旅游业税收筹划第1篇

关键词：纳税筹划 税务会计 旅游企业

依法纳税是企业必须遵守的义务，而作为以盈利为目的的经济实体，企业的主要目的是追求利润的最大化，为了兼顾交纳税收和获取利润这两方面，纳税筹划显得尤为重要。纳税筹划要求企业通过对涉税业务进行策划，制作出一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。纳税筹划能使企业的纳税成本降到最低，从而实现企业利润的最大化。虽然从理论上看来纳税筹划并不复杂，但由于外部环境的变化、缴纳税种的差异等的影响，使得纳税筹划在实际具体的操作中存在着诸多困难，这也是目前亟待解决的问题。笔者希望通过自身在旅游企业从事多年财务工作的经验以及对相关税收政策法规、书籍的研读思考，从纳税统筹角度出发，谈谈对相关问题的看法，希望对实际的应用有一定的指导作用。

一、旅游企业税务会计纳税筹划存在的问题

（一）风险层面

旅游企业纳税筹划的风险主要有以下几个方面。一是纳税筹划作为一种事前行为，其本质属性就注定了存在着时间的风险。旅游企业作为国家政策优惠的企业，一旦筹划期间国家税收政策出现变动，风险也会产生。二在于纳税筹划的目的是节税，企业一旦出现对国家税收政策理解的失误，就会产生偷税漏税的风险，不仅要承担多出纳税金额几倍的罚金，违背了纳税筹划的初衷，还会对企业的信誉造成损害，得不偿失；三是我国目前的税收管理模式是纳税与检查相分离，企业在税收征收机关做纳税申报，而企业是否纳税、是否按时足量纳税则是由稽查机关检查后才能得知。一旦税收征管人员与稽查人员对税务政策的理解不同，则会对企业的纳税筹划带来风险。

（二）策略层面

旅游企业纳税筹划策略方面的问题主要源于对该计划的认识。鉴于旅游企业的纳税筹划存在着上述种种风险，指表明纳税筹划并不是一件简单的工作，需要多方面、多角度的进行考虑，才能设计出最适合企业的纳税筹划策略。然而目前有的旅游企业曲解了纳税筹划的宗旨，认为纳税筹划就是变相的偷税漏税，完全违背了国家支持纳税筹划的目的，也与税收政策的立法意图相悖。因为个别企业对纳税筹划的曲解，使得该策略达不到应有的效果，相反还会因为触犯法律而承担几倍于税收的罚款。

（三）人员层面

人员层面的问题主要有两个方面，一是纳税筹划人员的专业知识还有待提高；二是纳税筹划人员的沟通能力存在不足。纳税筹划人员的专业知识除了指税收方面的知识外，还应包含财务和会计方面的知识，只有精通三者才能更好的因时因地制定好节税计划。沟通问题则是指企业人员与税务部门的沟通。因为纳税筹划的计划必须经过税务部门的认同后才能实施，因此与税务人员建立良好的沟通是计划得以实施的保障，这要求沟通者具备专业知识、良好的口才、有条理的陈述，能让税务人员了解到企业纳税筹划的合理性、合法性，否则再好的计划也都枉费。

二、提升旅游企业税务会计纳税筹划的策略

（一）加强对税收政策和纳税筹划知识的学习

加强对税收相关法律法规的学习有利于纳税筹划的制定，税务会计人员通过仔细研读分析国家出台的相关政策，制定出不同的节税方案，通过反复的比较，分析出其优劣，从而能选择出最适合本企业的纳税筹划方案。而对纳税筹划专业知识的学习则能减轻制定节税计划的负担，通过对前人总结出的经验教训方法的学习，使得企业少走弯路，节省为纳税筹划所付出的代价。比如纳税筹划主要有三种方式，分别是避税筹划、节税筹划和转嫁筹划，旅游企业便可充分利用上述方法。就避税筹划来说，旅游企业在熟悉了相关税法规定和国家对旅游企业的优惠政策后，在不违反现行税法的前提下，寻找出合法与非法的灰色地带，从而达到避税目的。节税筹划则可利用税法中起征点、减免税等优惠政策，旅游企业通过对经营活动的巧妙安排，达到节税的目的。转嫁筹划则是利用关联企业间相互提供劳务将负担将税收转嫁给其他经济主体。旅游企业在与宾馆、景区相互提供劳务时，可以通过高作价、低作价甚至不作价的方式收取劳务费，调节关联企业间的利润达到转嫁目的。

（二）合理合法安排纳税筹划

纳税筹划的目的虽然是减少企业负税，实现利润的最大化，但这并不意味着纳税筹划可以与偷税漏税画上等号，它们之间存在着法律这条不可逾越的鸿沟，具有合法和非法之分。纳税筹划又被称为合理避税，它的前提条件是必须符合国家法律及税收法规，而不是个别企业所曲解的无视国家法律的逃税漏税行为。纳税筹划所包含的避税筹划、节税筹划、转嫁筹划等内容的先决条件都是“在不违背立法精神的前提下”，因此企业在面对纳税筹划时，一定要先端正好对纳税筹划的态度，采取如下途径合理制定出纳税筹划计划。首先税务会计应该过对企业运行的外部环境进行分析，结合国家当前对税收政策的要求，尤其考虑企业是否符合国家的优惠政策，再结合企业内部实际的经营状况制定出比较有优势的纳税筹划计划，通过不断比较、筛选，选出对企业最有利的纳税筹划。

（三）提高企业纳税筹划人员的素质

纳税筹划是一项直接关系到企业利益的工作，因此人员素质的高低直接影响到企业利润的多少。所以对于纳税筹划人员的素质要求较高，需要相关方面的知识储备以及良好的沟通能力。对于企业纳税筹划人员素质的培训主要可以从以下几个方面进行：首先，要使其具备一定的财务知识。对于国家各项宏观的财政政策有所了解，对资产购置、资本融通、现金流量等有所涉猎，只有具备了财务知识，对外部环境的变化有个大概的认识，在制定纳税筹划计划方面才会如虎添翼，更好适应市场；其次，需具备一定的会计知识。虽然纳税筹划是以税收为主，会计政策和税收政策目标、原则和评价标准也存在着诸多不同，但税收制度和会计制度存在着相互依存的关系，比如纳税人必须按国家统一要求的会计制度进行核算，税前扣除项目与会计制度核算原则相同等等。因此，了解好会计制度，对于纳税筹划人员了解企业内部经济运营状况、资金流入流出情况大有裨益，便于更好从企业实际情况出发，制定最佳的节税计划。此外，扎实的税收知识当然是必不可少的。毕竟岗位是税务会计，对税收制度的了解是前提条件，但因为我国的税收政策经常变动，所有除了拥有固有税收知识外，还要根据国家政策的变化及时更新脑内的知识。总的来说，纳税筹划人员除了具备较硬的税收知识外，对于财务、会计方面的知识也应当比较熟悉，并通过良好的沟通，使制定出的节税计划得以实施，从而达到企业利润的最大化。

三、结束语

旅游业是第三产业的龙头产业，对经济的发展具有较强的带动作用，是国家鼓励类产业，越来越多地方政府将旅游业作为支柱产来给予大力扶持，旅游企业如雨后春笋般迅速发展。但旅游企业总体实力不强，经济效益有待提高，市场竞争力较差。纳税筹划作为降低企业负税实现利润最大化的一种有效方式，应该受到旅游企业经营管理者的重视，将其作为提高企业经济效益，提升企业管理水平的有效途径。目前，虽然我国旅游企业的纳税筹划存在着上述提到的一些问题，但总的来说已经有越来越多的企业对纳税筹划有了正确的认识，也有越来越多的企业关注到纳税筹划这一问题，并想要进一步完善纳税筹划，从这个层面看来，未来我国旅游企业的纳税筹划一定会更加规范有效。

参考文献：

[1]刘冰.浅谈税务会计在企业的作用[J].中国城市经济.2013（03）

[2]郝军红.税务会计在企业税务筹划中的作用分析[J].商.2013（08）

[3]龙雪莲.税务会计的发展趋势与企业纳税筹划[J].中国经贸导刊.2013（26）

旅游业税收筹划第2篇

旅行社是旅游业核心部门，有较强的关联带动作用。2016年5月我国全面“营改增”，必然会对旅行社产生较大影响。故本文以旅行社为研究对象，在分析其增值税纳税义务的基础上，从纳税人身份、进项税额、销项税额三方面讨论旅行社增值税税收筹划问题，希望能从税收筹划的角度减轻旅行社的税收负担。

关键词：

旅行社；增值税；税收筹划

一、旅行社增值税税收筹划的必要性

由于各大旅行社旅游产品同质化严重，缺乏能满足市场需求的个性产品，降价成为了市场竞争的常用手段。而这样的竞争方式使旅行社的利润空间越来越小，许多旅行社为了从低微的收入中增加利润，缩短景点和旅游时间，大量安排自费项目、安排购物点，甚至强迫游客购物，将风险转移给游客。2016年5月全面“营改增”后，旅行社面临着一个新的税收环境，通过税务筹划减轻旅行社的税收负担，有利于其在激烈的竞争中健康发展。

二、旅行社的增值税纳税义务分析

旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。旅行社在收取团费、提供旅游团合同约定条款以外的额外接送服务、合同约定条款以外代旅客办理签证及通行证、销售旅游纪念品时会分别产生按生活服务中的旅游服务、按交通运输服务、按现代服务中的经济服务、按销售货物缴纳增值税销项税的纳税义务；而增值税进项税纳税义务，产生于购进自身经营所需货物、服务和提供旅游服务两方面。在经营过程中，旅行社购进汽车、人力资源服务等会发生增值税进项税纳税义务；为旅客提供旅游服务时，购进交通运输、餐饮住宿、娱乐、保险、电信、货运客运场站、租赁等服务时会发生增值税进项税纳税义务。

三、旅行社增值税纳税人身份的税收筹划

纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人一般情况适用一般计税方法，特殊情况适用简易计税方法，增值税小规模纳税人适用简易计税方法。旅行社不同的计税方法不同应税行为适用不同的税率，如表1。旅行社不能仅就税率高低选择纳税人身份，应全面考虑发生进项税额的多少、取得进行税额的难易程度、适用简易计税方法和一般计税方法的差异大小等来选择。例：某旅行社增值税进项税额为A，其中可取得专用发票的金额为A1。销售额为X。若为小规模纳税人，则应纳税额1=3%*X，若为一般纳税人，则应纳税额2=17%*X-A1，比较应纳税额1与应纳税额2的大小。若应纳税额1<应纳税额2，即A1<10.14X，则应选择为小规模纳税人；若A1>10.14X，则应该选择为一般纳税人。可看出，选择纳税人身份的一个重要原因是可抵扣的进项税额的大小。

四、旅行社增值税进项税的税收筹划

(一)票据抵扣进项税

“营改增”后，旅行社一般增值税纳税人取得的增值税专用发票可以抵扣，如出差住宿、广告、门市装修、物管水电房租、办公用品的专用发票等都可用其作为进项税抵扣。以上可用于抵扣的发票类型仅6种：上游旅行社的发票、住宿、餐饮、交通费、签证费和门票。其中，可抵扣的签证费发票是今年营改增后新增可抵扣的费用类型。若为一般纳税人，就旅行社购进固定资产等取得的专用发票的进项税额可以抵扣这一点，旅行社购进固定资产等时，应选择能够开具专用发票的一般纳税人供应商，取得可抵扣的专用发票；若为小规模纳税人，即使购进固定资产等或发生以上出差的住宿费等费用取得了专用发票也不能抵扣，所以可选择价格相对较低的小规模纳税人供应商。

(二)税收优惠的使用——零税率政策

《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》中华人民共和国境内的单位和个人销售的国际运输服务，适用增值税零税率，具体包括(1)在境内载运旅客或者货物出境。(2)在境外载运旅客或者货物入境。(3)在境外载运旅客或者货物。境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率；境内的单位和个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方适用增值税零税率；境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。对于跨国、境业务，旅行社可以根据不同税收优惠政策，选择最有利的交通运输方式。

五、旅行社增值税销项税的税收筹划

(一)分开核算不同应税行为的销售额

对作为一般纳税人的旅行社在提供旅行社、经纪服务(6%税率)的同时，也会提供一定的交通运输服务(11%税率)或销售纪念品(17%税率)，此行为属于兼营行为。兼营行为可能涉及以下一种或几种情况：兼有不同税率的销售货物、提供劳务、服务，兼有有不同征收率的销售货物、提供劳务、服务，兼有不同税率和征收率的销售货物、提供劳务。根据规定，试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应分别核算不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。如某旅行社作为一般纳税人，既提供旅游服务，又销售旅游产品。税收筹划前：该旅行社旅游服务收入和销售旅游产品收入由财务部门统一核算，而财务部未分开核算，旅游服务收入和旅游产品销售收入一并征收增值税，应纳税额为(500+60)×17%＝95.2(万元)；税收筹划后：该旅行社将旅游产品销售部门独立出来，成立集团的下属子公司，子公司认定为小规模纳税人，在会计上独立核算。旅游服务收入应纳增值税＝500×6%=30(万元)，旅游产品销售收入应纳增值税=60×3%=1.8(万元)。应纳税额为30+1.8=31.8，可节税63.4万元。可看出，分开核算对业务多元化，有销售旅游产品且作为一般纳税人的旅行社尤其重要。

(二)选择全额或者差额计税方法

旅行社可选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为应纳税销售额；选择此办法的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。如果某旅行取得的全部价款和价外费用为A(假设A1适用6%，A2适用17%)，向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用为B，购进固定资产、不动产可抵扣的进项税额为C。方案一：不采用差额征收。应纳税额1=A1*6%+A2*17%-B*6%-C方案二：采用差额征收。应纳税额2=(A-B)*5%-CA2=0时，应纳税额1>应纳税额2；A2≠0时，当B>A1+12A2时，应纳税额1<应纳税额2，当B<A1+12A2时，应纳税额1>应纳税额2，当B=A1+12A2时，应纳税额1=应纳税额2。除非B足够大时，否则应适用差额征收。但是运用差额征税时需注意，仅旅游业务才能适用差额征收，而单项业务，如单订机票这种业务若要按全额做账，则需全额纳税。

参考文献：

[1]官波，刘春花.旅行社“营改增”的影响预测及对策[J].税务研究，2016(01)：102-104.

[2]赵霞.旅行社企业税收筹划——基于供应链合作角度[J].价值工程，2013，(18)：27-28.

[3]韩丹.海南旅游企业税务筹划研究[J].现代商业，2014，(32)：132-133.

[4]刘淑琴.浅议“营改增”对旅行社行业税务的影响及建议[J].现代商业，2016(02)：127-128.

旅游业税收筹划第3篇

关键词：新税法；企业；合理避税

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）04-0-01

一、所得税纳税筹划的现状

1.税制不完善。现行税法体系有按税种设立的税收实体法和税收征管法等构成，单行法地位平行、排列松散，影响了税法的整体效力。

2.税法建设滞后。近几年税法立法层次有所改观，但立法层次仍然不高。对税法不断补充和调整，容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议。再者，税法对涉税案件的打击力度依然偏轻。另外，税法与会计法在制度衔接上也存在一定的不足。总之，滞后的税收法制建设与我国目前正在创建的和谐、小康社会的大好局面极不相应。

3.涉税人员水平不高。海外风情国际旅行社成立的时间不久，目前还没有专业的税务筹划、税务精算等专业队伍，企业税务筹划多为财务人员兼办，涉税人员的水平距离发达国家还有较大的距离。

二、如何利用新税法进行纳税筹划

1.降低收入总额。在这方面，由于流转税如增值税、消费税、营业税的高低直接与收入相关，而流转税中合法降低收入额的方法已经同时降低了所得税的应纳税所得额。同时对所得税税法规定免税的收入，企业在业务安排和计算所得税应得额时应充分考虑，如国债利息收入，分回的税后利润等。

2.合法增加准予扣除项目金额。我国的《企业所得税税前扣除办法》详细规定了能够在税前扣除的标准和范围，因此企业在业务的安排和项目的选择上必须要考虑税法的要求，对纳税准予扣除项目进行事前的筹划，已实现准予税前扣除项目金额最大化，从而达到企业所得税的税务筹划目的。

例1：鄂尔多斯市海外风情国际旅行社有限责任公司是鄂尔多斯市诸多旅行社之一。主要业务范围：接待外国客人入境旅游，组织中国公民出境旅游及国内旅游业务。代办护照、通行证、签证、境外邀请函、承办国际、国内会议及商务活动，代订火车票、酒店等。尤其在组织中国公民出境旅游，接待国内外大型会议方面有着独特的优势。

鄂尔多斯市海外风情国际旅行社有限责任公司2008年和2009年预计会计利润分别为100万元和100万元，企业所得税率为25%，该企业为提高其产品知名度及竞争力，树立良好的社会形象，决定向贫困地区捐赠20万元。现提出三套方案，第一套方案是2008年底直接捐给某贫困地区；第二套方案是2008年底通过省级民政部门捐赠给贫困地区；第三套方案是2008年底通过省级民政部门捐赠10万元，2009年初通过省级民政部门捐赠10万元。从纳税筹划角度来分析。

区别方案1：该企业2008年直接向贫困地区捐赠20万元不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为25万元(100×25%)。

方案2：该企业2008年通过省级民政部门向贫困地区捐赠20万元，只能在税前扣除12万元(100×12%)，超过12万元的部分不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为22万元[(100-100×12%)×25%]。

方案3：该企业分两年进行捐赠，由于2008年和2009年的会计利润均为100万元，因此每年捐赠的10万元均没有超过扣除限额12万元，均可在税前扣除。2008年和2009年每年应纳企业所得税均为22.5万元[(100-10)×25%]。

通过比较，该企业采取第三种方案最好，尽管都是对外捐赠20万元，但方案三与方案二相比可以节税2万元(8×25%)，与方案一比较可节税5万元(20×25%)。每个企业最终的目的是利润最大化，即收入多，成本和支出少。在通过合理避税少缴企业所得税。该企业选择方案3，可以使企业利润最大。

三、完善与改进企业所得税纳税筹划的建议

1.强化科学管理。规范财务行为税法从征税角度对会计核算提出了较高的要求，实践证明，企业会计资料越规范、齐全，税收筹划的空间越大，税务筹划的成本才低、企业的税才轻。只有按照税法规定设置账簿并正确进行核算，在合法前提下进行筹划，才是阳光大道。

2.加快税收筹划人才的培训。税收筹划是一个高层次的理财活动，高素质的人才是其成功的先决条件。因为一方面税收筹划人员要精通国家税法及会计法规，并时刻关注其变化；另一方面税收筹划人员要了解企业所面临的外部市场、法律环境，熟悉企业自身的经营状况；同时，税收筹划还要有较高的实际业务操作水平。如果税收筹划人员水平不佳，筹划方案失败，不仅达不到企业合理节税的目标，还要浪费筹划成本。

3.加强与税务机关的沟通，寻求技术支持。税收筹划方案能否实行，要通过税务机关认定。如果税收筹划失败，导致少缴税款，处罚在所难免。为此，加强与税务机关沟通，相互学习，寻求技术支持尤其必要。应争取双方在政策的理解、实际操作上达成一致，增加筹划的成功概率。

4.加强财务法规、税务法规学习，走出申报误区，构筑税收筹划稳定平面所得税筹划是复杂而系统的工程，政策性强，需要涉税人员不断学习。海外风情国际旅行社对所得税纳税筹划没有经验，但是我们正在咨询相关专家，并通过一系列的学习增强企业财务人员的所得税纳税筹划意识和所得税纳税筹划水平。

四、结束语

合理避税是企业减少资金流出的重要行为和有效方式。为了适应飞速发展的经济要求、提高资金使用效率，不少公司通过各种方式进行纳税筹划。与此同时，为了适应市场竞争的要求，在依法纳税的基础上，在法律允许的范围内进行纳税筹划的行为亦得到认可。同时，还应当注意到，纳税筹划是存在风险以及成本的。公司应当权衡纳税筹划所带来的收益以及所消耗的费用，做到合理、合法、有效。

参考文献：

[1]奚卫华.企业所得税法实施操作指南[M].北京:机械工业出版社,2008.

[2]王亚卓.合理避税与反避税操作技巧[M].北京:企业管理出版社,2005.

[3]张蹇.《企业所得税法》中的反避税规定及其完善[J].涉外税务,2009(03).

旅游业税收筹划第4篇

       【关键词】旅游景点；项目融资；融资模式；BOT

 

旅游业是高投人、高产出、就业容量大，对区域经济拉动较大的产业。景点则是旅游系统中最重要的组成部分，是旅游产品的核心，同涉外饭店业、旅行社业共同构成旅游业的三大核心产业。

根据英斯基普分类方法，景点主要分为三大类，即以人类活动为基础的文化景点、人造的景点和以自然环境特色为基础的自然景点。景点建造和经营的代价十分昂贵，能否开发成功的关键是资金，从这个意义上来说，有效实施项目融资也便成为景点成功开发的先决条件。

一、景点建设项目融资的内涵及其现存问题

所谓项目融资即“实施工程项目的企业（或称投资者）通过各种途径和相应的手段取得这些资金的过程”。市场经济条件下，旅游企业一般通过两种方式获取资金:内源融资和外源融资。内源融资是旅游企业不断将自己内部融通的资金转化为投资的过程。它对旅游企业的资本形成具有原始性、自主性、低成本性和抗风险性的特点，是旅游企业生存和发展不可或缺的重要组成部分。外源融资是旅游企业吸引其他经济主体的资金，使之转化为对企业的投资过程。它对旅游企业的资本形成具有高效性、灵活性、大量性和集中性的特点，因此也成为旅游企业获取资金的主要方式。

外源融资通常是通过金融媒介机制的作用实现的。旅游企业既可以在金融市场出售直接证券融资，也可以向金融中介机构出售直接证券融资，从而相应形成了旅游企业的两种基本融资方式：直接融资和间接融资。

“九五”时期以前，我国旅游业与资本市场的结合较为松散，国内筹资渠道主要集中在银行等资金渠道，即传统体制下单一的财政主导型融资和转轨体制下集中的银行主导型融资方式。20世纪90年代以后，旅游企业在利用资本市场进行直接融资方面，采取了多种形式，如股票上市、发行债券、进行项目融资等，即依靠资本市场的证券融资方式。

我国旅游业在不断拓宽融资渠道，不断完善融资体制的同时，依然存在以下问题：1. 缺乏旅游专业融资机构；2. 不能有效利用政府间和国际金融机构的资金、援助；3. 未建立产业发展基金(产业投资基金)；4. 促进投资的金融政策很少实施；5. 地方政府为招商引资倚重优惠政策，忽略投资环境的综合改善；6. 缺乏相应的法律法规保障；7. 产权不清，管理混乱，不能有效调动各方的积极性；8. 在融资渠道上倚重财政性资金和信贷资金市场，在资本市场直接融资渠道则不通畅。

二、景点项目融资的方式与渠道

因不同类型景点的经营目的不同，景点项目经营者应根据不同类型的景点,选择不同的融资方式与渠道，从而有效解决上述存在的问题。

（一）文化景点融资方式

以人类活动为基础的文化景点，如各种历史文物、古建筑等。这类景点大都为国家或政府所拥有，通常由国家发挥主导作用，较少利用私有资源。

1．依靠政府财力，直接投资于旅游开发。借鉴国外经验，不少国家的旅游基础设施、城市改造、景区开发等投资大、周期长、收益少的一些公共工程，其资金大多来源于政府或国际金融组织，目的在于为旅游产业的发展提供良好的基础条件。国家应在公路、铁路、民航等交通基础设施以及通信、能源、大景区建设和人文旅游资源的保护性开发筹集方面加大投资力度。

2．利用税收形式为旅游开发广辟资金来源。为了保证稳定的资金来源渠道，可争取开征旅游资源税或旅游税，这也是地方政府投资旅游业的一项资金来源。开征旅游税在国外早就有先例。如新加坡、泰国、菲律宾等国早已开征了旅游税，由旅游企业，主要是饭店和餐馆代向旅游消费者征收称之为“政府税”的旅游税，税率通常为营业收入额的10%。在美国洛杉矶，市政府规定游客住饭店需交房价的11%作为旅游税，这笔税收收入的91%上缴市财政，作为政府投资业的资金来源；9%返还旅游局，作为旅游局经费。而香港政府则征收房价的3%作为酒店税，主要用于旅游业的发展。靠专项税收来筹集旅游开发资金，可以说是许多国家政府筹集旅游开发的重要方式。当然对贫困地区的旅游企业可免征旅游资源税，或征收之后再按一定比例向企业退税。以旅游资源税而获得的政府收入可用于旅游开发和宣传促销，这样可为政府投资旅游业提供稳定的资金渠道。

3.   通过地方政府的旅游管理部门掌握——部分旅游企业的股权（或所有权），以“旅游养旅游”，为旅游开发筹集资金。新加坡、泰国、菲律宾等目的旅游局都有一些拥有所有权的企业。如新加坡旅游局对圣淘沙岛拥有一定的股权，菲律赛旅游局有直属的马尼拉公园和高尔夫球场等，而泰国旅游局则管理着城市免税店。旅游管理部门从这些企业获得的收入全部用于旅游开发。我们可以借鉴新、泰、菲等国的经验，由各地方政府的旅游局投资创办了一部分旅游企业，或是掌握一些旅游企业的股份，通过这种方式把股权收入集中用于政府的旅游开发，做到用旅游养旅游。当然采取这种形式筹集开发资金一定要慎重，要充分利用我国目前国有企业股份制改造的有利时机，使政府旅游管理部门适当掌握一部分企业股权，同时又要避免管理部门对企业插手过多，造成新的政企不分，影响企业活力。

4．政府应强化旅游营销宣传，争取外界的各种投资。由政府统一出面，集中资金面向国内国际两大市场，采取——系列强大攻势，加大宣传力度，吸引国际组织和国内外客商投资。这种政府的统一运作是分散的企业促销活动所不能比的。旅游业发展较好的发展中国家，不少旅游项目的开发都得到了国际组织尤其是国际金融组织的资助。如印尼巴厘岛、墨西哥坎昆旅游度假区的开发都得到了国际金融组织的资助，前者部分开发资金由世界银行提供，后者部分资金来源于国际美洲开发银行；而多米尼加的斯拉塔港度假区则由联合国开发计划署资助了一些旅游研究项目，并得到世行的贷款。

（二）人造景点融资方式

人造景点是专门为吸引旅游者而建造的景点，如主题公园等。其融资目的与前两类景点大为不同，它更注重投资带来的效益，以盈利为首要目的。

1．充分利用资本市场，为旅游资源开发进行直接融资

旅游业税收筹划第5篇

关键词:纳税筹划;个人所得税

一、纳税筹划的含义

纳税筹划，又称税务筹划，是纳税人在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划，以期达到合理减少税收支出、降低经营成本、获取税收利益的目的。简单的说，如果将个人或企业增加收入、利润等称为“开源”，那么纳税筹划就是进行“节流”。由于纳税筹划所取得的是合法权益，受法律保护，所以它是纳税人的一项基本权利。

二、个人所得税的纳税筹划

作为个人所得税的代扣代缴义务人，公司在经营中通常只涉及到员工的工资、薪金个人所得税。虽然个人所得税是由公司代扣代缴的，表面上看与企业的经营无关，与公司的利润额无关，但是也应将其纳入公司整体纳税筹划的范围。原因如下：对于工资、薪金来说，从员工的角度来看，员工并不关心个人税前工资的多少，不关心自己缴纳了多少个人所得税，他们关心的是自己每月能从公司得到的实际可支配收入，只有这些实际可支配收入的增加才会对员工产生有效的激励作用，如果通过个人所得税的纳税筹划增加员工可支配收入，必将大大提高员工的工作积极性，增加公司团队的相对稳定性，间接的减少公司的人力资源投入成本，对公司的整体经营产生有利的作用，另外，由于企业员工个人所得税是从企业付员工的工资中扣除并缴纳的，归根结底也是由公司负担的，所以，企业应该对员工的个人所得税积极地进行纳税筹划。

三、个人所得税筹划设计

1.工资、薪金费用化。提高员工每月从公司得到的实际可支配收入有两种方法。一种方法是提高企业员工的工资，这样他们税后收入就会比提高工资前的税后收入高;另一种方法是保持员工工资不变，甚至降低员工资，但大幅提高员工可支配费用的额度，从而使员工总体的可支配收入增加。第一种方法由于要提高员工的实际工资，公司负担的工资费用为(实际税后工资+个人所得税)，二者互动，同方向变化，在联合作用下会使公司费用增加的幅度，大大超过员工实际工资增长的幅度，不是明智的做法。第二种方法则不会影响个人所得税，仅仅是增加了公司的管理费用，故可以保持员工实际可支配收入增加额同公司费用的增加额相等，对公司来说是比较有利的。工资、薪金所得适用九级超额累进税率，其最低税率为5%、最高税率为45%，当收入达到某一档次时，就按该档次的适用税率计算纳税。但是，工资、薪金所得税是按个人月实际收入来计税的，这就为税务筹划创造了条件。增加薪金能增加个人的收入满足其消费的需求，但由于工资、薪金个人所得税的税率是超额累进税率，当累进到一定程度，新增薪金带给个人的可支配现金将会逐步减少。把个人现金性工资转为符合公司费用支付条件的福利待遇，照样可以达到其消费需求，却可少缴个人所得税。

（1）允许员工将自己工资总额的一定比例（3%—5%甚至更多），以办公费、招待费等的形式，凭发票报销，这是减少交纳个人所得税的有效办法。即员工的一些日常消费由公司承担，公司少发给员工相应数额的工资，但是员工可支配的实际收入并未减少，而同时又增加了企业的可抵减项目，减少了企业的所得税，一举两得。

（2）企业提供假期（旅游）差旅费津贴。即由企业支付员工（旅游）差旅费，然后降低员工的薪金。企业员工利用假期到外地旅游，将发生的费用单据，以公务出差的名义带回来企业报销，企业则根据员工报销额度降低其工资。这样，对企业来讲，并没多增加支出，而对个人来讲则是增加了收入。

（3）由企业给员工提供上下班班车服务，可减少职工的交通费用，同时车辆的汽油、维修费可以转为企业费用，减轻企业的所得税负担。

（4）为职工提供培训。员工除了薪金要求外，对自己的职业发展也很重视，提供员工所需的培训，可以提升员工自身价值，同时也提高了工作效率，能给企业创造更多的价值，增强企业的竞争力。

2.平均分摊工资、奖金法。由于工资、薪金适用的九级超额累进税率，其特性是收入越高，边际税率就越高，税金支出增加的幅度就越大。如果企业员工的收入在不同的期限由于一次性收入而出现较大的波动，有的月份收入过高，有的月份收入过低，这就意味着员工在收入高的月份被课以较高税率的个人所得税。对于一次性较高的收入，企业可以将其有计划地分配到若干个月份，这样员工就不会因为一次性收入过高而缴纳较高的个人所得税。对于员工取得的全年一次性奖金，可单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税即将员工当月取得的全年一次性奖金，除以十二个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

四、在实际工作中，进行纳税筹划时要注意以下两点:

1.相对于自然科学或财务管理技术来说，我国税收政策法规的变化是比较频繁的，这就要求财务人员及时学习新的税收法规政策，采用相应的纳税筹划方案，使纳税筹划与税收法规的变化保持一致，保证所做纳税筹划的合法性。

2.纳税筹划是有成本的，筹划人员在工作中要遵循“经济性”的原则，只有在纳税筹划的收益大于为此已经付出或将要付出的成本时，纳税筹划才是有效的，否则得不偿失，是没有意义的工作。

总而言之，无论是理论上还是现实的案例都可以说明，合理地对个人所得税进行纳税筹划不管对员工个人还是企业都是非常有利的。它能够极大地调动员工的积极性和创造性，为企业创造更多经济效益。对国家来说，虽然暂时的税收减少了，但从长远看，企业得以发展壮大后，能为国家带来更多的税收收入。从这个意义上讲，纳税筹划对个人、企业、国家经济的发展都是有利的。

参考文献:

[1]财政部注册会计师考试委员会办公室.会计.北京.中国财政经济出版社,2007.

旅游业税收筹划第6篇

一、税率的筹划方略

由于营业税不同的税目适用的税率不同，而纳税人在生产经营过程中往往会涉及两个以上不同的应税项目，例如有些宾馆饭店既经营餐厅、客房，从事服务业，适用服务业的5%的税率，又经营夜总会，从事娱乐业，适用5%～20%的服务业税率。这种税率之间的差异也就给了纳税人筹划操作的空间，通过各种方略的合理运用，使自身业务统一适用较低档次的税率或是避免被从高适用税率，从而达到节省税款支出的目的。总的来说，营业税税率的筹划方略可以概括为两个方面：一是通过业务流程的适当转变适用税率较低的税目，从而达到税负的绝对减轻；二是通过合理划分经营主业和经营项目，避免因划分不清而全部适用较高税率，造成税负的加重，从而达到税负的相对减轻。

（一）通过业务流程的转变，适用低税率的筹划方略

所谓业务流程的转变是指营业税纳税人通过对其自身的业务进行一定的调整安排，使其业务属性发生变化，在税务认定上由适用较高税率的税目转变为适用较低税率的税目或是变为免税项目，从而减轻税负，达到筹划的目的。由于营业税不同税目的税率差异以及针对具体业务的特殊减免规定，使得纳税人运用这种方略实施筹划操作是完全可行的。这种筹划方略在营业税的筹划操作运用得十分广泛，只要相近的业务之间存在税率上的差异，在纳税人业务转变的成本小于转变所带来的税收收益时，理性的纳税人都会选择通过业务流程的转变实现税负的减轻。

1.娱乐业纳税人适用低税率筹划方略

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称《营业税暂行条例》）规定，娱乐业执行5%～20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉ok歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。

根据这一规定，如果纳税人经营一个茶社，其业务将被认定为营业税应税项目，按照娱乐业税目征收营业税。那么，这个纳税人的营业额将适用最低5%的娱乐业税率。假定其月营业额为10万元，适用税率10%，那么每月要缴纳的营业税为10×10%=1（万元）。对于一个月营业额只有10万元的茶社来说，仅营业税税额就占到了收入的10%，税负还是相当重的。为了节省税款支出，纳税人有没有筹划操作的空间呢？回答是有的。按照上面所说的调整业务性质，适用较低税率的营业税筹划方略，纳税人关键是要找到与自身业务相近的，适用较低税率的，且转变较易于实现的应税业务。这也是这种筹划方略操作的关键一环，只有找到了业务转变的着眼点，筹划操作才有具体实施的方向。

经过分析与比较，该茶社的经营者找到了筹划操作的着眼点，这就是通过自身经营业务性质的转变，由营业税中的娱乐业纳税义务人转变为文化体育业的纳税义务人。这是因为，根据《营业税暂行条例》规定，文化体育业统一适用3%的营业税税率，这比其原来适用的娱乐业的10%的税率要降低7个百分点。如果能成功地实现自身业务性质的转变，并且得到税务机关的认可，那么便可大大降低营业税的税负，具有很好的筹划效果。找到了筹划操作的着眼点，茶社的经营者就开始具体的操作：他们将茶社改为“围棋茶社”，在经营上以提供围棋爱好者交流学习的场所为自身业务范围，不但提供一般的茶社服务，而且更提供围棋、棋谱，还定期举办围棋比赛，邀请名人讲棋；在环境布置上更是以围棋为特色，请围棋名人题词等等。与此同时，经营者还通过与当地体委的沟通协商，获得了体委的资质认可，最终通过进一步与税务机关协商而得以被认定为文化体育业的营业税纳税人，从而适用3%的营业税税率，每年可以节省营业税税款8万多元，很好地减轻了自身的税负。当然，茶社经营者在实现这种业务属性转变从而适用较低税率的过程中，还要支出一定的转变成本。因此，在筹划操作过程中还要坚持成本——收益的原则，衡量筹划的收益与成本，然后决定是否实施。从茶社的转变来看，虽然为了享受低税率，茶社要支付装修、聘请名人等费用，但是相对于以后长期的税负减轻来看，这种花费还是很值得的，而且，转变为围棋茶社后，由于自身的经营特色，还可能会吸引更多的消费者，尤其是围棋爱好者光顾，从而进一步扩大营业额。

2.建筑业纳税人适用低税率筹划方略

随着我国房地产业的不断发展，建筑安装业务日趋繁荣。按照建筑工程承包公司与建设单位是否签订承包合同，我国税法将建筑工程承包业务应缴的营业税划归为两个不同的税目，适用不同的税率，即某些业务按照建筑业税目适用3%的税率，某些业务按照服务业税目适用5%的税率，这就为建筑业纳税人通过适用税率的转变进行筹划提供了操作空间。

根据《营业税暂行条例》的规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。此外，《营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发［1995］156号）规定，工程承包公司承包建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。如果工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。具体而言，若承包公司与发包单位签订的是工程承包合同，适用建筑业3％的税率；否则，将适用服务业5％的税率。对此，建筑业纳税人尤其是工程承包公司就要清楚掌握，在不进行施工而只是组织协调的情况下应通过签订适当的合同，改变自身业务的性质，避免适用服务业的5%的税率，而是按照建筑业的3%的税率对其所得缴纳营业税，从而实现筹划的目的。

例1 甲单位发包一建设工程。在工程承包公司乙的协助下，施工单位丙最后中标。于是，甲与丙公司签订了工程承包合同，总金额为2000万元。乙公司未与甲单位签订承包建筑安装工程合同，而只是负责工程的组织协调业务，丙支付给乙公司服务费用200万元。那么，按照上述规定，乙公司应纳营业税为：200×5％＝10（万元）。

如果乙公司直接和甲公司签订承包合同，合同金额为2000万元。然后，乙公司再把该工程转包给丙公司，分包款为1800万元。这样，乙公司应缴纳营业税（2000－1800）×3%=6（万元）。通过这种税率上的筹划操作，乙公司可节省营业税4万元。虽然这样一来，乙公司因为签订了合同而要缴纳印花税（2000+1800）×0.3‰=1.14（万元），但是最终还是可以节省税款2.86万元（4－1.14）。不过这也给了我们一个启示，在进行一种税的筹划操作时，一定要综合考虑其他税种税收负担的变化，在全面分析税负的增减变化后再决定这种操作是否可行，这其实还是一种成本——收益原则的体现。

在建筑业中，除了可以对工程承包业务从税率上进行筹划操作外，对于合作建房业务也可以从适用税率上考虑筹划。

所谓合作建房就是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方建房。根据《营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发［1995］156号）的规定，合作建房有两种方式。第一种方式为“以物易物”方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互：）。例如，甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。甲、乙两企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值2000万元，甲、乙各分得1000万元的房屋。在此过程中，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对甲方应按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”子目征税；对乙方应按“销售不动产”税目征税。甲乙应纳的营业税各为：1000×5％=50（万元），合计共缴纳100万元营业税。

第二种方式是甲方以土地使用权，乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。房屋建成后如果双方采取风险共担、利润共享的分配方式，根据《营业税暂行条例》规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征营业税。因而，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税，对双方分得的利润不征营业税。

因此，在上例中，若甲乙双方采取第二种合作方式，即甲企业以土地使用权、乙企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。按照上述规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税，而只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税，从而在建房环节双方企业节省了100万元的税款。

通过上述分析可以看出，纳税人通过自身业务性质的转变，利用营业税中税率的差异实现税负的绝对减轻，是从税率上进行筹划操作的一种常用且可行的方略。在运用这种方略时，要以自身业务为基础，寻找相关业务税负上的差异性，通过业务流程的适当转变实现适用较低税率或是彻底免税的条件，从而达到筹划的目的。当然，在这种操作过程中，由于自身业务属性的改变需要一定的成本支出，所以，成本——收益原则也是必须始终坚持的。

（二）避免从高适用税率，实现税负相对减轻的筹划方略

纳税人从事营业税的应税项目，并不仅仅局限于主营业务上，往往会同时出现多项应税项目。造成这种情况的一个主要原因就是由于纳税人兼营与混合销售行为的存在。对于这两种不同的经营行为，税法规定了不同的税务处理方式，这也是贯彻执行营业税条例，正确处理营业税与增值税关系的一个重点。作为纳税人，必须能够准确掌握这些税收法规，准确界定兼营销售和混合销售以及相关的税务处理规定，只有这样，才能避免因操作不当而从高适用税率，维护自身的税收利益，这也相当于相对减轻了自身的税负。

兼营有两个层次的含义。一层是指营业税纳税人从事两个或两个以上税目的应税项目。根据《营业税暂行条例》的规定，纳税人兼有不同税目的应税行为，应分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算的，从高适用税率征收营业税。这就是说，哪个税目税率高，混合在一起的营业额就按这个高税率计税。例如，餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业的税率最高可达20%，对未分别核算的营业额，就应按娱乐业适用的税率征税。可见，如果由于纳税人不了解相关规定而操作不当，必然会使营业税税负因适用高税率而加重，对纳税人来说无疑是自身经济利益的一种无谓损失。对于这种税负的增加，纳税人其实是很容易避免的，只要在核算时注意分别划分清楚，就可以保证自身利益不受损失了。

另一层含义的兼营是指纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务，即营业税纳税人既从事营业税应税劳务又从事增值税的应税劳务或销售货物行为。对于这种兼营行为，《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称《营业税实施细则》）规定：应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，不分别核算或不能分别核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务应一并征收增值税，不征收营业税。显然，对于营业税纳税人来说，如果对其兼营的销售额一并征收增值税，由于可以抵扣的进项税额较少，会导致实际税负远远高于营业税税负，因此，清楚划分兼营业务对于营业税纳税人来说是规避较重税负的必然之举。至于这种兼营行为从筹划的角度出发究竟应如何选择应纳的税种，这在上一节中已作了比较详细的说明，这里就不再赘述。

所谓营业税的混合销售行为，是指一项销售行为既涉及营业税应税劳务又涉及货物或非应税劳务。按照税法的规定，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税而缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当缴纳营业税。例如，某百货商店销售一台热水器，价格为2000元，并上门为顾客提供安装服务，另收安装费100元。按税法规定，销售热水器属于增值税的范畴，即该项销售行为涉及增值税和营业税两个税种。但该项销售行为所销售的热水器和收取的安装费又是因同一项销售业务而发生的，因此该百货商店的这种销售行为实际上是一种混合销售行为。由于该商店是从事货物的批发、零售的企业，该店取得的100元安装费收入应并入热水器的价款一并缴纳增值税，不再缴纳营业税。上一节中对混合销售行为的筹划方略已经作了详细的介绍，在这里也就不重复了。

二、营业额的筹划方略

营业税筹划的关键在于营业额。一般说来，营业税各行业的税率比较单纯，实施筹划的余地并不是很大，常采用的方略也已经在上面介绍了。然而，营业税在应税营业额的确定上却是弹性很大，因而这也给纳税人提供了更为广阔的筹划操作空间。

在介绍运用营业额筹划的具体方略前，首先有必要对营业税中所指的营业额的概念有一个清楚的了解。根据《营业税暂行条例》规定，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项和各种形式的价外费用。

我们知道，在税率一定的情况下，营业额的大小最终决定了营业税应纳税额的多少。因此，营业额的筹划方略简单的说就是在合法正确计算营业额的前提下，尽可能的使其最小化。这是通过营业额筹划的根本原则，是纳税人在实施具体的筹划操作时努力的方向。当然，针对不同的行业，这一原则又会具体化为各种不同的操作方略。下面一一介绍之。

（一）运输业营业额的筹划方略

运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五类。根据《营业税暂行条例》规定，如果运输企业将货物或乘客直接运往目的地，用营业额乘以税率计算缴纳营业税税金。如果运输企业在将货物或乘客运往目的地的过程中，先将货物或乘客运往境外某地，然后委托境外企业将货物或乘客从该地运往目的地，在这种情况下，以全程运费减去付给境外承运企业运费后的余额为营业额，然后依此计算营业税税款。这样，运输企业筹划操作就有了机会，其常用的方法为：经过协商后与外国合伙人合作，人为扩大国外承运部分的运输费用，然后通过其他形式再返还给国内运输企业，从而相应缩小运输企业的营业额，达到减少应纳营业税的目的。

例2 四川某工厂和一运输公司签订一项货物运输合同。合同规定，运输公司负责将该工厂货物运往某国b地，总运费为20万元人民币。该运输公司将货物运往某国a地后，委托该国另一运输企业将货物运往b地，同时支付运费4万元人民币。该运输企业该项业务应纳营业税为：（20-4）×3%=0.48（万元）

为了达到筹划的目的，该运输公司经过与国外运输企业协商后，私下达成协议，与该国外运输企业长期合作，但作为条件，国外运输企业要帮助其筹划。于是，该运输公司将支付给国外运输企业的运费收入增加到8万元，多出的4万元日后再由国外以其他形式返还。这样，国内运输公司缴纳的营业税为：（20－8）×3%=0.36（万元），从而可以减少税款支出0.12万元，实现了筹划的目的。

此外，根据行为发生地的判别原则，《营业税暂行条例》规定，将货物、旅客从境外运往境内，或者将货物从境外某一地运往境外另一地，由于上述行为没有发生在中国境内，因此不用缴纳营业税。运输企业应掌握这一点，以免无故多交税。

（二）建筑安装业营业额的筹划方略

建筑安装业包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业5项内容。从缩小营业额的角度考虑，建筑安装业的筹划方略主要是：

1.根据《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业的营业税纳税人不论与对方如何核算，建筑、修缮、装饰工程所用材料、物资和动力应包括在营业额内计算缴纳营业税。这就等于无形中增大了纳税人的营业额。为了降低这部分营业额，纳税人可以通过一物多用，降低材料计算价款等合法的手段减少营业额，从而达到减少应纳税款的目的。

2.根据《营业税暂行条例》规定，安装工程作业中的设备价款如作为安装工程产值的，营业额中应包括这部分设备价款；如果不包括在安装工程产值中，则不用计算这部分设备的应纳营业税税款。因此，从筹划操作的角度看，纳税人应尽可能不要将设备价值作为安装工程产值，或者可以通过降低材料费用和设备价款的方式降低营业额，从而达到节省税款的目的。

例3 某建筑公司为某企业建造一个厂房，总承包价款为500万元，工程所需材料由该企业购买，价款为300万元，按照上述规定，则该业务应纳营业税为：（500+300）×3%=24（万元）

为了减少应纳营业税款，如果将材料由企业购买改为由建筑公司承担并合在总承包价款之中，由于建筑公司常年从事建筑安装，可以以较低的价格购进原材料，这样就使得总承包价降低。假设总承包价为600万元，则建筑公司应纳营业税600×3%=18（万元），从而减少税款支出6万元。

3.对于建筑安装企业的转包营业收入，由于转包收入已经由总承包人代扣代缴了营业税，因此，对于此项收入建筑安装企业不用再另行计算缴纳营业税。

（三）金融保险业营业额的筹划方略

金融保险业是指经营金融、保险业务的企事业。金融保险业营业额的筹划方略主要有：

1.对于银行的贷款业务来说，根据《营业税暂行条例》规定，其应纳营业税=贷款利息收入×税率。贷款利息是指用自有资金或吸收的存款通过发放贷款取得的利息收入。此项收入筹划的方略在于通过降低利息率和隐匿贷款规模，再通过其他形式取得被贷款企业补偿的方式，减少利息收入，达到筹划的目的。

例4 某银行2002年一季度取得人民币贷款利息收入为500万元，则该季度应纳营业税为500×6% =30（万元）

假定该银行将贷款的一部分转为对企业的投资从而减少利息收入100万元，则可节省营 业税100×6%=6（万元）。

2.对于银行的转贷业务来说，根据《营业税暂行条例》规定，转贷业务贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。转贷业务是指将借入的资金贷与他人使用的业务，不包括将吸收的单位或者个人的存款以及自有资本金贷与他人使用的业务。此项业务筹划的关键是在保证自身利益的前提下提高借款利息收入，降低贷款利息收入，缩小利息差距，从而减少营业额，达到筹划的目的。一般的做法是降低贷款利率，由此而造成的损失再通过被贷款人以诸如投资等其他形式弥补。

3.对于银行的中间业务来说，根据《营业税暂行条例》规定，银行中间业务应纳营业税的计算公式为：营业税=银行各业务手续费收入×税率。中间业务是指银行通过中间服务获取手续费收入的业务。此项收入筹划的方略就是要合理降低手续费收入，然后通过其他途径求得：）补偿，从而减少税款支付。

4.对于保险企业来说，根据《营业税暂行条例》的规定，其获得的保费收入就是保险企业计税营业额。保险业进行筹划操作也应注意营业额的控制，但也不能仅仅注意营业额，因为公司投资者、经理层的真正最终目的是获取尽可能大的经济利益。保险业的收入部分为其营业额，税收是其成本的一部分，同时保险理赔支出也是非常重要的一块支出。如果保险公司能够减少保险理赔的比例，其筹划也应该认为是成功的。因而，保险业的筹划方略可以概括为：降低保险营业额，以减少应纳营业税款，其减少的营业额用于防止保险理赔。

例5 某保险公司经营一项火灾保险业务，1999年全年营业额为500万元，客户发生火灾理赔支出300万元，则：应纳营业税=500×8%=40（万元），净收益=500-300-40=160（万元）。

如果该保险公司减少每位客户的保险费用，但相应规定每位客户应到某指定公司购买一套防火设备，并按照规定安装在家。假设该项措施出台后，该公司全年营业额变为300万元，但相应保险理赔支出由于防火设备的购买而降为100万元，则：应纳营业税=300×8%=24（万元），净收入=300-100-24=176（万元）。同时，由于购买防火设备，该保险公司又和该防火器材公司建立了良好关系，并可能因此获取部分回扣，可见该筹划方略是成功的。

此外，《营业税实施细则》的规定，根据行为发生地的判定标准，为出口货物提供保险的，由于该行为不发生在中国境内，因此对这项保费收入不征营业税。

（四）旅游业营业额的筹划方略

根据《营业税暂行条例》的规定，旅游业以全部收费减去为旅游者支付给其他单位的食宿费用和交通费用、门票费和其他代付费用后的余额为营业额。组织旅游团到境外旅游的，在境外改由其他旅游企业接团的，或者组织旅游团在境内旅游，改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。这样，各旅游团之间通过相互配合就有了筹划的机会，特别是在收费项目和门票费用上，旅游团及导游可以通过各种形式加大自身的费用支出从而缩小营业额，最终实现应纳税款的减少。

旅游业税收筹划第7篇

【关键词】纳税；筹划；分析

一、营业税的税种与企业所得税之间的统筹策划

例1：某甲（A）房地产公司与某乙（B）投资公司联合竞拍总价8000万元的土地，双方各出资50％。A先把50％的土地使用权作为开发商业楼盘设施自用，待开发完后交由B投资，B公司无开发资质，必须收购A公司的股权，约定在收购时，A公司已经开发完成的商业设施留归自己，不被投资公司收购。2007年底，A公司商业楼盘顺利开发完成，转作固定资产6000万元。A公司实行了免税改组，A决定将6000万元的商业资产分离给现有的控股公司C，在分立6000万元的商业资产的同时分立承担负债5000万元，以净资产1000万元全部作为对C公司的股权增资，增加对C公司的实收资本。B公司按A所剩的净资产进行收购。

在所得税方面主要考虑了“免税分立改组”。税法规定，分立企业在支付给被分立企业或其股东的交换价款中，除非股权支付额（分立企业股权之外的）不高于股权票面价值的20％的以外，经税务机关审核确认，被分立企业可以不确认分离的资产的转让所得或损失，不计算所得税。由于A公司分离的1000万元净资产全部用于增加现有分立企业C的股权，没有取得任何非股权支付额，可以不确认A公司分离的6000万元资产的转让所得。

在营业税方面主要考虑以不动产投资可以不缴纳营业税的规定：“自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。”由于A公司将资产全部用于投资，与接受投资方C公司参与利润分配，共同承担风险，所以6000万元资产所有权转让也不缴纳营业税。在契税方面，A房地产公司将6000万元的资产转移到自己的控股公司C后，没有缴纳企业所得税、营业税，节省了税收成本，但由于C是A的控股公司，两者的投资主体并不完全相同，所以契税并不能免，A公司分离了6000万元的资产，C公司要缴纳6000万元×4％=240万元的契税，如果A公司在免税分立改组的情况下，采取新设立分公司方式分立，将新设立的分公司的注册资本按股份比例分给A公司原来的股东，则被分立公司与分立公司主体一致，不但仍然符合所得税免税改组和营业税免税的规定，而且契税也免了。

二、对营业税等税种的筹划

（一）对营业税的筹划方案

例2：A房地产开发公司计划于一住宅小区的宣传活动，开幕当天，推出了客户群体的营销方案：方案一：凡在开幕当天与开发商签订了购买合同的客户可享有1年的物业管理费的豁免、送新马泰旅游和价值千元的冷暖空调一台。该销售优惠吸引了许多顾客前来购买，在优惠期间销售住宅，实现销售收入1600万元，送出空调价值10万元，优惠的物业管理费合计为4万元，送出的旅游团票价值26万元。方案二：公司采取折扣的方式，优惠2.5％，直接送价值40万元的折扣。

在方案一中，公司直接给业主免交物业管理费用，免费赠送空调和旅游，这些免费赠送的实物和劳务要视同销售，在销售商品房的同时送实物和劳务，等于发生了混合销售行为，所以要将所赠送的实物和劳务的价值加到房屋的销售收入中，合并缴纳营业税，则公司应缴纳的营业税为（1600+40）x5％=82万元。在方案二中，公司将实物和服务优惠的价值直接作为购房折扣，在成交价中抵减，则可以直接按折扣后的金额作为营业额，公司应缴纳的营业税为（1600-40）×5％=78万元。可见，方案二只是修改了优惠方式，由赠送实物转换成直接折扣就节省了营业税4万元。

（二）对契税的筹划方案

例3：A房地产公司要将6000万元的物业资产转移到自己控股的C公司名下，由于所有权发生了转移，需要缴纳契税，目前税率为1.5％，则要缴纳6000万元×1.5％=90万元的契税，税法规定：“企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。”尽管本例中C是A的控股企业，但双方的投资主体不全相同。如果A房地产公司采取新设立分公司方式分立，将新设立的分公司注册资本按股份比例分给A公司原来的股东，则被分立公司和分立公司主体一致，就免征了契税。

旅游业税收筹划第8篇

项目名称

乡村文化旅游度假区项目商业计划书

项目地址

中国xx

项目背景

在一带一路建设的大背景下，XX旅游有限责任公司响应建设美丽乡村的时代号召，以建设全国乃至国际乡村旅游标杆为目标，结合本土文化，注入国际文化元素，打造集生态、旅游、文化和城乡统筹于一体的综合型国际乡村文化旅游度假区。

据研究院研究发现：2014年中国中国游客36.1亿人次，同比2013年增长10.7%，中国旅游收入30312亿元，增长15.4%。新疆地区接待旅游总人数4952.69万人次，其中，接待入境旅游150.17万人次。

2014年新疆地区人均GDP收入为40607元，同比2013年增长率为9.21%。2011-2014年，新疆地区人均GDP收入突破4万元，增加了1万元。新疆居民人均可支配收入15097元，增长10.10%，全疆GDP增长9.21%。新疆人均收入增速跑赢了GDP。其中，新疆城镇居民人均可支配收入为23214元，增长10.1%；新疆农村居民人均可支配收入为8724元，增长11.2%。

图1-1 2011-2014年新疆地区人均GDP收入

从人均GDP和居民人均工资性收入来看，新疆居民的收入有了较大幅度的增加，居民的消费能力有了较大幅度的提升，这为新疆居民的旅游消费提供了经济基础。

项目融资计划

项目资金从自筹资金、银行贷款和股权融资三种渠道获得。贷款时限为5年，按照即期5.15%的贷款利率计算。

表1-1 项目融资计划清单

序号费用名称

估算价格（万元）

占项目投入总资金比例（%）

1

自筹资金

2000.00

13.34%

2

银行贷款

5000.00

33.33%

3

股权融资

8000.00

53.33%

4

总筹资

15000.00

100.00%

项目总投资估算

项目总投资为15000万元。固定资产投资13817.08万元，流动资金为1182.91万元。

表1-2 项目总投资估算

单位：万元

序号费用名称估算价格（万元）占项目投入总资金比例（%）1固定资产投资13598.0190.65%1.1建设投资静态部分13078.9387.19%1.1.1建筑工程费3200.0021.33%1.1.2工程建设其它费用378.932.53%1.1.3设备购置及安装费9500.0063.33%1.2不可预见费用261.581.74%1.3建设期利息257.501.72%2流动资金1401.999.35%3项目投入总资金（1+2）15000.00

项目经济效益评价

旅游业税收筹划第9篇

【关键词】旅游景点；项目融资；融资模式；BOT

旅游业是高投人、高产出、就业容量大，对区域经济拉动较大的产业。景点则是旅游系统中最重要的组成部分，是旅游产品的核心，同涉外饭店业、旅行社业共同构成旅游业的三大核心产业。

根据英斯基普分类方法，景点主要分为三大类，即以人类活动为基础的文化景点、人造的景点和以自然环境特色为基础的自然景点。景点建造和经营的代价十分昂贵，能否开发成功的关键是资金，从这个意义上来说，有效实施项目融资也便成为景点成功开发的先决条件。

一、景点建设项目融资的内涵及其现存问题

所谓项目融资即“实施工程项目的企业（或称投资者）通过各种途径和相应的手段取得这些资金的过程”。市场经济条件下，旅游企业一般通过两种方式获取资金:内源融资和外源融资。内源融资是旅游企业不断将自己内部融通的资金转化为投资的过程。它对旅游企业的资本形成具有原始性、自主性、低成本性和抗风险性的特点，是旅游企业生存和发展不可或缺的重要组成部分。外源融资是旅游企业吸引其他经济主体的资金，使之转化为对企业的投资过程。它对旅游企业的资本形成具有高效性、灵活性、大量性和集中性的特点，因此也成为旅游企业获取资金的主要方式。

外源融资通常是通过金融媒介机制的作用实现的。旅游企业既可以在金融市场出售直接证券融资，也可以向金融中介机构出售直接证券融资，从而相应形成了旅游企业的两种基本融资方式：直接融资和间接融资。

“九五”时期以前，我国旅游业与资本市场的结合较为松散，国内筹资渠道主要集中在银行等资金渠道，即传统体制下单一的财政主导型融资和转轨体制下集中的银行主导型融资方式。20世纪90年代以后，旅游企业在利用资本市场进行直接融资方面，采取了多种形式，如股票上市、发行债券、进行项目融资等，即依靠资本市场的证券融资方式。

我国旅游业在不断拓宽融资渠道，不断完善融资体制的同时，依然存在以下问题：1.缺乏旅游专业融资机构；2.不能有效利用政府间和国际金融机构的资金、援助；3.未建立产业发展基金(产业投资基金)；4.促进投资的金融政策很少实施；5.地方政府为招商引资倚重优惠政策，忽略投资环境的综合改善；6.缺乏相应的法律法规保障；7.产权不清，管理混乱，不能有效调动各方的积极性；8.在融资渠道上倚重财政性资金和信贷资金市场，在资本市场直接融资渠道则不通畅。

二、景点项目融资的方式与渠道

因不同类型景点的经营目的不同，景点项目经营者应根据不同类型的景点,选择不同的融资方式与渠道，从而有效解决上述存在的问题。

（一）文化景点融资方式

以人类活动为基础的文化景点，如各种历史文物、古建筑等。这类景点大都为国家或政府所拥有，通常由国家发挥主导作用，较少利用私有资源。

1．依靠政府财力，直接投资于旅游开发。借鉴国外经验，不少国家的旅游基础设施、城市改造、景区开发等投资大、周期长、收益少的一些公共工程，其资金大多来源于政府或国际金融组织，目的在于为旅游产业的发展提供良好的基础条件。国家应在公路、铁路、民航等交通基础设施以及通信、能源、大景区建设和人文旅游资源的保护性开发筹集方面加大投资力度。

2．利用税收形式为旅游开发广辟资金来源。为了保证稳定的资金来源渠道，可争取开征旅游资源税或旅游税，这也是地方政府投资旅游业的一项资金来源。开征旅游税在国外早就有先例。如新加坡、泰国、菲律宾等国早已开征了旅游税，由旅游企业，主要是饭店和餐馆代向旅游消费者征收称之为“政府税”的旅游税，税率通常为营业收入额的10%。在美国洛杉矶，市政府规定游客住饭店需交房价的11%作为旅游税，这笔税收收入的91%上缴市财政，作为政府投资业的资金来源；9%返还旅游局，作为旅游局经费。而香港政府则征收房价的3%作为酒店税，主要用于旅游业的发展。靠专项税收来筹集旅游开发资金，可以说是许多国家政府筹集旅游开发的重要方式。当然对贫困地区的旅游企业可免征旅游资源税，或征收之后再按一定比例向企业退税。以旅游资源税而获得的政府收入可用于旅游开发和宣传促销，这样可为政府投资旅游业提供稳定的资金渠道。

3.通过地方政府的旅游管理部门掌握——部分旅游企业的股权（或所有权），以“旅游养旅游”，为旅游开发筹集资金。新加坡、泰国、菲律宾等目的旅游局都有一些拥有所有权的企业。如新加坡旅游局对圣淘沙岛拥有一定的股权，菲律赛旅游局有直属的马尼拉公园和高尔夫球场等，而泰国旅游局则管理着城市免税店。旅游管理部门从这些企业获得的收入全部用于旅游开发。我们可以借鉴新、泰、菲等国的经验，由各地方政府的旅游局投资创办了一部分旅游企业，或是掌握一些旅游企业的股份，通过这种方式把股权收入集中用于政府的旅游开发，做到用旅游养旅游。当然采取这种形式筹集开发资金一定要慎重，要充分利用我国目前国有企业股份制改造的有利时机，使政府旅游管理部门适当掌握一部分企业股权，同时又要避免管理部门对企业插手过多，造成新的政企不分，影响企业活力。

4．政府应强化旅游营销宣传，争取外界的各种投资。由政府统一出面，集中资金面向国内国际两大市场，采取——系列强大攻势，加大宣传力度，吸引国际组织和国内外客商投资。这种政府的统一运作是分散的企业促销活动所不能比的。旅游业发展较好的发展中国家，不少旅游项目的开发都得到了国际组织尤其是国际金融组织的资助。如印尼巴厘岛、墨西哥坎昆旅游度假区的开发都得到了国际金融组织的资助，前者部分开发资金由世界银行提供，后者部分资金来源于国际美洲开发银行；而多米尼加的斯拉塔港度假区则由联合国开发计划署资助了一些旅游研究项目，并得到世行的贷款。

（二）人造景点融资方式

人造景点是专门为吸引旅游者而建造的景点，如主题公园等。其融资目的与前两类景点大为不同，它更注重投资带来的效益，以盈利为首要目的。

1．充分利用资本市场，为旅游资源开发进行直接融资

第一，发行股票。这是一种效率高、额度大、稳定性强的融资途径，可使旅游开发企业在短期内筹集到大量资金，股票筹资没有固定的利息负担和固定的到期日，股本是企业的永久性资本，利用股票筹资财务风险相对较小(不存在还本付息的风险)，而且利用股票筹资，可以改变西部旅游企业缺乏规模效益、经营过于分散、狭小的弱点。一方面国家应看到旅游开发的经济增长点和社会消费的拉动作用，优先鼓励有条件的旅游企业上市发行股票，在核定股票发行计划中，优先考虑旅游业的发展，尤其是中西部旅游业开发的需要；另一方面曾从旅游企业的角度，应把旅游企业改制上市同旅游业集团化、网络化、集约化发展结合起来，依托旅游业自身的经营优势和不可替代的资源优势，在旅游开发中，有效发挥上市公司的作用。

第二，发行债券。目前，在发行旅游企业债券方面，国家已做出尝试，1999年国家已确立发行5亿元人民币的旅游企业债券额度，但主要集中于部级旅游度假区，随着旅游业对国民经济增长的贡献增加以及西部旅游开发力度加大，国家将会增加旅游企业债券额度。第三，股权置换。这主要在上市公司和非上市公司之间进行，由于旅游业具有良好发展前景，一些传统产业上市公司有可能调整经营方向和投资方向，寻找在旅游业发展的机会，而拥有优质旅游项目的旅游公司可能又不具有上市权，这时可与上市公司进行股权或资产置换。这方面国内巳有成功案例，如沈阳银基集团以优质旅游资产同ST辽物资进行丁成功的资产置换。

2．采用BOT模式融资

BOT(Build-Operate-Transfer)模式作为公共基础设施建设与私人资本的特殊结合方式，是近几年来在项目融资过程中悄然兴起的一种模式，也是政府职能与私人机构功能互补的历史产物，已适应了现代社会工业化的城市化进程中对基础设施规模化、系统化发展的需要并引起世界各国的广泛关注。BOT模式是对一个项目投融资建设、经营汇报、无偿转让的经济活动全过程典型特性的简要概括。具体而言，即建设——运营——转让，是指基础设施建设融资的一类方式，通常是指承建者或发起人（非国有部门，可以是本国的，外国的或联合的企业财团），通过契约从委托人（通常是政府）手中获得某些基础设施的建设特许权，成为项目特许专营者，由私人专营者或某国际财团自己融资、建设某项基础设施，并在一段时期内经营该设施，在特许期满时，将该设施无偿转让给政府部门或其它公共机构。在BOT投融资模式的实际运用中，由于基础设施种类、投融资回报方式、项目财产权利形态的不同等因素，已经出现了以下三大变异模式：

（1）BOOT(Build－Own－Operate－Transfer)形式：这一模式在内容和形式上与BOT没有不同，仅在项目财产权属关系上强调：项目设施建成后归项目公司所有。

（2）BTO（Build-Transfer-Own）形式：这一模式与一般BOT模式的不同在于“经营（Operate）”和“转让（Transfer）”发生了次序上的变化，即在项目设施建成后由政府先行偿还所投入的全部建设费用、取得项目设施所有权，然后按照事先约定由项目公司租赁经营一定年限。

（3）BOO(Build－Own－Operate)形式：其意思为某一基础设施项目的建设、拥有（所有）、经营。在这一模式中项目公司实际上成为建设、经营某个特定基础设施而不转让项目设施财产权的纯粹的私人公司。其在项目财产所有权上与一般私人公司相同，但在经营权取得、经营方式上与BOT模式有相似之处，即项目主办人是在获得政府特许授权、在事先约定经营方式的基础上，从事基础设施项目投资建设和经营的。我国在景区开发实施项目融资过程中可有效利用此几种模式，既调动各方的积极性，又能有效实现优势互补。

3．充分利用股份合作制等形式广泛筹资

通过股份合作制形式筹资，实际上是把资本联合与劳动联合结合起来。如城乡股份合作制的形式，把旅游资源丰富的地区和国内大中城市、大中型国有企业以及其它有实力的企业或个人挂钩，在这种形式中，贫困农民可以用劳动入股代替资本入股，通过劳动积累转化为资本积累，收益后按股分红，既调动了农民的积极性，又减缓了资金短缺压力

（三）自然景点融资方式

对于以自然环境特色为基础的自然景点，如森林、海滨等，其筹资主要用于对环境方面的改善，并使游客对景点产生的负面影响最小化。由于这类景点具有不可再生性的特点，一旦遭到破坏，就无法复原，从而造成旅游资源的损毁。

对于此类景点的融资，可融合上述两种景点的融资方式，一方面依赖国家、政府直接拨款或银行贷款，政府管理机构对这类景点可以采取以环境保护措施为主、兼顾投资经营效益目标的管理政策。另一方面，在环保的前提下，应充分利用资本市场进行直接融资，如通过上市公司发行股票。此外，还可吸引外商来投资。

三、旅游企业融资行为的规范保障

旅游企业的融资活动与周围的环境息息相关，因而旅游企业融资行为的顺利实施离不开相关规范保障体系的建设。

（一）优化资本结构

在所有的环境因素中，对融资活动影响最大的便是资本市场。企业融资方式的选择、融资机制的健全、融资结构的合理在很大程度上取决于资本市场的健全与否。资本结构又称融资结构，主要指企业资本总额中各种资金来源的构成比例，特别是负债资金和股权资金的比例关系。我国旅游企业特别是上市公司普遍偏好股权融资，而债券市场一直没有得到充分发展，出现了与发达国家资本结构相反的情况，即股权融资方式相对债券融资方式而言对企业更为有利。这主要是由于我国资本市场发展落后和其他一些现实原因。我们可以采取相应措施鼓励和引导旅游企业发行股票和债券，开拓直接融资渠道，赋予大型旅游企业集团与其资本和收益比例相适应的海外直接融资权。通过企业上市、项目融资、资产重组、联合投资、信托投资、发行债券等多种形式增加旅游投资。

（二）开设旅游产业投资基金

随着旅游项目大型化和区域化，旅游业的单体投资规模相应增大。单一的投资商往往难以完成投资活动，通过资本市场设立产业投资基金，可以将分散资金集中起来，并提高规模投资能力和投资效益。当前，城乡居民存款与日俱增，而存款利率的偏低，刺激了居民的金融投资意识，如果经国家许可，向社会发行基金受益凭证，设立旅游产业投资基金，将是利用资本市场扩大旅游产业融资渠道的有效途经。通过旅游投资基金管理公司的专业化、规范性运作，投资于旅游项目，不仅为居民个人开辟了新的投资渠道，降低投资风险，而且有利于提高国民旅游意识和旅游消费水平，又可有效的解决旅游开发项目的资金来源。

（三）完善和发展资本市场

由于资本市场的不完善，阻碍了旅游企业融资功能的健康发展，因此要优化旅游企业的融资结构，必须首先完善资本市场，并通过资本市场的发展促进旅游企业融资行为的规范化，改善其资本结构。

（四）逐步建立健全善相应的法律法规体系

在整个融资体系中，我国目前尚缺乏相应的法律法规体系保障，个别环节特别是产权、股权、各利益团体关系不明、责任不清，无法可依，个别企业为眼前利益盲目开发，给国家造成不可估量的损失，因而建立健全相应的法律法规体系也是亟需解决的问题。相关部门应加快相应法律法规的出台，有效规范景区开发行为。