财务分析的标准优选九篇

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第1篇

关键词：形势；会计准则；财务报表分析；应用；经济；策略

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-7712 （2013） 22-0000-01

一、引言

随着我国经济的发展，越来越多的经济名词不断出现，在新的经济形势下，一些旧的会计模式显然已经难以适应发展。财政部于2006年2月15日，自2007年1月1日起施行的新企业会计准则，新的准则开始在上市公司以及其他的企业中进行应用。与传统准则相比，新的准则对计算的前提进行明确，并就相关的问题明确规范。另外诸如公允价值运用等，都对财务报表的分析产生了一定的影响。

二、新企业会计准则对财务报表分析的作用

（一）资产负债表变动对分析的影响。新的会计准则对未来的预测性更强，也更容易操作，在短期投资、长期股权投资等基础上增加了交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产等多个项目。在新的会计准则中，资产负债表内的资产与负债属于两个不同的范畴，需要进行分别列示，同时也有较为明确的标准进行区分，实用性更强，也更能够体现出应用价值。另外公允价值的引入，成为一些专家与学者最为关心的问题之一。新的会计准则对公允价值运用相对谨慎，需要一定的前提与基础才能使用公允价值进行计量。

（二）财务会计报告目标与理念变化。在新的会计准则中，对会计报表的作用进行了明确，它是以向企业会计报表使用者提供相关的财务状况与经营成果的会计信息，反映出企业的管理效果，以此为依据做出相关的正确决策。新的财务会计报告全面采用国际财务报告准则的概念、原则和方法，与国际会计惯例实现了实质上的趋同。

（三）利润表的变动影响。在新的准则中，对营业外的收入与支出进行明确规范，反映为直接计入当期利润的利得和损失，即应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。在新的会计准则中，费用分类产生了一定的变化，由成果分类更改为功能分类，主要分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用与资产减值损失等。现金流量表与旧准则相比也发生了变化，更为简单，取消了细化规定。所有者权益变动表是新会计准则新增内容，这与现代企业的并购、转让有着极大的关系。旧的所有者权益分析已经不再满足现代企业发展需求。

三、新形势下财务报表分析难点

首先是公允价值的运用。它的运用主要是根据市场经济的发展现状提出的，能够更加真实反映出企业的价值。在新的准则下与公允价值相关的准则多处出现，如何进行准确应用成为一大难题。收益质量表现表达信息与企业真实状况的相符度，可以让管理者更加明确企业的经营现状，同时它受到原则与方法变化作用，需要长期关注稳定、持续的利润，才能发现企业的真实盈利状况；再次，关联方的需求披露范围不断扩大。旧的会计准则中是对重要的关联交易进行披露，而新的准则则是对关联方及其交易信息进行全面披露。所有的关联交易必须明确交易类别与金额数量，这给财务人员带来了巨大的工作量，也让企业的组织架构更加复杂，同时也让外部使用者更加不便。

四、新会计准则体系下财务报表分析应用对策

（一）所有者权益变动表分析。投资者通过多个报表对企业的现状进行了解与分析，可多方位对所有者的权益变动表进行分析，首先是对变动比例来进行结构分析，其次是对公司的长期增长潜力进行分析权益增长性；第三是对企业发展形势进行一定的预估。

（二）利润表分析应用。投资者对于利润表的分析应用主要是体现在企业的新准则利用方面，通过利润表能否正确反映出企业的盈利能力，同时也可以发现企业在新的准则下是否存在一些违规操作的问题。利用利润表信息的财务比率也需要进行相关的调整，如对公允价值变动进行分析、投资收益占利润总额比例等。

（三）企业合并分析。由于现代企业经营过程中，企业的合并与转让行为更加频繁，在新的准则中，对合并的范围、内容都进行了较大的改善。在分析过程中，首先需要对被收购企业是否纳入合同范围、合并报表行为是否是合理进行明确；其次，新准则对“少数股东损益”也进行了相应的明确，即合并报表的子公司其它非控股股东享有的损益，需要在利润表中予以扣除，利润表的“净利润”项下可以分“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”，其对应的存量概念是“少数股东权益”。但在应用过程中肯定会有一些不足与需要完善的地方，需要财政部门进行细化完善并解释。

（四）企业应用对策分析。首先，企业的管理者与财务工作人员要尽快地熟悉好新会计准则的各项内容与影响作用。上市公司随着经济环境的影响会发生估值变动的情况，这是正常的，会计政策的变化会对利润产生积极影响。但同时需要注意的是会计政策影响到的是上市公司的利润，但对企业的现金流不会产生过大的影响。现代企业在新的准则下要对原有的财务比率谨慎运用，设计一些新的财务比率，重视现金流量相关比率的应用，通过现金净流量数据与利润对比，来对利润的质量进行分析。其次，构建科学会计报表分析方法体系。在会计报表分析过程中，必须要建立一套完整的会计报表分析方法体系，结合宏观经济环境及企业所处的行业背景进行全面了解和战略分析，在定性分析和定量分析的基础之上，运用科学、有效的方法进行综合考虑，保证企业财务报表分析的有效性。再次，企业要加强现代信息化网络建设。在新的会计准则下，需要企业建立新的管理模式，才能对新的金融工具应用自如，才能更为详尽地披露出信用风险、利率风险、汇率风险与更多相关的信息，也才能够更好的运用公允价值进行计量。缩短会计报表的披露时间，提高会计信息质量。

五、结束语

在新的经济形势下，新的会计准则出台在一定程度上完善了会计制度。与旧的会计制度相比，新的准则在会计处理方式与原则方面都有了明显的改善，与现代经济发展更为吻合。但是随着社会的发展，经济形势还将会发生更大的变化，会计制度也需要紧跟形势，不断完善。政府层面要不断对新的会计准则进行研究，企业要不断适应新的会计准则变化，正确利用准则，为企业的发展与经济的进步服务。

参考文献：

[1]张永红.新会计准则下财务报表分析与应用[J].经营管理者，2011，12：25.

[2]石雨鹭，王曙光.新会计准则对财务报表分析的影响及应对策略[J].中国管理信息化，2013，21：9-10.

[3]孙峰.新会计准则对财务报表分析的影响[J].科技创新导报，2009，02：164.

第2篇

新准则的基本准则明确规定了财务会计报告的目标是“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于会计报告使用者做出经济决策”。可以看出，新准则财务会报表的目标更强调会计信息与经营决策的相关性。因此，如何重新构建一套全面、系统的财务分析指标体系就显得尤为重要了。

新会计准则在资产的概念体系与计量属性、收益观点、利润的确认与计量以及财务报告等方面均发生了重大变化。这些变化势必会对以往的财务分析指标体系造成严重的影响。从新会计准则在财务报告披露方面的主要变化入手，对以往的财务分析指标体系进行修正与完善的基础上，重新构建出新准则环境下的财务分析指标体系。

基于新会计准则实施以来对企业财务分析的巨大影响，本文在传统指标体系的基础上构建出新的财务指标体系，以帮助会计信息使用者在信息不对称的情况下评价企业财务效益状况、偿债能力状况、资产营运能力状况和发展能力状况，从而洞察企业的财务质量，预测企业的发展前景，作出正确的投资决策。

1.财务效益状况

财务效益是指企业以一定的资产为基础进行经济活动产生的经济效益。企业的经济效益和经营者业绩主要体现在企业的财务效益方面，即企业资产的收益能力，因此资产收益能力是会计信息使用者关心的重要问题。通过财务效益状况的分析，为投资者、债权人、企业经营管理者提供决策的依据，但不同会计信息使用者所关心的侧重点不同，如所有者关心的是所投资本能否带来预期的回报，或者不低于银行存款利息的现实回报；债权人关心的是借出的资本是否安全，而债权的安全是以良好的经营效益为保障的，没有正常的利润回报，企业将无力偿还债权人的债务；企业经营管理者关心的是经营活动的业绩。总之，企业经营效益和经营业绩是以良好的财务效益为基础的，因此，财务效益状况分析是财务报告分析的核心内容。

2.偿债能力状况

偿债能力是指偿还短期债务和长期债务的能力。偿债能力是企业经济实力和财务状况的重要体现，也是衡量企业是否稳健经营、财务风险大小的重要尺度。在市场经济条件下，市场竞争日益激烈，每个企业都可能存在资不抵债或无力偿还到期债务而导致破产的风险，因此必须重视企业偿债能力状况的分析。通过对偿债能力的分析，可以分析企业利用财务杠杆的水平，降低负债比率，减少财务风险。

3.资产营运状况

资产营运是指企业资产的周转情况，反映企业占用经济资源的利用效率。企业经济资源以资本――资产――费用――收益――资本的逻辑进行循环，周而复始地持续运转，并在周转过程中赚取利润，实现资本增值。作为企业的经营目标之一，就是要保证现有资产能力得到有效利用，并通过加快周转速度创造更多的价值。衡量资产利用效率的主要指标是资产周转率。

根据新会计准则，企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当对所发生的减值损失及时加以确认和计量，因此，资产减值应包括所有资产的减值。当企业各类资产计提减值准备后，反映营运能力财务比率的计算与分析将会遇到新问题，即计算公式的分母是使用资产的包括减值准备在内的“总额”，还是不包括减值准备在内的“净额”。有学者认为，各类周转率的计算，其分母应当使用资产“净额”，理由是这样可以保持分子分母计算口径的一致性。以“应收账款周转率”为例，新会计准则实施后，企业对外披露财务报表上列示的应收账款是已经提取减值准备后的净额，而销售收入并没有相应减少。其结果是，提取减值准备越多，应收账款周转率越高，其周转天数越少。然而，这种周转天数的减少能够说明企业取得了好的业绩吗？恰恰相反，说明应收账款管理欠佳。其他周转率计算的道理与此相同。因此，如果各类资产减值准备的数额较大，就应当进行调整，使用未提取减值准备的“总额”计算周转率。报表附注中披露资产减值的信息，作为调整的依据。

4.发展能力状况

第3篇

一、企业利润表信息分析

(一)资产减值损失

该项目归集了企业当期计提的各种资产的减值损失,属于未实现损益。根据《企业会计准则第8号――资产减值》第三条和第十七条的规定,长期资产的减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。可见,计提减值准备不再是企业调节利润的有效手段,会计准则与税法的协同作用,将使企业在计提长期资产的减值准备时趋于谨慎,使监管难度降低。

(二)公允价值变动损益

该项目反映企业的投资性房地产、生物资产、金融工具、套期业务等的公允价值变动形成的利得和损失,属于未实现损益。根据税法的规定,资产在持有期间发生的公允价值变动不计入应纳税所得额,待处置时一并计入应纳税所得额。因此,公允价值变动损益不影响应交所得税的金额。由于目前的交易市场没有提供完善的反映资产公允价值变动的原始凭证,难以验证公允价值变动数据的正确性。并且,某些资产的公允价值变动直接计入资本公积,导致该项目反映的企业资产的公允价值变动的信息不完整,资产的不同归类对其金额的影响较大,因此,应将资产的归类作为监管的内容。资产的公允价值变动取决于市场因素,超出了企业管理层的控制范围,股东不宜以包含公允价值变动的利润指标作为评价企业管理层受托责任履行情况的标准。

(三)投资收益

投资收益是公司对外转让资产使用权取得的收益,包括已实现收益和未实现收益。主要是:1.交易性金融资产取得时支付的交易费用(负收益)。2.持有金融资产期间取得的应收股利和应收利息。3.处置金融资产时取得的处置收益超过其账面价值的金额及累计的公允价值变动的转出数。4.债务重组时,以股票、债券等金融资产抵债,相关金融资产的公允价值超过其账面价值的金额。5.与其他企业进行非货币性资产交换时,换出的长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产的公允价值超过其账面价值的金额。6.长期股权投资按成本法核算时,企业按持股比例计算其享有的被投资单位的累积净利润。7.长期股权投资按权益法核算时,企业按持股比例确认的投资收益,即对联营企业和合营企业的投资收益。在这七种来源的投资收益中,对联营企业积合营企业的投资收益属于未实现损益,因为投资企业按持股比例确认投资收益,是在被投资单位宣告发放现金股利之前,如果投资企业确认投资收益后,被投资单位不发放现金股利,该部分收益只能是未实现的持有利得。

(四)营业外收入

营业外收入反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入,属于已实现损益性质的利得。计入营业外收入的内容主要有:1.与其他企业进行非货币性资产交换时,换出的固定资产、无形资产的公允价值超过其账面价值的金额。2.债务重组时,作为债务人支付的现金或转让的非货币性资产的公允价值低于重组债务的账面价值的金额。3.债务重组时,作为债务人,以固定资产、无形资产清偿债务时,固定资产、无形资产的公允价值超过其账面价值的金额。4.政府补贴。5.处置非流动资产的利得。6.资产盘盈。7.接受的捐赠。8.罚款收入等。

(五)营业外支出

营业外支出反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出,属于已实现损益性质的损失。计入营业外支出的内容主要有:1.与其他企业进行非货币性资产交换时,换出的固定资产、无形资产的公允价值低于其账面价值的金额。2.债务重组时,作为债权人收到的现金或非现金资产的公允价值低于重组债务的账面价值的金额。3.债务重组时,作为债务人,以固定资产、无形资产清偿债务时,固定资产、无形资产的公允价值低于账面价值的金额。4.处置非流动资产的损失。5.资产盘亏。6.捐赠支出。7.罚款支出。8.非常损失等。营业外收入、营业外支出不属于企业生产经营产生的收支,因此其持续性较差。

(六)所得税费用

利润表中的所得税费用取决于三个因素:一是当期应交所得税;二是资产、负债的计税基础;三是资产、负债的账面价值。对于企业已发生的经济业务,当期应交所得税和计税基础的大小取决于税收法规,不受企业事后调控的影响;而资产、负债的账面价值取决于会计核算,受会计方法的影响,是具有弹性的数据。由于经济因素的不确定性、会计准则的原则导向性,以及会计政策和会计估计的可选择性等原因,资产、负债的账面价值可能受人为调节。如在公允价值的确定、折旧政策的选择、资产减值的计提、研发支出的处理等业务中,会计人员的职业判断能力及具体操作直接决定相关资产、负债的账面价值的大小,进而影响递延所得税和当期的所得税费用。

二、财务指标的重构及其使用

根据财务报表的数据,可构造多种财务指标。构造新的财务指标应考虑以下因素:一是制定现行企业会计准则的出发点;二是现行企业会计准则变革的主要内容;三是财务指标的合理性;四是计算指标所需数据的可获得性;五是财务指标的有效性。现对财务指标的重构及其使用作如下分析:

(一)用于证券监管的指标

全面收益的计算主要基于企业的资产和负债的价值变动,较少受资产归类、筹资活动、利润分配活动的影响。利用全面收益指标评价公司的绩效,可减少公司会计政策选择产生的影响,缩小企业管理当局进行盈余管理的空间。证券监管部门在考评上市公司是否具有增发、配股等方面的资格时,应强调全面收益指标的作用,以全面收益作为会计信息监管和市场监管的一个基础性指标。

(二)经营者业绩评价指标

由于历史成本指标具有可验证性,而资产的公允价值变动是经营者不可控制的,在评价经营者的受托责任的履行情况时,应以消除公允价值变动的影响后的经营成果为主要基础。

(三)投资决策评价指标

股东投资的主要目的是获利,为使自身利益最大化,必须对公司的获利能力、发展前景做出合理评价。由于资产的公允价值与其内在价值更接近,全面收益与未来收益更相关,投资者在评价、预测公司的盈利能力和未来现金流量时,应将资产的公允价值、全面收益作为依据,关注公司资产的公允价值、全面收益的变动趋势。

(四)盈利质量评价指标

为更好地评价企业的盈利质量,应根据会计准则的变化建立如下新的财务指标:1.已实现收益比率=(净利润+资产减值损失-公允价值变动净收益-对联营企业和合营企业的投资收益)/净利润。该指标越高,净利润的稳定性越强。2.公允价值变动收益利润率=公允价值变动净收益/净利润。该指标越高,公允价值变动对净利润的贡献越大,损益波动性越大,市场风险也越大。3.资产的公允价值变动贡献率=资产的公允价值变动/期末资产的账面价值。该指标越高,说明资产的账面价值受市场影响的程度越大。在进行趋势分析时,如果该指标上升,则资产的市场价值有可能上涨。适用上述公式的资产主要有投资性房地产、交易性金融资产、可供出售金融资产、生产性生物资产等。将公允价值变动收益利润率与资产的公允价值变动贡献率的实证结果进行对比,可进一步判断市场上的投资者对利润表和资产负债表的关注程度是否存在明显差异。

(五)对外投资评价指标

第4篇

    表,控制,合并范围

    财政部于2006年2月15日了新的《企业会计准则》,这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的中国会计准则体系正式建立。在新会计准则体系中,《企业会计准则第33号——合并财务报表》属于新的会计准则,它与原有的《合并会计报表暂行规定》、《关于合并会计报表合并范围的复函》、《企业会计制度》等的有关规定相比发生了重大变化,为了加深对新准则的理解和运用,现探讨如下两方面问题:

    新合并财务报表准则的突破

    一、合并范围发生了变化

    1.小规模子公司和特殊行业子公司也纳入合并财务报表范围。财政部1996年《关于合并会计报表合并范围请示的复函》中规定:对于子公司的资产总额、销售收入及当期净利润小于母公司与其所有子公司相应指标合计数的10%时,该子公司可以不纳入合并范围。同时规定,对于银行和保险业等特殊行业的子公司,可以不纳入合并范围。而新准则在确定合并范围时规定:无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均需纳入合并范围,只有这样,合并财务报表才能反映由母公司和所有子公司构成的企业集团的财务状况和经营成果。

    2.《企业会计制度》规定,企业在编制合并会计报表时,应当将合营企业合并在内,并按照比例合并法予以合并。新准则取消了比例合并法,因为按照合同约定同受两方或多方控制的合营企业并不完全符合新准则关于控制的定义。也就是说,按比例合并的这部分被投资企业的资产、负债、所有者权益以及损益和现金流量等,实际上母公司单方面是控制不了的,合并进来没有实际意义。因此,不应将这种联合控制主体按比例纳入合并财务报表的合并范围。

    二、合并财务报表的内容发生了变化

    1.确认商誉,取消合并价差

    我国关于合并报表的旧规定与国际上合并报表的有关规定之间存在着一个显着的区别,即不确认商誉,而以“合并价差”代替。要求母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵消时发生的合并价差,在合并资产负债表中以合并价差在长期投资项目中单独反映;对子公司长期股权投资采用权益法核算时,投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,确认为股权投资差额。

    新准则规定在购买日,母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额,应当在商誉项目列示,商誉发生减值的,应当按照经减值测试后的金额列示;而且母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵消后,产生的差额应当计入投资收益项目。

    2.对少数股东权益作为所有者权益的组成部分列示

    旧规定对少数股东权益单独作为一项反映在合并资产负债表中,既不属于负债,也不属于所有者权益,只是反映了子公司所有者权益中不属于母公司的份额大小。新准则规定子公司所有者权益中不属于母公司的份额,应当作为少数股东权益,在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。新准则的做法更好地反映了企业集团的所有者权益总额,体现了所有者权益的全貌,更有利于报表使用者的理解和运用。

    3.增加了合并财务报表的内容

    新准则在原有的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表的基础上,增加了合并所有者权益变动表,明确了企业应当在附注中披露的相关信息,使合并财务报表反映的内容更全面完整。

    新合并财务报表准则的缺陷

    一、合并财务报表的合并范围

    明确合并范围是编制合并会计报表的前提,合并范围的准确与否直接影响合并报表提供信息的完整性、准确性和有用性。美国财务会计准则委员会于2003年初的第46号解释公告,提出了基于“主要受益方”的合并原则,显然是对基于“实质控制”合并的补充。虽然美国、英国会计准则、国际会计准则以及我国会计准则在控制权的判断上都试图引入实质性控制权的标准,但由于对控制权判断的数量标准规定不明确,在实际操作中需要较多的人为判断,对于我国目前会计人员素质尚有待提高,企业信息质量不高的现 实环境中,合并范围的原则性规定在信息不对称的情况下给企业留下了较大的操纵空间。 二、合并财务报表构成以及会计期间的统一 新准则规范合并财务报表的种类包括:合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注等。但其规定的合并财务报表种类尚缺乏足够的理论支撑。根据重要性原则

    ,一般情况下编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表足以。当企业的股权结构发生重大变化时,需提供合并所有者权益(或股东权益)增减变动表;当企业存在重大的利润分配行为时,需提供合并利润分配表;当企业资产发生重大减值时,需提供合并资产减值准备表。新准则规定:“母公司应当统一子公司的会计期间,使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的,应当按照母公司会计期间对子公司财务报表进行调整;或者要求子公司按照母公司的决算日和会计期间另行编报财务报表。”但实际工作中存在的问题是:无论是母公司,还是纳入合并范围的子公司,都普遍采取提前“关账”的做法。由于“关账”时间不一致,致使准则提出的解决问题的办法都不太切合实际。

    三、内部抵销处理

    1.集团内部交易等的抵销处理。对于存货的购销,若两公司间的生产、销售存在上、下游关系,则两者之间的销售应进行抵销。若两公司间的销售只是偶尔发生,其金额对集团公司的经营成果影响很小,我认为可以根据重要性原则,不必进行抵销;对于固定资产的购销,对此类业务若要抵销的话,则要连续几年甚至几十年对售价与成本之差及折旧进行抵销,直到该固定资产退出使用。但通常一个公司的合并财务报表金额都非常巨大,如果需要抵销的固定资产金额对整个公司的资产状况及经营成果的影响是很小的,或者这些抵销调整在实务中操作难度太大,依据重要性原则和成本效益原则,可以不进行抵销调整。

    2.复杂股权结构下,长期投资及权益的抵销。实务中企业股权结构复杂多样,有单一控股、直接控股、间接控股、交叉控股等多种形式。交叉持股情况下最关键的是按少数股东权益比例准确计算少数股东应计的损益。在此情况下,长期投资与权益的抵销,有时出于企业资本运作的需要或因挽救关破企业的政府行为,会出现被投资企业兼并投资企业的情况,编制合并会计报表时应如何抵销子公司对母公司的长期投资?准则对此没有论及。按通常做法将子公司对母公司的长期投资与母公司的所有者权益相抵销,则会出现很奇怪的情形:抵销后的合并会计报表,实收资本(股本)项目只剩下母公司的实收资本数,股东列示为母公司股东,这不能够真实反映集团公司的资产状况。

    四、与国际会计准则的差异及衔接。国际会计准则理事会于2004年1月了《国际会计准则第27号——合并和单独财务报表》,该准则同我国颁布的新准则之间还存在不少差异。譬如,在适用范围上,国际会计准则除规范母公司控制下的集团合并财务报表的编制和列报外,还规范了母公司单独财务报表中对子公司投资的核算,以及在主体选择公布单独财务报表,或当地法规要求列报单独财务报表时,适用于在投资者的单独财务报表中对在联营企业投资的核算,在合营者的单独财务报表中对在合营中投资的核算;界定了“成本法”和“单独财务报表”,取消了权益法,允许在成本法和公允价值法之间进行选择,单独财务报表统一了母公司、投资者和合营者在单独财务报表中对投资的处理方法;明确了母公司编制合并财务报表的豁免范围和豁免标准;明确了不纳入合并范围子公司的判断标准。而上述极为重要的内容在我国新准则中竟根本没有或含糊不清,譬如,我国企业编制合并财务表的方法到底是成本法,还是权益法,或是两者兼而有之,准则没有原则上的规范;满足什么条件的子公司不能纳入合并范围等等,既给企业实际操作造成了困难,也给企业留下了人为操纵的空间。

    参考文献:

    1.中华人民共和国财政部,企业会计制度,2006.2

    2.中华人民共和国财政部,合并会计报表暂行规定,1998

第5篇

一、非标准化债权资产界定

非标准化债权资产作为金融市场创新产品，已经成为银行理财间接投资发展最快且最具活力的新选择。2013年银监会下发8号文，对非标准债权资产业务进行界定。

非标准化债权资产在2010年以前主要指信贷资产和信托贷款；2010年至2011年期间包括信托资产收益权（投向债权）、票据资产；2012年后，包括北京金融资产交易所等市场交易的债权。在2013年8号文中，又将非标准化债权资产定义进行外延，是指信托贷款、信贷资产、承兑汇票、应收账款、委托债权、各类收益权、信用证、股权融资（带回购条款）等未在银行市场、证券交易所等资本市场交易的债权资产。

二、对非标准化债权资产的规范监管

2013年银监会下发8号文对非标准化债权资产提出“双红线”规模控制、“资金池”禁止操作、信息披露和风险管理等方面的规范监管。

非标准化债权资产“双红线”规模控制。第一，严格要求红线，即有效规避银行规定时点考核红线而进行时点调控，提出红线考核时点为任何时点；第二，从业务增量和业务占比进行双重总量管理控制，要求非标准化债权资产投资余额低于银行上年度总资产4%，低于理财产品余额35%，且以较低者为红线标准。

非标准化债权资产“资金池”禁止操作。银监会8号文明确规定资产管理“单独管理+单独建账+单独核算”三单独原则，要求银行理财产品和投资标的物要对应，强调的是标的物和理财产品之间关系的确定，而非一一对应。其中，单独管理是指独立对理财产品进行投资管理，要求银行在业务操作中保持理财产品的独立性，否定了资金池、资产池多对多业务操作的合法性；单独建账是指单独记录理财产品的投资明细账，逐项明确理财产品的投资资产。从财务角度独立操作产品，并确保财务信息清晰明确，否定资金池业务；单独核算是指单独对理财产品进行账务处理，为每个理财产品单独建账出具资产负债表、现金流量表、利润表等财务报表，是对单独建账原则的延续发展，利于有效实施监管政策。

强调临时信息和发行信息并重的披露原则。其中，非标准化债权资产发行信息披露包括融资客户、到期收益分配、融资期限、项目名称、交易结构等基本信息，但是在银行理财产品信息中这部分信息披露经常被弱化；非标准化债权资产临时信息是指理财产品在存续期内发生风险变更、风险状况发生实质性变化时，银行基于信息披露的时效性和重要性原则，应在5日内将非标准化债权资产临时信息披露给投资人。

加强非标准化债权资产风险管理。第一，明确提出非标准化债权资产等同自营业务风险控制原则。银行应等同自营贷款的管理流程进行风险控制，加强对非标准化债权资产的尽职调查，并加强对其投资风险审查，实行严格的投后风险管理。第二，严格合作机构的准入和退出机制，8号文规定合作机构进行名单制管理准入制，在开办业务10日前将名单上报监管部门。第三，加强代销业务权利审批，8号文规定非标准化债权资产产品发行或投资均需银行总行审核批准才可代销。

三、银行非标准化债权资产的财务处理规范

初始确认：银行对非标准化债权资产理财业务处理属于表外业务，记账方式由于不同的业务各不相同，如单式记账、复式记账直接登记在表外，或总账核算后于期末进行轧差出表。

存续期核算：第一，非标准化债权资产重估值，由于非标准化债权资产属于表外业务，因此不做重估值核算；第二，理财收益和支出。针对每个非标准化债权资产设置“理财资金投资收益”科目进行核算，符合非标准化债权资产单独核算原则；第三，利息计提和支出。银行按照非标准债权资产合同约定计提并支出利息，各银行之间的财务处理差异较小。

到期兑付：在非标准化债权资产理财到期日，按照合同约定兑付投资本金和收益，财务处理如下：

借：理财资金

贷：银行存款

如果非标准化债权资产发生损失，财务处理如下：

借：理财资金

贷：银行存款

其他应收款

第6篇

[关键词]PQDIF、电网污染、电能质量

中图分类号：TM764 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）02-0000-01

研究背景

电网污染问题一直是困扰电能质量的最严重的问题之一，如何有效地治理电网电能污染的相关问题，首先需完成对于电网污染数据的获取采集工作，以快速发现问题并采取相应的解决方案。因需对各不同性质、不同地点负荷进行非线性负荷评估，而不同记录数据（包括不同站点数据、不同数据记录间隔等）经分析处理所得到的结果差别很大。由于缺乏足够的理论研究和测试数据支持，现行国家标准对这一部分内容没有详细叙述，使电网污染现场测试、监测设置缺乏足够的理论支持和依据。

电网污染研究的必要性

现在全国现有的在线监测装置均为早期安装，由于受当时技术条件、计算机水平的限制，数据只能通过调制解调器定时逐点召唤、调用数据，数据量浩大、传输速度慢，当前电能质量监测手段和管理模式存在明显的局限性。

1、实时性不强：由于监测手段落后，造成数据时效性差，上级部门无法及时了解各地区各电压等级的电能质量水平，从而无法及时采取相应措施改善电能质量。

2、缺乏决策判断的依据 ：无法对监测点进行跟踪测试，从而难以深入分析造成电能质量低的成因，也难进一步提出改善电能质量的有效措施。

3、工作量大：一方面，需要花费很多的人力物力去收集数据，另一方面还要对收集的数据进行统计分析。

4、效率低：从发现电能质量的问题到解决该问题，往往需要很长的时间，不利于管理工作的开展，无法形成一个高效率的电能质量管理体系。

5、数据共享能力不足，人员之间缺乏经验交流，严重制约了人员素质的提高，阻碍了电能质量监测的进展。

基于PQDIF标准的电网污染的研究

目前国内有诸多电能质量监测平台的生产厂家。但是不同厂家生产的电能质量监测设备的侧重点不同，有的侧重测量谐波，有的侧重测量有效值，数据通道不一样，采样频率也不同，而且他们的数据存储格式和输出格式也不尽相同，互相不兼容。如果要研究不同监测设备的数据，就必须对其非常熟悉，这给电力工程师和开发研究人员带来了很大的困难。因此IEEE标准委员提出了一种标准的电能质量数据文件交换格式（PQDIF），它不仅解决了不同的电能质量文件格式之间数据应该如何存储交换的问题，而且在很大范围内与各种监测设备兼容。

PQDIF是一种平面文件结构，由各记录链接而成，通过标记元素结构将数据的物理属性和逻辑属性分为2层：物理层和逻辑层。物理层描述文件的物理结构，而不管实际存储的内容如何，并通过惟一性标识符来区分文件的内部元素类型；逻辑层则利用物理层已定义好的结构，指定元素的标识符，分层分级描述所要记录的事件。

> PQDIF的物理层结构

物理层结构就是指PQDIF的物理组成方式，它不涉及具体内容，由一系列相互关联的记录组成。这些关联由记录在文件中的绝对地址或者偏移地址组成，并全部记录在记录头中。这种结构相当于一个链表结构，每个记录头包括本身及其下一个记录在文件中的位置，相当于链表中的指针，可很方便地对文件中的记录进行添加、插入和删除操作。如下图所示。

在PQDIF文件中，每个记录类型都有相同的基本结构，它包括记录头和记录体2部分。每个记录头都用一个全球惟一的标记符（GUID）来标识，它是全局变量。记录头还包括用标签（Tag）来标识的记录类型，记录头的大小，记录体的大小以及一个指向下一个记录的链接。它还可以包含其他一些内容，比如说状态信息（如指出该记录是可激活的还是已删除的）等。记录体由一系列元素组成，分为3种类型：集合（Collection）、标量（Scalar）、向量（Vector）。集合实质上是一些标识及与其相关链接组成的数组，属分层结构。标量是一个特定物理类型量的值。向量是一系列特定物理类型量的组成可变大小的数组。记录体始终是以一个集合元素开始，这个元素在记录中的位置被标记为第一个元素，它是通过记录头中的标签来识别的。其他的元素都是通过包含这个元素的集合元素来标识的。

> PQDIF的逻辑层结构

基本的逻辑结构包含一个容器、一个或多个数据源、监测设置和观测记录。具体结构见下图左。其中容器记录包括PQDIF文件的全体信息和摘要；数据源和观测记录的内部结构彼此并行，操作过程中相互链接为隐性链接，如下图右所示，图中粗体线代表显性链接，细体线为隐性链接；监测设置记录提供了其他的一些信息，它不是必需的，但是一些诸如触发门槛值等重要的信息，还是必须记录的。通过定义新的标识还可以扩展记录，并且记录的顺序是由每个记录头文件中的绝对链接定义好的。实际监测中的每一个设备都可以定义为一个容器，设备的设置和采样数据都是逻辑层的实例。

1）通道定义

包括通道名称、相别、各种质量类型（波形，趋势等）及其他的名称信息，并在每个观测记录中无需重复说明。

2）数列定义

表达了测量量（电压、电流、功率等）、单位量（伏特、安培）、特征量（瞬时、尖峰、有效值等）、数列值类型（最小、最大、平均等）、显示数据方式（预定义了希腊语前缀）等数列信息，并在所有观测记录中都有效。

3）通道例程

通道例程主要提供与其他数列例程的链接。由于一个观测记录不是所有的通道定义都能用到，通常只用到一部分，所以通道例程数要少于通道定义数。

4）数列例程

数列例程与通道例程有不同之处，因为每个数列例程必须与每个数列定义直接匹配，如果数列的拓扑结构有差异，则要为每个数列建立一个新的数列定义来与之相匹配。

结语：

然而，无论是完善电能质量的监督管理，还是加强这方面的科研工作，采取改善的技术措施，均需要增加资金投入。笔者认为，由于电能质量的低下，所造成的损失，不是完全能用公式计算出来的，因此电力主管部门和干扰源的用户，均应从国民经济全局和长远利益出发，要像净化环境、消除污染那样，保证投入资金，不断提高电能质量，将有害干扰严格控制在标准允许范围之内。

参考文献

[1] 程浩忠，艾芋.电能质量[M].北京：清华大学出版社，2006.

第7篇

【摘要】2011 年以来我国内部控制审计报告出具的数量逐年递增，与此同时，非标准的内部控制审计意见报告所占比例也有所上升。本文选取了2013 年度内部控制审计报告以及财务报表审计报告均为非标准意见的代表企业华锐风电，以及内部控制审计报告为非标准意见但财务报表审计报告为标准无保留意见的代表企业上海家化进行案例分析。对非标准内部控制审计意见与财务报表审计意见之间的关系进行了研究。

【关键词】审计意见 审计报告 内部控制审计 财务报表审计

一、引言

2007 年，美国公众公司会计监督委员会公开了第5 号审计准则，《与财务报表审计整合的财务报表内部控制审计》，准则规定了内部控制审计程序以及内部控制的方法，准则还表示要尽量在导致财务报表发生重大错报之前找出内部控制的重大缺陷。2008 年，财政部、审计署、证监会、银监会等联合了《企业内部控制基本规范》，该规范要求在深市和沪市上市的公司应对本公司的内部控制有效性进行自我评价，并且公开披露企业年度的内部控制自我评价报告，在进行审计业务时，需聘请具有专业资质的会计师事务所来进行企业内部控制有效性的审计活动。2014 年，财政部联合证监会了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21 号——年度内部控制评价报告的一般规定》，明确了内部控制评价报告构成要素，需要披露的主要内容及相关要求。

被出具非标准财务报表审计意见的上市公司数量自2011 年以来逐年递减，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非标准内部控制审计意见类型的上市公司数量自2011 年以来却逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文选取了2013 年度内部控制审计报告以及财务报表审计报告均为非标准意见的代表企业华锐风电，以及内部控制审计报告为非标准意见但财务报表审计报告为标准无保留意见的代表企业上海家化进行案例分析，旨在探究内部控制审计意见对财务报表审计意见的影响。

二、内部控制审计报告与财务报表审计报告披露现状分析

（一）2011—2013 年上市公司财务报表审计报告意见汇总

中国注册会计师协会公布数据，截止2014 年4月30 日，共有40 家证券资格的会计师事务所为来自深市与沪市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度财务报表审计报告，在这些财务报表审计报告中，包含有2 450 份标准无保留的审计意见，57 份带强调事项段的无保留意见，22 份保留意见，以及5 份无法表示意见的审计报告。见表（1）。

与此同时，截至2014 年4 月30 日，共有40 证券资格的会计师事务所为来自深市与沪市的1 141家上市公司出具了2013 年年度内部控制审计报告。在这一千多份的内部控制审计报告中，有1 096 份是标准无保留意见内部控制审计报告，35 份是带强调事项段的无保留意见，9 份否定意见，以及1 份无法表示意见的内部控制审计报告。见表（2）。

（二）2011—2013 年上市公司内部控制审计报告意见汇总

（三）2011—2013 年被出具非标准内部控制审计报告的上市公司财务报表审计意见汇总

同时被出具非标准财务报表审计意见和非标准内部控制审计意见的上市公司2011 年没有，2012年只有6 家，在2013 年却达到了21 家。

（四）非标内部控制审计报告增加原因分析

（1）内部控制缺陷造成影响逐渐增大。近年来内部控制的相关法规细则不断颁布出来，从框架结构到具体内容不断细化。尤其是在2014 年最新的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21号——年度内部控制评价报告的一般规定》，明确了内部控制评价报告构成要素，说明了需披露的内容及要求，并且还提供了可供注册会计师参考的内部控制审计报告模板。因此，内部控制评价向着更加规范化、标准化的方向发展。

（2）审计意见的客观性进一步提高。注册会计师在内部控制审计方面的专业性越来越高，经验越来越丰富，同时职业道德也有所提高，敢于披露被审计单位内部控制的缺陷。

（3）企业内部控制重视程度提高。认识到内部控制对于企业发展的重要性，积极接受注册会计师出具的内部控制审计意见，并在内部控制自我评价报告中披露，提出解决问题的可行性计划和方案。

三、内部审计报告与财务报表审计报表案例分析

（一）案例背景

华锐风电科技股份有限公司是一家以风电为主的新能源企业，主要进行不同风电机组的研发、制造和销售。华锐风电公司在2013 年度被同时出具了非标准的内部控制审计报告和财务报表审计报告。其中，内部控制审计意见为否定意见，财务报表审计意见为保留意见。上海家化联合股份有限公司是我国化妆品行业中第一家上市企业，产品覆盖化妆品、家居护理用品等，拥有国际水准研发以及广大的消费市场。上海家化2013 年年度审计报告中，内部控制审计意见为否定意见，但财务报表审计意见却为标准无保留意见。

（二）案例分析

1. 华锐风电

（1）华锐风电公司未能对实物资产实行有效控制，在对2013 年年末的存货进行了全面清查后，发现了账实不符的情况，实物相比较账面金额，存在126 853.54 万元的短缺。由于公司对于存货盘点结果尚未核对完成，因此，在尚未获得充分、适当的审计证据的情况下，注册会计师无法实施必要审计程序，从而对于盘点结果以及由此所影响的存货、资产减值损失、管理费用等会计科目无法确认。并且在对应付账款进行函证时，发现了较多往来不符的情形，在该情形下注册会计师认为无法实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。

（2）华锐风电公司2013 年年末在其母公司财务报表上确认了递延所得税资产32 924.13 万元。但在此之前华锐风电已连续两年出现亏损。其中母公司在 2012 年与2013 年分别取得利润总额为-71 011.26万元和-331 244.50 万元。因对华锐风电公司未来的盈利情况不确定，注册会计师认为无法确定这一事项对公司财务报表的影响是否恰当。

（3）华锐风电公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分别收到来自中国证监会的两封《立案调查通知书》，证监会决定开始对华锐风电公司进行立案调查。截至到审计报告签发日，证监会的相关调查工作仍未结束，因此，注册会计师无法判断调查结论可能对华锐风电公司财务报表产生的影响。

2. 上海家化

（1）由于上海家化并没有披露与吴江市黎里沪江日用化学品厂的关联交易事项，并且于2013 年11 月收到了来自中国证监会的《行政监管措施决定书》，认定上海家化在2009 年至2013 年与沪江日化发生的关联交易违反了相关的法律法规。注册会计师认为，上海家化对关联交易未能进行有效控制，并且由于关联方交易的未能及时识别会影响财务报表中与关联方有关的数据的完整性以及准确性，导致内部控制设计的失效。虽然上海家化在2013 年12 月表示对上述缺陷已进行了整改，但因为运行时间不长，因此不能认定整改有效。

（2）注册会计师认为上海家化在2013 年以前及之后与代加工厂发生的委托加工交易在会计处理方法上不一致，由此认定部分上海家化子公司并未建立销售返利以及运输费等有关的内部控制。这一缺陷会导致财务报表中涉及销售费用和运输费用等相关交易的完整性、准确性以及截止性产生偏差，因此认定相关内部控制设计失效。

（3）注册会计师发现在2013 年12 月31 日的财务报表中，财务人员将本应计入其他应付款科目的费用计入了应付账款科目，影响到财务报表多个会计科目的准确性，因此认为上海家化的财务人员的专业素养不够，造成会计处理的差错。注册会计师说明在2013 年年度财务报表审计中，已经考虑了上述重大缺陷对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。因此，否定的内控审计意见并未对上海家化2013 年年度财务报表出具的审计报告意见产生影响。然而在华锐风电内部控制审计报告中看出，由于对存货等实物资产缺乏有效的内部控制，导致了财务报表审计报告中保留意见事项一、二对资产负债表中的“存货”“应收账款”“资产减值损失”“管理费用”“销售费用”等会计科目产生重大影响，这些重大缺陷都是属于财务报表层次产生的。因此可以看出，内部控制审计意见与财务报表审计意见关系紧密，内部控制财务报表层次的缺陷会对财务报表审计报告意见产生重大影响。

四、结论

华锐风电公司与上海家化公司2013 年度的内部控制审计报告均被出具了否定的意见，华锐风电被出具的财务报表审计报告是保留意见，上海家化被出具的财务报表审计报告却是标准无保留意见。本文分析，只有当内部控制出现财务报表层次缺陷时，才会对财务报表产生影响，从而引发财务报表审计非标准审计意见的出现。在关注非标准的内部控制审计意见时，应注意报告中所涉及的缺陷是否为财务报表层次的缺陷，如果是则对财务报表审计意见影响大；如果否则对财务报表审计意见影响较小。另外，即使企业当年被出具了非标准的内部控制审计意见，并且内部控制缺陷为非财务报表层次，但由于其所具有的滞后性，仍然有可能会影响到以后年度的财务报表审计报告的意见。

参考文献

[1] 蔡吉甫. 我国上市公司内部控制信息披露的实证研究[J]. 审计与经济研究，2005，(05).

[2] 潘芹. 内部控制审计对审计意见的影响研究——基于2009 年我国A 股公司数据[J]. 财会月刊，2011，(09).

[3] 李颖琦，陈春华，俞俊利. 我国上市公司内部评价信息披露：问题与改进——来自2011 年内部控制评价报告的证据[J]. 会计研究，2013（08）.

[4] 吴寿元. 我国企业内部控制审计现状及相关建议［J］.中国注册会计师，2013，(10).

[5] 张龙平，陈作习. 财务报告内部控制审计与财务报表审计的整合研究（上）[J]. 审计月刊，2009，(05).

[6] 张龙平，陈作习. 财务报告内部控制审计与财务报表审计的整合研究（下）[J]. 审计月刊，2009，(06) .

[7] 李晓红. 2012 年度上市公司非标准内部控制审计报告分析［J］. 中国总会计师，2013，(09).

[8] 王美英. 上市公司内部控制审计报告分析［J］. 会计之友，2013，(02).

[9] 刘玉廷，王宏. 提升企业内部控制有效性的重要制度安排［J］. 会计研究，2010，(07).

[10] Songtao Mo. The information content of audit opinions in the post-SOX [D]. Department of Accountancy of Case Western Reserve University. 2009 .

第8篇

基金项目：本文是2014年度广东省教育研究院教育研究课题“专本衔接的人才培养模式及课程体系研究”（编号GDJY-2014-B-b075），2013年度广东省高等职业教育教学改革立项项目“基于电子商务平台的高职学生创业模式与孵化推动机制研究”（编号20130301065），广东省高职教育商业教学指导委员会2013年课题（编号YSYJZW2013QN04）的研究成果之一。

摘要：为培养高素质技能型人才，探索本科与高职“3+2”分段培养机制。基于国家职业标准设计专本衔接的人才培养课程体系，明确高职、本科工作能力要求和人才培养目标，构建高职、本科有效衔接的职业能力和课程体系，联合培养高端技能型人才。文章以电子商务专业为例，设计了“3+2”分段式专本衔接人才培养课程体系。

关键词 ：国家职业标准；专本衔接；分段培养；课程体系；电子商务专业

引言

高素质创新技能人才的严重短缺是我国经济社会发展的重大瓶颈，本科院校和高职院校合作培养技能型、应用型、复合型和创新型的高级技术技能人才势在必行。教育部《现代职业教育体系建设规划（2014-2020年）》提出：鼓励本科高等学校与示范性高等职业学校通过合作办学、联合培养等方式培养高层次应用技术人才。

1.“3+2”分段式专本衔接人才培养模式

高职与普通本科联合培养模式，有利于回归人才结构的合理性，但是由于高职与普通本科的人才培养目标和人才培养模式存在明显差异，很容易导致高职和普通本科的联合培养较难做到内容上和实质上的对接。专本衔接模式，我国主要有专升本模式、合作培养模式和专本一体化模式3种。研究及实践表明专本一体化分段式培养模式是比较理想的专本衔接模式，目前主要实行的是“3+2”分段式专本衔接人才培养模式。

为了保证“3+2”分段培养计划的实施，两个不同教育层次的教育应该从岗位分析与工作能力要求出发，合理确定人才培养目标，调整课程结构，构建科学的人才培养课程体系，顺利实现衔接，更好的完成人才培养计划。

2、基于国家职业标准的课程体系设计

国家职业标准由国家劳动和社会保障部组织制定，是在职业分类的基础上，根据职业(工种)的活动内容，对从业人员工作能力水平的规范性要求，是从业人员从事职业活动、接受职业教育培训、职业技能鉴定和用人单位录用、使用人员的基本依据。

基于国家职业标准设计专本衔接的课程体系，可以有效避免学习内容的简单重复，避免了教学内容安排上的盲目性和随意性；同时也可以给有特色的学校和有专长的教师提供发挥的空间，有较好的操作性和针对性。

3、基于国家职业标准的电子商务专业“3+2”分段培养课程体系设计

国家劳动和社会保障部2001年颁布《电子商务师国家职业标准》，将电子商务职业分为4个等级：电子商务员（国家职业等级四级）、助理电子商务师（国家职业等级三级）、电子商务师（国家职业等级二级）、高级电子商务师（国家职业等级一级）。

目前电子商务员、助理电子商务师、电子商务师三个级别采用全国统一鉴定考试方式。3个级别的报考资格如表1所示：

*只列举了与学历相关的报考条件

按照报考条件，中职、高职、本科电子商务专业的学生分别可以报考电子商务员、助理电子商务师、电子商务师职业资格。因此我们将高职、本科分段培养的人才培养目标分别对应助理电子商务师和电子商务师的职业资格要求。

与高职相对应的助理电子商务师的工作能力要求主要体现在对从业人员职业技能的应用上，如会使用网络工具、能够制作网页、了解基本的安全技术、能够完成网络信息的采集与处理、会网络信息、能做网络促销、了解电子合同，能完成安全的电子支付。如表2所示。

与本科相对应的电子商务师的工作能力要求高于助理电子商务师，要求在具备助理电子商务师工作能力的基础上，还要能够完成网站功能设计，网站内容实施，会做市场调研，能完成促销策划，会做网络采购，能完成客户服务，为企业选择合适的物流配送系统，能完成网站的运营管理和安全管理，在职业技能的应用上，提出了管理技能的要求。如表3所示。

根据助理电子商务师和电子商务师的工作技能要求，高职电子商务专业主要培养高素质技能型应用型人才，突出基层岗位技能（如网络营销能力、电子商务运营能力、网站维护与管理能力）的培养；本科电子商务专业主要培养高级复合型和创新型人才，突出商务管理能力、创新能力等综合能力的培养。具体见表4。

在具体设置分段培养的课程时，把课程体系分为四大模块，使学生既要有一定的技术专长，又要有较宽的知识和能力覆盖面，包括胜任某个职业岗位所需要的思想品德、职业道德、科学文化基础、职业能力等，尽可能使前后阶段学习内容合理衔接， 并兼顾学生参与更高学历层次的选拔学习，体现“终身学习”的教育理念。分段培养的课程设置、各模块学时及所占比例，见表6。

4、结论

“3+2”分段式专本衔接人才培养课程体系中，专科阶段自成完整体系，符合灵活“出口”原则；本科阶段显现出在专科基础上层次的超越，强化商务管理能力和创新创业能力的培养。两者均以具有较高的职业素养为培养目标，以突出职业性和应用型为出发点和归宿点，更加突出实践教学环节中岗位适应能力、技能应用能力和综合应用能力的培养，形成了以技能培养为主线，由专业知识体系和技能应用实践两个并列并逐步融合的课程体系，实现高职、本科的有效衔接。

参考文献：

[1] 刘松林.现代职业教育体系视域下的专本科衔接研究[J].职教论坛,2013(3).

[2] 邵世光,王月穆.基于国家职业标准的中高职课程衔接策略[J].职教论坛.2012(5).

[3] 徐广舒. 高职与本科土建类专业“3+2”分段培养方案探索[J].职业技术教育,2014(01).

作者简介：

第9篇

(一)缺乏完善的财务分析体系

1、财务分析目的单向化。因这些财务分析主体具有单一性特征,由此导致财务分析目的趋于单向化,随着事业单位的发展和壮大,将给予其预算管理工作提出更高的要求,此时事业单位财务分析目的单向化将难以满足事业单位财务分析的需求,从而影响到事业单位财务管理工作。

2、财务评价标准不完善。目前,国内事业单位涉及行业众多,且不同事业单位之间通常具有不同的规模、经营理念、经营模式等,若用同一评价标准衡量各事业单位的财务收支状况,势必将欠缺公平性、公正性、科学合理性,此形势下,需要事业单位针对于不同事业单位制定不同的财务评价标准。

3、财务分析制度规范缺失。财政体制改革前,政府对于财政资金是一种粗放型管理模式,财政资金的匾乏,导致事业单位经费普遍不足,经费下拨不足使得政府部门难以对事业单位实行有效的监督和管理,而事业单位处在解决温饱的时期,也难以实施科学有效的财务管理,“重会计核算,轻财务分析”也显得很自然。

(二)财务分析执行力度不足

1、财务分析意识薄弱。国内多数事业单位的经费主要来源于政府部门或其他单位拨款,这样以来,使得事业单位呈现出“重预算,轻决算”、“重核算,轻管理”的经营理念,即事业单位将大部分精力放在怎样从政府或其他单位获取更多的资金支持,很少考虑如何通过自身的努力实现资金效益价值最大化。就其原因在于事业单位财务分析意识薄弱,未能够准确认识到财务分析工作的重要性和迫切性,以至于对待财务分析工作的积极性不高。

2、财务人员综合素质低下。受传统财政思想的影响,事业单位多数财务人员习惯了那种完全依照财经法纪实施各项财务工作的状况。随着财政制度改革的不断深入,给予事业单位财务人员提出了更高的要求,此时财务人员原有的知识技能水平和职业道德素养水平已无法满足财务管理的需求,这一形式下,迫切需要事业单位各财务人员加强学习,进一步提升自身综合素质,以弥补自身的种种不足。

二、解决事业单位财务分析存在问题的对策

(一)强化事业单位对财务分析的认识,规范财务分析管理制度财务分析是事业单位财务管理关键环节,通过落实好财务分析工作,不仅能够准确反映一定时期内事业单位财务收支状况,而且还为事业单位提升财务管理水平和服务质量提供了重要依据。而财务分析管理制度作为事业单位开展财务分析管理工作的指导,其为实现财务分析的有效性、准确性起着至关重要的作用,对其规范工作应着眼于财务分析内容、财务分析目标、财务分析程序及财务分析方法等方面。

(二)转变财务人员理念,提高其财务分析水平随着财政制度改革的不断深入,原有的财务管理理念、制度、方法及模式越来越难以满足事业单位财务分析的需求,尤其是财务人员的财务分析水平更有待进一步提高。因此这就需要事业单位财务人员打破传统的财务理念,树立新型的财务理念。同时,事业单位定期组织财务人员进行知识技能和道德素养培训和再教育,尽可能打造一支高素质、高水平的财务分析团队,为提高事业单位财务分析质量提供强大人力资源保障。

(三)建立完善的财务分析评价体系财务分析评价体系是事业单位开展财务分析管理工作的有力平台和手段。对其建立和完善工作同样不容忽视,总结而言,完善的财务分析评价体系除了包含财务分析管理制度所有内容之外,还涉及到财务分析评价指标、财务分析评价标准、财务分析模型等方面。同时,还需要构建财务分析评价指标库,以辅助财务分析评价体系更好的落实,并充分发挥其高效性价值。

三、结论