公允价值论文优选九篇

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第1篇

（一）会计信息质量特征中可靠性与相关性的难以调和可靠性要求对于经济业务的记录和报告，必须真实客观地反映企业的经济活动，而且我国基本会计准则也要求财务会计报告要反映企业管理层受托责任履行情况，也就是说尽量要以历史成本为计量属性。但是相关性则体现的是会计信息应该与投资决策相关，与投资者决策最密切相关的计量属性应该就是最能够反映市场经济变化情况的公允价值了。虽说公允价值增加了信息的透明度，但同时也大大增加了企业盈余管理的空间，从而降低会计信息的可靠性。可见，可靠性与相关性是很难同时满足的，通常呈现此消彼才能长的情形，所以将可靠性置于相关性前，或者相反，从某种程度上反映了市场的成熟度。

（二）信息披露成本和监管成本较高公允价值的计量条件之一就是出售资产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的主要市场或者最有利市场进行。但是我国市场的发展程度往往是不平衡的，这就造成公允价值的获得具有相当的难度，而且目前我国独立的可信赖的评估机构较少，如果强制要求公司采用公允价值计量或者披露公允价值信息，势必大大增加信息披露成本，更甚者可能会进行财务造假，使会计信息的可靠性大打折扣。另外，我国大部分资产负债采用的仍是历史成本计量，所以如果没有对计量模式统一的话，也必然增加监管部门的监管成本，同时也导致不同地区同行业之间或者同行业不同时期之间的可比性降低。

（三）投资者的低理性阻碍公允价值计量的实施会计信息的一个重要用途就是能够为外部投资者做决策时提供依据。投资者为了尽快收回成本并获得利益，公允价值计量下企业利润的波动，往往会使投资者倾向于购买短期公允价值上升的股票，不断地进行股票的买进与卖出，表现出过度的投机行为。这时，企业为了保持财务报告的相对稳健，也不太倾向采用公允价值进行计量。

二、公允价值的有效运用

（一）加强对于公允价值计量模式的理论研究只有具备了完善的理论基础，才能为企业提供更为有效的计量标准。我们应该借鉴国外先进的经验，同时结合我国实情建立具有中国特色的准则框架。

（二）加快建立完善的社会主义市场经济体制只有资本市场成熟了，投资者的理性程度切实得到了提高，才能推动公允价值在我国的运用。

（三）规范资产评估流程，努力提高财会人员的整体素质，特别是估价与判断水平

（四）大力提高注册会计师的素质和独立性，提高他们对公允价值估计的审计能力。

三、对公允价值的展望

在过去的几十年间，历史成本作为唯一的计量属性，有其必然性。历史成本能够如实的反映一家企业已发生的经济活动，并真实客观地反映出该企业的经营业绩如何，为有关会计信息的使用者提供可靠的依据。但是，市场经济是动态经济，会计信息不能无视市场的变化，随着市场经济的发展，越来越多的信息使用者渴望获得预测信息，而非历史信息，另外价值波动较大的衍生金融工具的问世，使投资者希望得到能够连续反映价值变化的信息，对于这些历史成本显然无能为力，于是公允价值应运而生。但是公允价值也有其局限性。公允价值毕竟是一个依靠估值技术的估计价格，缺乏可靠性，特别是在金融危机条件下，缺乏活跃市场和有序交易，由此导致公允价值更加不可靠，使投资者丧失投资信心，最终导致市场的混乱。

第2篇

1.公允价值计量的不可靠性想要获取公允价值，必须要得到不同估价技术的援助，同时还会在估价的流程中产生较多的主观判断，可靠性方面受到质疑。比如：在通过对现值技术的利用进行公允机制的估计时，银行业上市公司需要系统的估计和负债或者资产相关联的预算流量，以此来明确适合的折现率和折现期限，然而这一系列因素都具备着较大的不稳定性。因此，在计量公允价值的流程中，极为容易受到上市公司的不合理利用，虽能够给予较为广泛的弹性空间，可是会存在严重的可靠性问题。

2.公允价值波动监控体系的缺失在我国社会经济环境逐渐更改的过程中，公允价值计量必然会增大银行业上市公司相关项目的波动性，例如，银行上市公司在引入公允价值计量之后的阶段，公司在经营效果和财务状况方面，同宏观经济环境与资本市场之间具有紧密的联系，尤其是宏观经济市场的价值空间会显示出很大的调整幅度，若利用公允价值计量，可以用最快的速度在银行业上市公司的财务报表中显示出来[2]。在利率变动的幅度相应增大时，公允价值计量方面同历史成本的计量模式进行比较，可以较为快速的将资产价值的变动趋势反映出来，然而在较为传统的历史成本计量模式中，减值损失方面会以保守的形式体现。

二、银行业上市公司应用公允价值计量时所产生问题的解决对策

1.建立公允价值波动监控体系和风险管理系统按照实证分析结果和理论分析能够了解，我国当前所实施的新会计准则在应用公允价值方面，已经在风险管理和银行业绩方面凸显了风险的不确定性，面对此方面问题，我国的银行业上市公司需要将资产风险和会计核算等方面作为管理重点，以此来进行恰当的调整。以当前的会计市场运行情况来分析，一方面需要为银行能够涉及到的风险和业绩管理做好准备工作，例如：做好升级估值技术、对接资产计量属性等准备，另一方面还需要提前创建公允价值的相应波动监控体系[3]。在建立体系的过程中，一般会在三个层面上着手：其一，提升相关利益者对于公允价值波动情况来说所具备的本质认知，强化公允价值波动的资产在财务报告中所凸显的披露状态，细化不同的变动因素而产生的负债、资产变动状况，要让外部的信息使用者能够多角度掌握业绩更改的主要原因，需要利用每年举办的股东大会，强化使用外部信息的相关人员对公允价值变动产生后果的掌握度，以此来防止由于不对称信息的产生而导致的业绩损失；其二，强化部门与内部管理之间的风险控制沟通，加强对公允价值波动风险的管理认知度，力求将因价值波动所产生的风险在每一层次的部门得到细分，要让风险责任制贯彻落实；其三，对于公允价值能够影响的指标来说，例如：坏账拨备覆盖率、资本充足率等，需要创建完善的公允价值波动预警监控模型，并按照各个阶段所反馈的相关信息，将干扰项和模型控制变量进行相应调整，以此来提升监控体系的敏感性。

2.推进公允价值的可靠运用当前，我国的新会计准则在建立的过程中，是和国际会计趋势持平的，对公允价值计量的利用是延续国际上会计准则的必要趋势，对于我国的会计计量发展趋势来说也是较为认同的。从我国实施的新会计准则中所具备的会计规范内容能够看出，银行业上市公司对于资产负债的计量选择上来说有所异同，此种不对称的混合计量模式，必然会让银行业上市公司的会计工作人员进行人为操作，必然会导致财务报表波动性方面产生极大的负面效果，可是类似这样的状况也能够为银行业上市公司的管理层人员的管理工作提供便利。因此，需要加大对国际会计准则实施成果的重视，融合我国实际的状况，以此来完善我国的新会计准则规范，安全、快速的推进公允价值计量的利用，从而改善公允价值波动对资本市场的冲击和对银行业绩的不利影响。

3.创建估值模型，提升公允价值估值技术在金融危机中，美国对于次贷资产来说，缺乏专业的估值技术指导，可是造成这种估值结果的主要原因，是对可信性的严重缺乏。现阶段，银行业上市公司在构造信息系统时，还未达到顺畅发展的目的，一般都是对国外先进系统的引进，导致我国银行业上市公司对衍生金融业务交易的开展，受到硬件方面的局限。估值模型由于被我国的市场环境所青睐，因此被生搬硬套的应用在我国，很多的内部设置，如：干扰项和变量等都与我国的实际市场情况不符，缺乏适当的数据样本和相应的理论支撑，在这样的情况下，不但加大了银行业上市公司的经营成本，还导致所获取的数据无法将市场价值真实反映出来[4]。与此同时，在我国实际市场的情况下，获取的公允价值估值能力需要不断提升，现阶段的估值能力还无法与衍生金融业务的实际发展需求相提并论。在金融危机之后，对我国的银行业上市公司进行分析，创建适合我国实际情况的公允价值估值体系，同时应该着眼于当前，尤其是在攻关非活跃市场公允价值估值技术的过程中，创建出行之有效的公允价值估值体系已经逐渐成为我国银行业上市公司应该突破的首要任务，这就需要我国主动学习国际金融行业的丰富经验，并吸取相关教训，提升公允价值估值的水平，创建能够充分考虑市场情况、经营状况、资产现状等多种因素及与自身实际条件相符的风险管理系统和信息系统。

第3篇

企业资产减值计量的过程中包括两部分的内容，一部分是对资产减值迹象进行评价，另一方面是对减值进行计量。公允价值在这两部分的内容中都有一定程度的体现。在对资产减值迹象判断的过程中，资产减值的触发条件为资产市价持续、明显下降，并且在预见的未来一段时间之内不能够有回升的希望；在对减值进行计量的过程中，“可变现净值”、“可回收金额”等都是国内与国外的准则中提到的计量依据，在这两个依据确定过程中的计算起点都是市价，而市价是现行的多种加量属性中最符合公允价值定义的。总而言之，公允价值思想在资产减值迹象判断、减值计算的过程中都得到了体现。当前理论界中对于公允价值的定位仍旧存在着非常大的争议，当前比较公认的历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等五项计量属性，是在1986年由FASB的第五号财务会计概念公告中所列举的。公允价值属性与历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等五项计量属性的关系是怎样的，公允价值的属性是否能够成为保护这五种计量属性的综合属性。在周中胜与窦家春提出的构建以公允价值为计量企业整体价值的复合性概念中，目标是实现公允，形式上各类的计量属性，计量属性基础是市场价格。如果依照这种思路，将公允价值作为一种计量的目标，而并不是作为一种的单独的计量属性，那么这样就能够将资产减值会计中所应用的计量逻辑矛盾进行解决。

二、公允价值会计与资产减值会计之间的区别

当前理论界对于公允价值的定位方面依旧存在着较大的争议。现行获得公认的计量属性是FASB在第5号财务会计概念公告(SFACNo.5)中列举的历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值五种计量属性。工具价值与这些计量属性之间的关系如何，公允价值的属性是否是这些计量属性进行综合之后的属性等问题成为了研究的重点内容。周中胜、窦家春提出构建以公允价值作为计量企业整体价值的复合性概念，以公允为目标，各种计量属性为形式，以市场价格作为计量属性基础的计量属性体系。

1.公允价值会计与资产减值会计的计量目标侧重点存在不同为了能够满足不断丰富的金融产品的计量需要，公允价值得以产生。公允价值计量的理论框架在2006年SFAS157号与国际财务报表准则13号中得到了完整的阐述，这也就意味着标准的制定结构已经在公允价值计量方面有了非常大的成就。准则制定者对于公允价值这种比较独立的计量属性有着非常好的期望，希望通过公允价值能够使企业的价值动态得到反映，实现财务报表相关性的提高。当前，公允价值由于市场环境、法律、技术等方面的制约与影响，只能够作为主要围绕金融工具进行计量的一种属性，不能够完全符合其字面上的本源思想。但是公允价值计量仍然是能够对企业资产真实价值进行最大限度反映的，而且这种价值的反映是从资产的初始确认到后续计量都是双向进行的，为决策者提供了更加有用的信息。资产减值会计是由于运用稳健性原则而产生的。稳健性原则的产生主要是由于债务与薪酬契约，最大限度的保护债权人的利益是其最主要的目的，当前已经被世界各国的会计准则制定机构所接收，成为了比较普遍的会计原则。随着财务报告从“成本”计量转化为“价值”计量，准则制定原则从“收入费用观”转化为“资产负债观”之后，稳健性原则应用的核心也逐渐发生了变化，从“不高估收益且不低估成本”演变为了“不对称的资产与负债价值计量”。要对资产减值所产生的损失进行及时、准确的确认成为了资产负债表现下稳健性原则的会计计量体现。资产减值会计准则中的关于资产减值损失确认之后不得转回的规定主要是为了能够减少或者避免利用资产减值而实现盈余操纵。然而，市场是具有不确定性的，因此在市场形势发生变化之后很可能无法够充分地反映资产可能的升值，因此提供给投资者的评价企业价值的信息很可能存在不真实的情况。基于此，资产减值会计从根源上来看更加侧重于在契约与政治过程中的会计作用。

2.公允价值会计与资产减值会计的计量逻辑基础存在不同会计逻辑基础指的是计量价值进行判断的角度，也就是说一项资产的价值很可能会由于报告主体的不同而出现不一样的地方，还可以认为计量价值与一个特定的报告主体之间是否存在着必然的联系。(1)公允价值会计的会计计量逻辑基础是市场SFAS157中的相关规定指出，所谓的公允价值指的是计量市场参与者之间出现的有序交易中的出售资产时收到的价格与转让负债时支付的价格。在国际财务报告会计准则13号的相关规定中指出，公允价值指的是在市场参与者之间在计量日的有序交易中出售资产所收到的价格或者转移负债支付的价格。虽然这两个对于公允价值的定义在用词方面存在着一定的差异，但是内容是大概一致的，从其定义中就能够发现公允价值实际上是面对市场的价值。尽管当前企业是公允价值计量的报告主体，但是这并不意味着公允价值计量是报告主体基础的概念。在国际财务报告准则13号中明确规定了公允价值计量的逻辑基础，指明了公允价值是基于市场而非特定主体的计量，主要体现在以下几个方面：第一，公允价值实际上就是市场价值；第二，公允价值的获取途径是一种有序交易；第三，公允价值计量将市场参与者假设为主体。(2)资产减值会计的会计计量逻辑基础是计量主体资产减值指的是资产在使用的过程中，在资产取得时会产生很多不能够被预料到的不利影响因素，这就会使得资产在取得时的价值评价与企业资产的真实价值之间就会在特定的时点省出现差距。在资产减值会计需要解决的问题包括：第一，对减值迹象进行判断；第二，对减值额进行计量。在我国的《企业会计准则》中以不详尽罗列的方式对减值迹象进行了阐述与说明，需要从外部信息的来源与内部信息的来源两个方面对企业资产负债表示判断资产的可能发生的资产减值迹象进行判断。企业在对减值金额进行计量的过程中，要对可回收的金额进行估计，通过估计所得的资产可回收金额与账面上的价值进行对比后来对资产是否出现减值而进行判断，并判断是否需要计量资产减值准备。资产减值计量的主要依据就是可回收金额，这种依据确定的出发点就是管理者的理。如果资产出现减值，企业将有两种选择，一种是继续使用，另一种是将其进行销售，管理者需要在估计资产销售净值与使用价值的基础之上做出相应的决策。从上述的论述中可以看出，无论是资产减值现象的判断还是减值金额的计量，资产减值会计的会计计量逻辑基础始终都是计量主体。

3.公允价值会计与资产减值会计的计价基础存在不同会计计量的价值基础指的是确定计量数额的估价规则。常见的计价基础包括买入的价格、脱手的价格、在用价值等。针对资产来讲，买入的价格就是采购资产时的价格，也就是资产进行重置的成本；脱手的价格就是资产在卖出或者清算时候的价格；在用价值则是值资产能够带来的新增的企业价值。(1)公允价值会计的计价基础当前普遍接受的公允价值的定义为：计量市场参与者之间出现的有序交易中的出售资产时收到的价格与转让负债时支付的价格。从公允价值的定义可以看出，脱手的价格是公允价值的计价基础，主要体现的是计量日市场参与者对于资产或者负债有着一定联系的、未来的现金的流入量与流出量所进行的预期。(2)资产减值会计的计价基础关于资产减值会计的计价基础则存在着两方面的观点，一方面指的是以FASB作为代表的观点，指出可收回金额表现为资产的公允价值；另一方面指的是以IASB为代表的观点，指出可收回金额表现为扣除出售费用的公允价值与使用价值中比较高的一方。在我国现行的会计标准中，主要是根据公允价值除去处置费用后的净值与资产预计未来现金流的现值中比较高的一方来估计资金可收回金额，我国当前现行的这种观点是基于IASB观点的。资产减值会计的计价基础是承接资产减值会计的逻辑基础，要对不同的触发减值的因素进行充分考虑的基础上计量减值额。这里所出现的减值的估价往往是就高而不就低的，由于减值本身就属于谨慎性原则的一种体现，因此不需要再采用双重的谨慎。

三、总结

第4篇

（1）在房地产事业中使用公允价值一般情况下，企业会运用成本的模式对投资性质的房地产进行计算分析，通过相关的数据，可以得出，投资性质的房地产的公允价值能够持续可靠取得的，企业可以对这部分的资产进行后期的计算和统计，但是这需要遵守一定的准则，首先，投资性的房地产地区，房地产市场十分活跃；然后就是，公司可以使用房地产市场的交易市场来获得相类似的房地产的市场价格，还有与之相关的信息。进而可以得出相应的分析，做出合理的估算。如果该投资性房地产公司采用了公允价值进行计算，那么如果他对公司的资产没有进行计提折旧或进行摊销，这个时候就要根据公司的资产负债表格，还有日投资性房地产的公允价值为基础进行统计计算，公允价值的结果和当前的账面价值的差距算作当前的收支亏损的情况。

（2）利用公允价值进行企业债务重组利用公允价值来确定，欠款人和收款人在站务的重组过程中所进行的资产的置换和归还。与此同时还规定了，一般情况下，债务人经重组债务的账面价值与转让的资产、资本或重组后债务公允价值之间的差额确认为债务重组利得，这部分所得就被算作当前的收益。除此之外，一些需要修改的，一旦涉及一些应该偿还的金额的情况，还有进行债务重新组合之后的价格，以及与重组后的入账价值和有应付金额之和的差额，确认为债务重组利得，也一起算作当期损益。收款人将重组之后的债务所存在的当前的价格和所接受的资产和重组之后的公允价值之间存在的差距进行确认，也可以算作当前的损益。

（3）利用公允价值进行资产的互换中国新的关于不是货币资产的交换，和国际上关于会计准则的内容大致相同。它们都将非货币性质的资产在交换时所采用的账面的价值，改成了用公允价值作为基础。而且，根据当前国际市场的情况和会计准则，对会计信息做了相对完整和科学的规定。进一步完善了会计信息的准确性，和真实性。新出台的会计准则，关于公允价值的运用有着明确的规定，只有符合标准的并且有可靠信息的非货币性质的资产交换，才可以使用，其他请款都不可以使用公允价值进行计算。

二、我国应用公允价值应用存在的问题

1.公允价值造假现象全面的观察我国的金融资产市场，当前，我国的股票交易市场、对证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都处于初级阶段，现在的市场价值，并不能反映出真正的价格，相反存在一定的虚假性，现在的资产中，很难获得资产的公允价值。随着经济市场的发展，技术的不断更新换代，即使没有足够活跃的市场没有金融资产，也可以根据会计手段对它的公允价值进行一个简单的估算。但是就目前的情况来看，未来的现金流量情况和数据以及能够折现的信息都十分的匮乏，在判断的时候通常具有很大的不确定性，在估算的时候容易融入很强的主观性因素。

2.企业可以对公允价值进行操作在进行公允价值操作的时候，其中一大难点就是，公允价值的数据资料非常的少，不容易获得，而且缺乏一定的客观性，造成了通过公允价值计算的数据存在很大的不确定性和虚假性。打比方说，企业在投资一家房地产企业进行成本计算的时候，就需要对其进行一个这就得分析和摊销的考虑，在工程的最后还要对工程的减值问题进行分析。但是，在实际的会计操作中，要想确定公允价值的标准是一件十分复杂的事情，尤其是地产行业，它们的地段十分的复杂，而且每个城市的情况也不同，这就直接导致了房地产行业的差异明显，同时给评估人员和会计人员的工作带来了很多的麻烦。

3.采用公允价值手段操控公司盈余状况现在，无论是国际还是国内，很多公司都在是用公允价值进行操作。所以，要想消除企业中的盈余操纵，就必须从根源做起，这也是保证公允价值正常使用的一个基本条件。公允价值是一种企业中会计计算的技术手段，是一把双刃剑，它既可以有效的提高公司会计信息的质量，相反也可以伪造会计信息，造成公司财务虚假现象。如何利用公允价值，完全要看公司的管理者和会计人员自身的道德素养。当前，确定公允价值还是一个相对困难的事情，在现阶段，公允价值大部分都是估算出来的，而缺乏可靠性，在进行实际的公允价值操作中很容易被误解成一个进行计算的工具。

三、应用公允价值计量的改进措施

1.完善市场规则，全面建设市场经济要想更好的利用公允价值，需要拥有一个相对活跃的经济市场，并且交易的双方要彼此同意才可以使用公允价值进行计算。所以，对于我国来说，改革当前的经济市场，建设一个相对公平、合理、统一的经济市场，努力为实施公允价值创造一个良好的环境

2.建立健全的会计准则，做到有法可依我国公允价值的相关细节规定，还不够完善，存在明显的细节漏洞，造成了在会计人员实际操作中的错误判断，目前，我国的会计从业人员的经验较少，缺乏丰富的实际操作经验，尤其是公允价值的计量中。这就要相关部门，对市场有一个准确的认识，并且在此基础上完善我国的会计准则，对公允价值进行相对完整的描述和规定。这样就有助于会计从业人员在计算公允价值的时候更加的精确，在进行会计财务报表的统计制作当中减少错误，并且将一些无用的信息去除，让财务报表真正的反映公司的实际情况，帮助企业更好的发展。

3.政府和企业相关部门加大监管力度企业应该定期对公司会计业务进行检查，监管，建立一支专业的监管队伍，规范会计行业的行为准则。相关部门要发挥自身的职能，加大对企业的监管力度。一个企业应该形成一个良好的监督网络，各个部门要相互配合并且彼此监督，同时在进行日常工作的时候要相互帮助，协调工作内容。发现滥用公允价值的个人或部门就进行严格的管理。与此同时，国家相关部门，也应该制定相关的法律措施，确立公允价值相关的法律法规，做到有法可依。这样一来，经过各部门以及国家和企业的相互配合，就能有效的维护公允价值能够进行有效的实行。

第5篇

【摘要】笔者认为，公允价值的提法称为公允价格更为妥当，应该将其作为一种计量理念，而非一定要作为一种计量属性。公允价值冲击了现有的会计确认和计量基础，也对实现原则进行了否定，给财务分析带来了现实影响。会计体系只能适度容纳公允价值，防止过高性评价，要特别注意滥用公允价值所带来的可能后果的管制。

【关键词】公允价值；决策有用观；经管责任观概念框架

2007年开始实施的新会计准则体系中，公允价值成为最大的亮点。所谓公允价值是指“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”。公允价值在交易性金融工具、投资性房地产、非货币易等具体准则中都有体现。公允价值的采纳和应用对会计基本理论产生了不小的冲击。如何认识这一冲击，关系到会计的地位与作用，关系到如何正确认识会计信息。笔者拟对这一问题作一阐述。

一、对公允价值的认识

在新会计准则体系中，公允价值是作为一个会计计量属性提出的，与历史成本、重置成本、可变现净值和现值相并列。对此，学术界有几种不同看法。

其一，认为公允价值不是一种独立的会计计量属性，而是所有会计计量属性共同应遵守的理念。历史成本是资产购置或负债发生当时的公允价值，买卖双方经讨价还价而达成，具有公允性、客观性、可靠性（可验证性）；重置成本是资产盘盈等特殊场合无法获取历史成本资料时根据新旧程度假定按现在价格购置而发生的成本，这一交易虽具有假定性，但与现实交易为参考，应该说是公允的；可变现净值也是假定资产卖出参考市场价格而可实现的现金净流量。与重置成本是“进入”会计主体不同的是，可变现净值是“退出”会计主体，其公允性也是毫无疑问的。现值是一种在考虑未来利率水平、通货膨胀、信用风险等因素下的折现现金净流量，它虽无实际交易，但考虑了货币时间价值和风险报酬，实际上是一种估值（理论价值），与中介市场对此资产的评估价值相当，具有公允性。美国财务会计准则委员会的第5号概念公告没有使用公允价值这一术语，但是其描述的某些计量属性可能与公允价值是一致的。在初始确认时，历史成本通常被假定为接近公允价值，现行成本（与重置成本基本含义一致）和现行市价（清算条件下的“退出”价格）均满足公允价值条件，但可变现价值与现值、公允价值是不一致的。因此，国际会计准则理事会也好，美国财务会计准则委员会也罢，虽然这些组织在积极推行公允价值，力图使财务报表上资产负债的计量更接近当前现实市场状况，但无可争议的事实是：公允价值是应该作为一种计量理念，而非一定要作为一种计量属性。反过来说，用公允价值计量的是公允的，难道其他计量属性计量的结果是欠公允的吗？

其二，认为公允价值是一种独立的计量属性。这是目前新会计准则体系所倡导的。持这种看法的学者基本上将公允价值看成是一种现行成本或现行市价，资产与负债按照资产负债表日的市场价格对特殊项目（如持有的其他流通股的价格）进行重新计价。需要指出的是，我国上市公司的年报在审计后一般从次年4月1日起才开始对外公布，这样的话，当时费力费神加以改变的计量属性所计量的结果与三个月后的市场价格可能相去甚远，甚至于面目全非，上年确认的未实现损益可能已经烟消云散，甚至性质发生质的变化。这种公允价值确认是否对投资者有意义还值得反思。

其三，认为公允价值是一种复合计量属性，它并非一种计量属性，而是可以表现为多种计量属性。这种观点与第一种观点并无本质差异，只是第一种观点更为强调公允价值的理念指导作用。谢诗芬认为，未来现金流量的现值是最能恰当反映会计要素本质定义的计量属性，最能体现公允性的。

笔者认为，公允价值的提法称为公允价格更为妥当。美国会计学家Littleton认为，会计的基本问题是价格而不是价值。确实，会计是反映性的，要体现现实交易的要求，只有存在买方和卖方两个独立利益主体才存在心理上对价格的感受——公允与否。而价值是理论上的，是抽象劳动或者说是内在价值的体现，具有唯一性，不存在公允不公允问题。举例来说，某商家制造的甲商品抽象劳动为50元，在实际销售时可能卖给A客户是80元，卖给B客户是100元，均顺利成交。应该说，这些成交价都是公允价格。我国会计准则体系尚未专门构建概念框架（ConceptualFramework），笔者认为现在适逢其时。将公允性、真实性、价值、价格、信息、利润、透明度、现金流量、经营成果、财务状况等基本概念放在概念框架中进行严密界定非常必要，它可以统驭理论范畴，形成一个首尾一致、逻辑严谨、内涵丰富的体系，以指导基本准则、具体准则和会计实务。应将目前的五个计量属性进行适当调整，剔除出公允价值，引入现行市价，从“入与出”两个方面和时间三维度构造完整的会计计量属性体系。

二、公允价值对会计基本理论各方面产生的冲击

（一）对会计目标的冲击

在会计目标方面，理论界有两种基本观点：经管责任观和决策有用观。前者认为，会计目标就是以恰当的形式有效反映和报告资源受托者经管责任及其履行情况，代表人物有曾经担任美国会计学会会长的日裔美籍学者IjiriYuji。他认为，历史成本计量有可验证的事实为依据，堪称天衣无缝，可以称为“硬”计量，其他计量属性可靠性差，不利于受托者经管责任的履行，不宜提倡。应该说，经管责任观更多地考虑了会计信息提供者的利益，比较忽视会计信息使用者的利益。决策有用观认为，会计信息的提供应该充分考虑会计信息使用者的需求，对于重要的信息要充分、及时、真实地披露，对于不重要的信息可以简化处理。公允价值的提出，使得会计目标一边倒地滑向决策有用观。笔者认为，两种会计目标理论各有千秋。会计信息披露时既要考虑用户的需求，也要考虑企业的利益。比如，有的信息涉及到企业的商业秘密，危及到竞争利益，可以向证券交易所申请豁免，证券监管部门应该建立豁免机制，否则上市公司将疲于应付用户的各种信息需求，会计核算和报告成本将无限放大。供应与需求的平衡需要监管部门认真考虑。公允价值也绝非完美无缺，只能在特定情况下采用，不适合对所有资产和负债的计量，否则会计的框架会倒塌。举例来讲，企业自用固定资产的价值来自于加工的产品的附加值，但这种现值是难以通过贴现的方法轻松搞定的，更不是当前出售的所获得的利益，它只能用历史成本为基础，考虑折旧和减值因素计量。

（二）对会计假设与基本原则的冲击

用公允价值进行计量，必然要冲击现有的会计假设和基本原则体系，必须要重新加以认识。四大会计假设是会计主体、持续经营、会计分期和货币计量，都在新会计准则中有体现。公允价值对四大假设基本上是一脉相承的，但过于强调分期兑现损益，货币计量上用期末货币单位对持有的交易性金融资产、投资性房地产等进行重新计量，而对其他资产不按期末货币单位进行调整。公允价值实际上进一步加大了资产负债表上不同项目的计量依据差异。正如美国会计学家RobertN.Anthony在《美国财务会计准则的反思》一书中所言，（资产负债表上）单独的每一个项目是有用的，但是它们的合计数却没有任何意义。个中原因是多种计量属性的混合使用造成的。在对会计基本原则的冲击上，实现原则受到无情的破坏，权责发生制得以强化而收付实现制得以弱化。

（三）对会计确认计量及报告的冲击

传统会计强调确认已经实现的损益，而公允价值的倡导则打破了这一原则。在历史成本会计模式下，持有资产产生的利得或损失除非变卖处置一般不确认为当期损益。公允价值对交易性金融资产、投资性房地产等在资产负债表日对初始计量的结果要进行例行调整，体现了动态计量的思想。当然，这种因动态计量产生的损益与传统收益观下的收益性质是不同的，呈现出暂时性、未实现性、变动性等特征。投资者必须在报表阅读和利用时充分认识到这一点。从财务分析角度看，由于非经常性损益、未实现损益等的不断增多，基于收益细分和盈利结构的财务质量分析显得更为重要。在结构上，重视已实现（特别是已收到现金）收益、主营业务产生的持续性收益、预期可增长的收益，对投资者而言更有价值。

三、适度容纳，防止滥用公允价值的建议

公允价值的提出和应用带有革命性，它带来了会计各方面的反思。然而，公允价值只能适度容纳而不能全面取代历史成本会计模式。每一种计量属性都各有利弊，在增强会计信息有用性的同时，必然要以牺牲客观性等为代价，不仅会增加会计工作者的工作量，会计处理的随意性也会增加。笔者认为，会计准则的制定部门应该出台细则，或者单独制定一项具体准则对公允价值的使用进行详细规范，引导会计工作者领会精神、掌握标准、合理应用。目前我国的市场发育、管理者和会计人员对公允价值的理解、投资者对公允价值的期望和利用、审计工作者对公允价值的尺度把握、企业的内部控制和外部监管都存在较大差距，必须充分重视滥用公允价值进行过度盈余管理的危害性，以不断促进资本市场的健康发展！

【参考文献】

[1]RobertN.Anthony.美国财务会计准则的反思.李勇，等译.机械工业出版社，2005年6月.

第6篇

我国公允价值计量还处于起步阶段，且经历过一段波折。从1998-2000年的最初尝试阶段，到2001-2006年的全面规避阶段，再到2007年至今的谨慎应用阶段。2006年2月，伴随着经济市场化程度的提高和会计准则国际趋同的进展，我国了新会计准则体系，重新引入了公允价值计量属性。尽管公允价值计量在2008年次贷危机后广受指责，但随着SFAS157、IFRS13的陆续，我国仍然于2012年5月了公允价值计量准则的征求意见稿，充分表明我国会计准则坚持与国际会计准则持续趋同的立场。新会计准则体系重新扩大了公允价值计量的适用范围。在38项具体准则中，直接涉及到公允价值的有21项、间接涉及公允价值的有28项，这标志着我国的会计模式正从单一的历史成本计量转向大范围运用公允价值计量。基于转型期我国经济环境和运用条件的特点，新会计准则体系在公允价值上并没有直接照搬IASB的规定。以投资性房地产为例，IAS40规定，将存货转化为按公允价值计量的投资性房地产时，转换日的公允价值与存货原账面价值之差应确定为当期损益。而我国《企业会计准则第3号———投资性房地产》（CAS3）规定：将存货转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，当转换日的投资性房地产的公允价值小于存货的账面价值时，其差额应当计入当期损益；当转换日投资性房地产的公允价值大于存货的账面价值时，其差额应计入所有者权益。这一规定显然是基于我国经济环境和房地产业的现实情况所做的特殊处理，再次反映了准则制定机构对拥有大量房地产存货的企业可能借助公允价值计量滥用会计职业判断的担忧。

二、公允价值计量的会计职业判断———以投资性房地产为例

我国新会计准则体系在投资性房地产等具体准则中引入了公允价值。对于这些准则，企业如何选择适合自身的计量方法，依赖于会计职业判断。公允价值计量中的会计职业判断包括：会计政策———公允价值记录属性选择、公允价值的表内确认抑或表外披露、公允价值的适用条件、公允价值的估价和金额、公允价值职业判断过程的披露等。新准则实施后，我国上市公司是如何具体运用会计职业判断选择公允价值计量呢？本文以投资性房地产为例，选择部分上市公司进行专门研究。

（一）公允价值在投资性房地产后续计量中运用的总体情况CAS3中虽然允许上市公司采用历史成本和公允价值两种模式计量投资性房地产，但上市公司如果要对投资性房地产采用公允价值进行后续计量，则需满足一定的条件。本文对财政部会计司2007年到2010年连续四年的《关于我国上市公司执行新准则情况的分析报告》的数据进行整理发现，我国拥有投资性房地产业务的上市公司总数是逐年增加的，但是采用公允价值计量投资性房地产的上市公司数量并不多。显然自公允价值计量被重新引入新准则体系后的四年间，上市公司在会计职业判断中对公允价值计量的选择是非常谨慎的，不过采用公允价值计量模式的上市公司仍呈增加趋势。

（二）公允价值计量中的会计职业判断本文在剔除金融企业、ST公司及被出具非标准审计意见的上市公司后，随机选取已采用公允价值模式后续计量投资性房地产的9家上市公司进行进一步研究，以深入分析公允价值计量中会计职业判断的运用情况（见表2）。下页表3列示了样本公司披露的在公允价值计量中对会计职业判断的具体运用情况（注：公允价值计量的会计职业判断属于一种主观价值判断，表3略去了样本公司复述或基本复述准则及其讲解等会计技术规范的相关内容，纯粹描述性的内容如在报表中已经列示的数据以及对该数据的解释性说明等，也不重复）。从表3可以看出，大部分公司披露了公允价值计量中的会计职业判断：包括会计政策选择（表内确认）、适用条件、公允价值的估价和金额、公允价值职业判断过程的披露等数项或者至少一项内容，但是详尽程度差异较大。9家样本公司中，2家公司仅披露了选择结果，3家利用专门的中介机构（2家披露了具体的中介机构）数据确认公允价值的金额，在自行确定公允价值金额的7家样本公司中，有4家不同程度地对公允价值的估价方法和核算程序做了统一规范，增强了会计职业判断的操作性。从研究样本看，上市公司公允价值计量中的会计职业判断总体质量较最初引入公允价值计量时期已有明显的提高。

三、投资性房地产公允价值计量中会计职业判断存在的问题及对策建议

新准则在投资性房地产后续计量中引入公允价值尽管是谨慎的，但仍然表明了对投资性房地产这一特殊的非金融资产会计计量的高度重视，也体现了立足新的社会经济环境在提高会计信息质量方面所做的努力。投资性房地产具有投资金额大、回收周期长、流动性和变现能力弱、预期收益高与现实风险大并存等显著特点，无论从反映资产本身的市场价值和盈利能力的角度，还是从保障和维护投资者利益的角度，公允价值都是投资性房地产决策最相关和最能如实反映经济实质的计量属性。特别是相比其他市场，我国的房地产交易市场化程度较高，总体上可以保障投资性房地产后续计量中稳步扩大公允价值计量的“可靠性”。

第7篇

关于会计活动的目标，目前主要有两种观点：一种是受托责任观，另一种是决策有用观。要实现会计目标，必然对会计信息质量提出一定的要求，会计信息质量最主要的两个特征是可靠性和相关性。可靠性强调的是企业提供的会计信息要真实地反映各种交易或者事项；相关性强调的是企业提供的信息要能够满足信息使用者的需要，要具有较高的预测价值（并不否定历史信息的预测价值）。随着外部环境的改变，企业发生的会计活动越来越复杂，会计信息的相关性和可靠性可能会产生冲突。按照传统的实现原则来确认收益，提高了会计信息的可靠性，价格波动较大的资产的未实现利得和损失却被排斥在报表之外，如果金额较大或是影响较大，达到了重要性水平，那么最后所提供的不能真实反映企业经营绩效的收益信息会影响投资者的决策，降低会计信息的相关性。从目前确定的会计要素来看，并未将人力资源、内部经营形成的品牌、管理者的才能等这些有重要价值的要素在表内确认，使得传统业绩报告难以反映企业的盈利价值，因此，从传统的会计收益向全面收益转变势在必行。总之，随着外界环境的变化及企业自身会计活动复杂程度的提高，传统的收益模式对实现决策有用会计目标所发挥的作用越来越少。会计目标的转变对收益呈报模式提出了新的要求，传统的会计收益已无法满足信息使用者的需求，取而代之的是全面收益。

二、全面收益的理论基础

（一）经济学基础18世纪经济学家亚当•斯密在《国富论》中指出：收益就是纯收入的意思，用公式表示就是总收入减去尚未被侵蚀的资本，这种解释和资本保全的思想相一致。20世纪，美国经济学家欧文•费雪认为收益包括两个方面：真实收益和精神收益，真实收益就是指增加的财富，精神收益就是心理上的满足程度。以公允价值计量属性为基础的全面收益更加接近于真实收益。诺贝尔奖获得者希克斯认为收益是在期末和期初保持财富等同的前提下，能够获得的最大消费额度。根据以上的分析，经济学上的收益既考虑了过去经营活动带来的收益，也考虑了资产现时价值变动的结果，会计上全面收益的理念和经济学上的真实收益是一致的，从这个角度来讲，越多的收益项目采用现值计量（这也是收益呈报未来的发展方向），全面收益就越趋近于经济收益，市场和信息使用者能够更加准确地预测企业的股票价值。

（二）会计学基础理论界关于会计收益主要有两种观点：一种是“本期营业观”，另一种是“损益满计观”。本期营业观主张只有当期正常的经营活动带来的收益才能反映在收益表中，非正常的活动未反映在收益表中，能够反映管理层受托责任的履行情况，这种观点和受托责任观相一致；损益满计观与本期营业观相比，除了包括本期正常经营活动带来的收益，还强调非正常活动产生的损益也要纳入收益表中，美国SFASNo.130《报告全面收益》要求不仅要提供业主交易的收益，也要提供业主交易之外的任何资源的变化，提供更加真实的收益信息，有助于实现决策有用的会计目标。

（三）财务学基础会计学和财务学密切相关，会计学计量的收益数据为财务学分析企业财富是否增加提供了有利条件，财务学中的“干净盈余理论”也为全面收益提供了理论支撑。1995年，费尔萨和奥尔森在《经营和理财活动的计价和干净盈余会计》中提出了“干净盈余理论”，该理论为通过利用资产负债表和收益表数据来评价企业价值提供了数学模型。费尔萨和奥尔森认为在理想的状态下，“股利流”是影响企业价值最重要的因素，所以企业所有者全面收益的变动只能由收益或者净红利引起。根据干净盈余理论，企业应当尽可能真实准确地反映企业资产、负债的价值，充分发挥收益表对投资者评价企业价值的作用，降低投资者通过其他途径评价企业价值所花费的代价。干净盈余理论直接影响公允价值及现值的计量属性。总之，干净盈余理论认为全面收益比传统收益更能为投资者评价企业价值提供有用的信息。

三、基于公允价值视角的全面收益

（一）公允价值计量属性目前，关于会计计量属性，有的国家强调以历史成本为主，公允价值作为辅助计量属性，有的国家强调报表项目尽可能多地采用公允价值计量属性，多数国家采取折中的方法，即采用混合计量属性。各国关于公允价值计量属性的概念都很相似。IASB认为：公允价值是熟悉情况的当事人在公平的交易中进行资产交换或者是债务清偿的金额；FASB强调公允价值在熟悉情况的、非关联的各方进行资产交换或者是债务清偿的交易金额；我国认为在公允价值计量属性下，资产或者负债是按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。根据上述公允价值的阐述，笔者认为：公允价值是企业持续经营的状况下，熟悉情况的、非关联的打算交易的双方达成的交易价格（主要是估计价格）。强调公允价值最终通过估计价格来反映，主要是因为公允价值不是现实的交易价格，是以意愿交易双方的合同为基础。全面收益的内容包括已实现的收益和未实现的收益，它的会计目标就是决策有用，强调提供会计信息的相关性。从理论上来讲，采用公允价值计量属性能更好地服务于其会计目标，但在现实条件下，很难在每一个时点都获得资产或者负债的可靠的公允价值信息，因此全面收益采用的是历史成本和公允价值的混合计量属性。历史成本计量属性已不能满足衍生金融工具的计量要求，对物价变动较大的资产采用历史成本计量也不能真正反映资产的价值。葛家澍先生认为：“未来应当采用历史成本和公允价值相结合的计量方式，不能偏废任何一方。”根据决策有用的目标理论，需要引入公允价值计量属性（全面收益计量属性的最佳选择），但是面临现实会计环境，又不得彻底舍弃历史成本，所以，全面收益的计量属性应当定位于混合计量属性上。

（二）公允价值计量属性在其他全面收益中的应用FASB认为全面收益就是一个主体与业主以外的主体发生的交易或者事项引起的净资产的变动。美国将已实现的损益和未实现的损益分为损益项目和其他全面收益项目，已实现的项目就是损益表项目，未实现的项目作为其他综合收益项目。目前我国的其他综合收益项目都是采用公允价值计量属性，反映的是未实现利得，传统的净收益反映的已发生或已完成的交易或者事项所实现的收益，因此，笔者认为，我国应将全面收益呈报模式作为目标，不断扩大公允价值的使用范围，将未实现的利得与损失（剔除掉会计准则中不允许确认的）纳入收益表中，能够更加真实地反映企业的经营业绩，提高信息使用者决策的准确性，增强资本市场的有效性。

（三）我国收益呈报模式存在的问题我国CASNo.30（2006）财务报表的列报中要求在所有者权益变动表中至少反映直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额，体现了全面收益的思想，但是距离发达国家较为完善的全面收益模式还存在一些问题：1.从内容上讲，我国基本会计准则确定的全面收益不完整美国最早提出全面收益的概念，我国现行会计准则中没有赋予全面收益完整的概念，只是将收益分为两大类：一类是直接计入当期损益的利得和损失，这类收益采用的是实现原则；另外一类是直接计入所有者权益的利得和损失，这类未实现收益在所有者权益变动表中列示。目前我国的收益报告中在净利润的基础上增加了“其他综合收益”，净利润和其他综合收益之和就是综合收益总额，这一点和国际上流行的做法是相同的。SFASNo.30《报告全面收益》（1997）准则中规定将最低退休金负债调整（累计退休金给付义务超过退休金资产公允价值的部分）在全面收益中列报，我国老龄化问题越来越严重，而养老金会计这一部分却仍是空白，这也影响了全面收益列报的完整性。2.从结构上讲，全面收益报告计量属性前后不一致在全面收益表中，综合收益总额是在净利润的基础上加上其他综合收益得到的，净利润采用的是历史成本计量属性，其他综合收益采用的是公允价值计量属性，最后列报的综合收益总额的相关性及可靠性大大降低。随着会计目标由受托责任观向决策有用观转变，公允价值计量属性的运用范围越来越广泛，但是，目前我国证券市场尚不发达，公允价值信息难以及时取得，采用公允价值计量属性也缺乏可操作性，公允价值的技术问题也会影响其在全面收益报告中的应用。

（四）完善全面收益报告的建议1.在内容上，明确并完善具体的其他综合收益项目CAS30号———财务报表的列报蕴含了综合收益的信息，目前尚未制定全面收益准则，全面收益报告还存在较大的操纵空间，我们应当借鉴发达国家的全面收益准则，明确全面收益的概念，不断完善我国的养老金会计、衍生金融工具会计等，全面收益呈报的完善也对此产生了需求。2.从结构上来讲，综合收益总额应当以公允价值计量属性为基础目前，我国的综合收益总额等于传统的净利润加上其他综合收益，前后计量属性存在冲突，全面收益呈报是基于会计决策相关性目标提出的，所以笔者认为，解决这种冲突的方法是：将调整的传统的净收益加上其他综合收益，作为综合收益总额列报。具体的调整方法是：将非货币性资产（负债）采用公允价值、重置成本计量，货币性资产（负债）一般情况下按照名义金额计量，如果面临比较严重的通货膨胀的环境，货币性资产（负债）应当调整为实际购买力金额。在传统收益的基础上进行调整，这种观点和前面所讲述的将全面收益定位于公允价值计量属性上并不矛盾，而且工作量有所降低，增加了可行度。3.不断完善市场环境，防止利用公允价值操纵利润目前虽然根据不同的行业特点出台了不同的具体准则实施细则，制定了确定公允价值计量的标准，但是公允价值计量属性不具有可操作性，也给会计实务工作带来了挑战。难点就在于公允价值是在没有真实交易的前提下对交易价格的估计，通常采用的估价方法有：市场法、收益法、成本法。无论哪一种方法的运用，都强调运用来自活跃市场的信息，所以不断完善我国的证券市场，可以减少公允价值估值的偏差。4.收益的呈报必须考虑成本、效益问题修改收益的列报及披露内容时，会产生一些直接或者间接的成本，比如收益信息的产生、披露、监管部门制定规范等，所以，我们可以在现有研究成果的基础上，循序渐进地进行革新，也可以避免对会计实务界造成巨大的冲击。

四、结论

第8篇

（一）公允价值计量在金融资产中的应用

根据准则的规定，交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等均按公允价值计量，包括初始计量和后续计量，只是后续计量有些差异，交易性金融资产在资产负债表日，公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益），可供出售金融资产在资产负债表日，公允价值的变动计入所有者权益（资本公积），持有至到期投资后续计量时采用实际利率法，按摊余成本计量。

（二）公允价值在非货币性资产交换中的运用根据企业准则的规定，非货币性资产交换采用公允价值计量时需要满足两个条件：（1）该项交换具有商业实质，（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，否则采用账面价值计量，换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益，影响当期利润。因此，需要注意的是上市公司进行非货币性资产交换时可以提高当期利润也可以减少当期利润，非货币性资产交换可能会成为公司操纵利润的手段。

（三）公允价值在企业合并中的应用准则规定，非同一控制下的企业合并采用公允价值计量，购买方应按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，同时，比较购买日合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者营业外收入。其中合并成本包括购买方付出的资产、发生的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。在这种情况下，我们要考虑这些分类为非同一控制下企业合并的公司是否真的不存在关联关系。若不存在关联关系，那么合并成本是否能够公允地计量，应该采用何种方法来确认公允价值。

二、我国公允价值会计应用的建议

（一）逐步完善市场运行体系完善市场报价机制，建立真正的市场运行体系是运用公允价值会计的前提和基础。因此，我国应积极完善各类市场，包括商品交易市场和资本市场，建立活跃的市场报价制度和交易体制。

（二）加快建立我国公允价值计量框架我国目前关于公允价值的准则散布在各个具体准则中，缺乏统一性，而且缺乏具体的计量指南，增加了公允价值取得的难度和成本。因此，我们应学习和借鉴IASB最新的公允价值会计准则，加快建立适合我国的公允价值计量框架，提高公允价值计量的操作性，增强公允价值所反映会计信息的可靠性和相关性。

（三）完善公司治理结构公允价值作为盈余管理的手段，往往被企业用来操作利润。如果动机不纯，将严重影响公允价值的公允性，进而导致会计信息的严重失真。必须加快完善我国公司治理结构，建立健全内部控制，加强对企业管理层的约束，保持有关使用公允价值估价方法及政策规定在整个企业的一致性，避免滋生腐败和人为操纵。

（四）提高我国会计人员素质作为动态计量，公允价值的确定、评估，最佳信息的鉴别、估值技术的应用以及企业应用公允价值的条件，在很大程度上都要依靠会计人员的专业技能和职业判断。因此，一方面，国家和企业应加强对会计人员进行专门的公允价值知识培训，为公允价值的采用创造良好的基础条件；另一方面，会计人员自身要更多关注公允价值知识的更新和发展，提高自身的业务素养。

第9篇

1．1公允价值与历史成本。所谓历史成本，就是指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际成本对价，而且即使物价变动，一般也不进行调整。从历史成本的定义可以看出，历史成本是一种基于过去所发生交易的计量属性，这样来看，历史成本就相对于其他计量属性更能如实反映经济业务的实质，具有更强的可靠性。但是，历史成本的应用是建立在两个假设之上：币值稳定和社会劳动生产率不变。然而，利率和通货膨胀的不稳定都会导致经济环境的不稳定，这样便造成历史成本的可靠性受到质疑。

1．2公允价值与重置成本。重置成本是指按照当前市场条件，重新购买（偿付）相同或者相似资产（债务）所需支付的现金或者现金等价物的金额。重置成本是从企业主体的角度出发，计量资产的投入价值，而公允价值是从市场的角度出发，计量资产的市场价值。

1．3公允价值与可变现净值。可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。可变现净值是扣除了销售所必须的预缴税金，费用等直接成本的净值，而公允价值不涉及直接成本。

1．4公允价值与现值。现值是指以预期的未来经济利益或未来现金净流入金额为依据，同时考虑到货币的时间价值，采用适当的折现率进行计算的资产价值。按照预计从持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量资产，按照预计期限内需要偿还的未来现金流出量的折现金额计量负债。现值不一定是公允价值，在不存在活跃市场时公允价值是以现值为依据计量。

2公允价值在我国应用中存在的问题

从上一部分中关于公允价值与其他计量属性的关系的论述来看，公允价值相对于其他计量属性有其独特的优越性，同时，我国采用公允价值也是适应时代的必然选择，是会计发展史上一个必经的历程。近几年来，我国在公允价值的探索方面也取得了一定的成绩。但是，其在具体应用中，仍然存在以下几方面的问题。

2．1市场环境的不完善企业会计准则中规定了公允价值的等级结构，要求会计人员按照下列等级结构层次做出职业判断，进而得到公允价值。①存在活跃市场的，应该以市场价格为基础确定公允价值。②不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场的，应参照同类或类似资产的市场价格确定其公允价值。③同类或类似资产不存在活跃市场的，应当采用估值技术确定其公允价值。可见，存在活跃市场是公允价值计量的重要条件，以活跃市场条件下的市场价格所确定的公允价值具有相对较高的可靠性。然而，判断市场是否活跃的最基本标准是，观察该市场中资产或负债的交易频率是否足以提供持续性的定价信息。如果一项资产或负债的交易无法提供持续性的定价信息，则它可能是非活跃市场；如果它能提供持续性的定价信息，则该市场中的资产、负债的交易频率和交易量是充足的。也就是说，公允价值应用所面临的问题之一是当前市场能否提供一个持续性的定价信息，当前市场价值是否代表公允价值，当前市场价格是否符合公允价值的定义，即在当前市场条件下取得的交易价格能否作为计量公允价值的真正参数。但是，就目前的实际情况而言，由于我国的货币市场、外汇市场和资本市场的不完全开放，自愿在市场上的自由流动仍然存在较大的限制，资本市场规模难以形成，再加上相对单一的金融产品和发展缓慢的金融衍生品市场和期权市场尚未完善的证券市场监督机制等等原因，交易市场上的股票、债券以及期货合约的价格经常在短期内发生大幅波，公允价值缺乏参考标准，也就很难真正反映资本市场的信息。而公允价值计量的应用只有在以成熟的资本市场、完善的法律法规等外部条件作为支撑的条件下，才能真正的发挥其作用。

2．2高素质人才的缺失会计系统自身需要职业判断。从上一部分中阐述的关于企业会计准则中规定的公允价值等级结构的第三个层次来看，如果某项资产或负债没有可观察到的由市场直接决定的市场价格或可参照的同类或类似资产的市场价格，那么只能通过对未来现金流量折现来估计公允价值，而这样一个过程就是会计人员做出一系列职业判断的过程。葛家澍（2000）认为，会计是旨在提高经济效益，加强经济管理而在企业单位范围内建立的一个提供财务信息为主的信息系统。这正指出了会计系统具有主观性的特征。一方面，在确定公允价值的过程中，会计人员在计算未来现金流量的现值时，对未来现金流量折现率、折现期判断的结果，直接影响未来现金流量的计算结果。因此，不同会计人员因为受教育程度，专业背景，专业知识掌握程度，专业敏感度，对风险的态度，性格等众多因素的不同，使得职业判断的结果也存在不同的差异。另一方面，因为公允价值在应用中需要职业判断，这样就可能造成管理层进行利润操作的问题。例如，长期股权投资准则规定，对于按权益法核算的投资，当投资成本大于取得被投资单位可辨认净资产公允价值时，不调整投资成本；当投资成本小于取得被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，其差额计入当期损益，同时调整投资成本。这样，投资单位可以通过对多个单项资产的职业判断影响投资成本总额的数额和方向。另外，会计职业判断具有社会性，具体表现为会计职业判断受到社会的外在约束机制、会计自身的特征和原则和相应的理论框架、会计人员的业务技能与职业道德的制约的同时其结果也直接影响税收及财富分配，因而对各利益相关者具有鲜明的经济影响。在市场经济条件下，企业各利益相关者更倾向于从关心自身利益的角度出发，此时，会计人员如何处理好客观中立性与经济影响性就变得尤为重要。为了尽量满足各利益团体的共同需求或尽量维护公众的利益，会计的反映就很难保持较强的客观性了，而会计信息的失真问题必然对于会计信息的及时性、可靠性、相关性提出了极大的质疑。因此，可以说，会计人员的整体业务素质和职业道德素质、职业判断能力在公允价值的应用中发挥着重要作用。从我国目前的现状来看，约有1200万会计从业人员，其中，绝大多数的从业人员的整体业务素质偏低，职业判断能力差，绝大多数仍处于基础会计阶段，很大一部分会计人员缺少了学习新知识的动力，而且，很多单位仍然停留于手工记账，电算化会计水平亟待提高。可以说，从整体来看，会计人员整体素质不容乐观。这严重影响了公允价值的可靠性。

2．3公允价值估值技术的问题文中前一部分对于企业会计准则中关于公允价值的等级结构做了详细的阐述，公允价值的可靠性往往取决于理性判断这一因素，而理性判断通常又要借助已经成熟的模型来达到公允的境界。但是，目前我国在公允价值的估值技术上仍不成熟。此外，虽然我国会计准则对于公允价值的确定方法提供了方向和指导，但是对于它的估计方法不够详细，正如准则中规定的公允价值的等级结构中的第一层次所言，按照活跃市场中以市场价格为基础确定公允价值，但是，试问市场价格又怎么确定？在这方面，国外的一些会计机构对于公允价值的估计方法地规定相对于国内要更详细一些，例如国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会都对国内公允价值的估计方法做了详细的规定，其中具有代表性的是美国会计准则委员会于2006年颁布的FAS157《公允价值计量》，该准则从公允价值的定义、估计方法、层级方面为会计实务做了详细的指导。相比较之下，由于我国会计准则中对详细的估值方法的不完善，势必增加会计人员职业判断的难度，使得会计人员的职业判断可能存在较大的差异性，最终影响公允价值的应用效果。

2．4会计监管力度不够伴随着改革的不断深化，我国的市场经济体制得到了进一步的发展，会计工作也日益得到社会各界更广泛的关注。新形势下，要想客观公允的披露会计信息，严格的法律标准和健全的法律环境对于保障会计工作的正常运行发挥着不可替代的作用。目前，我国基本形成了以《会计法》为中心，国家统一的会计制度为基础的会计法律体系。近年来，伴随着经济的高速发展，我国的会计法律体系得到不断的发展和完善。但是，就目前企业执行新会计准则的情况来看，部分公司公允价值的应用仍存在一定的随意性。所以说，在与国际会计准则趋同的过程中，我国会计法律体系仍然存在着不足。相对于发达国家而言，我国会计监管力度仍然不够，由于没有对会计舞弊行为的惩罚的统一规定，给惩罚的顺利进行造成了障碍，削弱了会计法律的监管力度，不利于会计法律环境的改善，从而阻碍了公允价值在我国的发展。

3完善我国公允价值应用的对策

针对以上所分析的公允价值在应用中存在的问题，笔者从市场环境、法律环境、内部环境等方面提出几点对策。

3．1完善公允价值运用的市场条件

3．1．1交易双方要树立公正、公平、公开的交易意识。企业会计准则中规定公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。存在公平交易是公允价值存在的重要条件，而公平交易又依赖于交易双方是否具有公平交易的意识。所以，全社会范围内建立一种公平交易的意识对于公允价值的良好应用有重要意义。

3．1．2完善市场经济体质，建立统一充分的交易市场。为了使得公允价值的获得更加具有客观性，培育良好的生产资料市场变得尤为重要。在具体实施过程中，要做好生产资料市场的供需工作，以不断满足居民的消费水平和城市化建设的需求，从而促进生产资料市场持续、健康、稳定的发展，推动产业结构的调整，进一步实现资源的优化配置。

3．1．3政府要积极建立和健全市场准入机制，促使价格功能的充分发挥。因为价格功能发挥的程度直接关系到把市场价格作为公允价值的可靠性程度，因此，政府要积极采取措施，建立健全市场准入机制，为公允价值的应用创造良好的市场环境。使得公允价值的取得更客观、更及时，使企业成为真正的自由的市场交易主体。

3．2全面提升会计人员的素质

3．2．1作为会计人员自身，要不断增强职业判断能力。会计作为一门为经济服务的学科，它的内容随着经济的发展和变化得到不断完善，再加上会计变革的不断深入，使得会计人员不能仅仅停留于会计书本上的知识，它是一个需要不断地进行后续学习的过程。会计人员要不断进行学习，认真接受正规地定期后续教育，不断增强自身的专业知识，提升职业判断能力，提高会计信息的质量。

3．2．2会计人员要积极实践，丰富经验。会计较强的实务操作性决定了它是一门对实际操作能力要求较高的学科，在实际工作中，会计人员不仅要具备扎实的专业知识的功底，同时还要求会计人员能够根据职业判断将所掌握专业知识熟练应用于实践中去，面对纷繁复杂的经济业务，会计人员要善于通过现象看本质，以实质重于形式为判断标准，不断积累经验，增加会计确认与计量的技巧，全方位提升自己的素质。

3．2．3建立科学的继续教育培训体系。相关会计机构要制定会计人员继续教育管理办法，从制度上加强对会计人员继续教育的管理，根据不同单位地性质特点，制定具有差异性的培训教育制度。同时，可以不断完善相关的继续教育考核与评估制度，采用定期考核和不定期考核的方式进行相关的检查和考核，并将考核结果公之于众，实行淘汰机制。

3．2．4全社会范围内建立科学的诚信体系。具体到可以通过建立会计诚信网络系统或诚信档案来培养会计人员良好的职业道德水平，突破原有会计职业道德教育的思维模式，不断强化会计诚信教育。

3．3完善估值技术会计人员为达到信息更具有公允性的境界，往往依靠已有的成熟的模型来估计公允价值。因此，如何保证公允价值的可靠性成为了估值技术应用与推广过程中的一个重要问题。在建立科学的会计监督管理体系的基础之上，必须不断推进估值技术的改进。

3．3．1完善我国的公允价值计量准则体系。相对于国外会计准则关于公允价值的完善性，我国会计准则则显现出来了一定的不全面性。面对目前国家会计准则对于公允价值估值没有提出一个比较全面和可操作性较强的方法体系的情况下，加强公允价值的理论研究，健全公允价值计量体系成为了财政部的当务之急。具体到要通过不断学习目前国际关于现值和公允价值的理论成果，结合我国的实际国情，不断补充我国会计准则关于公允价值计量的内容，增强会计法则的可操作性。

3．3．2建立一个全国性的信息技术平台。当今计算机技术、金融学、财务学等学科高速发展为进一步完善估值技术奠定了基础。在我国市场经济发展的过程中，可以通过政府与行业之间进行协调来建立一个公开的全国性的行业价格和经济数据网络平台，提供关于模型、参数等估值要素的指导，进而促进估值技术的快速发展。

3．4建立科学的会计监督体系

环境的动态性，计量对象的复杂性要求会计准则制定机构加强与金融监管部门的沟通，了解公允价值对金融业的影响，以及监管部门的信息需求。会计准则的制定要求兼顾对风险的管理，减少由于制度安排不合理引发的市场波动，就公允价值本身的应用而言，为了提高其可靠性，我们可以通过建立科学的会计监管体系来保障公允价值在生成过程中更符合信息使用者的需求。

3．4．1建立科学的会计工作政府监督体系。我国《会计法》中规定了会计监督包括三部分内容：政府监督，社会监督，单位内部监督。分行业、分部门进行《会计法》执法检查，在检查中将全面检查和重点检查相结合，专项检查和会计信息质量抽查相结合，坚持政府支持，部门联动、规范管理的原则，以源头治理为突破，稳步推进会计监管工作。但是，我国在会计法律法规体系方面仍不健全，进一步完善会计监管法律法规建设，加强会计违法的惩罚力度，尽可能详细地说明有关违法行为的惩戒规定，增强我国会计法律的可操作性。3．4．2建立科学的会计工作社会监督体系。会计的社会监督就是指，由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。另外单位和个人检举违法行为也包括于会计工作的社会监督之中。所以说，加强社会监督主要意味着要加强资产评估队伍对于委托单位经济活动的监督。只有会计师、评估师、审计师各自发挥才能，充分合作，才能进一步增强会计信息的可靠性。但是，目前我国只有在2006年出台《中国注册会计师审计准则第1322号———公允价值计量和披露的审计》。因此，与政府监督体系相结合，通过完善会计监管法律体系来提升资产评估队伍的质量，从而发挥社会监督对于会计工作有序进行的积极作用。

3．4．3建立科学的会计工作单位内部监督体系。具体到加强单位内部的监督，可以从以下两个方面着手：①完善公司的治理结构。重点解决认为操作问题是公允价值得以顺利推广的关键，而良好的公司治理结构又能够提高会计信息的质量。解决人为操纵问题就是要重点要解决内部人控制的问题。只有积极促进上市公司审计委员会和监事会的建立与完善，才能促进上市公司治理水平的提高。不断加强会计人员的职业道德素质和法律意识。②完善公司的内控制度。企业的内部控制是指企业董事会、管理层和员工，为遵循相关法律法规，提供企业决策和控制相关与可靠的会计信息，实现企业战略目标、经营目标和作业目标而提供保证的过程。所以说，加强企业的内部控制对于增强会计信息的可靠性、实现企业目标有至关重要的作用。具体而言，企业内部需实行岗位职责分离制度：①要加强事前控制，建立岗位职责制度。明确每个会计岗位工作人员的工作范围、职责、权限，实现定岗、定人、定责，分工协调并且相互监督。②要加强事中控制，严格实行岗位分离制度，及时纠正岗位中发生的偏差，增强会计人员的工作能力与控制能力。③要加强事后控制。在工作结束后对于工作进行总结，更好的为未来的工作提出更好的计划，促进新一轮工作的顺利展开。

4结束语