的、需提请公司股东或债权人注重的非常事项。假如不存在这样的非常事项，该承担审计业务的会计师事务所也要予以说明。公司应将辞职的会计师事务所的书面说明送达公司股东或予以公告。
说明摘要：解聘和辞职是公司法定审计关系中的重要组成部分。为了在保障公司享有对会计师事务所的选任权的同时，避免注册会计师因为监督公司管理层而给自己带来不利的影响，各国都针对公司解聘会计师事务所做出规定。对于会计师事务所的辞职，有些国家没有做出规定。
1.解聘或不再续聘。各国有关解聘规定，大致可以分为几类摘要：
（1）英联邦模式。规定由股东大会行使解聘权。
（2）法国模式。规定在特定情形下，应董事会、经理室、企业委员会、股东大会或代表1／10以上公司资本的股东的请求，由法院判决解除其职务。
（3）意大利模式。规定股东大会只有在理由充分且征得公司管理委员会同意后方可解聘承担审计业务的会计师事务所。
（4）日本模式。大型公司股东大会可随时解任承担审计业务的会计师事务所。同时公司的监事会在满足特定的条件时也有权解聘会计师事务所。
为了限制公司解聘权，各国立法都做出各自的规定，大致可分为摘要：
（1）程序限制模式。主要是英联邦国家，通过规定严格的解聘程序，赋予被解聘的审计师陈述权和出席股东大会的权利，确保在被解聘前能够获得辩护的机会。
（2）实体限制模式。主要是法国，规定只有在特定的情况下（过失或不能分身），才能申请法院解聘承担审计业务的会计师事务所。
（3）混和模式。主要是日本对监事会行使解聘权的规定。一方面规定只有满足特定的几种情形时，监事会才能解聘会计师事务所，同时，规定被监事会解聘的会计师事务所有权出席股东大会并陈述意见。
2.有关辞职的规定，可分为几种模式摘要：
（1）英国模式，规定受托审计的注册会计师或事务所可以经书面通知而辞职，但必须按照特定的程序，履行特定的说明义务。
（2）澳大利亚模式。区分不同的情况，规定对一般公司进行审计的注册会计师或会计师事务所可在任何情况下辞职，审计上市公司的注册会计师或会计师事务所只有经过ASIC批准后，才能生效。
（3）德国模式。规定只有在有重大事由时，注册会计师或会计师事务所才能辞职。
有关公司提供真实、完整的会计资料及相关信息的义务
建议；公司应当向聘任的会计师事务所提供真实、完整的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、其他会计资料以及和审计相关的其他资料，不得拒绝、隐匿、谎报。
说明摘要：在公司法中规定公司为受托审计的会计师事务所提供真实的、完整的资料和信息，是为了确保公司的审计师能够获得和审计有关的充分信息。国外有关公司为审计提供资料的规定大致有以下三种模式摘要：第一种是从注册会计师的知情权的角度，赋予注册会计师查阅公司财务信息和相关文件，从公司获得有关的信息和解释的权利。如香港、新加坡、比利时、意大利、瑞士、欧盟、日本。第二种是从公司的角度，规定公司有向注册会计师提供必要的条件、资料和协助，如瑞典公司法的规定。第三种是从注册会计师的知情权和公司提供信息的义务两个角度进行双重规定，如英国、澳大利亚、德国和韩国的规定。在英国1985年公司法下，受托审计的注册会计师可以随时审查公司的账簿、账户和凭单。假如公司管理人员故意或过失向注册会计师提供一份引起误解的、错误的或欺骗的说明，就构成违法行为，将受到监禁或罚款或双重惩罚。根据德国商法典的规定，资合公司的法定代表人负有不迟延地向决算审查人提示年度决算和局状报告的义务。
有关公司妨碍审计的法律责任
建议摘要：公司拒绝向审计师提供真实、完整的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、其他会计资料以及和审计相关的其他资料，或隐匿、谎报上述资料，或以其他方式妨碍审计师履行正当职责的，对公司可处以一万元以上十万元以下的罚款对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可处以三千元以上五万元以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
说明为了保证审计师能够正常地进行审计活动，法律有必要采取办法保障审计师顺利地从公司获得必要的账册、凭证等财务信息资料。前面的条款中规定了公司负有为注册会计师的审计活动提供真实、完整的信息的义务。为确保公司切实履行此项义务，必须配置相应的法律责任。在这一新问题上，国外有两种公司法和证券法两种模式。前者如《1989年英国公司法》第389条，它规定公司及相关人员违反信息提供的义务，将被处以监禁或罚款。后者如《香港证券法》第95、96条，规定假如公司拒绝提供这些资料，或者隐匿、销毁、修改这些资料，阻止或妨碍审计的，要受到法律制裁。美国《萨班斯法案》中对公司管理层妨碍审计规定的法律责任也属于此类。
有关设立验资
建议公司股东缴纳出资后，须经会计师事务所对注册资本实收情况进行审验，出具验资报告。验资报告仅用于工商登记和向股东发放出资证实时使用。说明摘要：《公司法》上确立设立验资，是保障公司法定注册资本金的基本要求。国外对此有三种立法模式。第一种是验资和评估分离的模式，以日本为代表，规定公司设立时须经验资的内容，并且验资主体为注册会计师（含外国注册会计师），而非其他资产评估主体。这种模式和我国的立法传统是一致的。第二种是验资和评估合一的模式，以德国、法国和欧盟为代表，对公司设立时规定验资程序，但是验资和资产评估程序合一，验资主体由资产评估师担任。大陆法系一般把资产评估主体视为设立验资主体，其做出的资产评估（尤其是针对实物出资方面）即具有验资报告的同样功能，可以证实出资的真实性。第三种是对公司设立不要求专门验资程序的模式，以英国和美国为代表，公司设立时由公司股东会或董事会确认出资数额即可。英美法系立法显得较为宽松，对公司设立时未加以严格的资本审核要求，对资本缴付金额采取申报制。
有关变更验资
建议摘要：公司变更注册资本，须由股东大会或股东会批准，并经会计师事务所验资并出具验资报告。
说明摘要：公司注册资本的变更（尤其是减资时）对公司债权人及其他利害关系人将产生重要影响，各国的规定较为一致，基本上对公司资本变动（主要就是增资和减资两种情况）规定了强制验资要求。根据侧重点的不同，主要可以分为两种模式。第一种是对公司增资和减资规定了相同的验资要求，以欧盟公司法指令为代表。第二种是对减资时的验资要求较增资时严格，以英国、法国为代表，规定验资主体须向股东大会发表其对减少资本的理由和条件所持的意见，以进一步确保公司资本的稳定性。
有关会计师事务所介入清算
本文简要对网络环境给会计审计工作带来的冲击与挑战进行了系统化分析，以此为基础，提出了一系列具有针对性的应用策略，以期可以帮助我国会计审计人员尽快适应现今社会发展大环境，促使网络审计工作更具高效性以及安全性。
关键词：
网络环境；会计工作；审计工作
在20世纪末期，人类社会发展在经历了工业革命后，正逐渐向另一个时代过度，国家力量与企业竞争格局之间的对比关系正在悄然改变，不仅如此，这种变化还逐渐影响到人类的生活与生产活动，例如，娱乐、学习、日常生活以及工作等。这种改变标志着人类社会的经济发展正在迎来一个全新时代，即网络经济时代。而与会计工作之间存在千丝万缕关系的审计工作，也由传统模式逐渐转变到电算化模式以及网络化模式。网络审计，即以互联网技术为基础，通过合理有效的利用现代信息技术，并结合特定的方法策略，在人机共同作用下，远程审计被审单位。相对比电算化审计，网络审计是人类时空观全面革新的体现，它的出现为我国电子商务的现代化发展奠定了良好的基础。
一、网络环境给会计工作造成的影响
基于网络环境下开展会计工作，即借助互联网技术，披露、确认并计量各项事项与交易，促使企业对在线财务管理功能以及远程处理核算功能进行协同化管理，从而远程处理业务以及财务工作，包括审计、查账、报账以及报表等。除此之外，它还可以有效支持电子货币以及单据，帮助企业转变收集、利用财务信息的方式。相对比于传统会计工作而言，网络会计不仅对工作模式以及空间进行了创新，还影响了很多方面，例如，会计实务、会计理论以及会计观念等。
（一）网络环境使用历史成本，影响决策有效性首先，网络公司以市场金融工具、商品为交易对象，由于市场价格存在较大幅度的波动现象，导致历史成本的核算结果不具有良好的公允性，无法对公司的经营状况以及财务状况进行准确反映，进而丧失其利用价值。其次，网络公司不具有生存稳定性，极易出现随时解散的情况，基于这种环境下，即使清算价格计价时点与历史成本的计价时点相差无几，但由于处于持续经营时期，历史成本无法对公司现金流进行准确体现。最后，历史成本作为一种计量工具，其具有较强的静态性，虽然可以反映公司经营业绩，但反映数据却具有一定的滞后性，导致管理者无法准确把握市场发展形势，公司经营战略与市场需求脱轨，财务的决策支持性能无法得以有效发挥。
（二）责权发生制的能效无法充分发挥对于会计工作而言，责权发生制主要有两个作用，一是，限定收入分配；二是，限定期间内费用。基于网络环境所进行的会计工作，其交易期间与会计期间具有高度一致性，因此，在实际工作过程中，并不存在跨期分摊费用问题以及跨期分摊收入问题，这便致使责权发生制自身所具备的能效无法得以发挥，失去了存在价值，而网络会计的发展，却为现金收付制提供了较大的发展空间。
（三）传统模式的财务报告具有较大的滞后性对于传统会计而言，财务报告以财务报表为核心，而在报表范围外的非货币性以及货币性信息则由附注以及附表进行阐明，由此可见，附注以及附表只是报表的一种补充形式。而基于网络环境所开展的会计工作，可以对财务数据同时进行收集、处理以及加工，在很大程度上提高了会计工作效率的同时，还可以促使财务信息的双向交流更具及时性。除此之外，随着社会经济网络化建设的发展，财务报表信息越来越具有重要性，例如，环境保护信息、人力资源信息等，因此，附注以及附表中所体现的信息也不再仅限于报表信息的补充，对于传统会计工作中，因成本效益影响或是不具重要性而没有披露的信息，在网络会计工作中，必须及时且充分的披露。
（四）数据处理实现了集中化首先，在处理财务信息方面，实现了无纸化；其次，采取分散化形式收集原始数据，传统会计只能由财务部门对原始凭证进行搜集，而网络会计却打破了这种集中化现象，可以由企业员工、内部部门、供应商、客户以及政府部门借助互联网技术，对原始数据进行直接采集。然后，在财务管理以及数据处理方面，均实现了集中化建设，通过互联网技术，可以将分支机构转变为报账单位，这样，无论是原始凭证，还是记账凭证，均可以由公司总部进行记账报表，这种形式不仅可以集中数据，还可以对资金资源进行集中化管理，强化企业的核心竞争力。最后，在收集、处理财务信息方面实现了动态化以及实时化管理。财务信息可以对公司现阶段的运行状况以及成果进行动态化反映，促使会计工作由传统的日清月结成功过度为随清随结。
二、网络环境给审计工作造成的影响
（一）扩大审计范围在以网络环境为背景的会计系统中，计算机系统已经实现了集成化建设，不仅有效联结了管理数据与会计数据，还有机结合了管理审计与财务审计，这在一定程度上扩大了审计工作的覆盖范围。除此之外，随着公共网络的快速发展与不断深化，社会信息逐渐实现全面共享，网络数据交换以及商品交易中会包含大量的公司外部信息，导致公司交易对象日趋复杂化。
（二）丢失审计线索审计工作要想顺利开展，必须依托审计线索。对于传统会计工作而言，审计线索主要有三个方面内容：一是，报表；二是，账簿；三是，凭证。审计人员要在接触原始业务时，便对报表中所包含的会计数据进行全面跟踪，以其为审计线索，对报表进行准确度检查，确保其可以对被审计公司的实际经营状况进行正确反映，从而确保被审计公司的经营活动具有良好的有效性、合规性以及合法性。网络会计融合了电子数据交换系统，审计人员只需执行一次作业点输入操作，即可多重处理被审计公司的价值链信息。网络审计以电子数据传递以及交换信息为审计证据，这种线索并不具有稳定性，一旦丢失，审计工作很难顺利进行。
（三）内部控制流程重组基于传统背景的会计工作，其内部控制主要以人的活动为主，重点强调明确人员职责，并提倡相互牵制原则，主要应用手段为：基于纸面信息的指导，手工检查、核对财务报表，这种审计模式存在责任明确、结果直观的特点。现阶段，由于社会发展形势的影响，财务工作中融入了相关业务，这在一定程度上也改变了会计业务流程。对于管理信息系统内部的账务模块而言，非财务人员不仅要对相关业务，例如销售、生产以及供应等业务进行有效处理，还要处理相关账务信息，并汇总财务信息。执业过程中，审计人员不仅要对会计数据根源进行追溯，还要检查业务流程设计方案的合理性以及内部控制系统的完整性，确保会计信息具有良好的及时性、真实性以及可靠性。
三、会计审计工作应对网络环境影响的策略
（一）会计审计工作要结合计算机技术在会计审计过程中有效融合计算机技术，即，会计审计人员不仅要对输出数据以及输入数据进行审查，还要审查计算机文件以及相关程序。确保系统的核心程序具有与原定要求相符的应用能效，不仅如此，还要确保程序编写具有合理性与准确性；内部控制制度具有完善性以及严密性；数据运行结果具有可靠性以及有效性。简言之，通过计算机技术开展会计审计工作，意味着会计审计人员需要将计算机作为审计工具，审计计算机内部的信息系统。
（二）采取联网模式开展会计审计作业公司在会计审计过程中应用网络会计系统，必须以连接被审计公司的计算机系统以及会计审计公司的计算机为前提条件，这样会计审计公司可以通过计算机技术直接获取被审计公司的财务信息数据，实现远程会计审计处理。要想顺利应用联网模式开展会计审计工作，会计审计公司必须确保计算机的处理流程中可以显示底稿的审计轨迹，并对会计审计控制点进行合理有效的设置，促使计算机系统可以对审计相关线索进行自动记录并保存，从而为数据测试提供比较的标准。
（三）建立健全相关法律体系以及会计审计准则要想对会计审计工作标准进行有效衡量，必须明确计算机系统的会计审计准则，强化会计审计工作的质量。计算机会计审计准则规范应包含多个方面，例如，证据收集、会计审计技术、会计审计过程、会计审计人员资格以及内部控制评价等。随着企业经营模式全面实现网络化建设，审计人员要想对企业各个生产经营环节进行有效的监督与审查，必须结合互联网技术，只有这样，才能保证所披露的财务信息具有良好的可靠性以及完整性，从而确保企业合法运行。
参考文献：
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【关键词】房地产企业；结算；审计；审核
中途分类号：F830.46 文献标识码：A文章编号：
1 引言
大部分房产项目竣工验收后，施工单位会将其编制的竣工结算书（含竣工资料）交予房产公司审计部门进行审核。目前大部分房产公司不仅要自己内部审核，而且还要请专业审计公司进行审核。通过对施工单位送审结算书进行全面、系统的检查和复核，及时纠正所存在的错误和问题，使之更加合理地确定工程造价，达到有效地控制工程造价的目的，保证项目目标管理的实现。
2 聘请专业审计公司进行审计
由于建设工程结算的编制是一项很烦琐而又必须很细致地去对待的技术与经济相结合的核算工作，不仅要求编审人员要具有一定的专业技术知识，包括建筑设计、施工技术等一系列系统的建筑工程知识，而且还要有较高的预算业务素质和合同管理水平。但是在实际工作中，不论水平好坏，总是难免会出现这样或那样的差错。如定额换算不合理，由于新技术、新结构和新材料的不断涌现，导致定额缺项或需要补充的项目与内容也不断增多。然而因缺少调查和可靠的第一手数据资料，致使结算定额或补充定额含有较多的不合理性；其次高估冒算现象在结算时较普遍，一些施工单位为了获得较多收入，采用多计工程量、高套定额单价、巧立名目等手段人为的提高工程造价。另外由于工程造价构成项目多，且变动频繁，使计算程序复杂，计算基础不一等等均容易造成错误。
为了纠正上述错误，很有必要请专业审计公司进行审计，工程审计虽属事后控制，虽然是“亡羊补牢”，但也很有效。和几千万甚至上亿的工程造价相比，审计费甚至少的可忽略不计，但产生的经济效益却很好，因此，目前大部分房产公司都会请审计公司为他们把好最后一道关，花一点点的审计费获得工程造价的大大节约。
3 通过招投标择优选择审计单位
目前，社会上各种工程造价咨询公司很多，良莠不齐，因此，我们要通过招投标择优选择好的审计公司。一般我们邀请五家工程造价咨询公司竟标，通过发放招标文件，比较他们的投标报价文件，主要对其资质等级、营业执照、合同履行情况、业绩证明、人员设备配备、审计方案及进度计划安排、报价等各方面进行综合比较，采用综合打分法评选最佳单位。其中审计方案尤为重要，我们要求审计单位具体审核人员必须逐条逐项地计算工程量，一条一条地检查定额子目，一项一项地检查材料单价，不能采用其他方法，如抽查审核法。因为目前大部分施工单位是民营企业，他们审计对帐都是一条一条逐项对帐，如果审计单位只是抽查审核，凡是审计算得高的地方，施工单位没意见，但业主不满，但凡是算得低的地方，施工单位都会一一提出，如果审计事前没计算好，不仅审计速度慢，而且质量也不高，业主、施工方均不满意。因此，我们强调审计单位要逐条逐项一一把关。
4 提交审计的资料要齐备
由于审计公司对现场情况不熟悉、不了解，他们完全根据业主提供的竣工结算资料进行审计，这就要求我们对提交审计的资料负责。一般提交审计的资料有：
(1)工程竣工图；(2)总承包合同；(3)各种专业指定分包合同；(4)现场签证、技术核定单、设计变更；(5)甲方批价材料设备资料；(6)有关会议纪要、联系单、地质勘察报告等。一般竣工图为施工单位绘制，他们为了在结算时多算帐，往往没有施工的也划上去了。根据竣工图结合隐蔽签证、现场签证和设计变更进行审核计算，审查是否按图纸及合同规定全部完成工作，是否有丢、拉项工程。认真核实每一项工程变更是否真正实施，该增的增，该减的减，实事求是。因此作为业主审计代表，要严格控制竣工图的质量，竣工图不但要监理审图、签字、盖章，而且业主项目经理也要严审竣工图，并签字盖章。在工程竣工结算中设计变更漏洞很多，有的是有设计变更但没有施工；有的是施工进行了核减，却没有相应的设计变更；还有的是设计变更工程量远远大于实际施工工程量；诸如此类举不胜举。因此结算时，要求我们的人员要有耐心、细至的工作方法，认真核算工程量，不要怕麻烦，多下现场核对。
5 工程造价审核的内容
在审计过程中，我们业主要和审计单位多沟通、多协调，以合同为依据，在竣工图的基础上结合招投标书、协议、会议纪要以及地质勘察资料、工程变更签证、材料设备价格签证、隐蔽工程验收记录等竣工资料，按照有关的文件规定实事求是地做好项目的审计，主要是审核其工程量是否正确、单价的套用是否合理、费用的计取是否准确、设计变更、签证是否合理。
5.1 工程量的审核
工程量的误差分为正误差和负误差。正误差常表现在土方实际开挖高度小于设计室外高度，计算时仍按图计。楼地面孔洞、地沟所占面积未扣；墙体中的圈梁、过梁所占体积未扣；钢筋计算常常不扣保护层；梁、板、柱交接处受力筋或箍筋重复计算等等；负误差表现在完全按理论尺寸计算工程量。因此对施工图工程量的审核最重要的是熟悉工程量的计算规则。一是分清计算范围，如砖石工程中基础与墙身的划分、混凝土工程中柱高的划分、梁与柱的划分、主梁与次梁的划分等。二是分清限制范围，如建筑屋层高大于3.6m时，顶棚需要装饰方可计取满堂脚手架费用，现浇钢筋混凝土构件方可计取支模超高增加费。三是应仔细核对计算尺寸与图示尺寸是否相符，防止计算错误产生。四是仔细划分专业分包与总包的界面，不能重复计算。对签证凭据工程量的审核主要是现场签证及设计修改通知书应根据实际情况核实，做到实事求是，合理计量。审核时应作好调查研究，审核其合理性和有效性，不能见有签证即给予计量，杜绝和防范不实际的开支。
5.2 套用单价的审核
工程造价定额具有科学性、权威性、法令性，它的形式和内容，计算单位和数量标准任何人使用都必须严格执行，不能随意提高和降低。在审核套用预算单价时要注意如下几个问题：
(1) 对直接套用定额单价的审核---首先要注意采用的项目名称和内容与设计图纸标准是否要求相一致，如构件名称、断面形式、强度等级等。其次工程项目是否重复套用。如块料面层下找平层；沥青卷材防水层，沥青隔气层下的冷底子油；预制构件的铁件；属于建筑工程范畴的给排水设施。在采用综合定额预算的项目中，这种现象尤其普遍，特别是项目工程与总包及分包都有联系时，往往容易产生工程量的重复。另外定额主材价格套用是否合理，对特殊材料进行市场询价，掌握价格动态，提高工程计价的准确性，如对碳纤维加固工程、钢筋植筋的综合单价，我们通过市场询价，审计单价比施工方报价低30%。
(2) 对换算的定额单价的审核---除按上述要求外，还要弄清允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械中的全部还是部分?同时换算的方法是否准确?采用的系数是否正确?这些都将直接影响单价的准确性。
(3) 对补充定额的审核---主要是检查编制的依据和方法是否正确，材料预算价格、人工工日及机械台班单价是否合理。
5.3 费用的审核
取费应根据当地工程造价管理部门颁发的文件及规定，结合相关文件如合同、招投标书等来确定费率。审核时应注意取费文件的时效性；执行的取费表是否与工程性质相符；费率计算是否正确；价差调整的材料是否符合文件规定。如计算时的取费基础是否正确，是以人工费为基础还是以直接费为基础。对于费率下浮或总价下浮的工程，在结算时特别要注意变更或新增项目是否同比下浮等。
【关键词】 中报； 审计； 市场行为
一、引言
根据证监会颁布的有关规定，上市公司的中期报告可以不经过审计，但下列情况除外：1.公司拟在下半年办理配股和公募增发申报事宜的；2.在中期拟定分红预案或公积金增股本预案，并将在下半年实施的；3.ST或PT公司；4.证监会或交易所认为需要审计的其他情形。
因此，在我国的证券市场上中期报告就出现了强制审计、自愿审计、审阅以及既不审计也不审阅等情形。其中各年数据分布见表1。
为什么自愿审计的数量从2001年的147家下降到2010年的30家？根据信号传递理论，资本市场中经营业绩好的企业为了减少与投资者之间的信息不对称，防止自己的股票价格被低估，会非常有动力地主动聘请会计师事务所对其报表进行审计，以向市场表明自己公开披露的信息是真实的，从而能在证券市场上获得广大投资者的信任，以便融到更多的资金。然而为什么这一理论在我国的中期报告上没有得到体现？为什么很多公司自愿审了一次以后就不再审计？为什么许多中报上高盈利的企业不愿意审计？是因为数字都是造假？这个答案肯定是不对的。本文试图从被审公司的市场反应对这一现象进行分析。
二、样本选择与分析
（一）样本选择
本文根据巨潮资讯网、上海证券报和国泰安数据库选取了我国沪市A股市场上10年中的四个年份2001年、2005年、2007年、2009年作为样本。其中2001年、2009年属小牛市，2007年被誉为千载难逢的牛市，2005年是熊市。分析时剔除了以下几类公司：报表公布日前后五天无交易数据的、数据不全的、报表上无ROE数值的公司，报表上无ROE数值但有交易数据的依然是笔者的观察对象。
（二）对样本分析
观察这四年中每一家公司的净资产收益率（ROE），发现被审的公司中绝大多数的ROE值大于零，可以认为被审的公司业绩普遍较好。将这些公司分为两大类：一类是ROE大于或等于行业平均ROE的公司；另一类是ROE小于行业平均ROE的公司，分别对这两大类中每一类的股市表现进行分析。
在分析每个公司的股市表现时，选取了四个指标：日收盘价、日个股交易股数、日个股交易金额、考虑现金红利再投资的日个股回报率；然后以中报公布日为分界线，将公布日前五天的平均数与公布日后五天的平均数进行对比，若后五天的数据大于前五天的数据就取+1，小于前5天平均数的取-1，再将四个指标的得分进行汇总，定义汇总数大于或等于0为市场反应较好，小于0的为市场反应不好。同时再观察每只股票所在行业中未审公司的净资产收益率最高值与最低值的股市表现，得到四年情况分布如表2—表5。
三、股票的市场反应分析
分析表2—表5可以看出，四年中被审的公司数ROE值不但大于零，而且大多数大于行业平均值（其中2001年大于行业平均值108家，占总数的64.29%；2005年大于行业平均值28家，占总数的80%；2007年大于行业平均值43家，占总数的51.81%；2009年大于行业平均值16家，占总数的57.14%），这进一步表明被审的公司大多数财务业绩不但较好而且相当好。但分析它们的市场反应却发现以下现象：
（一）股市反应对公司经营业绩不敏感
经营业绩好的公司应该是最有动力聘请会计师事务所进行审计的公司，当他们的报表经过注册会计师的鉴证后，应该得到广大投资者的青睐。但在笔者观察的四年中，每一个年度都是ROE值小于行业平均ROE的公司市场反应好于大于平均值的公司。其中：2001年ROE值高的公司股票市场反应好的占44.44%，ROE值相对低的市场反应好的占46.67%；2005年则分别是42.86%、71.43%；2007年分别是53.49%与70%；2009年分别是37.5%与41.67%。再观察个股，许多股票的ROE值是行业中最高的且经过审计，市场反应却不好。如2001年申能股份（600642）是电力行业的最高值，且经过审计，但四项指标全部下跌。而该行业ROE最低的祥龙电业（600769）未经审计，却在报表公布后所有指标全部上升。这样的例子四年中几乎每年都有。最令人不可思议的是2009年的ST国药（600421），无ROE数据，会计师事务所出具的是保留意见审计报告，但报表公布后却是市场反应较好。
（二）股市反应对注册会计师是否审计不敏感
在2001年的牛市中，被审公司股市反应好的只有76家，占被审总数的45.23%。
在2007年的牛市中，被审公司股市表现好的有51家，占被审公司总数的61.45%。从表面上看，这个数据有点让人欣慰，但所有经过2007年的人都知道，这一年的股市好得令人发狂，几乎所有的股票都在这一年冲到了历史最高点，全国的股民都沉浸在股票升值带来的幸福当中，但居然有38.55%的被审公司股票市值表现不好，真是会让这些公司心灰意冷。
2005年是熊市，被审公司反应好的有17家，占被审总数的48.57%。
2009年是牛市，被审公司股市反应好的有11家，占被审总数的39.29%。
除2007年超牛市外，无论是牛市还是熊市，中报审计公司的股市反应总体上都不理想。
那么，被审公司市场表现好的，是否是因为审计而带来的回报呢？确实不好这么说。因为在上述四年中，通过与行业中未审股票的相同指标相比，不管是行业中未审ROE值最高的还是最低的，绝大多数都是市场表现较好。
（三）股市在报表公布日后的几天中对是否有分配方案不敏感
股票有分配对投资者来说应该是件好事，特别是现金分红是上市公司付出了真金白银，不是在玩数字游戏。但市场对这一利好消息并没有立即显示特别的热情。在2001年有分配的29家公司中，报表公布后有11家股市表现较好，18家表现不佳。2005年11家有分配的公司中2家表现良好，8家表现不佳（一家无交易数据）；2007年有分配的28家公司中15家表现良好，13家表现不佳。2009年有分配的5家公司中，2家表现良好，3家表现不佳。而且涨跌也不区分是以什么方式分配（当然，有些会在除权日涨一下）。
（四）股市对审计报告的类型不敏感
被审的公司中绝大多数是标准无保留意见，极个别是无法表示或保留意见，也有一小部分是带解释段的无保留意见。但股市的反应并没有因为报告的不同而加以区分。如上述已经提到过的2009年的ST国药（600421），无ROE数据，会计师事务所出具的是保留意见，但报表公布后却在考察的内容中好几项指标上升。因为出具带解释段的无保留意见的公司里大多数是ST公司，许多在报表公布的前后时间没有交易，除去那些无法考察的公司外，在有交易的少数公司中，市场反应好的占多数。
四、总结
通过以上实证分析，笔者认为中国的股票市场是一个不太成熟的市场。中报的数据是否良好以及中报是否被审在股市反应中所起的作用并不大。许多投资者对被审计公司传递的信号没有作出恰当的反应，这就使大部分上市公司对中报审计失去了兴趣。许多公司在自愿审计一次以后就不再审计；还有很多强制性审计公司一旦不需要强制性审计后就不再审计；另有一些内部控制管理严格的公司如许多银行选择了费用相对低的审阅，这可能是中报审计数量越来越少的一个原因。
笔者相信，随着各方面法律、法规以及制度的不断完善，随着相关部门对投资者特别是中小投资者教育工作的重视，我国的投资者会越来越理性，他们对信息披露和公司治理的要求将越来越高，注册会计师的审计报告也将会得到应有的关注，中报审计的状况会得到改变，中国的证券市场将会处于良性循环阶段。
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论文摘要：长期以来，集团公司的财务管理是一项非常浩大的工程，由于集团公司财务管理的复杂性与繁琐性，这之中必然存在了不少问题，内部审计是辅助财务管理的有力工具，因此，再次基础上，本文将对集团公司的内部审计方案进行研究。
一、集团公司财务管理存在的问题与原因
1.1内部管理的问题
(1)内部控制失灵。
不少集团公司对于其内部管理并不重视，从而导致公司内部控制失灵。内部控制是否有效，这将关系到一个集团公司是否能长期健康地发展。并且，在我国现阶段，集团公司内部控制的失灵还将导致会计信息的准确性与真实性。
(2)决策、监督、执行缺乏约束。
尚未建立一套完善、有效的体系来加强对决策、监督和执行进行约束，换言之即对决策者缺乏合理的规则约束和有效的监督，对执行者更是缺乏约束，执行表面化、形式化现象较为突出，陷入有章不循或是无章可循的困境。
(3)决策不民主
民主决策意识不够，群众参与性不广，决策者主观能动性较为突出。
1.2相关人员素质欠佳
(1)缺乏称职的专业能力；
有些集团公司派遣的财务管理人员缺乏称职的专业能力，不具备专业知识，致使其难以发挥在财务管理中的作用，从而影响管理的质量。
(2)职业道德水平不高；
一些具备专业职称专业能力的工作人员，工作态度与职业道德水准并不高，这使得其无法充分发挥专业优势，贡献于财务管理的实施过程。
(3)合作与沟通精神不足；
财务管理的实施需要良好的合作和沟通，有些工作人员因为怕麻烦而忽略了这点，继而导致其在实施的过程中频频出错，影响财务管理的效果。
1.3责任追究制度的缺陷
(1)责任不明确，扯皮现象；
由于长期缺乏竞争意识和进取精神，又无相对的激励机制，因此，责职不清导致工作推诿和扯皮现象时有发生。
(2)责任追究规则不合理，权责不对称、副手现象；
对于已过时的责任追究规章制度未作修改，故权责明显不对称，一个正职，多个副手的现象更加重工作失误频发，更无从追究责任人；既浪费纳税人的钱财，更损害国家利益。
(3)责任追究的执行不力，大事化小现象，既执法力度弱化部分。
由于上述两点，因此，对于责任的追究执行的力度便会弱化，往往将该追究的责任事故不了了之。规则配置不当的表现为：①报酬过低，而义务太多；②权利太多，而义务太少；③利益与权利过大，而责任太少；这些表现会改变人与物质对象的结合方式和人们的行为方式。
二、内部审计的三个步骤
2.1 计划
计划阶段是整个审计过程的起点。对于任何一项审计工作，为了如期实现计划目标，内部审计师都必须在具体执行审计程序之前，制定科学、合理的计划，科学、合理的计划可帮助内部审计师有的放矢地去审查、取证，形成正确的审计结论，从而实现审计目标;可以审计成本保持在一种合理的水平上，提高审计工作的效率。
2.2 执行
实施审计阶段是根据计划阶段确定的范围、要点、步骤、方法，进行取证、评价，借以形成审计结论，实现审计目标的中间过程。它是审计全过程的中心环节，其主要工作包括：对被审计公司内部控制的建立及遵守情况进行控制测试，根据测试结果修订审计计划;对会计报表项目的数据进行实质性测试，根据测试结果进行评价和鉴定。上述两项工作之间有着密切的关系。
2.3 纠正机制
核定违反项、不符合项。
拟定违反项的整改意见和不符合项的纠正措施。
进行后续检查，以确定对不符合项是否采取了恰当的纠正措施:确定纠正的措施是否已经实施并正在取得预期的效果。
三、内部审计方案的对策与建议
集团公司可以结合实际的情况将集团公司规定的流程设计方案进一步具体细化，科学有效的实施内审计划，切实发挥内部审计的监督与服务的作用。
3.1 计划阶段
在准备阶段中，审计计划的编制是内审项目非常重要的一部分。审计计划的编制应由集团公司内审机构项目中的有关人员进行负责，然后经由相关项目管理人员探讨。作为整个项目审计的重要的一项，审计计划应该在项目结束后进行对其归档。在审计计划编制好后，还要对其进行初步审核。公司的内审机构组织专门人员可以对审计计划进行审核，外部审计机关也可以被委托对其进行审核。审计计划的审核内容主要集中在审计目的、范围是不是得当，项目审计进度是不是合理，一些审计程序根据重点审计领域和重要会计问题所拟定的是否符合实际情况，项目财务风险评估在有关方面是不是准备的很充分等。
3.2 执行阶段
在内审项目的实施过程中，内部审计工作发挥它控制与监督的两大职能。并且和内审项目一起被实施，内部审计机构必须要做好审计控制的工作，这样才能保证每一阶段经济业务的准确性。另一方面，只有通过内部审计的有效监督，才能对付在项目实施过程中出现的财务风险。其中，在这一阶段的有关内部审计工作主要包括以下几个方面的内容：内部审计财务预算，审计计划在时间预算上的安排，内部审计控制质量以及按照审计计划执行相关财务支出和收集审计证据以及在一些内审项目的审计疑难问题的咨询等等。
3.3 结束阶段
内审项目管理最后的结束阶段的工作主要集中在整理审计证据和工作底稿、对项目审计报告初稿进行编制、和项目相关负责人交换对项目审计报告的意见、报告的定稿、报送以及与相关证据、工作底稿和审计记录档案建立等内容上。其中，底稿是整个审计工作的核心部分，是审计师作出结论的直接依据，同时也是审计质量控制与质量检查的主要依据，而且对以后的审计业务做出了重要的参考依据。其中底稿主要包括被审计公司没有进行审计的情况，过程的记录和有关人员对其下的结论。在底稿形成之后，要进行复查，其中主要包括所依据的资料是否可靠；所得到的证据是否充分；判断是否合理；结论是否下的恰到好处。在底稿形成后，审计小组应当按一定的标准对其进行归档。
参考文献
[1][美]约瑟夫·M·朱兰主编，焦叔斌等译，(Juran`sQualityHandbook)《朱兰质量手册》，中国人民大学出版社，2003年11月第一版
怀着惴惴不安的心情进了会计师事务所实习，这是我实习的第一天。 有点紧张!有人说初生牛犊不怕虎，这话用到我身上可是一点都不合适了。 即来之则安之吧，我只能这样安慰自己了。迈进事务所的的大门，觉得学校与社会存在着很大的差别，在校园的天空下，同学们是舒适幸福的，而在社会这所大学中，却是对生活的考验，对知识的衡量，对意志的磨炼„„当这些问题层层地出现，那就是对自己的素质的评价。我来到审计部向主管报道。主管跟我讲起审计部的运作,分了哪几块,具体做些什么!最后他让我跟着申老师学习。新的工作环境，新的角色转换，既然决定选择在此，就一定要做好每一件事，我也暗下决心，一定要在此好好的实习，与同事融为一体，不辜负我们身边人的期望
2月25日 星期一
刚到会计师事务所时，感觉同事们都很随和，很好相处，感觉社会并不象别人所说的那么险恶，对社会又充满了信心。会计师事务所的指导人给我耐心讲解了有关事务所的概况、规模、机构设置、人员配置等等，使我认识到对会计师事务所也只能是从整体上认识了解一下，至于内部具体的细节是怎么也弄不清楚的。在审计部跟随师傅实习时，先看账本，得对要审计的会计一年的账本先进行审核，审核账目是否正确，同时还得运用平时所学的知识及所审计公司的财务制度，国家对库存现金的规定，以及收、付现金需要遵循的程序。特别得检查凭证是否齐全，数目是否正确。
3月4日 星期一
会计事务所一般在办公室工作，除了去所审计公司查看账目，输入账目外，我很幸运，去实习的第三天就可以跟着师傅们去企业了，看师傅们的操作流程，想着自己能从中学到不少东西，但由于现在办公室的电脑不够用，得自己背着电脑，挺累的。由于我刚来，对业务不熟，师傅们也不知道我对会计到底了解多少，所以我只能看着账目往电脑里输入资料，从中我也学会了不少东西，最起码电脑操作熟练了，对表格的应用也更熟练了，做完了自己的事情，在师傅们的旁边打打下手，做些零散的工作，看他们工作忙累得给他们倒到水，看他们怎么审核账目，怎么调整账目，，学会了不少东西。
3月11日 星期一
会计师事务所周六日不上班，这又是我新一周的工作的第一天，新的一天新的开始，好好努力。
今天在一公司干的事跟在通号院干的差不多，但一公司的会计账目是会计师自己记得，没有电脑记账，会计师的字不怎么样，弄得师傅们得看着她的字猜她写的是什么，从这儿我认识到字是很重要的，我的字一直不好，看来这是对我的警告，得好好练字了。
今天没有学到什么实际的知识，但对我触动很深，对我以后的工作很重要，特别是字丑，和会计师的基础工作必须扎实。新的一天的实习结束了，收获不少，以后一定可以收获更多，继续坚持。
3月18日 星期一
最近电气化局集团的审计工作快结束了，后期的工作我们实习生没能力做，全都是师傅们和注册会计师在忙，我只能看自己的书，或站在师傅们的后面看他们怎么操作的，没什么具体的事可忙，看来今天是学不下什么东西，不过到下午的时候晋中建设集团的审计报告出来了，我负责整理他们的资料装订好，我知道
了审计报告所需要准备的所有资料，这就是我今天的收获了，装订工作也不是好做的，必须整理的整齐，做的好才可以，看来不论是任何简单的事都要细致的做才可以。
3月25日 星期一
按照上班时间来说这是这个星期的第一天了，虽然一直在按时上班实习，但是实习还是一个循序渐进的了解、熟悉和学习的阶段，这些天也就很快过去了。感觉学习了好多东西，是从书本上学不到的，理论和实践还真是有些不同，还是很高兴很有成就感的。不少人都在会计师事务所实习过一段时间，有些人自认为学到很多东西，也有些人觉得浪费时间的，其实不光是实习，学习、上班等许多方面的事情都有两面性，每个人都有自己的理解，其实关键还是在于自己如何把握!
4月1日 星期一
这是我这星期实习的第一天，不知不觉在会计师事务所实习已经快有一个月了，上周作的都是些最简单的事情，主要是看、观察。今天，申老师告诉我说下次教我调整账目，是审计工作的最后步骤，挺难得，得懂得各个方面的知识，我很担心我学不会，没事还是好好准备吧，回学校再把老师以前教得好好复习复习，应该挺有用的，好好准备吧!没事的，可以的。相信自己可以的，不用害怕。
怀着惴惴不安的心情进了会计师事务所实习，这是我实习的第一天。 有点紧张!有人说初生牛犊不怕虎，这话用到我身上可是一点都不合适了。 即来之则安之吧，我只能这样安慰自己了。迈进事务所的的大门，觉得学校与社会存在着很大的差别，在校园的天空下，同学们是舒适幸福的，而在社会这所大学中，却是对生活的考验，对知识的衡量，对意志的磨炼„„当这些问题层层地出现，那就是对自己的素质的评价。我来到审计部向主管报道。主管跟我讲起审计部的运作,分了哪几块,具体做些什么!最后他让我跟着申老师学习。新的工作环境，新的角色转换，既然决定选择在此，就一定要做好每一件事，我也暗下决心，一定要在此好好的实习，与同事融为一体，不辜负我们身边人的期望
2月25日 星期一
刚到会计师事务所时，感觉同事们都很随和，很好相处，感觉社会并不象别人所说的那么险恶，对社会又充满了信心。会计师事务所的指导人给我耐心讲解了有关事务所的概况、规模、机构设置、人员配置等等，使我认识到对会计师事务所也只能是从整体上认识了解一下，至于内部具体的细节是怎么也弄不清楚的。在审计部跟随师傅实习时，先看账本，得对要审计的会计一年的账本先进行审核，审核账目是否正确，同时还得运用平时所学的知识及所审计公司的财务制度，国家对库存现金的规定，以及收、付现金需要遵循的程序。特别得检查凭证是否齐全，数目是否正确。
3月4日 星期一
会计事务所一般在办公室工作，除了去所审计公司查看账目，输入账目外，我很幸运，去实习的第三天就可以跟着师傅们去企业了，看师傅们的操作流程，想着自己能从中学到不少东西，但由于现在办公室的电脑不够用，得自己背着电脑，挺累的。由于我刚来，对业务不熟，师傅们也不知道我对会计到底了解多少，所以我只能看着账目往电脑里输入资料，从中我也学会了不少东西，最起码电脑操作熟练了，对表格的应用也更熟练了，做完了自己的事情，在师傅们的旁边打打下手，做些零散的工作，看他们工作忙累得给他们倒到水，看他们怎么审核账目，怎么调整账目，，学会了不少东西。
3月11日 星期一
会计师事务所周六日不上班，这又是我新一周的工作的第一天，新的一天新的开始，好好努力。
今天在一公司干的事跟在通号院干的差不多，但一公司的会计账目是会计师自己记得，没有电脑记账，会计师的字不怎么样，弄得师傅们得看着她的字猜她写的是什么，从这儿我认识到字是很重要的，我的字一直不好，看来这是对我的警告，得好好练字了。
今天没有学到什么实际的知识，但对我触动很深，对我以后的工作很重要，特别是字丑，和会计师的基础工作必须扎实。新的一天的实习结束了，收获不少，以后一定可以收获更多，继续坚持。
3月18日 星期一
最近电气化局集团的审计工作快结束了，后期的工作我们实习生没能力做，全都是师傅们和注册会计师在忙，我只能看自己的书，或站在师傅们的后面看他们怎么操作的，没什么具体的事可忙，看来今天是学不下什么东西，不过到下午的时候晋中建设集团的审计报告出来了，我负责整理他们的资料装订好，我知道
了审计报告所需要准备的所有资料，这就是我今天的收获了，装订工作也不是好做的，必须整理的整齐，做的好才可以，看来不论是任何简单的事都要细致的做才可以。
3月25日 星期一
按照上班时间来说这是这个星期的第一天了，虽然一直在按时上班实习，但是实习还是一个循序渐进的了解、熟悉和学习的阶段，这些天也就很快过去了。感觉学习了好多东西，是从书本上学不到的，理论和实践还真是有些不同，还是很高兴很有成就感的。不少人都在会计师事务所实习过一段时间，有些人自认为学到很多东西，也有些人觉得浪费时间的，其实不光是实习，学习、上班等许多方面的事情都有两面性，每个人都有自己的理解，其实关键还是在于自己如何把握!
4月1日 星期一
这是我这星期实习的第一天，不知不觉在会计师事务所实习已经快有一个月了，上周作的都是些最简单的事情，主要是看、观察。今天，申老师告诉我说下次教我调整账目，是审计工作的最后步骤，挺难得，得懂得各个方面的知识，我很担心我学不会，没事还是好好准备吧，回学校再把老师以前教得好好复习复习，应该挺有用的，好好准备吧!没事的，可以的。相信自己可以的，不用害怕。
