中国会计论文第1篇

一、理论

理论(agency theory)是上个世纪60年代末70年代初经济学界对企业内部研究发现，在信息不对称与利益相冲突的条件下，委托人如何设计出最优契约促使人为委托人的利益工作，从而提升双方的利益。问题的产生是伴随着企业不断发展，公司制产生，所有权与经营权的分离。在生产力不断提高，企业规模不断的扩张，涉足于多领域发展，经营结构出现多样化复杂化，传统的企业所有者直接管理企业的模式被所有权与经营权分离的现代公司制取代。在充分利用资本优势与知识优势的所有权与经营权分离模式下，企业能够更有利发展。两权的分离在为企业发展带来新能量的同时，同时也埋藏了隐患。在委托人与人都是理性人的假设下，委托人的目标是使得资本不断增值，企业价值最大化。而人的目标是使得自己的效用最大化，效用的体现不单单在报酬上可以提现，还可以通过奢华的工作环境等物质条件，经营者甚至可以通过盲目的扩张企业，建立自己的企业帝国，使得自己的管理权进一步扩大，在最大化经理人效用的同时却忽视了股东利益。两者目标的偏离使得两权分离从一开始提出就带来一定隐患。因为委托人被排除在企业经营权之外，与人相比，在获得企业的信息能力上，会有信息不对称的问题，这一信息不对称使得委托人无法清楚的了解人的行为是否从股东利益出发。人本身拥有的个人信息使得在契约签订之前会有逆向选择的风险，在契约签订后，经营公司的过程中经营者比委托人了解大量企业的内部信息，产生道德风险。

二、我国国企背景下的问题

由于我国社会性质的特殊性，并且又处在经济转轨时期，以西方私有企业为研究背景提出的理论在不考虑我国特殊背景直接运用到我国国企中会有一定的不妥，因此在国有企业的背景下研究委托问题有其意义。

国有企业委托问题的特殊性表现在以下几个方面：

(1)委托人的选择问题，在私有企业形式下，委托人通过对资本市场的考察进行投资，依赖董事会从经理人市场上选择经理并进行委托，委托链条表现为委托人→董事会→人。在我国，虽然国有企业是属于全体公民的，但公民只有依赖国家对国有企业进行统一管理，它表现为从公民→政府→国有资产管理部门→国有资产经营部门→人的层层授权方式。这种过长的委托链条使得公民对的监督变得不切实际。

(2)资本市场的不成熟性也会导致我国委托问题的特殊性，在西方发达的资本市场，委托人除了行使其监督权力，更可以在资本市场上股票的买卖对人产生压力，纠正人行为。由于我国的资本市场的不完善，一些经理人的努力或者损害委托人的利益的行为可能并未在股票市价上有所反应，这种经理人行为与资本市场的脱节同样导致了我国国企的委托问题。

(3)监管权与剩余索取权的分离，在西方私有企业，这两权同属于委托人，但在我国，拥有监管权的大多数是国有资产管理部门，他们实际上不具有剩余索取权。两权的分离，使得监管者可能与经营者共同舞弊掏空国有企业，损害公民的利益。

三、委托在国企管理会计的问题

(1)业绩评价与战略目标脱节，业绩评价的不完善。国企经营者更注重政府领导的偏好而不是关注市场变化，注重短期利益忽视了战略目标，目前大多国企使用的是国家统一颁布的绩效评价指标，虽然该指标具有客观性等优点，但是与企业自身的发展战略脱节，必然会导致对战略目标的忽视。在计划经济时代，习惯从产量上评价企业的效益，随着改革开放，逐渐变为以利润成本核算企业效益，但这两者本质上都是从财务指标衡量企业，没有将非财务指标纳入评价体系。仅仅通过压缩成本提升企业价值的时代已经过去，在现在竞争市场上更多需要从产品创新，产品质量，顾客满意度等非财务指标评价企业。

(2)报酬激励措施的不完善。经营人员因为激励的不足，没有提升企业业绩的动力。国有企业改制之前，经营人员领取的是行政性薪酬，较低的货币激励使得经营人员谋求更多的非货币福利，例如在职消费，奢华的工作环境。在改制取得一定成效的现在，许多国企高管的薪酬都得到改善，但出现的问题是，改善后过高的薪酬大多数是固定薪酬，很少与企业业绩挂钩，对经营者同样不能产生激励作用。将报酬与业绩更紧密的结合是目前报酬激励改善的目标。

(3)内部人控制问题。内部人控制是所有权与经营权分离后容易出现的问题，不止是国有企业，在国外发达的资本市场也在所难免，在我国因为剩余索取权与监督权的分离，更容易使得经营者趁虚而入，一些国有企业的总经理与董事长由一人担任，形成了自己聘用自己的和监督自己的局面。由于国企中国有股的一股独大，还会出现大股东掏空上市公司侵蚀小股东权益，近年来，我国对股份制的一系列改革，使得这一局面得到缓和，并初步建立了公司治理结构，但公司治理的有效性仍需要时间的检验。

四、对国企中问题提出的几点建议

(1)深化股权改革，通过降低国有股持股比例，优化股权结构，明晰产权结构，使所有者承担起监督管理经营者的责任。再者通过公开聘用经营者，不再直接委派政府官员管理企业，而是通过选拔有管理才能的经营者为人。

(2)完善人业绩评价制度，在前文已说明仅仅依靠财务指标的评价已不能满足现状，需要非财务指标的辅助，达到更完善的业绩评价，只有将非财务指标纳入评价体系，经营者才会在此方面努力。

中国会计论文第2篇

关键词：会计国际化经济后果利益

经济全球化是当今世界经济发展的潮流，作为国际通用商业语言的会计，也必须顺应这一潮流，朝国际化方向发展。但是，会计是有经济后果的，在对各国会计进行协调的过程中，必然会遇到种种阻力，会计国际化背后的实质为各国的利益之争，我们在积极参与会计国际化进程的同时，必须立足于国情，不能不切实际地、一味地向某个国家的会计标准或者不顾条件地向国际会计标准靠拢，这将会牺牲我们自身的利益而得不偿失。

会计的经济后果

经济后果学说是美国会计学者于上世纪70年代末提出来的，其标志为Zeff(1978)《经济后果学说的兴起》一文的发表。Zeff在该文将经济后果定义为“会计报告对企业、政府、工会、投资人、债权人决策行为的影响。”

会计的经济后果使人们对制定会计准则的认识有了质的转变，使会计准则的制定理论发生了变革，促使会计准则的制定过程更加理性和成熟。由于会计政策经济后果的影响，当今各国会计准则的制定过程与其说是一项专业技术过程，不如说是一个政治过程。

会计国际化背后的各国利益之争

会计准则制定是一个政治化过程，这一点同样在国际会计化进程中得到体现，尤其表现在各国对国际会计准则制定权的争夺上。会计准则规范不同的计量实务和信息披露要求，将影响不同的利益团体的利益。受经济实力影响，目前的国际会计协调化偏重于发达国家或跨国公司的需求，未必能保持发展中国家或东道国的利益。此外，即使在发达国家内部，仍存在着不同的会计模式，从而产生必须按何国会计准则为国际会计与报告准则蓝本的争议。上述这些不同国家或集团之间的利益冲突事实上成为会计国际化的阻力，在IASC（国际会计准则委员会）重组前，国际会计准则的制订相当缓慢且缺乏普遍认可，以致有西方会计学者认为，国际会计协调化是一种可望不可及的幻想。

最能说明会计国际化背后利益之争的例子莫过于美国对国际会计准则态度的变化。美国财务会计准则委员会多年来一直致力于制定自己独立的会计标准，认为美国的会计标准是世界上最好的会计标准，所以不认可国际会计准则的地位，对国际会计准则的态度很消极。然而在1996年之后，美国的态度却突然发生了变化。原因是美国会计标准是目前世界上技术最复杂、要求最高的，当其他国家的公司争取在美国证券市场上上市融资时，需要作大量的报表调整工作，从而增加了这些公司的筹资成本。这样将导致许多公司畏惧其“门槛”较高而转向欧洲证券市场或者日本等地上市融资，从而损及美国利益。因而美国固守其会计标准的态度开始松动。

1996年10月，美国证券交易委员会经过与IASC对话后，发表了一个有条件“支持IASC制定适用于跨国股票上市公司财务报表所用的会计标准”的声明。显然，美国从不认可国际会计准则到支持IASC制定一套全球通用的、高质量的会计标准，在态度上发生了根本性的变化，这一态度上的转变，实际上是美国的利益驱动所致，因为，建立全球通用的会计标准，促进会计标准的国际化，符合美国的利益。所以，从这个角度讲，会计标准的国际化实际上是各国（尤其是发达国家）利益驱动的结果。对我国会计国际化的理性思考

改革开放以来，我国一直以积极的姿态来促进中国会计的国际化，从1985年的外商投资企业会计制度，到1992年11月参照国际惯例了“两则两制”，以及目前已经的16项具体会计准则和2000年12月29日财政部的《企业会计制度》，都有国际会计惯例的深深烙印。

我国已正式加入了世界贸易组织，2003年的进出口总额有望突破8000亿美元，外商直接投资历年累计将达5000亿美元，这意味着我国的社会主义市场经济将与世界经济体系进一步融合，实行会计国际化将是我国政府的必然选择。

现在有人主张我国会计标准的建设直接照搬美国的会计标准或者国际会计准则。但是，如果我国的会计标准在其国际化进程中，片面地向美国会计标准或者国际会计准则靠拢，这就意味着我国企业需要花费大量的编制成本以使其编制的财务报告与美国会计标准或者国际会计准则的要求相一致，我国财务报告的使用者需要花费大量的学习成本来读懂这些会计信息，而美国的会计信息提供者和使用者却不会发生这些成本，美国的注册会计师也可以凭借着其专业特长和职业技能，直接在全球范围内执业，而其他国家的会计信息使用者或者注册会计师则要为此付出较大的代价。

因此，在我国会计准则的建设过程中，我们既要看到会计标准国际化的趋势和益处，又要保持清醒的认识和冷静的头脑。我国尚处在转轨经济的特殊背景下，成熟的市场经济环境和完善的监管机制尚未建立起来，如果我们操之过急，片面追求我国会计标准的英美化或国际化，尽管可以在一定程度上降低我国企业对外融资的成本或者对外贸易的成本，但是可能会出现与我国转轨经济环境不相适应的情况，导致会计信息出现混乱或者失控，由此所产生的改革成本和风险将是巨大的，对此我们需要有充分的认识。

参考资料：

中国会计论文第3篇

一、会计文化的概念和功能

（一）会计文化的概念

首先，会计作为一种社会活动，文化作为一种上层建筑，都具有社会性；其次，会计作为一种监控、管理、调和手段，它反映了一种社会组织能力；再次，会计作为一个历史发展的产物，它与政治、经济、技术、环境、历史有着密切的联系。因此，会计文化首先应该是一种社会文化，具体有以下几个方面的内涵：（1）会计文化是一个以“人”为中心，以会计活动为载体的文化体系；（2）会计文化是一个多层面、多元化的文化体系；（3）会计文化是一个社会学、经济学、政治学、人类学、心理学、伦理学、自然学、历史学、美学、哲学、管理学、文学、行为学等相融合的边缘文化体系；（4）会计文化是具有历史性、综合性、规范性、国际性、差异性、多样性的社会组织文化体系；（5）会计文化是在会计行业中所形成的一种行业管理手段。

（二）会计文化的基本功能

1.导向功能

会计文化能对会计人员的价值及行为取向起引导作用，这主要体现在直接对会计人员的思想、心理、性格、行为起导向作用，使之融会于会计整体的行为之中。这是由于会计文化一旦形成，它就建立起了自身系统的价值和规范标准（制度性、物质性、精神性导向），会计文化会通过积极、明确的导向，把明确的会计目标、强烈的集体意识、合理的会计行为、鲜明的社会责任、可靠的价值观和方法论诸因素渗透到会计管理的全过程，使之更完善、合理、有效。如果会计人员的价值和行为取向与会计文化的系统标准产生悖逆现象，会计文化会对会计人员的行为进行纠正并将其引导到正确的价值观和规范标准上来。良好的会计文化使会计人员在会计实践中无形的接受共同的会计价值观念的引导，并自觉地把这种价值观内化为自身的目标追求，脚踏实地的为实现这个共同价值观而努力。

2.约束功能

所谓会计文化的约束功能是指会计物质文化、会计制度文化、会计精神文化以有形和无形的方式对会计人员的思想、心理、行为、价值观念等所体现的约束和规范作用。会计文化的约束功能包括有形的“硬约束”和无形的“软约束”两种，会计物质文化限制了会计人员的活动，而使其没有达到预期的效果。会计制度文化以会计法律、法规章程的形式对会计组织和会计人员起到了约束作用。会计物质文化和会计制度文化对会计人员的约束是刚性的、直接的且具有外部性的，是一种有形的“硬约束”。特别是会计制度文化，它的约束功能通过制定各种约束会计工作的法律、法规而起作用，它运用刚性的制裁手段，强制约束会计人员的行为而使其符合会计法律法规的要求，保证了会计工作顺利高效的进行。

会计活动能够有效的进行，不仅依靠纪律、各项规章制度及生产工具约束会计人员的行为，还通过一种“软约束”体现出来。会计精神文化就是通过共同的价值观、会计精神以及会计职业道德、义务感、责任感、归属感等无形的因素对会计组织和会计人员在行动上和思想上产生制约，这种约束是柔性的、间接的并且只有内化到会计人员的思想和价值中才会发挥作用。这种约束是除了物质式和制度式“硬约束”之外的一种无形的“软约束”。会计精神文化的这种约束弥补了会计物质文化和会计制度文化约束所存在的缺陷，只有“硬约束”和“软约束”两者相结合才共同构成了会计文化的约束机制。会计文化的“软约束”力更有利于会计人员进行自我调节，从而使会计个体目标与整体目标一致。

3.凝聚功能

会计文化的凝聚功能，是指会计文化通过会计人员之共同价值观，增强会计人员的认同感和归属感，构建会计人员与会计组织之间的融洽关系，使会计组织内部凝聚成一种无形的劲合力量，从而产生一种巨大的向心力，激发会计人员努力工作的热情和积极性，从而使整个会计组织最大限度地发挥作用。

会计文化的凝聚功能主要表现在：一方面是对会计人员行为的凝聚力。会计人员作为会计活动中一个核心组成部分，其行为势必与会计组织与环境存在着相互影响。由于会计文化自身所具有的价值取向，在引导会计人员行为的过程中会将所有会计人员的行为聚合在共同的会计行为取向上，从而将会计人员的行为团结一致。另一方面，对会计人员思想的凝聚力。会计人员的行为只是一个表象，实质上支配会计人员行为的是会计人员的思想。会计文化的最终目的是使会计组织和会计人员在思想层面形成共同的目标和价值取向。共同价值观是一种无形的向心力和凝聚力，使会计人员的价值观凝聚在会计文化所倡导的共同价值观中，使会计人员产生强烈的使命感和责任感，从而把分散的个体力量凝结为一个整体的力量，促进会计组织健康、稳定、持续的发展。会计文化有效地将会计行为和会计思想融合在一起，从而推动了会计组织发挥其最大的整体效应。

（三）会计文化建设的目标

会计文化建设是一个复杂的综合体，因而会计文化建设的目标就会呈现一个多层次目标、分阶段目标的阶段。会计文化建设的目标体系包括了总体目标和具体目标。陈兴述（1994）认为“中国会计文化的目标模式应是：以我国传统会计文化为根基，以时代精神和现代会计价值观念为核心，兼容社会文化、民族文化、企业文化和外来文化之精华，适应社会主义市场经济和会计现代化要求的开放性会计文化体系。笔者认为，会计文化建设总目标是会计文化建设目标的最高层次，它是以会计物质文化建设、会计制度文化建设、会计精神文化建设为基本内容，兼容社会文化、企业文化之精华，适应社会主义市场经济要求的会计文化体系。通过营造一种奋发向上、团结合作、亲密和睦的文化氛围，使会计人员在会计组织中提升个人职业能力和道德素质，得到归属感、自豪感，实现自身的价值，最终实现会计人员的全面发展。

会计文化建设的具体目标是对总目标的具体化，也是会计文化构成要素的目标，即会计物质文化建设目标、会计制度文化建设目标、会计精神文化建设目标。会计物质文化建设的目标就是通过物质层面的会计文化建设，引进先进的会计工作手段、会计工具、会计技术，营造良好的会计工作环境，从而提高会计工作的效率，降低会计人员的工作强度，提高会计人员的工作和生活质量，为会计文化建设提供强大的物质保障。会计制度文化建设目标就是通过制度层面的会计文化建设，建立完善的会计法律法规和会计规章制度体系，建立内部的稽核制度和内部控制制度，保证会计工作的制度化和规范化。同时，通过强化对会计行为的约束，促进对会计行为的激励，调动会计人员的积极性，塑造良好的会计形象。会计精神文化建设目标就是通过精神层面的会计文化建设，培育一种以诚信为核心，客观公正，积极进取的会计价值观、会计精神、会计心理，营造尊重人、关心人、培养人、团结、进取、勤政、务实的会计人文环境，调动会计人员的工作积极性，从而引导和规范会计人员的群体行为，增强会计组织的凝聚力、亲和力和向心力。

二、中国会计文化建设的必要性

（一）会计文化建设是构建和谐社会环境的需要

党的十七届六中全会提出了社会主义核心价值体系是建设和谐文化的根本。促进社会主义物质文明、政治文明、精神文明建设与和谐社会建设全面发展以及人的全面发展是构建社会主义和谐社会的重要内容之一。同样，会计的发展也需要和谐的环境。和谐会计环境是指会计的发展处于一种民主法治、公平、诚信、充满活力、健康有序的环境，和谐会计环境的营造离不开会计文化的建设。因为和谐会计文化环境的标准是会计物质文化、会计制度文化、会计精神文化三者之间互为促进，同周围的政治环境、经济环境、法律环境、自然环境、技术环境、教育环境、文化环境能够和谐共存。

会计文化在会计环境的形成和发展中起到非常重要的作用，会计环境的发展变化也会引起会计文化的变迁。建设“以人为本”的会计文化是推进我国和谐的社会文化环境建设的核心，它立足于对人的管理，充分发挥每一位成员的积极性、主动性和创造性，为会计事业的全面发展提供不竭的精神动力，实现会计工作全面、协调、可持续发展。由于会计人员价值观的不同，社会上才会出现屡禁不止的会计舞弊，而且涉及的经济数据也越来越大，会计文化建设可以加强会计人员对共同价值观的认可，这在一定程度上可以规范会计人员的行为，维护社会经济安全，减少经济犯罪，促进社会环境的和谐。

（二）会计文化建设进一步丰富了文化的发展

文化的形成与发展历史悠久，人类文化长河是由众多的分支文化组成的。而会计文化就是文化发展的结果，它是文化的组成部分，是行业发展成熟的标志。若将文化比喻成一棵大树，那会计文化就是树枝。中国优秀的传统文化博大精深，会计文化建设必须融入民族传统文化中去，会计文化同其他分支文化和谐共处才能更好的丰富文化内容。

和平、发展、合作成为当今世界发展的潮流，经济全球化的趋势深入发展，科技进步日新月异。西方的民主政治文化、法制文化、市场竞争文化、科技文化有其一定的优越性，因而，会计文化建设要吸收人类一切优秀的文化成果，使其与中国传统文化融合，形成多元文化相辅相成的互补结构。文化多元化的同时，与此相伴随的是各种思想文化的相互激荡、碰撞，文化在综合国力竞争中的地位日益重要。会计文化的建设，是体现法治、公平、诚信、有序的总体要求，是面向时代、立足现实，与中华民族传统的先进文化相承接，与构建社会先进文化要求相吻合的思想文化体系，体现了时展的进步潮流。我国会计文化建设要朝标准化、规范化、现代化、国际化方向发展，但却不能失其民族个性与特色。在提倡将传统优秀文化与渗透高科技、现代管理艺术的西方文化有机结合成一种“完全”文化的同时，要保持中国特色的社会主义个性，只有这样才能从本质上丰富文化的内容。

（三）会计文化建设能够为防范会计风险提供支撑

会计制度文化规范了会计人员，应该“做什么”，“不应做什么”，“如何做”。制度文化越详细，会计人员的行为越标准。监督制度在确保企业经济活动的有效进行，保护资产的安全、完整、防止资产流失，保证会计资料的真实性，完整性中发挥重要作用。例如《会计法》中规定了职责明确、相互分离相互制约、相互监督的法律基本要求。企业要充分发挥内部审计部门在内控中的防范监督作用，防范差错与舞弊，提高审计效果，可以说内部审计机构是强化内部会计控制制度的一项基本措施。从这一层面上来说，制度文化的建设是防范会计风险必不可少的内容。会计物质文化的一个重要内容就是会计工具的发展。电子计算机己成功地引入到会计领域，形成了会计电算化。会计电算化大大提高了会计人员的工作效率，但从另一方面也带来了会计数据的安全问题。在当今社会，“无纸化”办公还没有完全取代“手工”办公，一些重要的会计资料，比如会计报表，企业战略等资料都涉及到公司的商业机密。因而，对会计工具、会计资料的限制使用是防范会计风险的一项重要举措。会计精神文化的基础是会计诚信。在现代社会经济活动中，经济主体之间的信用关系，往往最先从会计信用关系中体现出来。不管是美国爆发的信用危机，还是中国爆发的失信事件，大多数都牵涉到会计失信。社会各界对会计失信的谴责此起彼伏，它在一定程度上导致国家经济决策与实际的经济状况偏离，己经成为一颗“毒瘤”，严重危害投资者的利益，扰乱了市场经济秩序。会计精神文化建设从会计思想、会计精神入手，从会计人员的内心出发，解决会计人员思想的不稳定。

会计文化建设中不论是对会计物质文化的建设、会计制度文化的建设，还是会计精神文化的建设，都是从不同的角度对会计风险进行防范，其最终的目标是一致的。文化的力量，深深地熔铸在民族的生命力、创造力和凝聚力之中。深刻认识文化建设的战略意义，加强会计文化建设，不仅是丰富会计人员精神生活、提升会计人员思想境界的必要手段，同时也是防范会计风险的有效途径。

（四）会计文化建设有利于促进会计可持续发展

构建会计文化的最终目标提高会计的核心竞争力，促进会计的可持续发展。经济体制改革，引起了会计人员思想观念、思维模式、伦理道德、行为规范和生活方式等的重大变化，这些变化又涉及到会计的科学、教育、文学艺术等各方面。会计的可持续发展，必然要改变会计人员的价值观念，这要求会计人员的文化水平和文化素质要与会计管理的要求相适应。同时，会计文化是同其一定的文明程度相联系、相适应的，会计人员在提高自己的文化程度的同时也是为会计可持续发展积蓄力量。会计工作是所有会计人员共同生存和共同发展的平台，是一个制度共守，利益共享，风险共担的大家庭，会计人员在做好会计工作的同时，自身素质也会得到提高，这也是会计可持续发展的需要。

会计可持续发展的过程就是会计文化变迁、会计文化冲突的过程，是寻求先进、文明的会计文化的过程，是发现自身会计问题、解决自身会计问题的过程。会计文化建设，是高层次科学管理模式的再造，它使各项管理更具人性化、科学化，促进了会计管理由“硬管理”到“软管理”，由“控制式管理”到“支持式管理”，由“被动管理”到“主动管理”的转变。因此，要强化会计文化对会计的积极影响，促进会计改革与发展以适应中国经济建设的发展和改革需要。

（五）会计文化建设能够提高会计信息披露质量

会计信息披露是解决会计信息供求双方信息不对称的重要举措，会计信息披露质量的高低取决于会计信息的真实性，而会计信息的真实性来源于直接参与人，这种真实性需要会计人员有能力对会计信息进行获取及加工，同时也需要会计人员对这些信息进行披露。会计文化通过实践、会计手段的丰富、会计物质资料创新，从而提高会计人员在工作中的胜任能力，通过责任感、使命感的加强，从而提高会计人员的诚信，可以说，会计文化作为一种先进的管理理论和会计实践中客观存在的一种现象能间接提高会计信息披露质量。

具体来说，会计文化包括会计物质文化、会计制度文化、会计精神文化。会计物质文化的重点在于会计工具的改进，比如电子计算机的引入，形成了会计电算化。会计工具的改进大大提高了会计数据的处理速度及准确，这也是会计信息披露的前提。会计制度文化侧重于会计行为规范，它规定了会计人员所遵循的行为准则，培养会计人员爱岗敬业、诚实守信的品质，这是会计信息披露的重要环节。会计精神文化则以共同的价值观为基础，当会计人员的价值理念、价值系统与会计的环境相适应时，会计人员就能够做出符合会计需要的行为。同时，会计文化将会计的目标、社会责任内化为会计人员的会计精神、会计职业道德、社会责任感，并规范为会计行为准则，它将会计的管理与控制深入到会计人员的思想深处，形成“内控”机制，以“软约束”的方式来提高会计信息披露质量。

三、加强会计文化建设的途径

由上述论述可知，会计文化建设无论对一个企业，还是国家来讲，都具有具体的作用，因此，加强会计文化建设是当前会计行业的一项重要任务。加强会计文化建设，应从以下几个方面入手：

（一）做好会计基础工作规范建设

会计基础工作规范建设是会计制度文化建设的基础工程，会计基础工作是会计工作的基本环节，也是会计制度文化建设的重要基础。随着经济发展和会计工作的深入，会计基础工作中的一些新情况、新问题也需要以规章、制度的形式予以规范。因此，对会计基础工作的管理、会计机构和会计人员、会计人员职业道德、会计核算、会计监督、单位内部会计管理制度建设等问题需要做出全面规范，一方面为各基层单位和广大会计人员开展会计基础工作提出要求，加强会计基础明确的目标和具体的努力方向，以此推动各单位的会计基础工作逐步规范化、科学化、现代化；另一方面，为管理部门管理会计基础工作、监督和检查会计基础工作情况提供政策依据和考核标准，督促各单位不断改进和加强会计基础工作。随着改革开放的深入和社会主义市场经济的发展，会计基础工作中出现了一些问题，这不仅削弱了会计基础工作，影响了会计工作秩序的正常运行和会计职能作用的有效发挥，也在一定程度上干扰了社会经济秩序，对各单位的经营管理和整个市场经济的运行产生了极为严重的消极的影响。

（二）加强会计机构的建设

会计机构建设的内容除了会计基础工作规范中的规定以外，还包括了会计机构的组织形式、会计工作的领导体制、会计人员管理体制等。通过会计机构建设，可以在会计工作环境和内部分工方面对强化会计职能起到促进作用。会计机构建设是会计工作规范建设的实施机构，它对会计人员的工作起到了监督作用，是会计人员自律的约束机构。会计机构一方面执行了组织的规定，另一方面为了使其他部门执行会计相关制度，就需要会计机构与其他部门进行协调、沟通、宣传。在组织中，会计机构以事后核算反映企业全部经济活动，重视以事前预测、事中控制、事后反馈的核算工作，为所有者和债权人提供财务情况和经营成果信息，解决信息不对称问题。会计机构建设的目的之一是为了确立会计的独立性、权威性，它是会计制度执行的制约机构。

（三）提高会计制度的执行力

会计制度文化建设一方面要对制度进行规定，但重要的是会计制度的执行力问题。会计准则的建设关键在于实施，从某种意义上说，准则的实施比准则的制定更有难度。制度再完善，没有执行力也是枉然。Becker在《人类行为的经济分析》中指出，当预期效用超过时间和其他资源用于其他活动所带来的效用时，一个人才会去犯罪。在会计行业里，很多人都存在着寻租的可能。会计监督一旦弱化，会计寻租行为的成本就会降低，收益空间就会增加，会计人员就会在利益的驱动下背离会计目标，把信息失真的成本转嫁给社会，使资源配置发生偏差。因而，要提高会计制度的执行力，就必须建设高效的会计监管，在会计人员内部形成自律的机制，消除道德风险，同时加大处罚力度，只有行政、民事、刑事三者有效的结合才能提高会计人员的违法违规成本。同时，为了促使会计制度执行力的提高，可以实行“问责制”，建立责任中心，明确责任中心的范围、考核、评价、控制。

（四）加强会计法制的建设

会计法制建设涉及了会计法制建设的机构及内容，同时也决定了会计法制的效力。会计法制建设目的是为会计制度文化提供法律保障，它是一定阶段调整会计工作关系的法律规范文件和制度统一体。没有法律的保证，容易造成会计机构不健全，制度不完备，账目不清，核算不实的混乱现象。会计法制体系是一个多层次，相互制约的完整体系，它的制定涵盖了工业、农业、商业、合同法、财政法、经济法、审计法等。会计法律建设与其他的法律建设有着相互的联系，在法律制定的同时要考虑其对其他行业的影响，不能只考虑本部门的情况，各行业之间要有衔接，而不矛盾。

四、总结

会计文化是社会文化发展的一个分支，其在本质上属于文化的范畴。通过对会计文化建设的分析，了解了会计文化建设的现状，对会计文化建设进行了反思，希望能为我国会计文化建设提供一些帮助和借鉴。

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中国会计论文第4篇

一、1998年中国对预算会计体系的改革及其由此引出的问题

在中国，预算会计是会计学在政府预算与行政事业单位中的运用。在1998年实行新预算会计制度之前，中国预算会计体系主要由财政机关总预算会计和行政事业单位预算会计即总预算会计和单位预算会计两部分组成。1998年实行新预算会计制度后，行政事业单位预算会计一拆为二：行政单位会计和事业单位会计。将行政事业单位预算会计一拆为二的主要原因是，在市场经济体制下，从总体来说，行政单位和事业单位在单位性质、经济业务内容、财务管理要求、对市场的依赖程度等方面都存在着较大的差异，因此，需要区别对待其各自的会计政策和核算方法。目前，中国预算会计体系主要由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三部分组成。

行政单位会计与事业单位会计的分离，以及目前不少事业单位日益走向市场，在资金上与财政逐渐脱勾，实行自负盈亏，但与此同时，行政单位与财政的关系日益密切，而与其附属单位逐渐脱勾，这一现实使人们有理由相信，行政单位会计与事业单位会计的差距将进一步扩大。与此同时，这一现实也已使越来越多的人对事业单位会计是否仍应归属于预算会计体系产生了怀疑。从1998年底起，中国财政部将事业单位的会计管理工作从原来的预算司（历来负责管理预算会计工作的政府职能部门）转入了会计司（历来负责管理企业会计工作的政府职能部门），与此同时，财政总预算会计和行政单位会计的管理工作依然留在预算司。这一现实更引起了不少人对中国事业单位会计的归属问题作进一步的思考。合理界定预算会计体系，首先有利于政府财政部门正确编制行政事业单位收支汇总表。行政事业单位收支汇总表反映了一级政府所属行政事业单位的收入、支出和收支结余的汇总情况。由于目前不少事业单位面向市场开展业务活动取得的大量业务活动收支也全部并入政府财政部门编制的行政事业单位收支汇总表，这样的收支汇总表，其意义值得怀疑。其次有利于进一步完善预算会计制度体系。中国目前要想制定一个内容能同时涵盖财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的《预算会计基本准则》，依然存在着相当的难度。合理界定预算会计体系，有利于拟定《预算会计基本准则》及其他相应的会计制度，从而进一步完善中国预算会计制度体系。

二、目前中国对预算会计体系的三种不同观点及其理由

目前在中国，关于如何合理界定预算会计体系存在着三种不同的观点。

1.事业单位会计仍应归属于预算会计体系，与行政单位会计一起合称“行政事业单位会计”。

持这种观点的人认为，古今中外，会计历来分成盈利性会计即企业会计和非盈利性会计即非盈利组织会计或称预算会计两大类，事业单位的非盈利性质足以让事业单位会计归属于预算会计体系。另外，如果将事业单位会计从预算会计体系中分离出去，这会打乱中国多年来精心建立起来的预算管理信息系统。

2.事业单位会计不应再归属于预算会计体系，而应与企业会计一起合称“企事业单位会计”。

持这种观点的人认为，根据党中央提出的“面向社会，走向市场，减员增效，减拨经费，3年到位”，（注：黄明锦：《关于建立公共支出预算体系若干问题的思考》。《预算管理与会计》，1999，4：22-23.）以及事业单位也需要“自负盈亏”（注：罗干：《关于国务院机构改革方案的说明》，见1998年《中华人民共和国第九届全国人民代表大会第一次会议文件汇编》。）的事业单位改革方案，事业单位的经济效益指标将越来越重要。事业单位的会计核算也将逐渐从以核算预算的执行情况为主转向全面核算事业单位本身的财务状况和经营成果为主，企业会计中的诸多一般原则如权责发生制原则、配比原则、收入实现原则等也将越来越多地可以适用于事业单位。事业单位会计将逐渐向企业会计靠拢，而不是向预算会计靠拢。

3.事业单位会计既不应再归属于预算会计体系，也不应归属于企业会计体系，而应成为一个相对独立的会计体系，即企业会计、预算会计（或政府会计）、事业单位会计（或非盈利组织会计）应成三足鼎立之势。

持这种观点的人认为，事业单位以其不以盈利为目的而区别于企业，又以其不具有社会管理职能而区别于政府。由此，事业单位会计需要核算的是收支结余而不是利润，是净资产而不是所有者权益；与此同时，事业单位会计也需要采用资本保持概念，需要进行成本核算、采用权责发生制。另外，事业单位还存在着众多不同的行业，例如高等学校、中小学、科研院所、文化馆、博物馆、图书馆、医院、广播电台、电视台、体育馆等等。事业单位行业之多及其情况的复杂性不亚于企业。中国1997年制定《事业单位会计准则（试行）》的主要原因之一，就是要统一规范各行业事业单位的会计核算。事业单位会计应当成为一个相对独立的会计体系，以满足事业单位会计工作特殊性的需要。

三、西方国家政府和非营利组织会计体系以及存在的问题和可借鉴之处

中国的预算会计大致相当于西方国家的政府及非营利组织会计。目前，西方国家非营利组织会计情况的复杂性也同样存在。美国将诸如高等院校、医院、福利机构等非营利组织区分成政府举办或公立和民间举办或私立两大类。公立非营利组织（为方便说明，以下公立非营利组织仅指美国州和地区政府举办的非营利组织。自然，美国的公立非营利组织也包括联邦政府举办的非营利组织）会计归属于政府会计体系，其会计准则由政府会计准则委员会（GovernmentalAccountingStandardsBoard，即GASB）负责制定；私立非营利组织会计归属于私立企业会计体系，其会计准则由财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandardsBoard，即FASB）负责制定。但尽管如此，至今为止，GASB的主要精力依然集中在为美国州和地方政府制定会计准则上，没有专门针对公立非营利组织制定一套符合其实际情况的会计准则。同样，FASB的主要精力也依然集中在为私立企业制定会计准则上，也没有专门针对私立非营利组织制定一套符合其实际情况的会计准则。怎样，在美国，不用说没有一套可以适用于全部非营利组织的统一的会计准则，即便是公立或者私立非营利组织的统一的会计准则也几乎成了一块空白地。

目前，美国在非营利组织会计准则方面，除了明确区分公立和私立外，行业特征比较明显。例如，对于公立高等院校，GASB的会计准则公告、全国高等院校管理官员协会（NationalAssociationofCollegeandUniversityBusinessOfficers）印发的《高等教育财务会计和报告手册》（FinancialAccountingandReportingManualforHigherEducation）以及美国注册会计师协会（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，即AICPA）的行业审计指南具有权威性。再如，对于公立医院和健康机构，GASB的会计准则公告、AICPA的行业审计指南以及美国医院协会（AmericanHospitalAssociation）和健康财务管理协会（HealthcareFinancialManagementAssociation）的会计与财务报告原则具有权威性。值得注意的是，美国私立非营利组织会计尽管原则上执行FASB的会计准则公告，但由于FASB至今并未为其制定一套符合其实际情况的会计准则，因此，私立非营利组织为了其会计信息与公立非营利组织具有一定的行业可比性，在组织会计核算时，往往也会借鉴公立非营利组织的有关做法。例如，有些私立非营利组织也会模仿公立非营利组织设立相应的基金，将基金作为会计主体，组织会计核算。这样，在美国，尽管政府会计与企业或者确切地说是私立企业会计显然分属于两大类会计体系，但非营利组织会计应当归属于哪个会计体系或者是否应当独立成为一个会计体系也成了一个问题。

目前在美国，由于公立非盈利组织会计归属于政府会计体系，因此，其财务报表并入政府财务报表。但私立非盈利组织会计由于不归属于政府会计体系，因此，其财务报表也不并入政府财务报表。笔者认为，这一点在一定程度上可供我国借鉴，即归属于政府会计体系的非盈利组织会计，其财务报表应当并入政府财务报表，否则，则不予并入。

四、解决中国预算会计体系问题的方法

为进一步完善预算会计制度体系，中国目前应考虑制定一个内容可以同时涵盖财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的《预算会计基本准则》了。但中国在这方面不能完全照搬西方国家例如美国的做法。中国有中国自己的实际情况。目前，中国的事业单位数量庞大，不仅区分成国有或公立和私立，而且还区分成纳入预算管理或非企业化管理和不纳入预算管理或企业化管理。根据国务院的设想，中国事业单位“除了教育单位和极少数需要由财政拨款的以外，其他事业单位每年减少财政拨款1/3，争取3年基本达到自负盈亏”。（注：罗干：《关于国务院机构改革方案的说明》，见1998年《中华人民共和国第九届全国人民代表大会第一次会议文件汇编》。）由此，我们有理由相信，中国的国有或公立事业单位将在近3年内发生一次巨大的变革。大量的文化、运用型科研、卫生、体育、广播、电视事业单位等将全面走向市场，实行企业化管理。当然教育单位以及其他需要由财政拨款的事业单位的数量以及政府财政对它们的投资从总量上说仍然会是很大的。

笔者认为，纳入中国预算会计体系的事业单位，可以仅限于那些国有或公立并且是纳入预算管理的事业单位。至于那些私立以及不纳入预算管理的事业单位，可以考虑不纳入预算会计体系，而纳入企业会计体系。这样处理的原因主要是：一方面，由于私立以及不纳入预算管理的事业单位与财政脱勾，如果将其收入与支出的数据并入政府财政部门编制的行政事业单位收入支出汇总表，汇总的收入与支出数据缺乏意义。试想：如果将与财政脱勾的国有或公立事业单位的收入和支出汇入行政事业单位收支汇总表，那么，是否也有必要将国有企业的收入与支出汇入“行政企事业单位收支汇总表”？另一方面，由于私立以及不纳入预算管理的事业单位，其会计原则更接近于企业而不是行政单位，因此，如果将私立及不纳入预算管理的事业单位会计纳入预算会计体系，那么，预算会计制度体系就难以完善。试想：中国目前是否有可能制定出一个能同时适用于企业和预算单位的“公认会计准则”？超级秘书网

笔者不赞成将中国事业单位会计设为是一个与企业会计、预算会计（或改称政府会计）相并列的第三个相对独立的会计体系。其原因主要是：一方面，在中国的事业单位中，有的为国有或公立，有的为私立，有的纳入预算管理，有的不纳入预算管理，各种事业单位的情况各不相同，要想将中国事业单位会计设立为一个相对独立的会计体系几乎不大可能。试想：如果将90%的经费来源于政府财政的中小学，与100%的经费来源于业务活动的剧团、科研所、电视台等放在一起，如何恰当地制定出能让它们共同适用的会计制度？另一方面，会计体系也不宜设立得太复杂，相互割裂不利于寻求会计的共性，总结会计发展的一般规律。

笔者认为，将中国预算会计体系仅局限于财政总预算会计、行政单位会计以及公立且纳入预算管理的事业单位会计，符合中国的实际情况。这样来界定中国预算会计体系，不仅有利于政府财政部门编制出富有意义的“行政事业单位收支汇总表”，而且还有利于目前在中国制定出《预算会计基本准则》及其相应的会计制度，进一步完善预算会计制度体系。当然，这样做的前提之一，就是必须明确：已全面走向市场并与财政完全脱勾的事业单位，不论其公立或国有与否，均属于不纳入预算管理或企业化管理的事业单位。

[参考文献]

[1]李建发。政府会计论[M].厦门：厦门大学出版社，1999.

[2]赵建勇。中外政府会计规范比较研究[M].上海：上海财经大学出版社，1999.

中国会计论文第5篇

关键词：会计集中核算；国库集中支付；转轨模式

Abstract:centralizedaccountinginthecapitalofthe"threenochange"underthepremiseoftheadministrativedepartmentsandinstitutionswithdrawalofbankaccountsandaccountingbodies,accountingdepartmentssetupbytheFinancialAccountingCenter.Tofocusontheestablishmentofthestatetreasurytopaythestatetreasurysingleaccountsystem,thefundsarepaidtothestatetreasuryasthemainwayofcentralizedcollectionandpaymentoffundsmanagementsystem.68AccordingtotheMinistryofFinancedocument,weshouldactivelyguidethevariouspartsofcentralizedaccountingcentralizedtreasurypaymentsystemtothetransition.Afewdaysagoaroundthewaytherearegenerallysimpletoimplementcentralizedtreasurypaymentsystemandcentralizedaccountingandtreasurytopaywithfocusonintegrationintwoways.Throughtwodifferentmodels,tohelpreadersunderstandthecurrentstatusquo,andtheyhopetobehelpfultotheactualwork.

Keywords:centralizedaccounting;focusonthestatetreasurytopay;transitionmode

1.改革背景

会计集中核算是在资金“三不变”的前提下，撤销行政事业单位银行帐户和会计机构，会计业务改由财政部门设立的会计核算中心执行。实践证明，作为地方政府部门的一种有益的探索，会计集中核算改变了分散核算带来的会计信息质量低、会计监督不到位的缺点，加强了对财政资金的管理，强化了会计核算与监督，促进了党风廉政建设，收到了良好的效果。

国库集中支付是以建立国库单一帐户体系，资金缴拨以国库集中收付为主要方式的财政资金管理制度。具有三个主要特征：第一，财政部门统一设立国库单一帐户，取消预算单位的银行帐户，所有财政资金收支均纳入财政单一帐户管理。第二，财政收付方式规范。所有财政资金支出均通过国库单一帐户体系直接支付给商品、劳务提供者或收款单位。所有税收或非税财政收入均通过银行直接上缴国库单一帐户。财政资金余额只保留在国库单一帐户体系内。第三，实现财政资金动态监控。财政部门可以实时监控每一笔财政资金的收支情况。自2001年改革试点以来，全国大力推进国库管理制度改革。截止2005年末，除中央外，全国已有36个省、200多个地市及500多个县进行了改革。为了此项改革的顺利进行，财政部又于2004年下发了财库68号文，明确要求各地积极引导会计集中核算制度向国库集中支付制度转轨。由于没有明确规定转轨的具体方式，各地政府部门纷纷结合当地实际情况，探索适合本地区的转轨方法。

2.改革的模式

综合来看，目前有两种过渡模式，即全面取消会计集中核算，财政部门集中精力组织实施国库集中支付改革；将会计集中核算融入国库集中支付制度之中。以下笔者按这两种模式分别加以说明。

2.1全面取消会计集中核算，单纯实行国库集中支付

此模式下要求撤消现有的会计集中核算机构，将会计职能交还预算单位，财政部门不在预算单位的会计核算与监督工作。

2.1.1取消会计集中核算的必要性

冯明东认为这样做简便易行，符合财政部关于建立公共财政框架的总体要求；财政部门与预算单位分工明确，权责统一，便于调动预算单位理财的积极性；一劳永逸的解决了问题，遗留问题和后遗症少。

成蓉晖、曹湘平认为，财政部门消行政事业单位独立会计机构，直接其会计业务，与现行《会计法》及其它相关法律相抵触，会计集中核算缺乏有力的法律支持，有悖于依法行政；责任主体难以确定；核算人员忙于、记帐等具体业务，只能根据原始单据来判断经济业务是否真实、合法、有效，对经营性收入更难判断和监控。实际上很难保证会计信息的真实性。

马晓岚认为，把预算单位的日常会计核算交回原单位，有利于单位加强资产管理，保证国有资产的有效运行。同时，“中心”的财务人员也可以从繁杂的会计核算中摆脱出来，使他们能从管理的领域帮助预算单位提高财务管理能力、财务分析能力，又可以继续单位的预算执行情况，财政的事前和事中监督职能依然存在。对各单位的支出仍然能够严格控制，保证按预算执行，对资金的使用情况进行全过程的监督。

2.1.2具体作法

俞雪花主张构建国库集中支付下的会计集中管理平台，实行会计独立核算、权限集中管理。即通过按集中式管理模式设计的信息系统，将所有纳入管理范围的单位财务数据实时存放在中心服务器上，各单位财务管理人员通过政府专网等登录服务器进行财务处理。主管部门利用上传的数据对各单位的业务运作情况进行分析、评价和监督。最终实现数据的集中、管理的集中、信息的集中、决策的集中。

翟湘认为，对于核算比较简单、或者中小型行政事业单位，由会计核算中心统一集中核算；对于规模较大、会计核算较为复杂、会计机构和人员健全、会计核算规范并已实施会计电算化的行政事业单位，可以直接实施国库集中收（支）付制度。目前可以只对工资、大公用采购等资金进行集中支付的“专项支付型”。待条件成熟时过渡到只代管单位资金不单位帐务的“集中支付型”。

会计信息对保密性的要求很高。以上两种作法要求建立完善的计算机网络系统，配备专业的计算机管理人员，只适合于经济较发达的地区。对于相对落后的西部地区而言不太适合。另外，“会计集中管理”局限于事中与事后监督，而且脱离了对原始凭证的审核。仅仅通过审阅帐目来判断业务是否真实合法是不够的，而且需要较高的审计素养。

2.1.3帐户设置

国库集中支付模式下必须建立国库单一帐户体系。上海市宝山区在农行宝山支行开立了财政零余额帐户和预算单位零余额帐户。预算单位资金支出帐户采用零余额帐户模式，日间透支支出，日终与国库单一帐户清算。预算单位需要用款时可以向区财政申请直接支付或授权支付。银行根据财政部门的直接支付指令或预算单位的授权支付指令付款（透支）。预算单位零星支出则使用财政部门在银行开立的“公务卡自行结算。每日终了，银行对所有支付情况汇总后和财政零余额帐户或预算外资金帐户清算。清算后，财政及预算单位零余额帐户余额均为零。

2.2将会计集中核算与国库集中支付相融合

这种模式以可细分为两种。第一，两种制度只作简单合并，同时作好两者的衔接。这实际上是一种不完全的融合。在这种模式下，将会计核算中心改名为财政集中支付中心，在保留会计核算部门的同时增设国库支付部门，会计核算与集中支付两种职能捆绑运行；第二，将会计集中核算与国库集中支付完全融合。即通过岗位职能的调整达到核算与支付的统一。这两种方法都认为会计集中核算制度与国库集中支付制度各有优劣，应该根据我国目前的实际情况，将两者有机的结合起来，扬长避短，更好的为财政体制改革服务。但在具体做法上两种方式有所区别。

2.2.1会计集中核算与国库集中支付的关系

任芳认为，实行会计集中核算后，对预算单位的帐户实行统一管理，不但有利于财政部门全面掌握各单位的资金使用情况，而且聚集了资金，为实现国库集中支付奠定了基础。如果撇开会计集中核算，独立搞国库集中核算，是对人力、物力和财政资源的浪费。如果单独搞国库集中支付，撤消会计集中核算机构，将帐务退回原单位，这是一种倒退。

叶茂乐认为，国库集中支付主要解决财政资金拨付中多户头、多环节造成的资金闲置浪费问题，提高财政调控能力。会计集中支付则解决资金在到达预算单位后在使用环节出现的胡花乱用问题。两种制度处于紧密相联的两个环节。只有将两者结合起来，才能对行政事业单位的资金支出进行全方位、全过程的监督。另外，我国的部门预算很不完善，银行清算系统也不健全。将会计集中核算与国库集中支付结合起来，将有利于我国财政支出管理制度的完善。

王浩生认为，两种制度的操作主体一致，都是由财政部和中纪委共同提出，作为从源头上治理腐败的一项重要措施，由各级财政部门负责实施；两种制度的承担对象一致。主要对象是党政机关及其直属机构，具体对象是财政资金的使用过程；两种制度的目标一致，都是要提高财政资金的使用效益。

2.2.2会计集中核算与国库集中支付相结合的必要性

丁韵认为，会计集中核算造成财政资金多环节拨付、多户头存放引起的国库资金库外大量沉淀与闲置浪费；造成财政支出管理职能弱化，预算执行中容易形成财政资金的截留和挪用。另一方面，预算对支出的控制和约束薄弱，引发超预算或无预算问题。同时，财务管理和会计核算的职能分开，使内部监督机制弱化，内部会计控制制度削弱。将会计集中核算融入国库集中支付能保障和促进国库集中支付的有效动作和取得最大效益；能对所有财政资金的使用进行全方位、全过程的监督，规范收支行为和提高使用效率；强化预算约束力，加强财政预算的执行监督。

刘晓立认为，单纯实行国库集中支付的不足之处是解决不了对财政资金使用全过程的监督问题，容易滋生腐败现象；解决不了少数单位领导人干扰会计人员依法行使职权的问题；解决不了会计人员不坚持原则的问题；解决不了会计信息质量不高的问题。

南京市财政会计学会课题组的研究结果表明，政府公共会计的发展使传统的财政和会计呈现相互包融的新特征。在许多西方国家政府公共会计已作为公共财政的重要组成部分，包含在国库集中支付制度中。许多国家和地区也实行类似我国会计集中核算的方法。直接或间接的融入会计集中核算功能已是国际上国库集中支付制度的发展趋向。我国现行的预算会计是传统计划经济的产物，其会计主体与财务报告主体不分，将行政单位作为完整的主体及事业单位的主体划分不够确切，与西方政府公共会计差别很大，必须向政府公共会计转化。

2.2.3帐户设置

王宁认为，应将所有财政资金收支纳入国库单一帐户体系管理。收入直接缴入国库或财政专户，支出直接通过国库单一帐户或财政专户直接支付给商品或劳务供应者。以集中核算机构在银行开立的单一帐户代替预算单位零余额帐户，并与国库单一帐户、预算外资金专户清算。财政授权支付的项目、资金，按照日前会计集中核算的内在运作程序，由核算柜审核、核算，与国库执行机构一并通过中心资金柜实现与银行和中心柜台的票据交换与联络。

钟烈英认为，日前我国央行实时清算系统尚未建立，加之各地的财力基础千差万别。可以设立“财政集中支付零余额总户”核算全部日常支出。同时在银行设立“备用金”帐户作为缓冲区，实现“财政集中支付零余额帐户”与“备用金”帐户的实时清算。次日在从国库存款回补备用金。待央行实时不算系统建立以后，取消备用金帐户就可以实现真正意义的国库集中支付。

叶茂乐认为，根据现行规定，地方商业银行不允许开办贷方业务，无法设立零余额帐户。可将会计集中核算机构在商业银行开设的基本帐户进行功能扩展，改为财政集中支付专户，用于各种支出的集中清算。运用软件系统，在财政集中支付专户下为纳入中心核算的单位各配置三个内部虚拟帐户：（1）预算内资金帐户，用于办理一般预算资金和基金预算资金支出以及与国库单一帐户之间的结算。（2）预算外资金专户，用于办理预算外资金支出以及与预算外财政专户之间的结算。（3）其它资金帐户，用来办理上级补助、往来款项等资金的结算。对预算单位零星支出实行备用金制度。用款时由审核员审核预算单位支出票据，开具“现金支付单”和“转帐支付单”。中心出纳开具现金和转帐支票，在各单位预算内、外资金帐户中办理，同时在财政集中支付专户中做实际支付（用其它性质资金先垫支）。每日终了后由预算指标管理员与银行对帐。银行分别与国库单一帐户和预算外财政专户进行资金清算。

2.2.4融合的具体做法

在不完全融合的模式下，大体作法是将会计核算中心更名为财政支付中心（或类似名称），下设核算与支付两个部门。核算部门按原有核算中心模式运行，并增加了监督预算单位月度用款计划的执行，填制预算单位零余额帐户支付凭证及支付专户预算拨款等职能。支付部门执行国库支付职能，设立预算指标登记、拨款、审核等业务岗位，收集预算单位的预算文件和月度用款计划资料，登记预算指标帐，负责支付专户拨款的会计核算，向国库提出支付申请等。

在完全融合模式下，通过岗位设置的调整来实现核算与支付的结合。

王宁提出，将会计集中核算机构的原核算会计转换成财政集中支付的审核会计。原资金会计除支付票据金额外，还负责支付机构与国库之间的清算及机构与开户银行的对帐业务。原稽核会计转换成负责复审单位的用款计划、进行分类汇兑、向国库提出拨款申请及管理单位的预算指标等业务。

叶茂乐提出，在已有前台审核员、后台记帐员、中心出纳员等岗位的基础上，增设预算指标管理员负责收集各预算单位的预算文件和用度用款计划等资料，登记预算指标帐，核算财政性资金拨付业务，定期向各业务部室提供预算执行情况报表。前台审核员主要增加了控制预算单位月度用款计划执行的职能。前台出纳员增加了每日汇总预算内、外资金帐户的支出情况并报预算指标管理员的职能。同时各单位设报帐员，负责日常经费的报销。

3.评价与建议

以上模式从不同角度对是否保留会计集中核算机构进行了分析。综合以上做法，作者认为应该是保留会计集中核算中心比较好。首先，核算与监督是会计的基本职能。预算制度改革需要会计机构来具体执行，会计信息质量的高低直接影响预算制度改革的效果。这样，会计机构及人员能否不受干扰的履行职责就很重要。将会计退回预算单位就可能出现单位领导人干扰会计人员依法行使职权的现象。至于会计集中核算与现行法规冲突的问题则可以通过修改法规的办法解决。其次，在各地已经普遍实行会计集中核算的背景下，如果推倒重来也会引起很大的副作用，增加改革的成本。最后，这次预算制度改革是为了适应市场经济的发展，建立现代公共财政体系，由中央自上而下推行的。无论是会计独立核算还是集中核算都是为这次预算改革服务的。应该结合我国目前的实际情况，努力探索传统预算会计向现代政府公共会计转变的道路，建立起符合我国国情的现代政府公共会计制度。

参考文献：

1.詹静涛。现代财政国库管理制度理论与实践，《预算管理与会计》，2006.1

2.王宁。论国库集中支付与会计集中核算的自然融合，《理论探索》，2005.3

3.俞雪花。浅谈国库集中支付基础上的政府会计集中管理制度。

4.叶茂乐。国库集中支付制与会计集中核算制相互融合的构想，《中国财政研究资料》2004.20

5.钟烈英。县级会计集中核算整合进国库集中收付制度值得肯定，《中国财经信息资料》，2005.31

6.丁韵。对会计集中核算与国库集中支付融合的认识和思考，《商业会计》，2006.1

7.南京市财政会计学会课题组。国库集中收付（会计集中核算）制度模式探讨，《财政研究》2003.12

8.翟湘。会计集中核算与国库集中支付并轨及对策，《会计之友》，2006.3

9.陈高明。宝山区试行国库单一帐户的基本情况、问题及建议，《上海农村金融》2004.5

10.成蓉晖曹湘平。会计集中核算评述，《财会月刊》，2006.1

11.聚焦：“国库集中收付”和“会计集中核算”可否有效融合。《财务与会计》，2002.02

12.冯明东。正确引导会计集中核算向国库集中支付过渡，《中国农业会计》，2004.10

中国会计论文第6篇

关键词：会计；国有资产；管理

一、会计在国有资产监督与管理中的作用

（一）盘点国有资产的存量，优化国有资产的配置

会计信息是进行财产清查、资产评估和产权界定等工作的基础与依据，其中，常规的财产清查和实物盘点本身就是会计核算方法之一，而特殊情况的清产核资等更要以会计报告的数据为主。同时，在运用收益法、重置成本法、现行市价法等方法对国有资产进行资产评估时，也要依据一定的会计方法，如采用会计收益、现金流量预测、资金成本、折现率等会计指标来进行分析。特别是在产权界定，也就是在财产清查的基础上界定国有资产的数量的时候，同样需要涉及到资产、负债、所有者权益等会计要素，综合利用企业的各种会计信息，所以，要搞好国有资产管理这一工作，必须以扎实可靠的会计工作为基础。企业在投融资过程中，要用到投资收益率、机会成本等指标，政府在运用国有资本绩效评价体系衡量和评价企业国有资产配置效果和营运业绩时，需要使用资产负债率、流动比率、资产保值增值等指标，而这些指标都与会计要素息息相关。

（二）防止国有资产的流失

根据两权分离原则，企业经营管理者承担着国有资产的保值与增值责任，但由于在经济体制转轨时期我国的会计法制尚不健全，会计管理体制尚未理顺，以及信息的不对称性和企业内部监督人员的非独立性地位导致的企业内部监督机制低效运作，使企业的经营管理者趁国有企业进行公司股份制改造之机，为企业利益最大及自身的不正当利益往往指使会计人员制造虚假信息，并利用由于历史原因造成的国有企业产权不清晰、所有者缺位、经营权失控的情况，采取不进行资产评估、对国有资产过低评估、转移国有资产等形式，使国有资产流失严重。还有的企业法定代表人铺张浪费、贪污腐化，为达到挥霍浪费甚至贪污挪用公款，想尽办法指令会计人员瞒报收入，虚列支出，致使企业收支造假的状况形成一种漏斗效应。为了保证国家对企业财产的所有权，实现国有资产的保值增值，并有效防止国有企业资产流失，必须加大企业内部的监督力度，对企业会计管理体制进行改革。

（三）建立国有资产管理的绩效考核体系，保证国有资产保值增值

国有资产管理由于长期以来形成了独特的管理模式，所以，在建立绩效考核管理系统时，不可生搬硬套其他企业已经取得成功的考核体系，必须根据自身特点制定切实有效的绩效考核管理系统，保证国有资产保值增值。在构建国有资产管理的绩效考核体系时，会计及其提供的相关信息发挥着基石的作用。首先，在国有资产管理绩效考核过程中无论是自我考核、同级考核还是上级考核、下级考核都离不开对代表着业绩完成情况的财务考核指标进行比较、分析，而财务考核指标的计算就是要依赖于会计提供的真实、有效和及时的会计信息，如，各类报表、单据凭证等。其次，成本会计、责任会计等提供的分门别类、细化的会计资料有助于构建完善的国有资产绩效考核体系。如，成本会计提供的资料可以考核相关责任人是否达到了降低成本提高效益的目标；责任会计可以细分国有资产管理的责任，并明确归属于哪个人，并对责任的完成情况进行监督考核，为相关人员的绩效考核提供第一手的资料。

二、会计在国有资产管理中的具体应用措施

（一）完善责任会计制度，建立一套责权利相结合的监督管理体系

我国国有资产管理体制改革明显滞后，基本上沿袭着“国家统一所有、各级政府分级监管、单位占有和使用”的管理模式；分散在各单位的国有资产，名义上是国家所有，实际上由各个单位行使着资产的所有权。这种管理模式的一个根本性缺陷就是责、权、利严重脱节。这也是国有资产管理体制的一个根本性缺陷，一系列棘手问题如国有资产流失、使用效率低下等，其产生的源头就在这里。改善国有资产管理，急需建立一套能将责、权、利统一起来的监督管理制度，而责任会计正是具备这一功能的监督管理制度。责任会计就是为了适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任中心，并对他们分工负责的经济活动进行规划、核算、控制与考核的一套专门制度。

责任会计在国有资产管理中的具体实施步骤如下：第一，划分责任中心。所谓责任中心，就是专门承担规定责任和行使相应职权的内部单位。划分责任中心，就是将负责国有资产管理的内部各部门按责、权、利相结合的原则划分为经济责任实体。各责任中心职责明确，相关利益权限划分清晰，既相互合作又相互独立，提高资产的管理能力。第二，确定各中心责任人的经济责任指标。不同的责任人适用于不同的责任指标。如，投资中心经济责任指标包括资产保值增值指标、投资报酬率指标等；收益中心经济责任指标包括资产收益率、资产利用率等指标。不同的指标有不同的测试重点，但无一例外都是衡量特定责任中心任务完成情况的有效指标。第三，实施责任会计核算。从核算形式上实行集中核算和分级核算相结合，将各责任中心的所有收支都集中在单位的统一监控之下，对其发生的经济业务、执行财经法规、完成责任目标情况及结果进行记录、计算、整理和汇总，定期编制业绩报告。第四，考核责任中心的业绩。实施责任会计后，应强化对量化指标及其预算完成情况的考核，重点突出资产使用效益的考核。方法是将各项指标的实际完成数与预算数比较，检查各项责任指标的预算完成情况。通过业绩考核可以激发各方面的积极性，提高国有资产的利用效率，防止国有资产的流失。（二）营造重视会计工作的氛围，加快会计监管体系建设，优化国有资产管理环境

首先，营造一个上下重视会计工作的氛围。公司决策层、管理层对财务管理工作的认识高度与支持程度是做好会计管理工作的一个重要先决条件。有最高决策者的坚决支持，在此基础上推进国有资产的管理工作就会十分顺利。决策层必须从思想上对会计工作高度重视、高度支持，明确会计部门的职责范围及相应地位与权限，并从制度上予以保证。在企业内部要形成一种充分重视和利用管理会计的氛围，对管理会计人员的工作给予各方面的理解和支持。其次，建立适应社会主义市场经济的会计监管体系，是完善政府社会管理职能，健全政府宏观调控的重要内容，也是规范国有资产管理的有力屏障。建立旨在优化国有资产管理环境的会计监管体系就是要建立单位内部监管、社会监管和政府监管三者有机结合的会计监管体系。政府监督是指财政部门作为会计的主管部门，应结合实际，认真建立本部门的会计监督体系，定期或不定期地开展执法大检查，督促各单位落实建立信息质量抽查公示制度和会计打假举报制度，对重大案件公开曝光，切实加大对会计违法行为的查处力度，解决有法不依、执法不严等问题。社会监督是指社会上的具有相关资质的诸如会计师事务所等服务机构，对单位的国有资产进行盘点、核查，最终出具审计报告，从而督促单位内部对国有资产的会计核算工作有序、合法的进行，为国有资产的管理提供有效的外部监督工具。单位内部监督就是要通过建立内部控制制度，优化公司治理结构，丰富相关的会计核算制度，大力开展内部会计监督等方式加强会计监督体系的构建，从而保证国有资产的管理不出现纰漏。

（三）建立会计委派制度

我国现有的会计管理模式：财政部门直接管理企业，间接管理会计人员；企业对财政部门负责，直接管理会计人员；会计人员的升迁、任免均由企业决定。会计的档案关系和人事关系等均由企业负责，在会计人员依附于企业的情况下，会计监督职能显得苍白无力，无法完成监督本单位经济活动的职责。因此，改革现行的会计人员管理体制，建立有助于强化社会监督的会计人员管理体制，有效防止会计信息失真，就成为加强国有资产管理的迫切需要。在这种情况下，会计委派制作为一种对现行会计人员管理体制的革新探索形式应运而生。在经济体制转轨过程中，国有资产的流失现象相当普遍且流失数额又相当惊人。而防止国有资产流失的对策之一，是在全国范围内广泛实行会计委派制，将会计归企业所有，改为会计归国家所有。会计人员就可以完全摆脱单位负责人的行政束缚，独立行使国家赋予会计人员的职责和权限，对受派单位的经济业务、某些人的经济行为实施会计和法律监督，并成为单位负责人的倡廉者和参谋者。这样，就解决了会计信息失真现象，既堵住了国有资产流失的黑洞，又防止了腐败行为的蔓延。会计委派制是国家以所有者身份凭借管理职能，对国有大中型企业（事业单位亦可）的会计人员统一进行委派的一种会计管理体制。在这种管理体制下，各级政府相应设立会计管理的专设机构，负责国有大中型企业（含事业单位）会计人员的委派、考核、调遣、任免和日常管理?鸦会计人员从企业中完全独立出来变成政府派驻企业的专业管理人员，代表政府对企业的经济活动进行综合、连续、系统、完整的反映，并在此过程中达到实施直接监督的目的?鸦企业经营者在尊重会计人员账权的同时，拥有法律、法规所赋予的完全的财权，对企业一切收支的合法性、合理性、经济性责无旁贷地负有全部的受托责任?鸦除国有独资公司外，在国有企业里的非国有股一般无法享有财产监督权，不论其情愿与否，只能依赖于政府的公正，搭乘政府监督的便车，应该说，会计委派制由于首先从编制上实现了会计独立，从而能够全面、公正地反映企业经营者的受托责任完成情况，防止会计信息的严重失真，并在此基础上，有效遏制国有资产的流失，维护国家所有者权益。

参考文献：

[1]施先旺．我国会计管理体制改革研究[M]．北京：中国财政经济出版社，2005．

中国会计论文第7篇

由于投资行为失败,不能按期将回购国债购回,致使抵押国债被登记公司冻结、清算,资金链断裂,部分证券公司甚至破产、清算。证券公司挪用客户国债进行回购过程中,贪污、受贿等犯罪现象时有发生。以国债回购的形式挪用资金,形式隐蔽、融资过程复杂,资金被挪用后又进入股市,流转过程迂回曲折,涉及资金账户众多,为案件的侦破带来了较大难度。

1 国债回购业务介绍

国债回购业务是客户将托管在证券公司的债券,指令证券公司在证券交易所卖出并登记,承诺在一定时间内购回。国债回购对债券持有人来说,实质上是以债融资,而对于证券公司来说,只是一种行为。

国债回购业务有如下特点：国债回购交易的标的是标准券而不是国债本身。国债回购交易是国债现货交易的衍生品种,是以证券交易所挂牌的国债现货品种作质押的短期融资融券行为,标准券是按照交易所规定的折算率,以国债现券的市场价格为基础折算成的固定面值的、统一的虚拟券,在国债回购交易中,标准券实际上起到一种记账凭证的作用。进行国债回购交易的当事人仅限于交易所会员。与股票交易不同,国债回购交易中证券公司都是以自己的名义发出回购指令,交易所并不知道实际交易的当事人。国债回购交易是采取一次成交、两次清算的办法,标准券和资金的结算均在会员间进行,投资者或客户并不是结算法律关系的当事人。国债回购交易以国债质押为基础。首先,投资者进行国债回购,必须先进行国债回购申报,同意以其国债作质押进行回购;其次,证券公司席位上的所有申报回购的国债按照交易所规定的折算比率折为标准券,证券公司以标准券进行回购交易,同时以相应的国债作质押,取得资金后再结算到投资者的资金账户。证券公司也可以自有国债进行回购取得资金,但每个证券公司进行国债回购的交易总额不得超过该公司账户标准券的总值。

制度改革前,国债回购的风险隐患之一源于国债回购的二级托管制度。证券公司向交易所上报的是全部账户汇总后的数据,并非每个单独账户的数据。当客户账户里有闲置的国债时,极易被证券公司挪用交易。同时,登记结算公司只知道证券公司主席位的国债回购总量,其具体分布并不清楚,也不为投资者提供查询服务。这就造成了证券公司是否挪用了客户的债券,登记结算机构和客户自身都不知道的情况,相当于证券公司同时操作前台和后台业务,从而为违规回购提供了可能。

2 挪用国债回购过程中的鉴定问题

常见的挪用国债进行回购的方式主要有两种：一是券商自己直接挪用客户的国债。做法是券商与机构投资者签署国债托管合同,许诺远高于国债票面利率的收益率。在诱惑下,托管方明知现券有被挪用的风险,也可能在所不惜;二是两个客户间达成协议,一方同意临时借券给另一方,券商作为中间人为他们“牵线”。无论上述哪种挪用方式,对被挪用资金来源、去向、产生的损益及损益的去向都应该是侦查部门需要查明的事实。司法会计鉴定对被回购国债所属账户的确定、回购产生资金的资金流向、盈亏状况的确认等方面提供了有力依据。

案情介绍：2003年11月国有甲公司与乙证券公司(乙方)签订了《购买国债托管协议书》,协议约定甲公司将2亿元资金委托乙证券公司购买2002年3期国债,并托管在其营业部,合同期限：自2003年11月1日至2004年10月31日。

中国会计论文第8篇

摘 要 通过介绍我国上市公司会计信息造假的现状，指出了上市公司会计造假的危害性。分析了上市公司会计造假问题出现的原因，系统讲述了上市公司会计造假的常用手段，最后就在当前的证券市场中如何治理上市公司会计造假问题提出几点建议。关键词 上市公司 会计造假 会计信息造假 会计信息造假是指会计活动中行为人违反国家法律、法规、制度的规定，采取欺诈手段在会计财务中进行弄虚作假，伪造编造会计事项，提供虚假会计信息，从而为小团体或个人谋取私利的违法犯罪行为。 近几年我国资本市场上出现了较多的上市公司业绩骗局，如琼民源1996年年报中所称的5.71亿元利润中有5.66亿元是虚构的，占总利润的99.12%，并虚增资本公积6.57亿元；银广夏紧随其后，造假可谓达到了登峰造极的程度，在1999～2000年间该公司通过造假手段，虚构巨额利润745亿元。因此，治理会计信息造假提高会计信息质量已经刻不容缓。1 上市公司会计信息造假的危害性 上市公司会计信息造假的危害是灾难性的，其危及到会计信息固有作用的发挥，以及对整个社会行业诚信的怀疑，威胁到证券市场的有效运行和整个社会资源的合理配置。上市公司会计信息造假的危害性主要表现在以下几方面：1.1 造成信息使用者决策失误和社会资源的无效配置 在市场经济条件下社会资源在国民经济各部门和各企业之间的分配主要是通过资本市场来完成，资本的趋利性，使得资源总是流向效益好的企业，而效益差的企业必然会在资本市场上无法筹集到所需资金。投资者究竟投资于哪家企业，很大程度上取决于其所依赖的会计信息所反映的企业财务状况、经营成果和现金流量。由此不难看出，真实可靠的会计信息是投资者做出正确决策和社会资源合理配置的前提条件和保障。不实的信息势必导致投资者决策上的失误，利益受损，严重的还会引起整个社会资金几十万、几百万甚至几个亿的错误流向。1.2 打击股民信心，引发股市震荡，造成经济运行不稳定 上市公司提供虚假会计信息，严重地损害了投资者的利益，使投资者蒙受巨额损失，结果使得投资者对股市望而生畏，谈股色变，严重地动摇了投资者的信心；使证券市场不能很好的发挥其功能和作用，阻碍了市场经济的健康持续发展。如银广夏、郑百文等公司在提供虚假会计信息、虚增利润、真相被揭露后，其二级市场股价由百元左右（不考虑送配股因素）跌至现在的1元多，使广大中小投资者损失巨大，严重破坏了投资环境和市场经济秩序。1.3 败坏社会风气，使政府公信力下降 上市公司往往是企业中较优秀者，大部分是国有企业，投资者认为上市公司与政府有关部门有着各种各样的关系，上市公司提供的虚假会计信息与政府有一定的关系；或以为政府对上市公司监管不力，对违规公司处罚过轻，使造假成本太低而导致虚假会计信息泛滥，严重影响政府在投资者心目中的形象。由于虚假会计信息的存在，严重地影响了诚信建设，败坏了社会风气。1.4 会计信息造假行为为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败 会计信息造假的本身必然会造成管理的混乱和内部控制漏洞百出，让不法分子有机可乘。2 上市公司会计造假的原因2.1 上市公司存在进行会计造假的条件 （1）公司治理结构缺陷。我国大多数上市公司是由国有企业改制或由国家和国家授权投资的机构投资兴建而来，加之《证券法》中关于企业改制过程中其国有净资产的折股比例不得低于65%的规定，使得大部分上市公司的股权结构中表现出国有股一股独大。而国家关于国家股和法人股不允许上市流通的规定，更从制度上确保了国有股的绝对优势地位。由此市场上就出现了这样的现象，即持有流通股的广大股东承担着由公司的经营业绩好坏引起股价波动的市场风险，却很难作为股东行使到参与公司治理的权利，而持有国家股、法人股的股东独揽公司大权却不必承担股票市场的风险，股东大会也往往变成国家股股东的“一言堂”。 （2）上市公司会计准则制度不完善。我国的会计准则基本上是参照美国会计准则的制定模式，采用的是原则导向型。原则导向型的特点是各项会计准则的规范是粗线条的，具体操作要借助于职业判断。我国《企业会计准则》规定上市公司会计核算应当遵循稳健性原则，合理计提资产减值准备，以防高估资产价值，提高会计信息质量。但事实上在我国由于没有统一的会计人员职业判断标准细则，上市公司既可以通过少提资产减值准备掩盖风险，虚增利润，也可以 通过多提资产减值准备减少利润或加大亏损。这就在客观上为企业操纵利润提供了一定的空间。 （3）注册会计师聘任制度的缺陷。我国目前的“谁委托谁付款”的独立审计付款方式，是由委托者委托注册会计师和会计师事务所对被审计单位进行审计，这实质上就出现了委托人出钱委托注册会计师审计自己的现象，这种委托人与被委托人合二为一的状况打乱了审计关系三方有序的平衡关系，注册会计师在审计中处于明显的被动地位。根据会计师事务所的执业行为的规范和道德水准的要求,会计师事务所必须具备相对独立性，而实际的结果是管理层为会计师事务所的“衣食父母”，审计机构在同行竞争中为了生存“迁就”上市公司甚至与其共谋是一种“理性”选择。 （4）会计人员对虚假会计信息的无奈。从企业内部管理制度看，会计人员对企业经营管理的监督能力是有限的。任何会计造假的实行人都是会计工作者本身，在我国目前上市公司内部人控制现象普遍的情况下，是否能够造假、是否敢于造假已经成为了上市公司是否聘任会计人员的首要条件。而会计人员的薪金又直接和公司业绩息息相关，为保住饭碗会计工作人员迫不得已不得不进行造假。 （5）会计造假的成本太低。在我国的资本市场上，会计造假违规的成本太低，这主要表现在：一是违法违规行为被发现的概率很低，二是惩罚力度远远不够，会计造假收益很高，而会计造假成本过低。对会计造假行为，不仅刑罚和经济制裁力度不够，而且缺少名誉地位，升迁机会等方面损失。目前我国《会计法》中对违反会计法规的单位最高经济处罚是10万元，对具体责任人的最高处罚是5万元，远远低于预期的违法收益，处罚未伤筋骨。由于会计造假的风险收益大大高于风险成本，致使某些单位和个人仍然敢于铤而走险。 （6）中小股东对虚假会计信息的麻木。目前我国证券市场投机氛围浓重，投资者主要依靠证券市场的股票差价获得收益，很少有投资者去关注企业的经营情况、发展前景以及企业的财务状况和会计信息质量的高低。即使某支股票的假账曝光导致股价大跌，中小投资者也大都自认倒霉。2.2 上市公司会计造假的动机 （1）企业自身利益的驱动。我国证券法规定，发行和上市股票的公司必须具备连续盈利的经营业绩。由于这些规定，不符合条件的公司要想获得配股资格以及面临ST或PT的公司就不得不通过各种手法对企业财务报告进行处理，以达到其向资本市场“圈钱”提高公司股票价格并从中牟利以及扭亏为盈去掉ST或PT帽子的目的。 （2）企业经营者的个人利益驱动。上市公司管理者的利益（薪金、升迁）往往与企业的经营业绩挂钩。而企业经营业绩的考核则往往由利润的完成情况、投资回报率、销售收入、净资产收益率等各项财务指标反映。为取得更多奖金和继续保住经理的位子，企业管理层往往通过编造虚假会计信息，包装利润，以非法手段来操纵公司股价，从而维护自身利益。 （3）会计信息失真的政治动机。改革开放以来，党中央、国务院就把经济建设作为全党、全国人民的工作中心，经济发展指标已成为评价个人政绩和地方政府政绩的主要指标。虽然我们正进行建设政企界分离的现代企业制度，但依然有部分国企的经营者和政府部门有着藕断丝连的关系。另一方面，上市公司大多为所在地经济的强劲推动力，其经营状况往往涉及所在地区的利益、形象和政绩，因而得到当地政府的大力支持。由于利益需求和地方政府提高自身政绩的需要，某些地方政府对当地上市公司会计造假行为采取默许甚至支持的态度。 3 上市公司会计信息造假的常用手段3.1 经济交易陷阱 我国的某些企业主要是通过构造各种实质上虚假的经济业务来设置报告陷阱，设计缺乏实质内容的交易，并让交易“真实”地发生，实现报告粉饰、规避会计规范的约束，达到期望的目的。最典型的例子是股份公司为了公司股票上市需要，或为了影响股票的市价，公司管理业绩评价或筹资方便等目的，往往设置财务报告陷阱，弄虚作假、披露不真实的财务报告信息，创造财务报告“收视率”欺骗投资者。3.2 常规会计处理陷阱 目前主要包括上市公司过早记录收入、夸大收入的实际数字、编造产生收入的交易的收入陷阱；利用资产计价而使企业“资产虚胖”，是让企业虚增利润的一个司空见惯的手段的资产计价陷阱；由于非经常性损益带来的收益是暂时的具有一次性和偶发性特点的非经常性损益陷阱。 3.3 关联交易陷阱目前，国内的上市公司大多属集团型企业，其向公众披露的合并会计报表数据范围涵盖了母公司、子公司、各类合营公司、联营公司及控制、共同控制、有重大影响等各类企业的经济活动情况。上市公司与母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易，这些关联理论上为上市公司通过内部交易调节合并数据提供了一个平台，成为合法擢取利润的游戏场所。因此，以调节收入和利润为目标，寻找各种合乎逻辑的借口，在关联企业之间进行非实质性转移交易，构造连环陷阱，为上市公司会计信息造假提供了一条新的陷阱设置途径。3.4 资本经营陷阱 目前主要有：采用兼并其他盈利企业的手段来“增加”其合并报表的利润的合并会计陷阱；利用资产评估随意给企业资产增值、减值的资产评估陷阱；借用资产重组实施实施的资产置换和股权置换的资产重组陷阱。4 治理上市公司会计造假的建议 提高会计信息质量，需要综合治理，而不能单纯就会计治会计，治理会计信息造假的过程同时是一个产权制度、公司制度、会计制度不断完善的过程，是一个复杂的社会系统工程。4.1 完善公司治理结构 （1）逐步妥善解决股权分置问题。中国证监会颁布《股权分置试点方案》，迈出了产权变革的实质性一步。要在保证证券市场稳定且给予社会公众股东合理补偿的前提下，逐步实现非流通股的上市流通，实现股权分散化，增强不同持股者之间的相互利衡，以约束非流通控股股东，公司管理层的经营行为。要强化社会公众股东各项权利的实现机制，改善股东参与监控会计信息的条件。 （2）完善内部利衡机制和监督机制。首先，建立现代企业制度，要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度，加强股东等财产信息需求者参与监控的动机与能力；其次，完善业绩评价机制，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力的非财务会计指标，使人所得的利益与企业目标约束挂钩；第三，改变激励措施防止管理者的短期行为，就经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开；第四，建立健全独立董事制度，增强董事会内部制约机制，切实维护中小股东利益；最后，完善公司内部会计审计体系，严格规范公司财务行为。4.2 加强外部监督，特别是要加强对注册会计师行业的监督管理 建立和完善外部监督体系，强化财政、审计、税务等部门对各单位的财务会计工作的监督，实行经济和法律手段，对各单位的财务审计工作实施实时监督和过程监督，从源头上遏止会计造假行为的发生。在注册会计师行业的监管方面：首先，实行上市公司审计强制轮换制，要求上市公司每两年强制更换会计师事务所，以免其因与上市公司长期合作而丧失独立性；其次，加强注册会计师行业监督管理，实行无限责任，提高违规风险成本；第三，改革注册会计师行业管理格局，成立隶属于证监会的会计监督机构，负责对从事上市公司审计业务的会计师事务所进行监督和调查，对违规的会计师事务所和注册会计师进行严厉处罚；最后，加强对注册会计师的职业道德教育，使诚信教育落到实处。4.3 完善会计法规体系 要完善会计准则和会计制度，首先，应压缩财务报告粉饰的空间，这可以适当增加财务报表的附注，鼓励企业披露非财务信息。其次,加快制订和出台新的具体会计准则，针对我国特别是上市公司容易出现的问题的准则加以规范。最后,纳入会计职业判断标准，对会计政策的选择方面更加具体严厉。4.4 严格执法，加强法制建设 （1）尽快建立民事赔偿制度。对参与造假的无论是公司（投资者或是经营者）、律师、还是评估师、会计师、只要公民的合法权益受到伤害，受害人都可以提起诉讼以获得相应的赔偿。 （2）加大处罚力度。彻底摒弃“内部清理门户”和过分强调“市场稳定”的做法，严格将造假者绳之以法，以法律的严格执行促进证券市场规范发展。 （3）公开透明。上市公司是公众公司，其所有的信息都应该向公众公开透明，执法情况也不例外。要通过报纸、电视、广播、互联网等媒体以及发表公告、公报等形式，对会计信息严重失真、会计造假问题突出的单位和责任人员，公开曝光其违规事实和对其处罚情况，使“造假者”无处藏身，提高法律的约束力。4.5 加强信息披露的规范化建设 第一，提高上市公司信息披露的及时性，采取季报披露制度等,加大信息披露的频率；第二，加强职业道德建设,在信息未披露以前，相关人员 应严守秘密，否则应予以上市相关人员或交易所相关人员一定的处罚，以保证投资者获得信息的平等性、对称性。4.6 实行诚信工程，加强诚信教育 （1）着力打造信用政府。各级政府要切实转变政府职能，减少地方保护，提高政府的信用度，杜绝“官出数字、数字出官”的浮夸风，把诚信作为一个地区、部门考核的政绩指标。 （2）建立信用档案。目前我国的信用档案还是空白，因此我国要借鉴国外的做法，对违反诚信的单位与个人要记录在案，并且便于公民随时查询，从而增强单位及个人的诚信意识。 （3）强化诚信教育。提高会计从业人员的职业道德水平。诚信不仅仅是道德要求，而且是市场经济下的基本游戏规则。因此，当前应配合《公民道德建设实施纲要》的落实，对全体会计从业人员进行诚信教育，树立正确的道德观、价值观。所有会计人员要用性命担保，“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账”。

中国会计论文第9篇

随着当前改革开放的不断深入和社会主义市场经济的完善发展，我国经济建设取得显著成就，综合国力不断提升。党的十八大过后不久，习主席在新一届中央领导集体参观国家博物馆的《复兴之路》展览过程中发表重要讲话，提出了中国梦的重大命题，代表了新一届政府对于建设富强民主文明和谐美丽的社会主义现代化国家的信心和目标，同时也是每一个炎黄子孙关于中华民族伟大复兴的生生不息的美好愿望。立足当前全面发展共筑中国梦的新阶段，新形势下对于会计工作的要求也越来越高。

早在十六届五中全会中我国就提出了构建民主法治，公平正义，诚信友爱，充满活力，安定有序，人与自然和谐相处的社会主义和谐社会的任务。这是中国梦的一个先决条件。构建社会主义和谐社会，根本的是实现人与社会、人与自然、人与人之间的和谐，而在会计工作中就体现为和谐的会计内外关系，即内部人际关系与外部环境关系。会计工作是社会市场经济运行的重要组成部分 ，占据特殊地位。如何构建和谐的环境关系与人际关系，提高会计工作的经济效益和社会效益，在社会主义市场经济建设中发挥重要作用，是构建社会主义和谐社会的组成部分，也是实现会计工作者的会计梦，进而实现伟大复兴的中国梦的重要环节。

一、协调会计内外关系在会计工作中的地位

会计是一个拥有上千万人的的庞大职业群体，在社会主义市场经济建设中扮演着重要角色。会计职业既是一个封闭式的经济核算系统，又是一个全开放性的社会管理系统，肩负着国民经济核算，社会资源配置，税收上缴等重任，是履行会计监督，促进廉政建设的一支重要力量。会计作为微观经济活动中一个十分重要的管理环节，所处的环境复杂多变，如何恰当有效的处理其工作中的内外关系是会计工作成败的关键，解决这一问题具有现实和深远的意义。长期以来，相当部分的会计人员由心理失衡导致在工作内外关系的处理上失调，严重影响会计工作的质量，这一问题至今仍未引起社会的足够重视。事实上，社会往往更多关注于会计职业的实用性和功利性，外在表现为会计从业者的资格证书、职务、职称和报酬等方面，却忽视了会计工作者深层的心理问题，内在表现为会计内外关系的协调。而会计工作要想取得突破，后者则是重中之重。

会计作为一项管理活动，具有深刻的内涵和外延。从其深度来看，浅层次要求工作者做好自己的本职工作，深层次则要与社会经济文化的外部大环境相适应;从横向的角度看，既要与内部工作人员搞好关系，还要与外部联系单位协调一致;从纵向的层次看，对上要处理好与各级领导的关系，对下要协调好与往来同事的关系;从对象范围来看，不仅要跟钱打交道，更要注重与人的来往，既要对过去事项负责，又要对未来环境预测，同时保持与时俱进。除此外，最重要的还有要处理好会计工作同自身的关系，避免心理失衡酿成恶果。这些都需要会计工作者拥有健全的职业心理，灵活掌握处理会计工作关系的技巧。总之，会计人员只有把握好处理内外关系的艺术，才能在工作中降低阻碍增加活力，减少失误提高效益，从而更好的服务于社会。

二、协调内部人际关系

会计人员的内部人际交往，主要包括与领导、同事、往来相关人员的人际关系。会计人员想要在工作中提高效率，获得认可，进而取得成就，协调好内部人际关系是其重要前提。会计工作并不是孤立开展的，需要各层次人员的支持与协助才行。传统的封闭性会计往往忽视人际关系在会计工作中的重要性，致使工作开展困难重重，同时给会计工作者带来很大的心理压力，进一步影响工作效率。会计人际关系的好坏在一定程度上影响会计人员业务水平的高低，掌握会计人际关系协调方法具有重要意义。

首先要强化自身的知识储备和业务能力，提升素质修养和管理水平。工作中，会计人员不仅要灵活运用专业知识，还得熟练掌握管理技能，正确合理的驾驭协调各方面关系，如此才能在提高工作效率的同时获得相关人员的支持肯定，增大工作的满意度。这一过程中，必须密切联系群众，以便建立和谐的会计人际关系。其次要与他人加强交流沟通，及时的交换意见发现问题。沟通是协调人际关系最重要的方法，不仅能加强会计人员之间的团结合作，也能增进与其他相关单位人员彼此间的理解，使意见得到充分交流，避免冲突矛盾的发生。最后还要建立高效的会计组织机构，推行全面的参与式管理。会计机构岗位设置，人员配备及管理制度是否合理直接影响会计工作的有效开展，是决定会计人际关系的内部环境因素。会计机构岗位健全，领导干部以身作则，会计人员素质优良，共同参与管理，时刻以主人翁的态度对自己的工作负责，上下级之间信息传递畅通，并与其他职能部门协同工作，如此才能构建出和谐的会计人际关系，实现会计工作的最终目标，朝会计梦，中国梦迈出坚实的步伐。

三、协调外部环境关系

协调会计与外部环境的关系要求会计与社会经济大环境相适应。 会计的发展日新月异，在中国梦的驱动下，会计工作者不应固步自封，而应兼收并蓄，以一种积极的心态融入到经济全球化的大潮中。虽然，中国曾经拥有“结绳记事”、“四柱清册”和“龙门账”等等的辉煌，但是现代社会，我们回避不了卢卡·帕乔利的复式记账法，也无法规避西方通行的国际会计准则。因此我们要迈出国门，走向世界，而会计就是全球通用的商业语言，我们需要主动地掌握并与时俱进。

立足当下，中国梦要想走向世界，需要会计这股正能量。会计与外部环境关系相协调，要求我们每个会计人必须要共同努力，高谈阔论白费光阴，瞻前顾后错过机遇。必须坚持正确的价值取向，保持平衡的会计心理，坚守会计职业道德，努力提高职业素养，健全会计人格，为社会提供高质量的会计信息和扎实可靠的诚信数据，为实现中国梦增砖加瓦。